Lời nói đầu Nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế thị trờng giai đoạn nay, sau thời gian nghiên cứu thí nghiệm ®ỵc sù ®ång ý cđa thđ tíng ChÝnh phđ, chÕ độ hạch toán kế toán đà đợc áp dụng rộng rÃi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh từ 1.1.1996 Yêu cầu chế độ hạch toán kế toán doanh nghiệp quốc tế sản xuất kinh doanh phải đợc bảo lấy thu nhập tự trang trải chi phí cần thiết cho quốc tế sản xuất có lÃi Do hạ thấp chi phí sản xuất mục tiêu phấn đấu hàng đầu doanh nghiệp sản xuất Vật liệu, yếu tố trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất công nghiệp chi phÝ vỊ vËt liƯu c«ng dơng thêng chiÕm mét tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xuất nh giá thành sản phẩm Mặt khác vật liệu doanh nghiệp sản xuất thờng chiếm mét tû träng lín bao gåm nhiỊu lo¹i phøc t¹p thờng xuyên thay đổi chi phí vật liệu doanh nghiệp không đợc quản lý hạch toán giám sát chặt chẽ gây tổn thất lớn mặt kinh tế cho doanh nghiệp Tổ chức công tác vật liệu điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí có ảnh hởng tích cực tới việc nâng cao st lao ®éng, gióp doanh nghiƯp ®i ®óng tiÕn ®é chế thị trờng nh việc cung cấp vật liệu, phải kịp thời, đảm bảo chất lợng giá hợp lý đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất Xuất phát từ vị trí yêu cầu tầm quan trọng công tác quản lý hạch toán vật liệu nh từ thực tế công tác vật liệu công ty Bê tông xây dựng Thịnh Liệt em đà chọn đề tài: Kế toán vật liệu công ty Bê tông xây dựng Thịnh Liệt cho chuyên đề tốt nghiệp Ngoài phần mở kết luận, chuyên đề em đợc chia làm phần: Phần I: Những vấn đề lý luận chung kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình thực tế công tác tổ chức hạch toán vật liệu công ty Bê tông xây dựng Thịnh Liệt Phần III Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu công ty Bê tông xây dựng Phần I: Những vấn đề lý luận chung kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Những vấn đề nguyên vật liệu 1.Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu - Theo Mác: Đối tợng lao động tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo c¶i vËt chÊt cho doanh nghiƯp ” Trong doanh nghiƯp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, s vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Song đối tợng lao động vật liệu mà đối tợng lao động đà thay đổi tác động lao động có ích ngời nguyên vật liệu - Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thuộc ts lu động có đặc điểm + Vật liệu tham vào chu kỳ sản xuất định, luân chuyển lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm + Trong trình tham gia vào sản xuất, dới tác động lao động vật liệu bị tiêu hao toàn bị biến đổi hình thức vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Vai trò vật liệu trình sản xuất: doanh nghiệp sản xuất vật liệu yếu t không th thiếu đợc trình sản xuất sản phẩm, vật liêu trình sản xuất thực đợc Do vật liệu có đặc điểm cung cấp vật liệu, cách đặn, đủ số lợng chữ lợng, chủng loại, kịp tham gia vào sản xuất Với chi phí chiếm tỷ cao tỉng chi phÝ s¶n xt s¶n phÈm (70% - 80%), vật liệu định số lợng chất lợng sản phẩm Thêm vào kinh tế thị trờng cạnh tranh yếu tố khách quan để cạnh tranh doanh nghiệp cần phải quan tâm đến việc nâng cao chất lợng hạ giá thành sản phẩm Mua hạ giá thành sản phẩm phải giảm mức chi phí vật liệu cách hợp lý, việc giảm chi phí vật liệu cách hợp lý giảm tốc độ sở ảnh hởng tới chất lợng sản phẩm Nh việc giảm chi phí vật liệu góp phần làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vật liệu có tầm quan trọng không trình sản xuất mà ảnh hởng không nhỏ đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Do đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ vật liệu, tất khâu, từ khâu thu mua khâu sử dụng sản xuất sản phẩm, đảm bảo tiết