LI M U Chuyển sang kinh doanh chế thị trờng thực hạch toán kinh tế độc lập, mối quan tâm đặc biệt ý doanh nghiệp công tác tổ chức quản lý lao động - tiền lơng Nó nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhân tố giúp cho doanh nghiệp hoàn thành hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất kinh doanh Để nắm bắt kịp thời, đầy đủ số lợng lao động, thời gian suất lao động, nhà quản lý doanh nghiệp sử dụng nhiều công cụ quản lý khác Trong đó, kế toán công cụ quan trọng, thiếu đợc hệ thống công cụ quản lý sản xuất kinh doanh nói chung quản lý lao động tiền lơng nói riêng Thật vậy, tổ chức hạch toán lao động tiền lơng hỗ trợ cho công tác quản lý lao động doanh nghiệp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng suất lao động hiệu suất công tác Bảo đảm việc trả lơng, trợ cấp BHXH nguyên tắc chế độ, kích thích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao Đồng thời tạo sở cho việc tính lơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động Tổ chức tốt công tác hạch toán lao động tiền lơng tạo sở cho việc phân bổ chi phí nhân công vào giá thành sản phẩm đợc xác Trên sở giúp cho Ban lãnh đạo đề biện pháp phù hợp với phát triển sản xuất kinh doanh yêu cầu quản trị kinh doanh doanh nghiệp Vận hành chế thị trờng, Công ty Sứ Thanh Trì - doanh nghiệp Nhà nớc- chịu tác động quy luật kinh tế thị trờng Nhng với nhạy bén, động hoạt động có hiệu quả, Công ty đợc đánh giá doanh nghiệp thành công Trong năm vừa qua, Công ty có đợc vị trí vững vàng thơng trờng chiếm đợc lòng tin ngời tiêu dùng nớc nh quốc tế Công tác tiền lơng khoản trích theo lơng đợc lãnh đạo Công ty quan tâm thực trở thành khâu trung tâm toàn công tác kế toán Công ty Sau thời gian thực tập Công ty Sứ Thanh Trì, kết hợp kiến thức học trờng với thực tiễn quản lý sản xuất kinh doanh Công ty, em hoàn thành báo cáo tốt nghiệp với đề tài: Kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Sứ Thanh Trì thuộc Tổng Công ty Thuỷ tinh Gốm xây dựng Chuyên đề gồm phần: Chơng I : Các vấn đề chung tiền lơng khoản trích theo lơng Chơng II : Thực tế công tác tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Sứ Thanh Trì Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Sứ Thanh Trì Với kinh nghiệm thân hạn chế nên báo cáo tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu xót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô cô chú, anh chị Công ty Sứ Thanh Trì Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn Lê Bích Nga cô cán Công ty Sứ Thanh Trì tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Chơng I Các vấn đề chung tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1 Cơ sở lý luận công tác kế toán tiền lơng 1.1.1 Nhiệm vụ kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1.1.1 Lao động, tiền lơng ý nghĩa việc quản lý lao động tiền lơng bảo hiểm Lao động hoạt động chân tay trí óc ngời, nhằm tác động biến đổi vật tự nhiên thành vật phẩm đáp ứng cho nhu cầu sinh hoạt ngời Trong chế độ xã hội, việc sáng tạo cải vật chất không tách rời lao động Lao động điều kiện đầu tiên, cần thiết cho tồn phát triển xã hội loài ngời, yếu