mục lục Lời mở đầu Chơng I Lý luận kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1 Các vấn đề chung lao động tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1.1.Vấn đề lao động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1.1 Vai trò lao động trình sản xuất kinh doanh 1.1.1.2 Phân loại lao động trình sản xuất kinh doanh 1.1.2 Tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1.2.1 Khái niệm tiền lơng 1.1.2.2 Các hình thức trả lơng - Theo thời gian - Theo sản phẩm 1.1.2.3 Quỹ lơng doanh nghiệp 1.1.2.4 Các khoản trích theo lơng 1.2 Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán 1.2.2 Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 1.2.2.1 Thủ tục chứng từ hạch toán 1.2.2.2 Tài khoản hạch toán 1.2.2.3 Phơng pháp hạch toán 1.2.2.4 Sơ đồ hạch toán Chơng II Thực trạng công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo tiền lơng Công ty TNHH Thơng mại Tuấn Minh Hà Nội 2.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ doanh nghiệp 2.1.3 Sơ lợc kết hoạt động doanh nghiệp 2.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý doanh nghiệp 2.3 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công tác kế toán 2.3.1 Tổ chức máy kế toán 2.3.2 Tổ chức công tác kế toán -1 2.4 Thực trạng công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 2.4.1 Thủ tục, chứng từ 2.4.2 Tài khoản sử dụng 2.4.3 Phơng pháp kế toán 2.4.4 Sơ đồ hạch toán 2.5 Một số nhận xét công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp - Ưu điểm - Tồn Chơng III: Một số kiến nghị công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo tiền lơng Kết luận -2 LI M U T heo Mác, lao động ngời ba yếu tố quan trọng định tồn trình sản xuất Lao động giữ vai trò chủ chốt việc tái tạo cải vật chất tinh thần cho xà hội Lao động có suất, có chất lợng đạt hiệu cao nhân tố đảm bảo cho phồn vinh quốc gia Ngời lao động phát huy hết khả sức lao động mà họ bỏ đợc đền bù xứng đáng Đó số tiền mà ngời sử dụng lao động trả cho ngời lao động để ngời lao động tái sản xuất sức lao động đồng thời tích luỹ đợc đợc gọi tiền lơng Tiền lơng phận sản phẩm xà hội, nguồn khởi đầu trình tái sản xuất tạo sản phẩm hàng hoá Vì vậy, việc hạch toán phân bổ xác tiền lơng vào giá thành sản phẩm, tính đủ toán kịp thời tiền lơng cho ngời lao động góp phần hoàn thành kế hoạch sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng suất lao động, tăng tích luỹ đồng thời cải thiện đời sống ngời lao động Gắn chặt với tiền lơng khoản trích theo lơng bao gồm bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn Đây quỹ xà hội thể quan tâm toàn xà hội ngời lao động Chính sách tiền lơng đợc vận dụng linh hoạt doanh nghiệp phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh phụ thuộc vào tính chất công việc Vì vậy, việc xây dựng chế trả lơng phù hợp, hạch toán đủ toán kịp thời có ý nghÜa to lín vỊ mỈt kinh tÕ cịng nh vỊ mặt tri ngời lao động Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác tiền lơng quản lý doanh nghiệp, em chọn đề tài: "Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty TNHH thơng mại Tuấn Minh Hà Nôị Kết cấu đề tài gồm chơng: Chơng I Các vấn đề chung tiền lơng khoản trích theo tiền lơng Chơng II Thực tế công tác kế toán tiền lơng khoản trich theo tiền lơng Công ty TNHH thơng mại Tuấn Minh Hà Nội Chơng III Nhận xét kiến nghị công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo tiền lơng Công ty TNHH thơng mại Tuấn Minh Hà Nội Vì thời gian kiến thức nhiều hạn chế nên không tránh khỏi sai sót biện pháp đa cha hoàn hảo Kính mong đợc quan tâm, bảo thầy cô giáo để viết hoàn thiện Cuối em xin chân thành cảm ơn -3 -4 Chơng i Lý Luận Cơ Bản Về Tiền Lơng Và Các Khoản Trích Theo Tiền Lơng 1.1 Các vấn đề chung lao động tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1.1 Vấn đề lao động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Lao động hoạt động chân tay trí óc ngời nhằm tác động, biến đổi vật tự nhiên thành vật phẩm đáp ứng cho nhu cầu sinh hoạt ngời Trong chế độ xà hội, việc sáng tạo cải vật chất không tách rời lao động Lao động điều kiện cần thiết cho tồn phát triển xà hội loài ngời yếu tố có tính chất định trình sản xuất Để cho trình tái sản xuất xà hội nói chung trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng đợc diễn thờng xuyên liên tục vấn đề thiết yếu phải tái sản xuất sức lao động Ngời lao động phải có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động, họ tham gia lao động sản xuất doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động