kiệm mà đạt hiệu cao Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1 Phân loại nguyên vật liệu: Phân loại nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ việc xếp vật liệu thành nhóm theo tiêu thức khác Yêu cầu phân loại vật liệu công cụ dụng cụ phải khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại, thứ vật liệu khác với khối lợng lớn Mỗi thứ loại vật có nội dung kinh tế công dụng trình sản xuất tính lý, hoá học khác nhau, khác công dụng kinh tế kỹ thuật phân loại vật liệu cần thiết để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết đối víi tõng lo¹i thø vËt liƯu phơc vơ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp * Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất vật liệu đợc chia thành loại: - Nguyên vật liệu chính: Là loại nguyên vật liệu đợc tham gia vào trình sản xuất tạo nên hình thái vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại nguyên vật liệu đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hoàn thiện tính nâng cao chất lợng sản phẩm Nguyên vật liệu phụ đợc sử dụng để phục vụ cho nội dung kỹ thuật quản lý - Nhiên liệu: Bao gồm loại dạng thể lỏng, khí, rắn nh than xăng dầu, củi đốt dùng cho công nghễ sản phẩm cho phơng tiện máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất - Phụ tùng thay thÕ: Bao gåm c¸c phơ tïng, chi tiÕt dïng để thay sửa chữa, máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện đợc sử dụng cho xây dựng (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng bản) - Vật liệu khác loại vật liệu loại trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh, gỗ, sắt thép vụ phế liệu thu nhặt thu hồi trình lý tài sản cố định Cách phân loại cho thấy vai trò chủng loại vật liệu trình tạo sản phẩm sở xây dựng tài khoản cấp hai thích hợp để hạch toán * Phân loại vật liƯu theo ngn vËt liƯu: - VËt liƯu mua ngoµi: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng Mua phơng thức cung ứng vật liệu thờng xuyên doanh nghiệp - Vật liệu từ sản xuất: Là nh÷ng vËt liƯu doanh nghiƯp tù chÕ biÕn hay thuê chế biến để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát - Phế liệu thu hồi: Là vật liệu bị thải loại khỏi trình sản xuất, đợc tái sử dụng đem bán Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp tính giá vật liệu đợc xác Sau đà phân loại vật liệu, doanh nghiệp phải lËp sỉ danh ®iĨm vËt liƯu Sỉ danh ®iĨm vËt liệu sổ liệt kê toàn loại vật liƯu sư dơng doanh nghiƯp theo tõng ph©n nhãm kho Sổ danh điểm phải quy định thống mà số, tên gọi, quy cách, đơn vị tính, đơn giá hạch toán, định mức dự trữ chủng loại vật liệu Mà số vật phải thể đ ợc loại, nhóm, thứ vật liệu: Sổ danh điểm vật liệu Ký hiệu Tên, nhÃn hiệu quy Đơn vị cách vật liệu tính Đơn giá Ghi hạch toán 1521.01 1521.01.01 1521.02 Sổ danh điển đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận, đơn vị doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ hạch toán vật liệu xác, điều kiện cần thiết để tiến hành giới hạch toán vật liệu * Ngoài cách phân loại trên, vào mục đích, công dụng vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp Mỗi cách phân loại có ý nghĩa riêng song phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị phổ biến Yêu cầu quản lý vật liệu - Công tác quản lý doanh nghiệp, nói chung doanh nghiệp bao gồm nhiều phần hành cụ thể khái quát lại thành nội dung sau: + Dự toán nhu cầu NVL, doanh nghiệp, tìm kiếm nguồn cung cấp NVL, có chất lợng tốt có sản lợng ổn định + Thực cung ứng cho doanh nghiệp NVL, cần thiết với chữ lợng tốt + Tổ chức hệ thống kho bÃi để bảo quản NVL, khỏi mát, thiếu hụt, giảm phẩm chất để bảo toàn tài sản cho doanh nghiệp + Cấp phát NVL, cho phận sử dụng, kiểm tra tình hình chấp hành định mức vật t nhằm nâng cao hiệu sử dụng NVL + Thực hạch toán kế toán NVL, để cung cấp thông tin tổng hợp