MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3 Kế toán chu trình mua hàng toán 13 1.3.2 Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng toán .14 CHƯƠNG 35 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 35 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty AASC thực 46 2.2.3.4 Phát hành báo cáo thức sau thông qua dự thảo 101 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN 104 BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNAASC THỰC HIỆN 104 3.1 Nhận xét, đánh giá chung quy trình kiểm toán AASC thực .104 3.1.1 Giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán 105 3.1.2.Giai đoạn thực kiểm toán 107 3.1.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 107 3.2 Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực 108 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán .108 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán .109 3.2.2.1.Kiến nghị giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch 109 3.2.2.2 Kiến nghị quy trình thực kiểm toán chu trình mua hàng toán .113 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AASC BCKT BCTC KSNB KTV Công ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán Báo cáo kế toán Báo cáo tài KSNB KTV DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Chương 1: Cơ sở lý luận chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3 Kế toán chu trình mua hàng toán 13 Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán nghiệp vụ mua hàng toán 14 1.3.2 Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng toán .14 Bảng 1.2: Thủ tục KSNB nghiệp vụ mua hàng 17 CHƯƠNG 35 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG-THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 35 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty AASC thực 46 2.2.3.4 Phát hành báo cáo thức sau thông qua dự thảo 101 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN 104 BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNAASC THỰC HIỆN 104 3.1 Nhận xét, đánh giá chung quy trình kiểm toán AASC thực .104 3.1.1 Giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán 105 3.1.2.Giai đoạn thực kiểm toán 107 3.1.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 107 3.2 Một số nhận xét kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực 108 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán .108 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán .109 3.2.2.1.Kiến nghị giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch 109 +)Tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toán 113 3.2.2.2 Kiến nghị quy trình thực kiểm toán chu trình mua hàng toán .113 LỜI MỞ ĐẦU Một kiện bật gây ảnh hưởng mạnh mẽ đến kinh tế Việt Nam ngày 11/11/2006 Việt Nam thức gia nhập WTO Điều có nghĩa hòa nhập kinh tế phát triển sôi động cạnh tranh gay gắt Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà phải trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán Trên thực tế, trình độ công tác kế toán doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu công tác kiểm toán vô quan trọng cần thiết Là sinh viên kinh tế năm cuối chuyên nghành kiểm toán, sau gần bốn năm học nhà trường em trang bị kiến thức mặt lý thuyết cách sâu rộng Việc kết hợp chặt chẽ lý thuyết thực hành nguyên tắc quan trọng định thành công việc học tập nghiên cứu Trong giai đoạn thực tập Công ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC trực tiếp tìm hiểu tham gia thực tế công tác kiểm toán Công ty giúp đỡ thầy giáo Thạc sĩ Đinh Thế Hùng anh chị phòng kiểm toán sản xuất vật chất giúp em nắm đặc điểm, tình hình qui trình hoạt động đơn vị AASC Chu trình mua hàng toán chu trình kiểm toán quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng công việc kiểm toán BCTC nói chung, kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, qua lý luận trang bị trường, thời gian thực tập AASC em chọn đề tài “Kiểm toán chu trình mua hàng toán quy trình kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực hiện” Nội dung khoá luận tốt nghiệp bao gồm phần: Chương 1: Cơ sở lý luận chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài Chương2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán-AASC thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán-AASC thực Bài viết hoàn thiện giúp đỡ thầy giáo Ths Đinh Thế Hùng anh chị kiểm toán Công ty AASC CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Đối với nước có kinh tế thị trường phát triển, nói đến kiểm toán thường nói đến kiểm toán độc lập chủ yếu kiểm toán BCTC, nên có nhiều quan điểm đồng kiểm toán độc lập