đợc biểu thớc đo giá trị gọi tiền lơng Nh tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợng công việc mà ngời lao động đà cống hiến cho doanh nghiệp 1.1.1.1 Vai trò lao động trình sản xuất kinh doanh Tiền lơng công cụ để thực chức phân phối thu nhập quốc dân chức toán, tiền lơng nhằm tái xuất sức lao động thông qua việc sử dụng tiền lơng trao đổi lấy vật sinh hoạt cần thiết cho sống ngời lao động, tiền lơng lµ mét bé phËn quan träng vỊ thu nhËp, chi phối định mức sống ngời lao động công cụ quan trọng quản lý Ngêi ta sư dung nã ®Ĩ thóc ®Èy ngêi lao động hăng hái lao động sáng tạo, tạo ®éng lùc lao ®éng Do vËy qu¶n lý lao động tiền lơng nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh, nhân tố giúp cho kinh doanh hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất Tổ chức tốt hoạch toán lao động tiền lơng giúp cho công tác quản lý lao động doanh nghiệp nề nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng suất hiệu công tác Tổ chức công tác hạch toán lao động tiền lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng trợ cấp bảo hiểm xà hội nguyên tắc, chế độ, khuyến khích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, đồng thời tạo sở cho việc phân bổ chí phí nhân công giá thành sản phẩm đợc xác 1.1.2.2 Phân loại lao động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Muốn có thông tin xác số lợng cấu lao động cần phải phân loại lao động Trong doanh nghiệp thuộc lĩnh vực kinh doanh khác việc phân loại lao động không giống tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý lao động điều kiện củ thể toàn doanh nghiệp -5 Các doanh nghiệp phân chia lao động nh sau : Phân loại lao động theo thời gian lao động gồm : hai loại - Lao động thờng xuyên danh sách : lực lợng lao động doanh nghiệp trực tiếp quản lý chi trả lơng gồm:công nhân sản xuất kinh doanh nhân viên thuộc hoạt động khác - Lao động danh sách :là lực lợng lao động làm việc daonh nghiệp ngành khác chi trả lơng nh cán chuyên trách đoàn thể, học sinh, sinh viên thực tập, Phân loại theo quan hệ với trình sản xuất gồm:lao động trực tiếp sản xuất lao động gián tiếp sản xuất : - Lao động trực tiếp sản xuất : ngời trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm hay trực tiếp thực công việc nhiệm vụ định : Trong lao động trực tiếp dựoc phân loại nh sau : + Theo nội dung công việc mà ngời lao động thực lao động trực tiếp đợc chia thành : lao động sản xuất kinh doanh chính, lao động sản xuất kinh doanh phụ trợ,lao động phụ trợ khác + Theo lực trình độ chuyên môn lao động trực tiếp đợc chia thành loại sau : - Lao ®éng cã tay nghỊ cao : bao gồm ngời đà qua đào tạo chuyên môn có nhiều kinh nghiệm công việc thực tế có khả đảm nhận công việc phức tạp đòi hỏi trình độ cao - Lao động có tay nghề trung bình : bao gồm ngời đà qua đào tạo qua lớp chuyên môn nhng có thời gian làm việc thực tế tơng đối dài đợc trởng thành häc hái tõ kinh nghiÖm thùc tÕ - Lao động phổ thông : lao động qua đào tạo đợc - Lao động gián tiếp sản xuất : phận lao động tham gia cách gián tiếp vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Lao động gián tiếp gồm ngời đạo, phục vụ quản lý kinh doanh doanh nghiệp Lao động gián tiếp đợc phân loại nh sau : + Theo nội dung công việc nghề nghiệp chuyên môn loại lao động đợc phân chia thành nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành +Theo lực trình độ chuyên môn lao động gián tiếp đợc chia thành nh sau : - Chuyên viên : ngời có trình độ từ đại học trở lên có trình độ chuyên môn cao, có khả giải công việc mang tính tổng hợp, phức tạp - Chuyên viên : ngời lao động đà tốt nghiệp đại học, đại học, có thời gian công tác dài có trình độ chuyên môn cao -6 - Cán : ngời lao động tốt nghiệp đại học, có thời gian công tác nhiều - Nhân viên : ngời lao động gián tiếp với trình độ chuyên môn thấp đà qua đào tạo trờng chuyên môn, nghiệp vụ cha đào tạo Phân loại lao động doanh nghiệp có ý nghĩa to lớn việc nắm bắt thông tin số lợng thành phẩm lao động, trình độ nghề nghiệp ngời lao động doanh nghiƯp, vỊ sù bè trÝ lao ®éng doanh nghiƯp từ thực quy hoạch lao động lập kế hoạch lao động Mặt khác thông qua phân loại lao ®éng toµn doanh nghiƯp vµ tõng bé phËn gióp cho việc lập dự toán chí phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh, lập kế hoạch quỹ lơng thuận lợi cho công tác kiểm tra tình hình thực kế hoạch dự toán 1.1.2 Tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1.2.1 Khái niƯm vỊ tiỊn l¬ng Trong bÊt kú nỊn kinh tÕ việc