chi tiết tình hình luân chun NVL, s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp - Bên cạnh đó, để vừa trì sản xuất vừa đảm bảo cạnh tranh với doanh nghiệp khác buộc nhà quản lý phải tập trung quản lý chặt chẽ tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng + khâu thu mua: Việc thu mua muốn có quan hệ đòi hỏi phải quản lý đủ số lợng, chủng loại, tốt chất lợng Giá phải hợp lý, đồng thời phải quan tâm đến chi phí thu mua, địa điểm thu mua (phải chọn phơng tiện vận tải hợp lý, địa điểm thu mua gần nơi sản xuất chi phí ít) Ngoài ra, phải quan tâm đến hoá đơn chứng từ liên quan đến thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ Từ hạ thấp đợc chi phí vật liệu, góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm + khâu bảo quản: Phải bảo quản theo chế độ quy định, chức hệ thống kho hợp lý để vật liệu không bị thất thoát, h hỏng, chất lợng ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm + khâu dự trữ: Cần bảo quản lợng dự trữ định để trình sản xuất tối đa, không nhỏ mức tối thiểu để sản xuất đợc liên tục bình thờng + khâu sử dụng: Cần sử dụng hợp lý, triệt để tiết kiệm tuỳ theo định mức tiêu hao đà đề Do công tác quản lý NVL, có tầm quan trọng nh nên việc tăng cờng quản lý vật liệu cần thiết, cần phải cải tiến công tác quản lý vật liệu cho phù hợp với thực tế sản xuất Vai trò nhiệm vụ kế toán vật liệu a Bản chất hạch toán NVL dùng đồng tiền làm thớc đo ghi chép, giám sát cung cấp thông tin tổng hợp chi tiết toàn trình luân chuyển NVL doanh nghiệp - Có công tác hạch toán NVL, doanh nghiệp biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động, từ có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng nhanh vòng vốn lu động doanh nghiệp - Mặt khác tính xác, kịp thời công tác hạch toán vật liệu, có ảnh hởng lớn đến công tác hạch toán giá thành, chọn để đảm bảo hạch toán giá thành xác khâu phải hạch toán vật liệu, xác khoa học b Để thực tốt chức Giám đốc công cụ quản lý kinh tế, xuất phát từ vị trí kế toán quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp Nhà nớc đà xác định nhiệm vụ cđa kÕ to¸n vËt liƯu nh sau: - Thùc hiƯn việc phân loại đánh giá vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp tình hình thu mua vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập kho, xuất kho tồn kho vật liệu, tình giá thành thực tế vật t đà thu mua nhËp kho doanh nghiƯp KiĨm tra t×nh h×nh thu mua vật liệu, mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại, giá nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - áp dụng đắn phơng pháp hạch toán vËt liƯu, lËp chøng tõ, lu©n chun chøng tõ më sổ (thẻ) kế toán chi tiết thực hạch toán vật liệu, theo chế độ, phơng pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán - Tham gia vào việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu, trình sản xuÊt kinh doanh II: TÝnh gi¸ NVL TÝnh gi¸ NVL theo phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp NVL, đợc tính theo đơn hay lô hàng giữ nguyên lúc nhập vào đến lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất NVL, theo giá thực tế đích danh NVL đó, phơng pháp có tên phơng pháp giá thực tế đích danh Phơng pháp có đặc điểm riêng biệt thờng đợc sử dụng với loại NVL có giá trị cao có tính tách biệt lớn * Phơng pháp thuận lợi cho kế toán việc tính giá NVL, nhng nhợc điểm không tính đến ảnh hởng biến động giá thị trêng f TÝnh gi¸ NVL tån kho theo gi¸ mua lần cuối cùng: Theo phơng pháp giá trị NVL tồn kho đợc tính theo giá mua lần cuối công thức tính giá trị NVL xuất dùng kỳ: Giá trị NVL xuất dùng tháng Giá trị NVL tồn = = Giá trị NVL mua vào kỳ Số lợng vật liệu + x Giá trị NVL tồn đầu kỳ - Giá trị NVL tồn cuối kỳ Đơn giá NVL mua đầu kỳ tồn cuối kỳ lần cuối Phơng pháp thờng đợc sử dụng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ * Ưu điểm: Việc tính giá kỳ đảm bảo nhanh, đơn giản * Nhợc điểm: Tính giá NVL kỳ không kịp thời xuất kho NVL đợc mát thiếu hụt công tác quản lý NVL Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định đợc sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài, giá hạch toán vật liệu, giá mua vật liệu thời điểm xác định theo giá kế hoạch vật liệu đà đợc xây dựng Hàng ngày, kế toán phản ánh tình hình nhập xuất vật liệu theo giá hạch toán Cuối kỳ hạch toán kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản số kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán đợc tiến hành nh sau: Hệ số NVL (H) = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán hệ số giá: Giá thực tế vật = Giá hạch toán vật x Hệ số chênh lệch giá liệu xuất kỳ liệu xuất kho tế hạch toán Hệ số giá NVL đợc tính chi tiết cho nhóm, loại NVL Khi H = giá thực tế = giá hạch toán Khi H > giá thực tế > giá hạch toán Khi H < giá thực tế < giá hạch toán Việc tính chuyển từ giá hạch toán sang giá thực tế cho NVL xuất dùng kỳ đợc tính cho đối tợng có liên quan Do để thực việc tính toán trớc hết phải phân loại, tổng hợp NVL theo tõng nhãm, thø sư dơng cho tõng ®èi tợng theo giá hạch toán Căn vào sở để lập bảng tính giá thực tế NVL Bảng kê tính giá thực tế NVL Chỉ tiêu I Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ II Giá trị NVL nhập kỳ III Giá trị cộng tồn nhập IV Hệ số giá hạch toán V Giá trị NVL xuất kỳ VI Giá trị NVL tồn cuối kỳ Nguyên vật liệu III Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu 3.3.1 Phơng pháp thẻ song song: a Nội dung phơng pháp thẻ song song: - ë kho: ViƯc ghi chÐp t×nh h×nh nhËp – xt tồn kho hàng ngày thủ kho thẻ kho ghi theo số lợng Khi nhận chøng tõ nhËp – xt vËt liƯu thđ kho ph¶i tiến hành kiểm tra tính hợp lý hợp pháp chøng tõ råi tiÕn hµnh ghi chÐp sè tån kho vào ghi vào thẻ kho Định kỳ thẻ kho Cuối ngày tình số tồn kho vào ghi vào thẻ kho Định kỳ thẻ kho gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) chứng từ nhập xuất đà đợc phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế toán - phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ, thẻ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho theo tiêu vật giá trị Cơ sở để ghi sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liƯu lµ chøng tõ nhËp – xt thđ kho gửi lê (hoặc kế toán nhận về) sau đà đợc kiểm tra hoàn chỉnh đầy đủ Về sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu có kết cấu giống nh thẻ kho nhng có thêm cột để ghi chép theo tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp, cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ chi tiết loại vật liệu, khái quát, nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song qua sơ đồ: 10 Biểu 04: Thẻ kho Đơn vị: Công ty TNHH Tân Mẫu số 06/ vị trí Ngày lập thẻ: Ban hành theo QĐ số 186 - TG Tờ số: CĐKT ngày 14/03/1998 - BTC Tên nhÃn hiệu, quy cách vật t: Thép 14 Đơn vị tính kg STT TrÝch yÕu Chøng tõ Sè Ngµy 29 16/4 1/4/2000 Sè lỵng NhËp Xt Tån 2.800 58 20/4 công ty TNHH Tiến Đạt 4530 70 26/4 PX: thép góc vuông 4200 3.130 Anh Nam - tổ sản xuÊt 1000 2.130 Tån kho 30/4/2000 7.330 Ký x¸c nhËn kế toán 2.130 Hàng ngày sau xuất kho xong đến cuối ngày thủ kho sử dụng chứng từ (biểu 01 02) để ghi số lợng nhập xuất vật liệu vào thẻ kho tính số lợng tồn kho ghi ngày ngày Sau ghi thẻ kho xong thủ kho xếp loại chứng tõ, phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt, lËp sæ giaonhËn chøng tõ chuyển toàn lên phòng kế toán Cuối tháng thủ kho kế toán vật liệu tiến hành so sổ, cộng sổ thẻ kho đối chiều tình hình nhập - xt - tån kho vËt liƯu b ë phßng kế toán: Tại phòng kế toán, kế toán vật liệu cã nhiƯm vơ ph¶i më sỉ chi tiÕt vËt liƯu cho thứ, loại vật liệu Khi nhận đợc chøng tõ nhËp, xt vËt liƯu thđ kho chun đến kế toán kiểm tra tính hợp