với kiểm toán BCTC Theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants IFAC) thì: “Kiểm toán việc kiểm tra trình bày ý kiến KTV độc lập BCTC” Theo định nghĩa chuẩn mực kế toán Vương quốc Anh thì: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài đơn vị KTV bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan.Theo định nghĩa Hiệp hội Kế toán Mỹ (American Accounting Association - AAA) thì: “Kiểm toán trình có hệ thống nhằm thu nhập, đánh giá chứng có liên quan đến việc xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, sổ kế toán BCTC doanh nghiệp, hội đồng, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội có yêu cầu đơn vị này” Qua định nghĩa quan điểm nêu có nhiều cách giải thích khác kiểm toán BCTC chúng khẳng định đối tượng kiểm toán BCTC BCTC, chủ thể kiểm toán BCTC KTV chuyên nghiệp Từ ta kết luận nói chung kiểm toán BCTC kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét KTV tính trung thực, hợp lý, hợp thức tính hợp pháp BCTC 1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC Đối tượng kiểm toán BCTC BCTC đơn vị kiểm toán (khách hàng) lập Theo VSA số 200 - "Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC" thì:" BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị" Các BCTC chứa đựng thông tin kinh tế, tài lập thời điểm cụ thể sở tài liệu, chứng từ thông tin liên quan khác Bởi vậy, để có chứng đủ sức thuyết phục, tin cậy khía cạnh nhằm đưa ý kiến BCTC khách hàng KTV phải tiến hành kiểm toán tài liệu, chứng từ thông tin liên quan đến BCTC theo phương pháp kỹ thuật cụ thể Mỗi thông tin BCTC mang nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục khác có liên quan, số tiền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tài khoản tương ứng, thông tin khoản mục với nguyên tắc xác lập chúng… Bởi vậy, kiểm toán BCTC thực chất kiểm toán tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý doanh nghiệp Nói cách khác đối tượng kiểm toán BCTC chi tiết sau: - Các tài liệu kế toán; - Hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp; - Tài sản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; - Việc chấp hành luật pháp, sách chế độ quy định tài kế toán Khi tiến hành kiểm toán BCTC, KTV tiếp cận theo hai hướng theo khoản mục theo chu trình Tiếp cận BCTC theo khoản mục cách mà KTV phân chia BCTC thành khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự BCTC Tiếp cận BCTC theo chu trình cách phân chia BCTC thành chu trình vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC BCTC doanh nghiệp dành quan tâm nhiều đối tượng khác Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tài chính, nhà đầu tư, nhà cung cấp… đối tượng quan tâm đến BCTC góc độ khác song tựu chung lại, họ cần BCTC trung thực có độ tin cậy cao Mục tiêu kiểm toán BCTC nhằm xác định độ tin cậy BCTC, làm để doanh nghiệp toán thuế Nhà nước đối tượng sử dụng thông tin đưa định phù hợp với lợi ích họ Như vậy, thông tin BCTC kiểm toán thông tin đáng tin cậy có ý nghĩa quan trọng thân doanh nghiệp, Nhà nước bên thứ ba Tại VSA số 200 - "Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC" - đoạn 11 nêu rõ: "Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không?" Có thể nói tham gia KTV làm tăng thêm độ tin cậy BCTC doanh nghiệp Tuy nhiên, người sử dụng BCTC kiểm toán phải có hiểu biết chuẩn mực kiểm toán để tránh nhầm tưởng ý kiến KTV bảo đảm khả tồn doanh nghiệp tương lai việc kiểm toán BCTC làm giảm trách nhiệm Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán BCTC Ngoài ra, doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán BCTC giúp cho doanh nghiệp thấy tồn tại, sai sót hệ thống kế toán hệ thống KSNB Từ đó, nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán quản lý kinh doanh doanh nghiệp 1.1.4 Phương pháp kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC hướng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán, để có chứng này, KTV cần vận dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đặt Xét góc độ trình ghi chép xử lý, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào BCTC người ta chia hai loại phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ 1.1.4.1 Phương pháp kiểm toán (thử nghiệm bản) Phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán thiết kế, sử dụng để thu nhập chứng kiểm toán có liên quan đến số liệu kế toán cung cấp Đặc trưng phương pháp thử nghiệm, phân tích, đánh giá dựa vào số liệu kế toán cung cấp Phương pháp kiểm toán gồm kỹ thuật phân tích kỹ thuật kiểm tra chi tiết Kỹ thuật phân tích việc xem xét số liệu BCTC thông qua mối quan hệ tỷ lệ tiêu