sản xuất cải vật chất thực trình kinh doanh không tách dời lao động ngời Lao động yếu tố định việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh Và lao động đợc đo lờng, đánh giá thông qua hình thức trả lơng cho ngời lao động doanh nghiệp Vậy tiền lơng giá sức lao động, khoản thù lao ngời sử dụng sức lao động trả cho ngời lao động để bù đắp lại phần sức lao động mà họ đà hao phí trình sản xuất Mặt khác tiền lơng để tái sản xuất lại sức lao động ngời lao động, đảm bảo sức khoẻ đời sống ngời lao động Tiền lơng phận xà hội biểu tiền đợc trả cho ngời lao động,dựa theo số lơng chất lợng lao động ngời dùng để bù đắp lại hao phí lao động họ vấn đề thiết thực đội với đời sống cán bộ,công nhân viên chức Tiền lơng đợc quy định cách đắn yếu tố kích thích sản xuất mạnh mẽ, kích thích ngời lao động sức sản xuất lao động, nâng cao trình độ tay nghề cải tiến kỹ thuật nhằm nâng cao suất lao động nớc ta thời kỳ tập trung quan liêu bao cấp, tiền lơng phần thu nhập quốc dân song giá trị sáng tạo tiền lơng đợc biểu tiền ngời lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo hợp đồng mà hai bên đà thoả thuận ký kết 1.1.2.2 Các hình thức trả lơng Các doanh nghiệp thực tuyển dụng lao động theo chế độ hợp đồng lao động Ngời lao động phải tuân thủ điều cam kết hợp đồng lao động,còn doanh nghiệp phải đảm bảo quyền lợi cho ngời lao động có tiền lơng khoản khác theo quy định hợp đồng Hiện thang bậc lơng đợc Nhà nớc quy định, nhà nớc khống chế mức lơng tối thiểu, không khống chế mức lơng tối đa mà điều tiết thuế thu nhập ngời lao động Việc tính trả lơng cho ngời lao động doanh nghiệp đợc thực theo -7 hình thức trả lơng nh sau : * Hình thức tiền lơng trả theo thời gian lao động : - Khái niệm : tiền lơng thời gian hình thức tiền lơng tÝnh theo thêi gian lµm viƯc cÊp bËc kü tht chức danh thang bậc lơng theo quy định - Nội dung : tuỳ theo yêu cầu trình độ quản lý thời giam lao động doanh nghiệp, tính trả lơng theo thời gian thực theo hai cách nh sau : + Hình thức Tiền lơng thời gian giản đơn : tiền lơng đợc tính theo thời gian làm việc đơn giá lơng thời gian Công thức : Tiền lơng = Thời gian làm x Đơn giá tiền lơng thời gian thời gian việc thùc tÕ hay møc l¬ng thêi gian TiỊn l¬ng thêi gian giản đơn gồm : + Tiền lơng tháng : tiền lơng trả cho ngời lao động theo thang bậc lơng quy định gồm tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp nh : phụ cấp độc hại, phơ cÊp khu vùc ( nÕu cã ) TiỊn lơng tháng chủ yếu đợc áp dụng cho công nhân viên công tác quản lý hành chính,nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên thuộc ngành hoạt động không cã tÝnh chÊt s¶n xuÊt Mi = Mn x Hi + (Mn x Hi + Hp ) Mi : Møc lơng lao động bậc i Mn: Mức lơng tối thiểu Hi : HƯ sè cÊp bËc l¬ng bËc i Hp : Hệ số phụ cấp + Tiền lơng tuần : tiền lơng trả cho tuần làm việc Tiền lơng tuần phải trả = Tiền lơng tháng x 12 tháng 52 tuần + Tiền lơng ngày : tiền lơng trả cho ngày làm việc để tính trợ cấp BHXH phải trả cho cán công nhân viên, trả lơng cho công nhân viên ngày họp, học tập lơng hợp đồng Tiền lơng ngày = Tiền lơng tháng Số ngày làm việc theo chế độ quy định -8 - Hình thức tiền lơng thời gian có thởng : kết hợp hình thức tiền lơng giản đơn với chế độ tiền thởng sản xuất Tiền lơng thời gian có thởng = Tiền lơng thời gian giản đơn x Tiền thởng cã tÝnh chÊt lỵng TiỊn thëng cã tÝnh chÊt lỵng nh : thởng suất lao động cao, tiết kiệm nguyên vật liệu, tỷ lệ sản phẩm có chất lợng cao - Ưu nhợc điểm hình thức tiền lơng thời gian : - Ưu điểm : đà tính đến thời gian làm việc thực tế, tính toán giản đơn, lập bảng tính sẵn - Nhợc điểm : cha đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động, cha gắn liền với chất lợng lao động * Hình thức tiền lơng trả theo sản phẩm - Khái niệm : hình thức tiền luơng trả cho ngời lao động tính theo số lợng sản phẩm, công việc chất lợng sản phẩm hoàn thành nhiệm vụ đảm bảo chất lợng quy định đơn giá lợng sản phẩm - Phơng pháp xác định định mức lao động đơn giá tiền lơng sản phẩm : giao lệnh sản xuất đồng thời sản xuất Định mức lao động đợc xây dựng sở định mức kỹ thuật định mức kinh nghiệm Nhà nớc đề quy định nhằm khuyến khích ngời lao động làm theo lực hởng lơng, khả trình độ ngời lao động, khuyến khích sản xuất đơn vị chóng hoàn thành kế hoạch đợc giao Ngời lao động trực tiếp sản xuất Nhà nớc có quy định trả theo đơn giá sản phẩm Để trả lơng theo sản phẩm cần có định mức lao động,đơn giá tiền lơng hợp lý trả cho loại sản phẩm, công việc Tổ chức công tác kiểm tra nghiệm thu