pháp chứng từ theo loại phiếu nhập xuất kho riêng Sau ghi đơn giá, thành tiền ghi vào sổ chi tiết vật liệu Mỗi phiếu nhập, phiếu xuất ghi vào dòng sổ (giống thẻ kho) chi tiết vật liệu tơng ứng với loại vật liệu ghi sổ kế toán theo dõi số lợng giá trị 50 Sổ chi tiết đợc mở cho loại th vật liệu tờ (tuỳ theo loại vật liệu phát sinh tháng nhiều hay ít) Sổ chi tiết vật liệu đợc chia thành loại nh: vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, phơ tùng thay Cuối tháng kế toán tiến hành cộng sổ (thẻ) chi tiết vật liệu tiến hành đối chiếu với thẻ kho Đồng thời kế toán lấy tỉng sè ®· céng ë sỉ chi tiÕt vËt liƯu làm c ghi vào bảng phân bổ vật t sử dụng bảng kê số 2" ghi xuất vật t cho sản xuất Hiện công ty Bê tông xây dựng Thịnh Liệt sử dụng c¸c sỉ chi tiÕt vËt liƯu sau: - Sỉ chi tiÕt vËt liƯu - TK 1521 ®ã: * 1521: INOX loại * 1522: Thiếc * 1521: ốc vít * 1521: Thép loại * 1521: Que hàn - Sỉ chi tiÕt vËt liƯu - TK 1522 ®ã: 51 BiĨu 05: Sỉ chi tiÕt vËt t Danh ®iĨm vËt t : TK 1521 Tªn vËt t : ThÐp đốt NhÃn hiệu qui cách: INOX 0,3 0,25 Đơn vị tính : Kg Kho : Chị Oanh Ngày tháng Xuất Trích yếu Số lợng Mẫu số 17 VT QĐ Liên TCKT TC Số 585 - LB Giá kế hoạch Nhập Số hiệu CT Nhập Số thẻ : 02 Số tờ : Giá ĐV Xuất Thành tiền Số lợng Giá ĐV Tồn Số lợng Thành tiền Tồn đầu kú 16 - 29 LÇn mua INOX 3,0 19.394 4273 82.870.560 16 – 30 LÇn mua INOX 0,25 4.530 4227 19.148.310 20 – XÝ nghiÖp cÊu kiện 15.394 23.924 Tơng tự 102.018.872 15.394 4273 Thành tiền 28.500 16.834.500 28.500 16.843.500 G hi chó 67.778.562 67.778.562 biĨu mẫu nhập dầu thải, dầu diezen, xăng phụ tùng thay (nh sâm, lốp ô tô) hạch toán råi më sỉ chi tiÕt cho tõng lo¹i vËt liƯu 52 Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu Công ty Bê tông xây dựng Thịnh Liệt Phiếu Bảng tổng nhập kho hợp nhập xuất Thẻ kho Sổ chi tiết vật tư tồn kho vật liệu Bảng kê số Phiếu xuất kho Hạch toán tổng hợp vật liệu, CCDC Nói tới hạch toán kế toán nói tới phản ánh số hiệu có tình hình biến động tài sản doanh nghiệp theo tiêu gía trị Hạch toán tổng hợp vật liệu, CCDC công cụ quan trọng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán chi tiết vật liệu, cha thể đáp ứng kiọp thời đầy đủ thông tin, kế toán tổng hợp vật liệu, - ghi chép phản ánh đối tợng kế toán theo tiêu giá trị tài lhoản với ý nghĩa nh hạch toán tổng hợp vật liệu CCDC cần thiết Hiện công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để theo dõi kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu CCDC, để kiểm tra giám sát đối tợng, kế toán có nội dung kinh tế dạng tổng quát Do Công ty sử dụng tài khoản sau: + TK 1521: Nguyên vật liệu + TK 1522: Nguyªn vËt liƯu phơ + TK 1523: Nhiªn liƯu + TK 1524: Phơ tïng thay thÕ + TK 151: Hàng mua đờng + TK 331: Phải trả cho ngời bán + TK 111: Tiền mặt + TK 112: Tiền gửi ngân hàng + TK 141: Tạm ứng 53 + TK 311: Vay ngắn hạn + TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang + TK 621: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu + TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung + TK 642: Chi phÝ QLDN + TK 641: Chi phí bán hàng Công ty Bê tông xây dựng Thịnh Liệt sử dụng vật liệu để sản xuất sản phẩm, hàng hoá chịu thuế gía trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ nên kế toán tổng hợp nhập vật liệu sử dụng TK 133 Đối với nhập vật liệu kế toán sử dụng sổ sau: Sổ chi tiết số phải trả cho ngời bán Nhật ký chứng từ số ghi cã TK 331 NhËt ký chøng tõ sè ghi cã TK 151 §èi víi xt vËt liƯu kÕ toán sử dụng: Sổ chi tiết vật liệu Bảng kê sè tÝnh gÝa thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng Bảng phân bổ số bảng phân bổ nguyên vật liệu 2.1 Trình tự hạch toán nhập vật liệu Nhập mua Đối với vật liệu mua nhập kho kế toán vào chứng từ nh: Phiếu nhập kho hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn cớc phí vận chuyển (nếu có) để tiến hành hạch toán vật liệu Nếu tháng hàng hoá đơn công ty toán cho ngời bán kế toán ghi: Nợ Tk 152: 7.836.000 Nỵ Tk 133: 783.600 Cã TK 111: 619.600 Cã Tk 112: 6.000.000 Cã TK 311: 2.000.000 54 Trêng hỵp vỊ nhập kho nhng toán chậm: Nợ TK 152: 52.380.000 Nợ TK 133: 5.238.000 Trình bày cụ thể mẫu số chi tiết Tk 331 số liên quan đến việc hạch toán với ngời bán HIện Công ty mua vật liệu đơn vị bán hàng vận chuyển đến tận kho Công ty (giá hoá đơn bao gồm giá vận chuyển) Ví dụ: Theo hoá đơn kiêm phiếu xuất kho số 085724 ngày 12/05/2000 Công ty thơng mại tổng hợp bán thép cho Công ty TNHH Tân số lợng 10921 kg với tổng số tiền 49.145.000đ toán TGNH Hàng nhập kho Công ty phiếu nhập số 58 hoá đơn GTGT số 000063 kế toán ghi: Nợ Tk 152 (1521) 49.145.000 Nợ TK 133 4.914.500 Cã TK 331 54.059.500 + Trêng hỵp hoá đơn nhng hàng cha kế toán cha ghi sè mµ lu vµo tËp chøng tõ riêng tháng hàng kế toán ghi hoá đơn phiếu nhập ghi rõ số vật t mua tháng + Trờng hợp vật liệu nhËp kho thõa so víi phiÕu nhËp (kh«ng xÈy Công ty) + Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn mà Công ty đà toán cho ngời bán, kế toán phản ánh số thu nhập lại vào TK 151 Ví dụ: Theo hoá đơn số 091850 nhà máy Que hàn Việt Đức ngày 19/05/2002 bán que hàn cho Công ty TNHH Tân với tổng số tiền 5.000.000đ hàng đà nhập kho, trị giá hàng nhập 4.900.000đ phiếu nhập kho số 88 hoá đơn GTGT 000093 kế toán ghi: Nợ Tk 152 (1522) 4.900.000 Nỵ Tk 133 (1331) 500.000 Nỵ Tk 138 (1381) Cã Tk 331 55 100.000 5.500.000 + NÕu vật liệu đà nhập kho Công ty nhng cuối tháng hoá đơn ghi kế toán ghi số theo giá tạm tính nh sau: Nợ TK 152 (1521, 1522, 1523, 1524) Giá Có TK 331 tạm tính Tiến hành điều chỉnh cách: Ghi bút toán đen hoá đơn lớn giá tạm tính bút toán đỏ hoá đơn nhỏ gía tạm tính + Đối víi chi phÝ vËn chun thu mua vËt liƯu nhËp kho tuỳ theo trờng hợp cụ thể mà chi phí vận chuyển đợc hạch toán vào khoản loại vật liệu mà ghi nợ TK 152 cuối tháng tập hợp kết chuyển vào TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh kỳ bút toán: Nợ TK 154 Tỉng chi phÝ vËt Nỵ TK 152 liƯu + Đối với tất loại vật liệu nhập Công ty để tiện cho việc theo dõi công tác quản lý Do chi phí cho việc mua vật liệu nhập vật liệu phải theo dõi hạch toán qua Tk 331 (dù có toán mua chịu) ghi bút toán: Nợ TK 152 2.630.000 Có TK 331 Thanh toán kế toán ghi: Nợ TK 152 2.630.000 Nợ TK 133 236.000 Có TK 331 Đồng thời: Nợ TK 331 2.893.000 2.893.000 Cã Tk 111, 112 2.893.000 §Ĩ theo dâi quan hệ toán với ngời bán, Công ty để sư dơng sè chi tiÕt TK 331 “ph¶i tr¶ cho ngời bán Đây số dùng để theo dõi chi tiết nghiệp vụ nhập vật liệu trình toán với ngơì cung cấp Công ty Kế toán theo dõi tất đơn vị bán trang sổ, hoá đơn ghi dòng, theo thø tù thêi gian nhËn chøng tõ ®· tËp hợp đợc Phơng pháp ghi sổ chi tiết TK 331: 56 + Kết cấu sổ: Cột diễn giải: Ghi tên ngời mua loại vật liệu nơi cung cấp Cột số d đầu tháng ghi tất trờng hợp hàng nhập kho Công ty tháng trớc nhng cha trả tiền (cột d có) Cột hoá đơn: Ghi số hoá đơn ngày tháng lập hoá đơn Cột phiếu nhập: Ghi số ngày tháng lập phiếu nhập Các cột ghi có Tk 331 ghi nợ Tk phản ¸nh gi¸ trÞ cđa vËt liƯu nhËp kho th¸ng” Phần ghi nợ Tk 331 ghi có Tk Phản ánh số tiền Công ty đà toán cho ngời bán Số d cuối tháng: Phản ánh giá trị giá số vật liệu đà nhập kho nhng cha toán trả ngời bán đến thời điểm cuối tháng Cơ sở số liệu cách ghi Căn vào số d tháng trớc để ghi số d đầu tháng + Căn vào chứng từ hoá đơn liên quan ®Õn nghiƯp vơ nh vËt liƯu, kÕ to¸n ghi sè phiếu nhập số hoá đơn ngày tháng hoá đơn vào cột tơng ứng, tên ngời mua đơn vị bán đợc ghi vào cột diễn giải Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào phần ghi có TK 331 nợ TK liên quan + Căn vào chứng từ toán kế toán ghi số phiếu chi, số séc, để ghi số liệu tiền