BCTC Kỹ thuật giúp KTV khai thác chứng kiểm toán nhanh chóng thông qua việc xác định sai lệch thông tin, tiêu bất thường BCTC từ KTV xác định mục tiêu, phạm vi, quy mô, khối lượng công việc cần thực Kỹ thuật khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Kỹ thuật khảo sát chi tiết nghiệp vụ kỹ thuật xem xét nghiệp vụ từ phát sinh đến lập BCTC Kỹ thuật khảo sát chi tiết số dư tài khoản kỹ thuật tìm sở dẫn liệu số dư tài khoản Việc sử dụng kết hợp hai kỹ thuật cho phép KTV dễ dàng phát gian lận sai sót trình ghi chép xử lý số liệu Đồng thời khẳng định tăng thêm độ tin cậy chứng thu thập, để từ KTV định có mở rộng hay thu hẹp quy mô mẫu kiểm toán cần thử nghiệm 1.1.4.2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) Phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán thiết kế sử dụng để thu nhập chứng tính thích hợp hiệu hệ thống KSNB Đặc trưng phương pháp thử nghiệm phân tích, đánh giá kiểm tra dựa vào quy chế KSNB doanh nghiệp Do điều kiện áp dụng phương pháp hệ thống KSNB doanh nghiệp phải mạnh, hiệu KTV tin tưởng vào hệ thống KSNB Phương pháp kiểm toán tuân thủ gồm kỹ thuật kiểm tra hệ thống thử nghiệm chi tiết kiểm soát Kỹ thuật kiểm tra hệ thống việc kiểm tra chi tiết loạt nghiệm vụ loại ghi chép từ đầu đến cuối hệ thống để xem xét đánh giá bước kiểm soát hệ thống KSNB doanh nghiệp Thử nghiệm chi tiết kiểm soát thử nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế KSNB doanh nghiệp Trong trình thực kiểm toán, KTV phải kết hợp chặt chẽ hai phương pháp phạm vi mức độ vận dụng phương pháp kiểm toán tuỳ thuộc vào tính hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp; Trong việc đánh giá tính hiệu hệ thống KSNB lại thực phương pháp kiểm toán tuân thủ 1.2 Chu trình mua hàng toán hạch toán chu trình 1.2.1 Bản chất chu trình mua hàng toán Chu trình mua vào toán gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu việc lập đơn đặt mua người có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ nhận Quá trình mua vào hàng hoá hay dịch vụ bao gồm khoản mục nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì, nghiên cứu phát triển… Chu trình không bao gồm trình mua 10 Việt Nam Đây khó khăn việc tìm kiếm khách hàng Công ty Công ty không ngừng tăng cường chất lượng kiểm toán 3.2.2 Những yêu cầu hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Để đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán BCTC nói riêng kiểm toán Chu trình mua hàng toán phải hoàn thiện cho phù hợp Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC có tính khả thi cao nội dung đưa phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thông lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán - Phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm Công ty kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Công ty 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán AASC thực hiện,với vốn kiến thức có hạn kinh nghiệm chưa nhiều em xin đưa số kiến nghị chu trình mua hàng toán sau: 3.2.2.1.Kiến nghị giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch Lập kế hoạch công việc mà KTV cần thực kiểm toán nhằm đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu Đoạn 02, VSA số 300 - "Lập kế hoạch kiểm toán" nêu rõ "KTV công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả" Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không 109 xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm toán mà nguyên tắc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân thủ Lập kế hoạch kiểm toán hỗ trợ đắc lực cho việc thực kiểm toán, giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí kiểm toán đảm bảo hiệu công tác kiểm toán Qua hồ sơ kiểm toán Công ty Kiểm toán cho thấy số hồ sơ kiểm toán không lưu trữ kế hoạch kiểm toán, có lưu trữ kế hoạch kiểm toán không đầy đủ, thiếu nhiều nội dung quan trọng Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán Công ty khách hàng lớn tương đối tốt giá phí kiểm toán cao, có khả trang trải cho chi phí khảo sát lập kế hoạch kiểm toán Còn khách hàng nhỏ có vị trí cách xa Công ty kiểm toán việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thường thực giá phí kiểm toán khó trang trải cho chi phí khảo sát lập kế hoạch kiểm toán Tình trạng xảy tương đối phổ biến công ty kiểm toán khác Công ty cần phải tăng cường đạo việc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần KTV trọng đảm bảo cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán tăng độ tin cậy cho nhận xét kiểm toán Công ty +) Việc tiếp cận khách hàng * Cơ sở đưa kiến nghị AASC thực tốt khách hàng Tuy nhiên, khách