sản phẩm, đồng thời phải đảm bảo điều kiện để công nhân tiến hành làm việc hởng lơng theo hình thức tiền lơng sản phẩm nh : máy móc thiết bị, nguyên vật liệu - Các phơng pháp trả lơng theo sản phẩm + Hình thức tiền lơng sản phẩm trực tiếp : hình thức trả lơng cho ngời lao động đợc tính theo số lợng sản phẩm hoàn thành quy cách, phẩm chất đơn giá tiền lơng sản phẩm Tiền lơng sản phẩm = Khối lợng sản phẩm hoàn thành x Đơn giá tiền lơng sản phẩm + Hình thức tiền lơng sản phẩm trực tiếp áp dụng công nhân trực tiếp sản xuất Trong đơn giá lơng sản phẩm không thay đổi theo tỷ lệ hoàn thành định -9 mức lao động nên gọi hình thức tiền lơng hình thức tiền lơng sản phẩm trực tiếp không hạn chế + Hình thức tiền lơng sản phẩm gián tiếp đợc áp dụng công nhân phục vụ cho công nhân nh công nhân bảo dỡng máy móc thiết bị, vận chuyển nguyên vật liệu, thành phẩm Tiền lơng sản phẩm = Đơn giá tiền gián tiếp lơng gián tiếp x Số lợng sản phẩm hoàn thành CNSX + Hình thức tiền lơng sản phẩm có thởng thực chất kết hợp hình thức tiền lơng sản phẩm với chế độ tiền thởng sản xuất (thởng tiết kiệm vật t, tăng suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm ) + Hình thức tiền lơng thởng luỹ kế : hình thức tiền lơng trả lơng cho ngời lao động gồm tiền lơng tính theo sản phẩm trực tiếp tiền thởng tính theo tỷ lệ luỹ kế, vào mức độ vợt định mức lao động đà quy định Lơng sản phẩm luỹ kế kích thích mạnh mẽ việc tăng suất lao động, áp dụng nơi cần thiết phải đẩy mạnh tốc độ sản xuất để đảm bảo sản xuất cân đối hoàn thành kịp thời đơn đặt hàng tiền lơng đơn giá số lợng SP Đơn giá SLSP Tỷ lệ luỹ tiến = lơng SP x đà HT + l ơng SP x vợt KH x TLLT + Hình thức tiền lơng khoán khối lợng sản phẩm công việc : hình thức trả lơng cho ngời lao động theo sản phẩm Hình thức tiền lơng thờng áp dụng cho công việc lao động giản đơn, công việc có tính chất đột xuất nh khoán bốc vác, vận chuyển nguyên vật liệu, thành phẩm + Hình thức tiền lơng khoán gọn theo sản phẩm cuối : tiền lơng đợc tính theo đơn giá tổng hợp cho hoàn thành đến công việc cuối Hình thức tiền lơng đợc áp dụng cho phận sản xuất + Hình thức tiền lơng trả theo sản phẩm tập thể : đợc áp dụng doanh nghiệp mà kết sản phẩm tập thể công nhân 1.1.2.3 Q l¬ng cđa doanh nghiƯp Q tiỊn l¬ng cđa doanh nghiệp toàn số tiền lơng trả cho số công nhân viên doanh nghiệp doanh nghiệp quản lý, sử dụng chi trả lơng * Nội dung : Q tiỊn l¬ng cđa doanh nghiƯp bao gåm : - Tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian làm việc thực tế (tiền lơng thời - 10 Nguyễn Quang Vinh Cụ thể cách tính lơng nh sau : Chị Nguyễn Ngọc Vân làm với số công 26 đơn giá 40.000 đ Tiền lơng = 26 x 40.000 = 1040.000 đ Tiền ăn tra = số ngày công x 5.000đ =26 x 5.000= 130.000 Cụ thể ta có bảng chấm công Bảng chấm công Tháng năm 2006 Mẫu số 01 LĐTL Ban hành theo QĐ số 1141TC/CĐKT Ngày 1/11/1995 BTC Công ty: CPTNHH TM TM HN Phòng quản lý bán hàng STT Ngày tháng Họ tên Nguyễn Quang Vinh Nguyễn Thị Thuỷ Nguyễn Ngọc Vân Hoàng Thị Thanh Nguyễn Minh Thoa Trần Tuấn Anh Ngô Thuý Hà Vũ Viết Thắng Hoàng Thanh Mai 10 Phạm Anh Tú Ký hiệu chấm công: + Lơng sản phẩm: K + ốm, điều dỡng: Ô 10 K K K K K Bo 26 K K K K K Bo 24,5 K K K K K K 25 K K K K K K 23 K K K K K K 22 K K K K K K K K K K Bo Bo Bo Bo Bo K K K K K K K K K K K K K K K 20 21 20,5 19,5 17 + NghØ phÐp: F + nghØ bï: NP - 28 – 16 20 Số công đợc hởng lơng sản phẩm 31 + Nghỉ không lơng: Bo Tổ trởng (đà ký, họ tên) + Tổ phó (đà ký, ghi họ tên) Ngời kiểm tra (đà ký, họ tên) 2.4.4 Kế toán khoản trích theo lơng + Tính lơng, thởng cho ngời lao động: Công việc tính lơng thởng khoản khác phải trả cho ngời lao động đợc thực tập trung phòng kế toán Đối với công ty lớn việc tính lơng,tính thởng khoản phải trả cho ngời lao động giao cho nhân viên hạch toán phận kế toán đơn vị phụ thuộc đảm nhiệm dới đạo kế toán trởng công ty Thời gian để tính lơng, tính thởng khoản khác phải trả cho ngời lao động theo tháng Căn để tính chứng từ hạch toán thời gian lao động, kết lao động chứng từ khác có liên quan (nh giấy nghỉ ốm, biên ngừng việc ) tất chứng từ phải đợc kế toán kiểm tra trớc tính lơng, tính thởng phải đảm bảo đợc yêu cầu chứng từ kế toán Sau đà kiểm tra chứng từ tính lơng, tính thởng, tính phụ cấp trợ cấp, kế toán tiến hành tính lơng tính thởng tính trợ cấp phải trả cho ngời lao động theo hình thức trả lơng trả thởng áp dụng công ty Các hình thức khen thởng nh: biểu dơng trớc toàn công ty, thởng vật chất cho ngời lao động theo tháng + Phụ cấp: phần bổ sung