thực tế đà toán cho ngời bán vào phần ghi nợ Tk 331 ghi có TK liên quan + Khoá số cuối tháng: Kế toán tiến hành cộng theo cột để tính số tiền đà toán phải toán với ngời bán MÉu sè chi tiÕt sè Tk 331 “Ph¶i tr¶ cho ngời bán đợc trình bày biểu 07 57 BiĨu 07 Sỉ chi tiÕt sè TK 331: “Ph¶i trả cho ngời bán Tháng năm 2000 (Trích) TT Diễn giải Hoá đơn Phiếu nhập Đơn vị tính: 1000đ Ghi có TK 331, nợ TK Cộng Ghi nợ TK 331, cã Nỵ 10 11 12 13 Mai mua thÐp CTDVTM Lân mua INOX Đồng mua dầu CTXDHN Đồng mua lèp CT phơ tïng §ång mua phơ gia Sika Mai mua que hàn Tạm nhập thép T4 Nhập lại thép CTTMTH Đồng mua mỡ CT XDHN Tân mua lốp CT phụ tùng Mai mua thép CTXD Đồng mua dầu thải Lân mua than Có Số hiệu Ngày Số 199081 9152 2/5 29 3643 9/5 12 8075 8/5 12 4266 19/5 1850 18/5 11 10 8872 18/5 3644 19/5 13 8188 20/5 14 7978 25/5 17 0181 25/5 21 0484 27/5 24 Ngµy 1521 3/5 9/5 10/5 19/5 18/5 24/4 138.840 19/5 20/5 25/5 25/5 27/5 1522 1523 1524 151 133 111 cã c¸c TK 112 311 194084 13.884 138.840 7.83,6 8619.6 619.6 6.000 2.000 11.980 1.198 11.980 11.980 2.407,3 73 10000 4.900 100 500 5.000 5.000 8.100 8.100 7.950 79.500 79500 11000 2000 13.000 13.000 2.787 278,7 2.787 2.787 18.800 188.000 88.000 3850 385 3850 3.850 13989 13.989 13.989 13.989 Cộng SD cuối nợ Nợ tháng Có 7836 24.073 81.000 79.500 188.000 59 14.000 100000 Sæ chi tiÕt sè làm sở để ghi vào nhật ký chứng từ số ghi có Tk 331 ghi nợ TK” NhËt ký chøng tõ sè ghi cã Tk 331 Phải trả cho ngời bán cộng sổ cuối tháng sổ chi tiết TK 331 đợc sử dụng để ghi vào NKCT số Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Giá trị VL nhập tháng - Các khoản đà trả tháng Nhật ký chứng từ số đợc mở hàng tháng tháng tờ, đơn vị bán có quan hệ toán với Công ty đợc theo dõi tháng NKCT sè + KÕt cÊu sỉ: T¬ng tù nh sỉ chi tiÕt sè + C¬ së sè liệu cách ghi: Căn vào số d đầu tháng ghi dòng Cuối tháng sau đà ghi hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đà đợc tổng hợp theo dòng kế toán tiến hành tổng cộng cột dọc cộng có Tk 331 Phần theo dõi toán: ghi nợ Tk 331 ghi có tài khoản liên quan Kế toán vào chứng từ gốc toán nh phiếu chi tiền mặt kế toán toán ghi, chứng từ ngân hàng số séc bán tiền gửi ngân hàng (đà trả) Vay ngắn hạn ngân hàng, toán đợc kế toán ghi vào phần theo dõi toán với cột, dòng tơng ứng (NKCT số xem biểu số 08) 60 BiÓu 08 NhËt ký chøng tõ sè Tháng năm 2000 Tên đơn vị bán Tt Mai mua thép CTTNTH Lân mua INOX SD đầu tháng Nợ Có 199084000 1521 Ghi có TK 331, nợ TK 1522 1523 1524 38840000 18.836.000 CTXDHN §ång mua lèp phụ 24.073.000 Sika Mai mua que hàn VĐ Hủ t¹m nhËp T4 NhËp l¹i thÐp 81.000.000 79.500.000 Céng có TK 2.083.60 20.836.000 Phần theo dõi toán 111 112 311 4.900.000 tr 2.787.000 188000.000 500.000 5.000.000 81.000.000 7.950.000 79.500.000 278.700 2.787.000 18.800.00 188.000.000 3.850.000 13.980.000 199084.000 1379.069.960 8750000 35.000.000 78.063.000 SD cuối tháng Nợ Có 100.000.000 38.840.000 836.000 1.198.000 11.980.000 2.407.300 24.073.000 CTTMTH T©n mua vòng bi fụ Đồng mua dầu thải Lân mua than 2tr 11.980.000 tïng §ång mua phơ gia 133 13.884.00 138.840.000 §ång mua dÇu tïng … Mai mua thÐp 153 151 20.000.000 11.980.000 73.000 10.000.000 14.000.000 5.000.000 79.500.000 2.787.000 88.000.000 385.000 3.850.000 3.850.000 1.398.000 13.980.000 13.980.000 4.091.100 1723.653.960 179517.200 946.453.150 528000.000 100000.000 2155265200 NhËt ký chøng tõ sè ghi có TK 151 Hàng mua đờng Nhật ký dùng để theo dõi tình hình mua vật liệu hàng hóa nhng cha nhập kho công ty NKCT số đợc mở hàng tháng, tháng tờ Mỗi loại vật liệu đợc theo dõi dòng NKCT số + Phơng pháp ghi sæ NKCT sè 6: * KÕt cÊu sæ NKCT sè Cột diễn giải: ghi tên ngời mua, loại vật liệu Cột số d đầu tháng: số d cuối tháng trớc để ghi Cột hóa đơn: Ghi số ngày tháng hóa đơn (hàng hóa đơn về) Cột phiếu nhập: Ghi