hàng cũ thông tin khách hàng lưu hồ sơ kiểm toán năm trước nên KTV không tập trung nhiều vào việc thu thập thông tin bổ sung Do KTV bỏ sót thông tin quan trọng có ý nghĩa định đến kết luận kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300- Kế hoạch kiểm toán, KTV phải thu thập hiểu biết ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, KSNB bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Như theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đạo 110 không phân biệt cụ thể việc thu thập thông tin khách hàng khác thực khác * Hướng giải quyết: Do tiến hành kiểm toán, KTV phải linh hoạt việc thu thập thông tin bổ sung khách hàng cũ để đảm bảo không bỏ qua thông tin quan trọng có ảnh hưởng đến BCTC BCKT KTV Chính tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng toán khách hàng cũ KTV nên vấn nhân viên, người phụ trách xem năm khách hàng có thay đổi quy trình mua hàng, thay đổi nhà cung cấp, hay quy chế, quy định nội mà ảnh hưởng đến chu trình mua hàng toán không? Nắm bắt kỹ thông tin chuẩn bị tốt để KTV tiến hành kiểm toán chu trình Còn khách hàng việc tìm hiểu kỹ lưỡng thông tin việc làm thiếu +) Về thực thủ tục phân tích * Cơ sở đưa kiến nghị Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520- Quy trình phân tích, thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên qua nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán AASC thực thấy thủ tục phân tích không sử dụng nhiều sử dụng ước tính ngầm định KTV mà cụ thể giấy tờ làm việc Thông thường KTV sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán số khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, giá vốn… * Hướng giải Như để đảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng đồng thời giúp KTV dễ dàng phát sai sót xảy đề nghị AASC cần tăng cường 111 thực thủ tục phân tích trình thực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định: “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán” +) Về đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán *) Cơ sở đưa kiến nghị VSA số 320 - "Tính trọng yếu kiểm toán" yêu cầu "Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót mặt định lượng KTV cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể BCTC mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản " Thực tế cho thấy nhiều KTV nhiều công ty kiểm toán chưa hiểu đầy đủ trọng yếu, phân bổ ước lượng mức trọng yếu cho hàng tồn kho phận khác, so sánh ước lượng mức trọng yếu với tổng sai sót phát hay tổng ước tính sai sót Tuy nhiên Công ty AASC công tác đánh giá trọng yếu thực theo yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán số 320 Công ty xây dựng đạo trọng yếu sở tham khảo mà công ty kiểm toán quốc tế thường dùng xác định mức trọng yếu hướng dẫn phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Chu trình mua hàng toán.Việc vận dụng mức trọng yếu Chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty thực theo bước sau: : Bước 1: Ước tính ban đầu mức trọng yếu Bước 2:Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận Bước 3:Ước tính sai sót khoản mục chu trình mua hàng toán Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp Bước 5: So sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu mức trọng yếu 112 * Hướng giải quyết: Tuy nhiên, việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro Công ty thực gần theo mẫu sẵn khác nhiều khách hàng tỷ lệ phân bổ trọng yếu Công ty cần tăng cường hệ thống phương pháp đánh giá áp dụng loại hình doanh nghiệp Hơn việc đánh giá trọng yếu rủi ro phức tạp nên đề nghị AASC cần tiếp tục tăng cường tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu rủi ro công ty kiểm toán khác nhau, công ty kiểm toán có uy tín thị trường nước quốc tế +)Tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toán Ứng dụng thành tựu khoa học công nghệ vào hoạt động trở thành điều kiện để tồn phát triển thời đại công nghệ thông tin Tuy nhiên, AASC việc sử dụng máy tính (phần cứng ) để hỗ trợ cho KTV làm việc trở nên phổ biến việc phát triển chương trình kiểm toán (phần mềm) hạn chế Các giấy tờ làm việc phải in giấy công việc rà soát phải thực cách thủ công , nhiều thời gian Để tiết kiệm thời gian, từ giảm chi phí kiểm toán để tranh thủ tiến khoa học công nghệ, Công ty nên xem xét đến phát triển sử dụng chương trình kiểm toán cho phép KTV hoàn thiện giấy làm việc hoàn toàn máy, số liệu liên kết với nhau, việc soát xét từ phải thực máy số công ty kỉêm toán khác ( Vaco, PricewaterhouseCopers ) làm 3.2.2.2 Kiến nghị quy trình thực kiểm toán chu trình mua hàng toán Để hoàn thiện việc