cho lơng điều kiện cụ thể, số loại phụ cấp lơng đợc áp dụng Công ty nh sau: Phụ cấp chức vụ: đợc dành cho Giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng hành nhằm khuyến khích cán tích cực công tác quản lý để đa công ty ngày phát triển Phụ cấp làm thêm: số tiền bồi dỡng, động viên công nhân viên Công ty có việc nhiều: làm tăng ca Ngoài lơng phụ cấp lơng, Công ty thực chế độ quy định Nhà nớc, chế độ phụ cấp thuộc phúc lợi xà hội Hàng năm cán công nhân viên đợc nghỉ phép số ngày đợc hởng nguyên lơng Tuỳ thuộc vào thâm niên công tác mà cán công nhân viên có số ngày nghỉ khác nhau, với công nhân viên có số năm công tác < năm số ngày đợc nghỉ 10 ngày/ năm thâm niên công tác tăng thêm năm số ngày nghỉ phép đợc tăng lên ngày + Các chế độ BHXH đợc hởng cụ thể nh sau: Quỹ BHXH đợc hình thành cách tinh theo tỷ lệ 20% tổng quỹ lơng cấp bậc khoản phụ cấp thơng xuyên ngời lao động thực tế kỳ hạch toán Ngời sử dụng lao động phải nộp 15% tổng quỹ lơng tính vào chi phí kinh doanh 5% tổng quỹ lơng ngời lao động trực tiếp đóng Những khoản trợ cấp thực tế cho ngời lao động doanh nghiệp : Chế độ trợ cấp ốm đau: đợc hởng 75% lơng bản, thời gian hởng trợ cấp tuỳ thuộc vào ngành nghề, thời gian đà đóng bảo hiểm Khi ốm phải nghỉ đợc hởng trợ cấp BHXH áp dụng trẻ tháng - 29 tuổi Chế độ thai sản: đợc BHXH trả thay lơng tháng trợ cấp thêm tháng tiền lơng đóng bảo hiểm sinh Nếu có nhu cầu ngời lao động nghỉ thêm (với đồng ý Công ty) nhng không ®ỵc hëng trỵ cÊp  ChÕ ®é hu trÝ: ®ỵc áp dụng với điều kiện nam đủ 60 tuổi, nữ ®đ 55 ti vµ cã thêi gian ®ãng BHXH ®đ 20 năm trở lên Lơng hu hàng tháng đợc tính theo số năm đóng BHXH mức lơng tháng bình quân làm đóng BHXH Nếu thời gian đóng BHXH đủ 15 năm lơng hu đợc tính 45% mức lơng tháng bình quân làm đóng BHXH, sau thêm năm đóng BHXH lơng hu đợc tính thêm 2% nhng mức lơng hu tối đa 75% lơng tháng bình quân làm đóng BHXH mức lơng hu thấp lơng tối thiểu Chế độ tử tuất: ngời lao động làm việc, nghỉ việc chờ giải hay nghỉ hu bị chết ngời lo mai táng đợc nhận khoảng tháng lơng tối thiểu Nếu ngời chết đà có thời gian đóng bảo hiểm đủ 15 năm thân nhân cha ®đ 15 ti, bè mĐ giµ ®· hÕt ti lao động đợc hởng tiền tuất tháng Tiền tuất tháng 50% lơng tối thiểu, trờng hợp nhân thân nguồn thu khác đợc hởng 70% lơng tối thiểu Nếu nhân thân không thuộc diện hởng tiền tuất tháng đợc nhận tiền tuất lần tháng lơng hởng Để thực đợc chế độ trên, Công ty đà đóng vào quỹ BHXH 20% tổng quỹ tiền lơng, 15% tính vào chi phí 5% tính trích vào lơng cán công nhân viên Sau nộp đợc quan bảo hiểm ứng lại 3% nhờ đơn vị trả hộ công nhân viên đau ốm, tai nạn lao động, thai sản + BHYT trợ cấp cho trờng hợp ốm đau, tai nạn xảy bất ngờ, ngẫu nhiên đợc khám chữa bệnh nội trú sở y tế nhà nớc với mức trợ cấp 100% Các trêng hỵp nh tù tư, dïng ma t, say rỵu, vi phạm pháp luật không đợc hởng trợ cấp BHXH Quỹ BHYT quỹ đợc sử dụng để đài thä ngêi lao ®éng cã tham gia ®ãng gãp quü hoạt động khám, chữa bệnh theo chế độ hành quỹ BHYT đợc hình thành cách trích 3% số thu nhập tạm tính ngời lao động ngời sử dụng lao động phải chịu 2% vµ tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh, ngêi lao ®éng trùc tiÕp nép 1% (Trõ vµo thu nhËp cđa ngời lao động ) + Kinh phí công đoàn quỹ tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp Theo chế hiẹn hành KPCĐ đựơc tính theo tỷ lệ 2% tổng tiền lơng phải trả cho ngời lao động ngời sử dụng lao động phải chịu,(tính vào chi phí sản xuất kinh doanh)Thông thờng xác định đợc mức tính KPCĐ kỳ nửa doanh nghiệp phải nộp cho công đoàn cấp trên, nửa đợc sử dụng để chi tiêu cho công đoàn đơn vị Nội dung hạch toán: Hạch toán lao động: Hạch toán lao động nhằm cung cấp thông tin để có định đảm bảo cho hoạt đông bình thờng, nhịp nhàng liên tục Công ty đồng thời tính đến mở rộng phát triển Vì đòi hỏi hạch toán xác sâu thay đổi số lợng, chất lợng lao động tìm nguyên nhân thiếu hụt hay d thừa (nhất thời lâu dài) để có kế hoạch bổ sung thay kịp thời Cụ thể Công ty phân loại cán nh sau: - 30 Cán hợp đồng dài hạn: có 42 ngời làm việc thờng xuyên Công ty Giám đốc Công ty kí hợp đồng lao động, trả lơng đảm bảo chế độ theo quy định Nhà nớc Bảng cấu lao động Chỉ tiêu 1.Tổng số lao động Nam Nữ 2.