tố nhất, định trình sản xuất Để cho trình tái sản xuất xã hội nói chung trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng đợc diễn thờng xuyên, liên tục vấn đề thiết yếu phải tái sản xúât sức lao động Vì vậy, họ tham gia lao động sản xuất doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động đợc biểu thớc đo giá trị gọi tiền lơng Nh vậy, tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợng công việc mà ngời lao động cống hiến cho doanh nghiệp Tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu ngời lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy để tăng suất lao động Đối với doanh nghiệp, tiền lơng phải trả cho ngời lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo Do vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu để tiết kiệm chi phí tiền lơng Ngoài tiền lơng (tiền công) để đảm bảo tái sản xuất sức lao động sống lâu dài, bảo vệ sức khoẻ đời sống tinh thần ngời lao động, theo chế độ tài hành, doanh nghiệp phải trích vào chi phí sản xuất kinh doanh phận chi phí gồm khoản trích: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội (BHXH): Là khoản tiền đợc trích để lập trợ cấp cho ngời lao động trờng hợp công nhân viên (CNV) tạm thời hay vĩnh viễn sức lao động nh: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, sức, nghỉ hu Bảo hiểm y tế (BHYT): Là khoản tiền đợc lập để trợ cấp thuốc men, khám chữa bệnh, phòng bệnh, chăm sóc sức khoẻ cho ngời lao động Kinh phí công đoàn (KPCĐ): phục vụ chi tiêu cho hoạt động tổ chức giới lao động nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi ngời lao động Các loại bảo hiểm kinh phí đợc hình thành theo chế tài định Cùng với tiền lơng (tiền công) khoản bảo hiểm kinh phí nói hợp thành khoản chi phí lao động sống tổng chi phí doanh nghiệp Việc tính toán xác định chi phí lao động sống phải sở quản lý theo dõi trình huy động sử dụng lao động hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tính thù lao lao động toán đầy đủ, kịp thời tiền lơng khoản liên quan cho ngời lao động, mặt kích thích ngời lao động quan tâm đến thời gian, kết lao động, mặt khác góp phần tính đúng, đủ chi phí giá thành sản phẩm hay chi phí hoạt động 1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Để phục vụ điều hành quản lý lao động, doanh nghiệp sản xuất phải thực nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời, đầy đủ số lợng, chất lợng, thời gian kết lao động Tính đúng, toán kịp thời đầy đủ tiền lơng khoản khác có liên quan đến thu nhập ngời lao động doanh nghiệp Kiểm tra tình hình huy động sử dụng tiền lơng doanh nghiệp, việc chấp hành sách chế độ lao động tiền lơng, tình hình sử dụng quỹ tiền lơng - Hớng dẫn kiểm tra phận doanh nghiệp thực đầy đủ, chế độ ghi chép ban đầu lao động, tiền lơng Mở sổ, thẻ kế toán hạch toán lao động tiền lơng chế độ tài hành - Tính toán phân bổ xác, đối tợng sử dụng lao động chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng vào chi phí sản xuất kinh doanh phận, đơn vị sử dụng lao động - Lập báo cáo kế toán phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ lơng, đề xuất biện pháp khai thác có hiệu