kiểm toán chu trình, bên cạnh kiến nghị nêu trên, xem xét thêm kiến nghị cụ thể sau kiểm toán chu trình mua hàng toán a Về việc áp dụng thủ tục phân tích * Cơ đưa kiến nghị 113 Việc áp dụng thủ tục phân tích quy định cụ thể VSA 520 Theo đó, “ Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài như: So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước; so sánh thực tế kế hoạch đơn vị( ); so sánh thực tế với ước tính KTV; So sánh thực tế đơn vị với đơn vị nghành có quy mô hoạt động, số liệu thống kê, định mức nghành( )” Cũng theo chuẩn mực này, KTV so sánh thông tin tài với thông tin phi tài Tại AASC, kiểm toán chu trình mua hàng toán, thủ tục phân tích sử dụng để so sánh số dư năm so với năm trước hàng mua năm, số dư phải trả nhà cung cấp, nhiên thủ tục phân tích dừng lại (thuần tuý phân tích ngang) mà không sử dụng đến phân tích khác * Kiến nghị Do để tăng cường hiêụ vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán chu trình mua hàng toán, KTV sử dụng thông tin khác như: kế hoạch đơn vị khách hàng hay số liệu trung bình nghành công ty khác nghành có quy mô giá trị hàng mua hay chi phí thu mua KTV nên gắn liền việc phân tích với phân tích xu hướng chung nghành, hay kinh tế nói chung Việc sử dụng thông tin phi tài khác( lực lưu kho đơn vị, bất lợi từ phía sách Nhà nước điều kiện trị , xã hội khác việc mua bán loại nguyên vật liệu mà công ty khách hàng hay mua) giúp KTV kiểm tra tính hợp lý khoản mục cần phân tích b Đối với mua hàng chi phí mua hàng * Cơ sở đưa kiến nghị AASC tiến hành kiểm toán theo khoản mục cấu thành nên BCTC Do KTV tiến hành kiểm toán theo chu trình mua hàng toán, KTV cần kết hợp kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Các khoản phải 114 trả người bán Tại AASC có xây dựng chương trình kiểm toán Mua hàng, chi phí mua hàng phải trả người bán, nhiên KTV không thực kiểm toán nghiệp vụ mua hàng, chi phí mua hàng chương trình kiểm toán mà thực kiểm toán khoản phải trả người bán Còn nghiệp vụ mua hàng, chi phí mua hàng lại thực chương trình kiểm toán Hàng tồn kho Như ta thấy có không đồng chương trình kiểm toán quy trình thực kiểm toán Hơn nữa, kiểm toán nghiệp vụ mua hàng không thực riêng rẽ giá mua chi phí mua hàng nên khó phát sai sót xảy nghiệp vụ mua hàng Ta biết rằng, Tài khoản “Hàng hoá” bao gồm tiểu khoản “Giá mua hàng hoá” “Chi phí thu mua hàng hoá” * Kiến nghị Để kiểm toán nghiệp vụ mua hàng KTV cần kiểm tra chi tiết yếu tố cấu thành Để nâng cao hiệu quả, chất lượng kiểm toán chu trình mua hàng toán, KTV nên thực kiểm toán giá mua chi phí mua hàng tách biệt đồng thời đặt mối quan hệ với khoản phải trả người bán c Đối với khoản phải trả nhà cung cấp Phương pháp chọn mẫu Khi tiến hành kiểm toán, việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết việc làm quan trọng Nó thủ tục thiếu nhiên lại chiếm nhiều thời gian Tổng thể để tiến hành kiểm tra chi tiết thường lớn đo để giảm thiểu công việc kiểm tra chi tiết mà đảm bảo chất lượng kiểm toán KTV tiến hành Lấy mẫu kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530- Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Mặt khác theo Chuẩn kiểm toán Việt Nam số 530- Lấy mẫu kiểm 115 toán thủ tục lựa chọn khác, quy định thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra Các phương pháp chọn là: Chọn mẫu toàn bộ, lựa chọn phần tử đặc biệt hay lấy mẫu kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán BCTC nói chung chu trình mua hàng toán nói riêng, KTV không thực kiểm tra chi tiết 100% mà thực chọn mẫu Thực tế KTV thực kiểm tra toàn bị hạn chế thời gian, kiểm tra toàn vừa thời gian mà không hiệu Do kiểm tra chọn mẫu tất yếu Trên thực tế AASC tiến hành chọn mẫu theo quy luật số lớn Đây phương pháp chọn mẫu áp dụng phổ biến điều kiện số lượng nghiệp vụ phát sinh hay khoản mục cần chọn mức độ vừa phải, nhiên KTV ý đến nghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu Qua thực tế kiểm toán chu trình mua hàng toán khách hàng ABC, XYZ khoản phải trả nhà cung cấp lớn có hội mẫu chọn Các khoản phải trả nhà cung cấp có giá trị lớn sai phạm xảy sai phạm trọng yếu Tuy nhiên sai phạm xảy số tiền lớn mà xảy với số tiền nhỏ mang tính hệ thống Do để đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu ngầu nhiên chọn mẫu theo kinh nghiệm Việc sử dụng phần mềm giúp cho việc chọn mẫu nên tìm hiểu áp dụng Công ty AASC Ví dụ Công ty KPMG việc sử dụng phần mềm chọn mẫu MUS giúp nhiều việc thực KTV Khi chọn mẫu theo xét đoán nhà nghề, KTV nên kết hợp với kỹ thuật phân tầng: KTV thực kiểm tra 100% tầng có phần tử giá trị lớn thực chọn ngẫu nhiên tầng có phần tử với giá trị nhỏ 3.