Độ tuổi trung bình Biên chế 25 15 10 40 Hợp đồng 17 12 05 30 Nhìn vào bảng ta nhận xét rằng: TØ lƯ nam biªn chÕ chiÕm tØ träng lín gây ảnh hởng không nhỏ đến hoạt động Công ty Vì Công ty thơng mại nên số cán công nhân viên nam chủ yếu, mà chủ yếu cán hợp đồng dài hạn Mặt khác tuổi trung bình cán biên chế ngày cao, chủ yếu cán công tác lâu năm công ty xây dựng nên việc tuyển chọn bồi dỡng đào tạo cán trẻ làm hợp đồng hoàn toàn hợp lý Kết hợp hài hoà kinh nghiệm với kiến thức kinh doanh đem lại hiệu cao, phát triển đợc trình độ chuyên môn lực ngời.bên cạnh việc hạch toán số lợng chất lợng lao động phải hạch toán thời gian lao động phản ánh đợc đâỳ đủ tiềm lao động đợc sử dụng Chứng từ dùng để phân tích tình hình sử dụng thời gian lao dộng bảng chấm công, bảng đợc lập theo phòng ban, phận ghi chép cho ngời hàng ngày theo cột thời gian có mặt, vắng mặt (chi tiết cho nguyên nhân) Cuối kì chuyển lên phòng hành tập hợp chuyển cho phòng kế hoạch tài vụ tính trả lơng Hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng: Tại Công ty để hạch toán tiền lơng kế toán sử dụng TK 334 Phải trả cán công nhân viên Trình tự hạch toán tiền lơng Công ty tháng 1/2004 Căn vào bảng phân phối tiền lơng, kế toán hạch toán + Tiền lơng phận sản xuất trực tiếp Nợ TK 622: 120.965.600 Cã TK 334: 120.965.600 + TiỊn l¬ng phận quản lý bán hàng Nợ TK 627: 26.970.205 Có TK 334: 26.970.205 + Tiền lơng phận quản lý doanh nghiƯp Nỵ TK 642: 36.735.744 Cã TK 334: 36.735.744 + Cuối kì hạch tóan kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực đối tợng tËp hỵp chi phÝ Nỵ TK 154: 120.965.600 Cã TK 622: 120.965.600 * Hạch toán BHXH Kế toán sử dụng tài khoản 3383 để phản ánh số BHXH phải nộp Cụ thể tháng 1/2004 - 31 Trong 15% hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh Nỵ TK 622: 18.144.840 Nỵ TK 627: 4.045.530,75 Nỵ TK 642: 5.510.361,6 Có TK 338: 27.700.732,35 + Hạch toán 5% trích từ quỹ lơng cán công nhân viên: Nỵ TK 334: 9.233.577,45 Cã TK 338: 9.233.577,45 + Khi tính BHXH phải trợ cấp cho cán công nhân viên Nợ TK 3383: 1.945.300 Có TK 334: 1.945.300 *Hạch toán BHYT Để hạch toán hình thức thu nộp BHYT, kế toán sử dụng TK 3384 Cuối kì kế toán vào bảng phân bổ chi phí tiền lơng ®Ĩ tiÕn hµnh tÝnh BHYT theo tØ lƯ 2% tÝnh theo chi phí sản xuất kinh doanh 1% trừ vào lơng cán công nhân viên Nợ TK 622: 2.419.312 Nỵ TK 627: 539.404,1 Nỵ TK 642: 734.714,88 Cã TK 3384: 3.639.430,98 + Khi tÝnh sè BHYT trõ vµo lơng CBCNV, kế toán ghi Nợ TK 334: 1.846.715,49 Cã TK 3384: 1.846.715,49 + Khi nép BHYT cho c¬ quan đăng kí BHYT, kế toán ghi Nợ TK 3384: 5.420.267, Có TK 112: 5.420.267, *Hạch toán Kinh phí công đoàn Để theo dõi tình hình chi tiêu KPCĐ, kế toán sử dụng TK 3382 + Khi trích KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỉ lệ 2%, kế toán ghi Nợ TK 622: 2.419.312 Nợ TK 627: 539.404,1 Nỵ TK 642: 734.714,88 Cã TK 3382: 3.693.430,98 + Khi trích nộp KPCĐ cho công doàn quan cấp trên, kế toán ghi Nợ TK 3382: 1.846.715,98 Có TK 112: 1.846.715,98 + Khi chi tiêu KPCĐ công đoàn sở, kế toán ghi Nợ TK 3382: 1.846.715,98 Có TK 111: 1.846.715,98 Hạch toán khoản chi từ quỹ phúc lợi: + Khi chi khoản tõ q lỵi, ghi Nỵ TK 4311: 14.245.890 Cã TK 111: 14.245.890 + Doanh nghiệp trả trợ cấp từ quỹ phúc lợi, kế toán ghi - 32 Nợ TK 4312: 4.613.515 Cã TK 111: 4.613.515 *Khi tiÕn hµnh trích BHXH, BHYT lu ý lơng cã phơ cÊp, C«ng ty cã thùc hiƯn mét sè dạng trợ cấp nh: trợ cấp chức vụ, phụ cấp độc hại, phụ cấp làm thêm phụ cấp đặc biệt nhng trích BHXH, BHYT trích lơng có phụ cấp chức vụ VD: Tính lơng cho Anh Nguyễn Quang Vinh (Trởng phòng) Thời gian làm việc Anh : đủ 48 giờ/tuần, 26ngày/tháng Hệ số l¬ng: 2,81 HƯ sè phơ cÊp chøc vơ: 0, Hệ số phụ cấp đặc biệt: 10% Tính nh sau: TL = {(2,81+0, 3) x 290.000} +{10% x( 2, 81+0, 3) x 290.000} = 992.09 Các khoản trích theo lơng: BHXH = {(2.81+0.3) x 290.000} x 5% = 45.095® BHYT = {(2.81+0.3) x 290.000} x1% = 9.019đ Vậy tiền lơng thực lĩnh Trởng phòng là: TL - BHXH - BHYT 992.09 ® –45.095 ® –9.019® = 937.976® *Khi toán BHXH cho công nhân viên cần phải có xác nhận phiếu nghỉ hởng BHXH: Đơn vị: Công Ty TNHH thơng mại Tuấn Minh HN Bộ phận: Phòng KT Phiếu nghỉ hởng bảo hiểm xà hội Số: Họ tên:Nguyễn Thị Thuỷ Tuổi 28 Sốngày cho nghỉ Tên quan y tế Ngày tháng năm Lý A Bệnh viện Phụ sản 1/5/03 Y bác sỹ, ký tên đóng dấu Số ngày thực nghỉ Xác nhận phụ trách phận Tổng số Từ ngày đến hết ngày B C D nghỉ đẻ 120 1/5/03 29/9/03 (ký, đóng dấu) 120 (ký,họ tên) Phần toán Số ngày nghỉ tính BHXH 120 Lơng bg ngµy 19.853,8 tÝnh BHXH 100% - 33 Số tiền hởng BHXH 2.382.461,5 Bảng toán BHXH bảng trợ cấp BHXH trả thay lơng cho ngời lao động lập báo cáo toán với quan BHXH cấp Phơng pháp lập bảng dựa vào phiếu nghỉ BHXH, lập toàn công ty, chi tiết trờng hợp nghỉ, cuối tháng tổng cộng số