tiềm lao động doanh nghiệp, ngăn chặn hành vi vi phạm chế độ, sách lao động, tiền lơng 1.1.2 Phân loại lao động doanh nghiệp sản xuất 1.1.2.1 ý nghĩa phân loại lao động doanh nghiệp sản xuất quản lý lao động kế toán tiền lơng Phân loại lao động doanh nghiệp có ý nghĩa to lớn việc nắm bắt thông tin số lợng thành phẩm lao động, trình độ nghề nghiệp ngời lao động, bố trí lao động doanh nghiệp, từ thực quy hoạch lao động, lập kế hoạch lao động Mặt khác, thông qua phân loại lao động toàn doanh nghiệp phận giúp cho việc lập dự toán chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh công tác kiểm tra tình hình thực kế hoạch quỹ lơng đợc thuận lợi 1.1.2.2 Phân loại lao động Trong doanh nghiệp thuộc lĩnh vực kinh doanh khác việc phân loại lao động không giống nhau, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý lao động điều kiện cụ thể doanh nghiệp Nhìn chung doanh nghiệp phân loại lao động nh sau: Phân loại theo thời gian lao động: Gồm loại - Lao động thờng xuyên danh sách: lực lợng lao động doanh nghiệp trực tiếp quản lý chi trả lơng gồm: công nhân viên sản xuất kinh doanh công nhân viên thuộc hoạt động khác - Lao động danh sách: lực lợng lao động làm việc doanh nghiệp ngành khác chi trả lơng nh cán chuyên trách đoàn thể, học sinh, sinh viên thực tập Phân loại theo quan hệ với trình sản xuất: Gồm: Lao động trực tiếp sản xuất Lao động gián tiếp sản xuất - Lao động trực tiếp sản xuất: ngời trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm hay trực tiếp thực công việc, nhiệm vụ định Trong lao động trực tiếp đợc phân loại nh sau: + Theo nội dung công việc mà ngời lao động thực lao động trực tiếp đợc chia thành: Lao động sản xuất kinh doanh chính, lao động sản xuất kinh doanh phụ trợ, lao động phụ trợ khác + Theo lực trình độ chuyên môn, lao động trực tiếp đợc chia thành loại sau: Lao động có tay nghề cao: bao gồm ngời qua đào tạo chuyên môn có nhiều kinh nghiệm công việc thực tế, có khả đảm nhận công việc phức tạp đòi hỏi trình độ cao Lao động có tay nghề trung bình: bao gồm ngời qua đào tạo chuyên môn nhng thời gian công tác thực tế cha nhiều cha đợc đào tạo qua lớp chuyên môn nhng có thời gian làm việc thực tế tơng đối dài, đợc trởng thành học hỏi từ kinh nghiệm thực tế Lao động phổ thông: lao động qua đào tạo làm đợc - Lao động gián tiếp sản xuất: Là phận tham gia cách gián tiếp vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Lao động gián tiếp gồm: Những ngời đạo, phục vụ quản lý kinh doanh doanh nghiệp Lao động gián tiếp đợc phân loại nh sau: + Theo nội dung công việc nghề nghiệp chuyên môn, loại lao động đợc phân chia thành: nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành + Theo lực trình độ chuyên môn, lao động gián tiếp đợc chia thành: Chuyên viên chính: ngời có trình độ từ đại học trở lên, có trình độ chuyên môn cao, có khả giải công việc mang tính tổng hợp, phức tạp Chuyên viên: Là ngời lao động tốt nghiệp đại học, đại học, có thời gian công tác dài, trình độ chuyên môn cao Cán sự: ngời lao động tốt nghiệp đại học, có thời gian công tác cha nhiều Nhân viên: Là ngời lao động gián tiếp với trình