số ngày thiếu nhập Phần ghi có TK 151, ghi nợ tài khoản phản ánh giá trị vật liệu đờng tháng trớc tháng Cột số d: Ghi số d đầu tháng cha toán hết số phát sinh tháng NKCT số * Cơ sở số liệu cách ghi sổ NKCT số 6: Căn vào sè d ci th¸ng cđa NKCT sè th¸ng tríc để ghi vào cột số d đầu tháng sau Căn vào hóa đơn mua vật liệu đà nhập kho để ghi vào cột tơng ứng Căn vào số phát sinh nợ TK 151 đợc kÕt chun tõ NKCT sè vµo cét sè d ci th¸ng (NKCT sè xem biĨu sè 9) 63 BiÓu 09 NhËt ký chøng tõ sè TK 151: Hàng mua đờng Tháng năm 1999 Tt Diến giải SD đầu tháng Mai mua tôn cáp lụa Lân mua đá 1x2 Hằng mua trộn BT Lân mua XM Bỉm Sơn Đồng mua phụ tùng CTPT Mai mua trang bị lao động Đồng mua dầu CTXDHN Mai mua que hàn VĐ Tổng cộng 6.669.800 1.863.200 60.000.000 27.000.000 911.000 Hoá đơn Phiếu Ghi có TK 151, nợ TK nhËp Sè Ngµy Sè Ngµy 1521 1524 153 2685 10/1 14 11/1 1.280.000 338.000 111 112 2411 60.000.000 911.000 27.000.000 47tr 96.444.000 1.280.000 338.000 47tr 911.000 27.000.000 60.000.000 Céng cã SD cuèi TK 151 th¸ng 133 161.800 2.618.000 6.000.000 2.700.000 91.100 4.700.000 66.000.000 29.700.000 1.002.100 51.700.000 8.952.900 90.529.000 4.051.800 1.863.200 2.000.000 100.000 14.705.000 2.2 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu Trình tự hạch toán: công ty TNHH Tân vật liệu xuất kho chủ yếu sử dụng cho sản xuất sản phẩm quản lý phục vụ cho trình sản xuất Trong điều kiện thực sản xuất hàng hóa theo nguyên tắc hạch toán kinh doanh, giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất đợc xác định yếu tố quan trọng cấu thành phí sản xuất tính vào giá thành sản phẩm Bởi vậy, kế toán tổng hợp xuất vật liệu phải phản ánh kịp thời, tính toán phân bổ xác thực tế vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng nh đối tập hợp chi phí, cuối tháng kế toán vào sổ chi tiết vật t để tính giábình quân gia quyền cho loại vật liệu cho số liệu tổng hợp đợc tính từ sổ chi tiÕt vËt liƯu VËt liƯu chÝnh cđa c«ng ty bao gåm: Inox, quy hµn, thÐp, phơ gia xt dïng cho sản xuất ghi vào TK 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế toán ghi: Nợ TK 621 1.098.836.621 Cã TK 1521 1.098.836.621 Inox xuÊt dïng cho sản xuất: 709.492 m x 778 = 551.984.776 đ Phụ gia xuÊt dïng cho s¶n xuÊt: 5.989 lÝt x 12.605 ® = 75.491.345 ® ThiÕc dïng cho s¶n xuÊt: 1.276 kg x 49.500 ® = 63.162.000 ® ThÐp dïng cho sản xuất: 90.711 kg x 4.500 đ = 408.199.500 đ Tơng tự cách tính tính giá vật liệu xuất dùng cho sản xuất vật liệu phụ nhiên liệu kế toán ghi: (số liệu tổng hợp từ sổ chi tiÕt vËt t) Nỵ TK 621 7.126.000 Cã TK 1522 7.126.000 65 Que hàn cho sản xuất: 560 kg x 7.100 đ = 3.976.000 đ Dầu thải dùng cho sản xuất: 2.100 kg x 1.500 đ = 3.150.000 đ Đối víi c¸c vËt liƯu kh¸c (TK 1523, 1524) xt dùng cho sản xuất kế toán ghi vào bên nợ cđa TK 627 “chi phÝ s¶n xt chung”: + Tỉng giá trị nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất ghi: Nỵ TK 627 29.396.900 Cã TK 1523 29.396.900 + Tỉng phụ tùng thay xuất cho sản xuất ghi: Nợ TK 627 45.869.800 Cã TK 1524 45.869.800 NÕu vËt liÖu xuất dùng cho nhu cầu quản lý chung toàn doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 (6422) 3.210.000 Cã TK 152 (1523) 3.210.000 NÕu vËt liÖu xuÊt dùng cho nhu cầu quản lý chung phân xởng kế toán ghi: Nợ TK 627 (6272) Có TK 152 (1524) NÕu vËt liÖu xuÊt kho cho bé phËn vận tải công ty để chuyên chở hàng hóa, vật t đợc ghi vào bên nợ TK 641 (6412) Tài khoản đợc coi tài khoản phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh phụ: Nợ TK 641 Cã TK 152 (1523, 1524) Sau ®· đề xuất dùng tháng tính đợc giá trị thực tế vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng theo loại (đà nêu trên) Kế toán vật liệu tiến hành ghi vào bảng phân bổ số Trờng hợp vật t công ty không sử dụng đem bán cho đơn vị khác cho bên vay, kÕ to¸n ghi: 66