ngày nghỉ, tiền trợ cấp cho ngời cho toàn công ty Cuối chuyển sang cho trởng BHXH xác nhận kế toán trởng duyệt chi, bảng đợc lập thành liên gửi cho phòng kế toán, gửi cho quan quản lý quỹ BHXH để toán Ta có bảng toán BHXH công ty tháng TT Họ tên A B Nguyễn Thị Thuỷ Bảng toán BHXH Tháng 9/2003 nghỉ ốm SN Nghỉ đẻ SN ST ST c d e F g h Cộng Kế toán BHXH (đà ký, họ tên) TrÝch u Ph©n bỉ cho chi phÝ trùc tiÕp Ph©n bỉ cho chi phÝ chung Ph©n bỉ cho chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Tỉng céng Tỉng sè tiỊn Ký nhËn i K 120 2382461,5 2382461,5 Thuû 120 2382461,5 2382461,5 Trởng ban BHXH (đà ký, họ tên) Kế toán trởng (đà ký, họ tên) Chứng từ ghi sổ 1/2004 Số 121 Đơn vị tính :đồng TK đối ứng Số tiền TK ghi nỵ TK ghi cã Nỵ Cã 622 334 120.965.600 120.965.600 627 334 26.970.205 26.970.205 642 334 36.735.744 36.735.744 x x Chøng tõ ghi sæ 1/2004 Sè 122 TrÝch yếu Phân bổ cho chi phí trực tiếp TK đối øng TK ghi nỵ TK ghi cã 622 338 - 34 184.671.549 184.671.549 Đơn vị tính :đồng Số tiền Nợ Có 22.973.464 22.973.464 Phân bổ cho chi phí chung Phân bổ cho chi phí quản lý doanh nghiệp Tính vào lơng cho CNV Tổng cộng 627 642 338 338 5.124.338,95 6.979.791,36 5.124.338,95 6.979.791,36 334 x 338 x 11.080.292,94 46.167.887,25 11.080.292,94 46.167.887,25 Chøng tõ ghi sæ 1/2004 Sè 123 TrÝch yếu Tạm ứng lơng kỳ I Chi KPCĐ sở Chi khoản quỹ phúc lợi Doanh nghiệp trả trợ cấp Tổng cộng Đơn vị tính :đồng TK đối øng Sè tiỊn TK ghi nỵ TK ghi cã Nỵ Cã 334 111 76.290.000 76.290.000 3382 111 1.846.715,49 1.846.715,49 4311 111 14.245.890 14.245.890 4312 111 4.613.515 4.613.515 x x 96.996.120,49 96.996.120,49 Chøng tõ ghi sæ 1/2004 Sè 124 TrÝch yÕu TK đối ứng TK ghi nợ TK ghi có 338 334 BHXH ph¶i tr¶ cho CNV Nép BHYT cho cÊp Nộp KPCĐ cho cấp Tổng cộng Đơn vị tính :đồng Nợ 1.945.300 Số tiền Có 1.945.300 338 338 112 112 5.420.267,6 1.846.715,49 5.420.267,6 1.846.715,49 x x 9.212.283,09 9.212.283,09 Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ 1/2004 Chứng từ ghi sỉ Sè tiỊn - 35 – Sè hiƯu 121 122 123 124 STT Ngµy, th¸ng 1/2006 1/2006 1/2006 1/2006 Tỉng céng 184.671.549 46.167.887,25 96.996.120,49 9.212.283,09 337.047.839,83 sổ năm 2006 tên tk: phải trả cnv số hiệu tk:334 Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số P/S ghi sổ ĐƯ Số Ngày tháng Nợ Có 76.290.000 15/1 123 1/2006 Tạm ứng lơng 111 kì I 120.965.600 121 1/2006 622 PB lơng vào NCTT 26.970.205 121 1/2006 627 PB lơng vào CPSXC 36.735.744 121 1/2006 642 PB lơng vào CPQLDN 122 1/2006 338 11.080.292,94 Trích BHYT,BHXH vào lơng 87.370.292,94 184.671.549 Tổng P/S - 36 sổ năm 2006 tên tk: phải trả phải nộp khác sè hiƯu tk: 338 S T T Ngµy ghi sỉ Chøng tõ Sè 122 122 122 Ngµy th¸ng 1/2006 1/2006 1/2006 122 1/2006 124 .1/2006 124 124 123 .1/2006 1/2006 1/2006 DiÔn giải TK ĐƯ Số P/S Nợ Tính vào NCTT Tính vào SXC Tính vào QLDN Tính vào lơng CNV BHXH phải trả CNV Nộp BHYT Nộp KPCĐ Chi KPCĐ sở Tổng P/S Có 622 627 642 22.973.464 5.124.338,95 6.979.791,36 334 11.080.292,94 334 1.945.300 112 112 111 5.420.267,6 1.846.715,49 1.846.715,49 11.058.998,58 46.167.887,25 2.5 Mét sè nhËn xÐt vÒ công tác kế toán tiền lơng Công ty: 2.5.1 u điểm: Sắp xếp lại tổ chức sản xuất kinh doanh, hình thành mô hình Công ty với đơn vị kinh doanh chiến lợc Đó mô hình dẫn đến tập đoàn thơng mại có mối quan hệ hữu kinh tế lợi ích thành viên mà đặc trng có phân công, có hợp tác liên kết tạo tập trung đồng Mở rộng quan hệ đối ngoại, tập trung đẩy mạnh khâu quảng cáo tiếp thị, coi nhân tố định chủ yếu đầu Công ty - 37 Đội ngũ cán nhân viên dày dặn kinh nghiệm, thành lập đơn vị chuyên môn hoá cao, nhân viên kinh doanh lành nghề đáp ứng đợc yêu cầu công việc giúp công ty ngày phát triển Qua thời gian nghiên cứu tìm hiểu tình hình thực tế công tác kế toán nói chung đặc biệt công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty thơng mại, số cán công nhân viên có lực chuyên môn cao góp phần đa công ty đứng vững thị trờng Trong điều kiện nay, việc quản lý hợp lý nguồn lao động có ý nghĩa vô to lớn Giải đắn mối quan hệ ngời lao động với t liệu lao động, môi trờng lao động góp phần tăng suất lao động mang lại hiệu lớn cho doanh nghiệp Thấy đợc tầm quan trọng công tác quản lý lao động, Công ty đà cố gắng ngày hoàn thiện công tác quản lý lao động cho hợp lý 2.5.2 Tồn Một công ty có phát triển đến đâu không tránh khỏi mặt sai sót, yếu công ty công tác kế toán tiền lơng Công ty tồn mặt yếu cần giải Cụ thể: - Việc phân loại công nhân viên công ty chủ yếu công nhân viên