độ chuyên môn thấp, qua đào tạo trờng lớp chuyên môn, nghiệp vụ cha qua đào tạo 1.2 Các hình thức tiền lơng, quỹ lơng, quỹ BHXH, quỹ BHYT, KPCĐ 1.2.1 Các hình thức tiền lơng Các doanh nghiệp thờng áp dụng hai chế độ trả lơng chế độ trả lơng theo thời gian làm việc trả lơng theo khối lợng sản phẩm hay công việc đảm bảo tiêu chuẩn quy định công nhân viên làm Tơng ứng với hai chế độ trả lơng hai hình thức tiền lơng - Hình thức tiền lơng thời gian - Hình thức tiền lơng sản phẩm 1.2.1.1 Hình thức tiền lơng thời gian Tiền lơng thời gian hình thức tiền lơng tính theo thời gian làm việc, cấp bậc chức danh thang bậc lơng theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý thời gian lao động doanh nghiệp, tính trả lơng theo thời gian thực theo hai cách sau: - Tiền lơng thời gian giản đơn: Là tiền lơng đợc tính theo thời gian làm việc đơn giá lơng thời gian Tiền lơng thời gian = Thời gian làm việc thực tế x Đơn giá tiền lơng thời gian ( hay mức lơng thời gian) Tiền lơng thời gian giản đơn gồm: + Tiền lơng tháng: tiền lơng trả cho ngời lao động theo thang bậc lơng quy định gồm tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp nh phụ cấp độc hại, phụ cấp khu vực Tiền lơng tháng chủ yếu đợc áp dụng cho công nhân viên làm công tác quản lý hành chính, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên thuộc ngành hoạt động tính chất sản xuất Mi= Mn x Hi + (Mn x Hi x Hp) Mi: Mức lơng lao động bậc i Mn: Mức lơng tối thiểu Hi: Hệ số cấp bậc lơng bậc i Hp: Hệ số phụ cấp + Tiền lơng tuần: tiền lơng trả cho tuần làm việc Tiền lơng tuần phải trả Tiền lơng tháng x 12 tháng 52 tuần = + Tiền lơng ngày: tiền lơng trả cho ngày làm việc để tính trợ cấp bảo hiểm xã hội phải trả cho cán công nhân viên, trả lơng cho cán công nhân viên ngày họp, học tập lơng hợp đồng Tiền lơng ngày Tiền lơng tháng Số ngày làm việc theo chế độ quy định tháng = + Tiền lơng giờ: thờng làm để tính phụ cấp làm thêm Tiền lơng = Tiền lơng ngày Số làm việc ngày theo chế độ + Tiền lơng công nhật: tiền lơng tính theo ngày làm việc mức tiền lơng ngày trả cho ngời lao động tạm thời cha xếp vào thang bậc lơng Mức tiền lơng công nhật ngời sử dụng lao động ngời lao động thoả thuận với Hình thức tiền lơng công nhật áp dụng với lao động tạm thời tuyển dụng - Hình thức tiền lơng thời gian có thởng: kết hợp hình thức tiền lơng giản đơn với chế độ tiền thởng sản xuất Tiền lơng thời gian có thởng = Tiền lơng thời gian giản đơn + Tiền thởng có tính chất luơng Tiền thởng có tính chất lơng nh: thởng suất lao động cao, tiết kiệm nguyên vật liệu, tỉ lệ sản phẩm có chất lợng cao Ưu, nhợc điểm hình thức tiền lơng thời gian - Ưu điểm: Đã tính đến thời gian làm việc thực tế, tính toán đơn giản, lập bảng tính sẵn - Nhợc điểm: Cha đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động, cha gắn tiền lơng với kết chất lợng lao động, kích thích ngời lao động - Để khắc phục nhợc điểm, doanh nghiệp cần kết hợp biện pháp khuyến khích vật chất kiểm tra việc chấp hành kỷ luật lao động nhằm làm cho ngời lao động tự giác làm việc với kỷ luật lao động suất lao động cao - Điều kiện áp dụng: Các doanh