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán hàng tồn kho Đoạn 02, VSA số 500 - "Bằng chứng kiểm toán" nêu rõ: "KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cho loại ý kiến 116 BCTC đơn vị kiểm toán" Bởi vậy, giai đoạn kết thúc trình kiểm toán chu trình mua hàng thnah toán KTV phải đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Trước tiên, giấy tờ làm việc (bao gồm chứng kiểm toán) thu thập trình kiểm toán Chu trình tập hợp lại cho trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét toàn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán Công việc cần tiến hành trình kiểm toán, khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết khác cần trưởng nhóm kiểm toán thực theo bước sau: - Kiểm tra tính tuân thủ cách trình bày giấy làm việc; - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm toán chương trình kiểm toán Chu trình; - Đối chiếu phù hợp số liệu chứng thu với giấy làm việc, sổ kế toán phải trả người bán , hàng tồn kho báo cáo liên quan; - Đối chiếu phù hợp số liệu sổ kế toán phải trả người bán, hàng tồn kho với biên xác nhận công nợ, kiểm kê hàng tồn kho tiêu phải trả người bán, hàng tồn kho BCTC; - Kiểm tra lại chứng từ gốc phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ để khẳng định tính kỳ thoả mãn; - Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh khoản mục chu trình mua hàng toán trình bày BCTC; Cùng với việc đưa ý kiến đánh giá chu trình mua hàng toán trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp ý kiến đánh giá phần hành khác BCTC Thông qua chứng thu thập tất phần hành này, KTV khẳng định mục tiêu đề phần hành thoả mãn Sau thống bút toán điều chỉnh với khách hàng KTV tiến hành lập BCKT BCTC BCKT cần lập theo mẫu quy định chuẩn mực kiểm toán số 700 - "BCKT BCTC" 117 Trước BCKT phát hành, KTV chuyển hồ sơ kiểm toán lên cấp trưởng phòng, cấp soát xét cách tổng thể toàn hồ sơ kiểm toán tập trung vào nội dung có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Sau cấp trưởng phòng Ban Giám đốc công ty, cấp tập trung vào vấn đề trọng yếu, tổng thể BCTC Sau soát xét cấp soát xét phải ký vào giấy tờ tài liệu kiểm toán cho giấy tờ thích hợp không yêu cầu nhóm kiểm toán tiếp tục bổ sung hoàn thiện 3.3 Điều kiện để thực kiến nghị Công ty Để đảm bảo kiến nghị thực cần phải có nỗ lực điều chỉnh Công ty mà phải có hỗ trợ giúp đỡ từ phía Nhà nước quan chức 3.3.1 Sự giúp đỡ Nhà nước quan chức Để đảm bảo cho trình hoàn thiện hội nhập công ty kiểm toán điều kiện tiên Việt Nam phải hệ thống khung pháp lý kế toán, kiểm toán chuẩn, đồng phù hợp với thông lệ khu vực giới Thiết lập địa vị pháp lý hợp lý hiệp hội nghề nghiệp giúp công ty kiểm toán thuận lợi đường hoàn thiện thân Mặc dù Tài ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán, Quốc hội thông qua Luật kế toán, phủ ban hành Nghị định hướng dẫn luật song hệ thống khung pháp lý chưa đồng bất cập so với hệ thống luật khác (Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp) thường xuyên thay đổi khiến doanh nghiệp áp dụng gặp không khó khăn Chính phủ chưa ban hành nhanh chóng, kịp thời đầy đủ thông tư hướng dẫn cho Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Ngoài ra, chưa có chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán Vì vậy, để hỗ trợ tốt cho công ty kiểm toán, Nhà nước quan chức cần phải: a) Tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán 118 Công việc thực phải dựa mục tiêu phải xây dựng hệ thống văn pháp luật hoàn chỉnh, đồng bộ, thỏa mãn yêu cầu kinh tế thị trường phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến Các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán công bố cần kịp thời có thông tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp, quan, đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế Các quan chức cần phải thực tốt công tác tuyên truyền, giải thích Chuẩn mực kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm toán Vì Chuẩn mực kiểm toán nêu rõ doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định chuẩn mực, việc hiểu biết hoạt động kiểm toán đối tượng hạn chế, nhiều hiểu sai gây khó khăn, trở ngại cho hoạt động công ty kiểm toán Ngoài ra, Bộ Tài cần phải nhanh chóng xây dựng ban hành Chuẩn mực kế toán công áp dụng cho đơn vị hành nghiệp nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh đặc thù, đơn vị nghiệp có thu, lĩnh vực Ngân hàng, chứng khoán, công cụ tài Khi xây dựng, ban hành hệ thống chuẩn mực, hệ thống kế toán việc phải đảm bảo việc hội nhập quốc tế phải đảm bảo tính đặc thù kinh tế, đảm bảo tính