danh sách công nhân viên hợp đồng dẫn đến việc quản lý lao động cha chặt chẽ - Công ty có kế toán tiền lơng đảm nhận tất công việc nh chấm công, theo dõi tình hình lao động phòng, tính lơng cho phận cuối tháng tập hợp tính lơng cho toàn công ty Với khối lợng công việc nh kế toán tiền lơng khó đảm đơng hết công việc Công ty cần có biện pháp khắc phục tình trạng để đảm bảo cho công việc tính lơng toán lơng cho ngời lao động đợc xác đầy đủ hợp lý Đảm bảo công cho ngời lao động - 38 Chơng III Một số kiến nghị công tác kế toán tiền lơng công ty Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán luôn cần thiết, hạch toán kế toán công cụ hữu hiệu để quản lý phục vụ quản lý doanh nghiệp với nhiệm vụ cung cấp thông tin phản ánh theo dâi chi tiÕt c¸c quan hƯ kinh tÕ díi sù biểu tiền Hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng việc cần làm phải làm thật tốt Với mặt tồn trên, em xin đa số kiến nghị sau: Tổ chức, bố trí lại lao động cho phù hợp với nội dung công việc, quy trình công nghệ Để tận dụng triệt để khả lao động phân phối tiền lơng theo hiệu đóng góp lao động đợc xác, công cần phải: + Xác định nội dung công việc, phạm vi trách nhiệm, quy trình công nghệ, yêu cầu chất lợng tiến độ công việc cho công việc chức danh cụ thể + Xây dựng định mức lao động chi tiết cho công việc, bố trí phậnn đợc hợp lý Quy định hệ số lơng cấp bậc cho loại việc + Xây dựng định mức đơn giá tiền lơng cho loại công việc + Xây dựng hệ thống kiểm soát số lợng chất lợng lao động, số lợng chất lợng sản phẩm công việc Công ty áp dụng việc phân loại lao động theo tiêu thức sau: + Phân theo thời gian lao động: Công ty chia lao động thành lao động thờng xuyên, danh sách (gồm hợp đồng ngắn hạn hợp đồng dài hạn) lao động tạm thời Cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm đợc tổng số lao động mình, từ có kế hoạch tuyển dụng, bồi dỡng, tuyển dụng huy động cần thiết Đồng thời, xác định khoản nghĩa vụ với Nhà nớc đợc xác + Phân loại theo quan hệ với trình sản xuất: Công ty phân loại thành lao động trực tiếp sản xuất: Nh cán quản lý trực tiếp tham gia vào trình thực lao vụ, dịch vụ Những ngời phục vụ trình sản xuất (vận chuyển, bốc dỡ hàng ) Cách phân loại giúp cho Công ty đánh giá đợc tính hợp lý lao động, từ có biện pháp tổ chức bố trí lao động cho phù hợp + Phân loại theo chức lao động: Lao động thực chức sản xuất Lao động thực chức tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, tiếp thị nghiên cứu thị trờng - 39 Lao động thực chức quản lý Cách phân loại có tác dụng giúp cho việc tập hợp chi phí lao động đợc kịp thời, xác, phân định đợc chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Công ty cho cán công nhân viên nghỉ phép theo chế độ, tiền nghỉ phép tính theo lơng cấp bậc Việc không trích trớc tiền lơng nghỉ phép cha hợp lý dựa vào thực tế năm trớc tiền lơng nghỉ phép phát sinh tăng đột biến sản phẩm kỳ làm giảm đáng kể số tiền lơng đợc phân bổ vào giá thành sản phẩm làm giá thành bị biến động tăng bất hợp lý + Đào tạo lại lực lợng cán quản lý đặc biệt sử dụng lao động với chuyên ngành đợc đào tạo - 40 Kết luận Bất kỳ hình thức sản xuất phải có yếu tố lao động sản phẩm hoàn thành cấu thành giá trị sức lao động Tiền lơng khoản trích theo lơng biểu tiền giá sức lao động Quản lý chặt chẽ tiền lơng khoản trích theo lơng đòi hỏi đặt nhằm đem lại hiệu quản sản xuất cao Trong trình thực tập Công ty với thời gian thực tập tơng đối ngắn, nh trình độ thân có hạn nên em cha thật có cách nhìn thật tổng quát nh cha thể nắm bắt hết vấn đề tổ chức công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Qua đề tài, em muốn đề cập đến số phơng hớng cần hoàn thiện kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng với mục đích góp phần phản ánh tính toán xác tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty, đồng thời phát huy tác dụng tích cực chế độ hạch toán kinh tế điều kiện kinh doanh theo chế mới, giúp Công ty đứng vững không ngừng phát triển Vì thời gian kiến thức nhiều hạn chế nên không tránh khỏi sai sót Kính mong đợc quan tâm, giúp đỡ, bảo thầy, cô giáo để viết hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn tài liệu tham khảo Hệ thống kế toán doanh nghiệp xây lắp - NXB tài 2001 Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán - Trờng ĐHTCKTHN - NXB Tài 1999 Giáo trình Kế toán tài - Trờng HVTC - NXB Tài 2001 Giáo trình kế toán quản trị - Trờng HVTC - NXB Tµi chÝnh 2002 - 41 – Hạch toán kế toán doanh nghiệp - Trờng §HKTQD –NXB Thèng kª 2001 - 42 –