nghiệp thờng áp dụng hình thức tiền lơng thời gian cho loại công việc cha xây dựng đợc định mức lao động, cha có đơn giá lơng sản phẩm (công việc hành chính, tạp vụ ) 1.2.1.2 Hình thức tiền lơng sản phẩm Là hình thức tiền lơng tính theo khối lợng (số lợng) sản phẩm công việc hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lợng quy định đơn giá tiền lơng tính theo đơn vị sản phẩm công việc Tiền lơng sản phẩm = Tiền lơng sản phẩm gián tiếp Đơn giá tiền lơng gián tiếp = Khối lợng SPHT x x Đơn giá tiền lơng SP Số lợng sản phẩm hoàn thành công nhân sản xuất - Hình thức tiền lơng sản phẩm luỹ tiến: hình thức tiền lơng trả cho nhời lao động gồm tiền lơng tính theo sản phẩm trức tiếp tiền thởng tính theo tỉ lệ luỹ tiến, vào mức độ vợt định mức lao động quy định Lơng sản phẩm luỹ tiến kích thích mạnh mẽ việc tăng nhanh suất lao động Nó đợc áp dụng nơi cần thiết phải đẩy mạnh tốc độ sản xuất để đảm bảo sản xuất cân đối hoàn thành kịp thời đơn đặt hàng 10 2.5.3 Tính lơng khoán Hình thức trả lơng dựa vào kết kinh doanh, thông qua doanh thu đơn giá chi phí tiền lơng Hình thức kết hợp việc trả lơng với kết lao động nhân viên nên tính kích thích tiền lơng cao Do vậy, ngời lao động quan tâm nhiều đến kết làm việc Tuy nhiên, hình thức phù hợp với điều kiện kinh tế ổn định, giá quản lý xác định tơng đối xác Hiện nay, Công ty Sứ Thanh Trì áp dụng lơng khoán phòng kinh doanh, phận bán hàng, bảo vệ tổ nhà bếp Cụ thể nh sau: - Đối với phận bảo vệ Phụ trách bảo vệ: 1.700.000 đ/tháng Khoán lơng nhân viên bảo vệ: 12.750.000 đ/tháng (850.000 đ/ngời/tháng) Phụ cấp ca trởng: 30.000 đ/ngời/tháng - Đối với tổ nhà bếp, thực khoán theo xuất ăn (750 đ/xuất) - Đối với cán nhân viên nghiệp vụ phòng kinh doanh, Công ty áp dụng mức khoán chi phí bán hàng 1,85% doanh thu tiêu thụ Miền Bắc cộng thêm với phần hỗ trợ công tác bán hàng cho chi nhánh 0,5 doanh thu chi nhánh miền Nam miền Trung Chi phí bao gồm tiền lơng, tiền công tác phí, chi phí vận chuyển, hỗ trợ tiền điện thoại Ví dụ: Doanh thu bán hàng tháng 5/2003 sau trừ khoản chi phí là: 54.500.000đ Cán phòng kinh doanh tiến hành chia lơng cho ngời sở quỹ lơng 54.500.000 đ hệ số, ngày công làm việc Cụ thể, nhân viên Vũ Văn Hải tháng làm đợc 27 công, có hệ số điểm 0,9 hệ số cứng- 1,37, hế số mềm - 1,38 nên số tiền anh Hải đợc lĩnh tháng là: 54.500.000 1.466,206 x 148,5 65 = 5.519.859đ Trong đó: n [( HSC + HSM x Điểm ) x Công] = 1466,206 i=1 (HSC + HSM x Điểm ) x Công = ( 2,75 + 2,75 x 1) x 27 = 148,5 i i i i Dựa công thức chia lơng sau: i x = QL n i=1 [( HSC + HSM x Điểm ) x Công] 66 (HSC + HSM x Điểm ) x Công i i i i 2.6 Hình thức toán lơng Công ty áp dụng phơng thức toán lơng làm kỳ tháng Tạm ứng lơng Ngày 20 hàng tháng, vào định ban giám đốc, kế toán tiền lơng tiến hành trả tiền tạm ứng cho cán công nhân viên 200.000 đ/tháng Tiền tạm ứng đợc chia theo tổ, phòng ban, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp toán tạm ứng cho toàn công ty Căn vào bảng tổng hợp toán tạm ứng lơng tháng, kế toán toán tiến hành lập phiếu chi chuyển cho thủ quỹ để ký nhận tiền Thanh toán lơng Vào ngày 10 tháng sau, sau