đồng với văn pháp luật khác Bên cạnh việc đổi mới, Nhà nước quan chức cần phải thường xuyên rà soát lại hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực kế toán, kiểm toán để tìm vấn đề bất cập, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, chưa đồng với hệ thống pháp luật khác để kịp thời bổ sung điều chỉnh b) Tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán công ty, tổ chức kiểm toán Để đảm hoạt động kiểm toán công ty tổ chức kiểm toán có chất lượng cao nhà nước cần phải tăng cường công tác kiểm tra giám sát 119 cách: Hàng năm cần tổ chức kiểm tra doanh nghiệp, tổ chức kiểm toán, đánh giá phân loại chất lượng báo cáo kiểm toán thực năm; Tổ chức hội thảo, điều tra thăm dò, lấy ý kiến rộng rãi tổ chức cá nhân sử dụng kết kiểm toán, chuyên gia tư vấn quan quản lý kế toán, kiểm toán chất lượng kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán c) Nâng cao địa vị pháp lý, chức quyền hạn tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Các tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam đời đóng vai trò quan trọng phát triển nghành kế toán kiểm toán nước ta Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) Vừa qua Bộ Tài có bước đổi quan trọng việc ban hành Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, chuyển giao chức hành nghề kế toán, kiểm toán cho VAA VACPA Tuy nhiên cần đẩy mạnh trình chuyển giao này, tiếp tục chuyển giao chức khác để tổ chức nghề nghiệp thực tham gia vào việc tổ chức, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý chuyên môn 3.3.2 Về phía Công ty kiểm toán dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC cần có sách tuyển dụng, sách đào tạo, sách thu hút nhân tài điều kiện quan trọng công ty kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ hạn chế tỷ lệ KTV chuyển khỏi công ty Bởi vậy, Công ty cần trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để hạn chế chi phí đào tạo, mặt khác nhân viên tuyển chọn yêu cầu phải có tư cách đạo đức tốt, cẩn thận, cầu thị có kỷ luật lao động Khi tuyển chọn nhân viên tốt cần phải có sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thông tin nâng cao chất lượng dịch vụ AASC phải cân đối đảm bảo thời gian cần thiết cho nhân viên để họ tự trau dồi nghiệp vụ, mở rộng nâng cao kiến thức Ngoài ra, Công ty nên tổ chức hình thức đào tạo thích hợp đào tạo nội cho cấp độ kiểm toán, thuê chuyên gia 120 giảng dạy, cử đào tạo nước nước Một vấn đề quan trọng AASC cần phải học hỏi không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán phần hành khác Quy trình kiểm toán thích hợp giúp KTV thực công việc kiểm toán cách khoa học, thu thập đầy đủ chứng thích hợp với chi phí kiểm toán thấp, hạn chế rủi ro kiểm toán đảm bảo tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp quy định pháp lý có liên quan Quy trình kiểm toán phải thể bước nội dung công việc cách thức thực công việc nhằm đạt mục tiêu đề phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Cần thiết lập quy định quản lý đảm bảo thực quy định quản lý cụ thể kiểm toán chu trình mua hàng toán phần hành khác Công ty Đây điều kiện nhằm trì chất lượng kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng kiểm toán BCTC nói chung công ty kiểm toán Trên điều kiện góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Công ty vị Công ty nghành giới 121 KẾT LUẬN Sau 15 năm hoạt động, kiểm toán Việt Nam ngày phát triển số lượng chất lượng Đội ngũ người làm công tác kiểm toán có quyền tự hào với trăn trở, làm có kết để xác lập vị vai trò kiểm toán kinh tế thị trường có định hướng Nhà nước Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán vấn đề mà công ty kiểm toán, xã hội nhà quản lý quan tâm Trong thời gian thực tập Công ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC em phần hiểu thực tế kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng tiến hành Toàn khoá luận với đề tài: “Kiểm toán chu trình mua hàng toán quy trình kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực hiện” khái quát số nội dung kiểm toán BCTC, hạch toán chu trình mua hàng toán trình tự bước trong trình thực kiểm toán Chu trình Công ty Khoá luận tốt nghiệp trình bày thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng toán theo giai đoạn trình kiểm toán đồng thời tồn tại, bất cập cần hoàn thiện trình thực kiểm sở kết hợp chặt chẽ phân tích lý luận thực tiễn Trong viết này, giới hạn trình độ nên không tránh khỏi sai sót hạn chế Em mong bảo thầy, cô, anh chị KTV để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Lê Thị Bích Ngọc 122 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO AASC, tài liệu đào tạo nội bộ,2003 AASC, Chương trình kiểm toán Tạp chí kế toán kiểm toán Lý thuyết kiểm toán- GSTS Nguyễn Quang Quynh, Năm 2005- Đại học Kinh tế Quốc dân Kiểm toán - Alvil A Arens & Jame.Loebbeck, năm 2001, NXB Thống kê, 2001 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB, tài chính, 2002 Bộ tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Quyển I,II, III, IV, NXB Tài AASC, File kiểm toán công ty ABC, XYZ, 2006 123 [...]... TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNGTHANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan về Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán( AASC) 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) 2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Để đáp ứng nhu cầu của... tục kiểm toán chu trình đã được lựa chọn Chương trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán là căn cứ để phối hợp công việc, giám sát và kiểm tra cuộc kiểm toán Đồng thời, chương trình kiểm toán chu trình còn được KTV sử dụng để ghi chép các công việc đã thực hiện được làm căn cứ đẻ kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán chu trình Chương trình kiểm toán này sẽ theo KTV trong suốt quá trình kiểm toán. .. toán và có thể có những sửa đổi trong từng trường hợp cụ thể 1.4.3.2 Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Khi thực hiện kiểm toánchu trình mua hàng thanh toán, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản theo chương trình kiểm toán 25 đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a) Thực hiện thử nghiệm kiểm soát chu trình mua hàng thanh toán Thử nghiệm kiểm. .. hàng thanh toán Quy trình hạch toán kế toán đối với chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán được thể hiện qua sơ đồ 1.2: 13 TK 152,153,611 Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán nghiệp vụ mua hàng thanh toán TK 111,112 TK151,152,153,156,611 TK 331 Thanh toán tiền cho người bán, hoặc ứng chịu vật tư, hàng hóa 1.3.2 Chứng từ, sổ sách và các tài khoản liên Mua quan đến chu trình mua hàng và thanh toán trước... chu trình mua hàng thanh toán Việc xây dựng mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán nhằm giúp cho KTV thu thập các bằng chứng cần thiết để đi đến kết luận kiểm toán đối với chu trình Theo mục đích của kiểm toán BCTC là xác minh và bày tỏ ý kiến về độ tin cậy của các thông tin và tính tuân thủ các nguyên tắc trong việc lập và trình bày BCTC Do vậy mục đích chung của kiểm toán chu trình mua hàng. .. kiểm toán viên sẽ định hướng những thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với các nghiệp vụ và các khoản mụcchu trình mua hàng thanh toán 29 c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng thanh toán Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến nhiều các khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, tuy nhiên nhiều khoản mục trong số đó có liên quan đến các chu trình. . .thanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhượng và phân bổ của chi phí ở bên trong tổ chức 1.2.2 Chức năng của chu trình mua hàng và thanh toán Các chức năng của chu trình được bàn đến theo trình tự mà chúng phát sinh trong một chu trình nghiệp vụ điển hình Chu trình mua vào và thanh toán thường bao gồm 4 chức năng cơ bản sau: 1 Xử lý các đơn đặt hàng hoá hay dịch vụ 2 Nhận hàng hoá... điểm thanh toán đều được phê chu n - Tính kịp thời: Các nghiệp vụ - Xây dựng và vận dụng các quy định ghi sổ cập thanh toán được ghi sổ kịp thời nhật nghiệp vụ thanh toán theo quy định - KSNB quá trình thanh toán 1.4.3 Quy trình cuộc kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Để đảm bảo tính hiệu quả của từng cuộc kiểm toán, cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết... lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán KTV cần thực hiện ở bước: - Tìm hiểu các thông tin về chu trình mua hàng thanh toán của khách hàng; 21 - Xem xét lại kết quả kiểm toán chu trình của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung - Nhận diện các bên hữu quan - Tham quan nhà xưởng và dự kiến nhu cầu về chuyên gia bên ngoài trong trường hợp cần thiết c) Thu thập thông tin về nghĩa vụ. .. kiểm toán đối với cả nghiệp vụ mua hàng và nghiệp vụ thanh toán Các thủ tục kiểm soát đối với nghiệp vụ mua hàng và nghiệp vụ thanh toán có thể thấy rõ qua các bảng sau: Bảng 1.2: Thủ tục KSNB đối với nghiệp vụ mua hàng Mục tiêu kiểm toán Thủ tục KSNB 17 - Tính hiệu lực: Các nghiệp vụ - Đánh số thứ tự trước các chứngtừ mua hàng, phê mua hàng ghi sổ đều thực tế chu n các nghiệp vụ mua hàng phát sinh; hàng