lập bảng toán lơng, phụ cấp bảo hiểm cho tổ, phân xởng toàn Công ty, kế toán tiến hành chi trả lơng cho công nhân viên kỳ Ta có bảng toán lơng, phụ cấp BHXH với cách tính trình bày * Cách ghi bảng toán lơng - Các cột lơng: tính ghi theo phần tính lơng phải trả theo hai hình thức: lơng thời gian lơng sản phẩm - Cột tổng cộng lơng: cộng tất khoản lơng, phụ cấp đợc hởng - Cột khấu trừ: gồm trừ BHXH 5%, BHYT 1% theo mức lơng tối thiểu 290.000đ - Cột trừ tạm ứng kỳ - Cột lĩnh kỳ = cột tổng cộng lơng - cột BHXH - cột tạm ứng kỳ Sau tính ghi xong bảng toán lơng cho tổ, phân xởng, phòng ban, thống kê lấy cột dòng bảng để ghi vào bảng tổng hợp toán lơng cho toàn Công ty Kế toán lơng vào số liệu bảng tổng hợp toán lơng cho toàn Công ty để lập bảng phân bổ tiền lơng BHXH (trình bày phần sau) 67 2.7 Thủ tục tính BHXH phải trả trực tiếp CNV Đối với trợ cấp BHXH phải trả trực tiếp cho CNV, kế toán lơng công ty vào giấy tờ bệnh viện, lập phiếu trợ cấp lơng theo tỷ lệ mà CNVC đợc hởng Công thức tính: Trợ cấp BHXH = TLn x SN x %H Trong đó: TLn: Tiền lơng ngày công nhân SN: Số ngày nghỉ hởng BHXH %H: Tỷ lệ hởng BHXH Tỷ lệ BHXH đợc công ty quy định nh sau: + Trờng hợp ốm đau, ốm %H = 75% + Trờng hợp tai nạn lao động, thai sản sinh đẻ %H = 100% Ví dụ: Trong tháng 4/2003 đồng chí Đào Văn Tiến tổ đổ rót ốm ngày Tiền lơng đồng chí Tiến 498.800 đ/tháng Vậy số tiền trợ cấp anh đợc hởng là: (498.800đ x x 75%) : 26 = 28776đ Sau tập hợp phiếu toán trợ cấp BHXH tháng, kế toán lập bảng toán trợ cấp BHXH cho toàn Công ty gửi đến phòng BHXH thành phố Hà Nội để nhận tiền 68 2.8 Tính BHXH, BHYT, KPCĐ Công ty Sứ Thanh trì Công ty Sứ Thanh Trì tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định nhà nớc - BHXH trích 20% tính vào giá thành sản phẩm 15% trừ vào thu nhập CNV 5% (theo tổng quỹ lơng bản) - BHYT trích 3% tính vào giá thành sản phẩm 2% trừ vào thu nhập CNV 1% (tính theo quỹ lơng bản) - KPCĐ trích 2% tính vào giá thành sản phẩm theo tổng quỹ lơng thu nhập Ví dụ cách tính BHXH, BHYT, KPCĐ phòng kinh doanh Đối với nhân viên Vũ Văn Hải, khoản phải trừ bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, tạm ứng trích tiết kiệm, đó: BHXH = 290.000đ x 2,26 x 5% = 32.770đ BHYT = 290.000đ x 2,26 x 1% = 6.554đ KPCĐ = 2.646.636đ x 1% = 26.466đ Tơng tự với nhân viên Bùi Tuấn Long BH = 290.000đ x 2,02 x (5% + 1%) = 35.148đ KPCĐ = 2.629.131đ x 1% = 26.291đ 2.9 Kế toán tiền lơng BHXH 2.9.1 Tài khoản sử dụng Công ty Sứ Thanh Trì, việc toán lơng đợc phản ánh tài khoản 334 phải trả công nhân viên Việc hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ sử dụng tài khoản 3382; 3383; 3384 2.9.2 Trình tự kế toán Khi tính lơng cho CBCNV kế toán tiền lơng phải vào bảng chấm công duyệt giấy tờ khác nh: giấy nghỉ phép, giấy xác nhận ốm bệnh viện y tế Sau vào bảng tổng hợp lơng phân xởng, phòng ban để tiến hành phân tích lơng lập bảng tổng hợp lơng toàn Công ty 69 Kế toán tập hợp chứng từ toán lơng, BHXH, KPCĐ, BHYT để lập bảng phân bổ Trích bảng phân bổ tiền lơng BHXH tháng 5/2003 TK 6223 Lơng TK 334 336.991.380 KPCĐ TK 3382 8.219.675 BHXH TK 3383 21.375.128 BHYT TK 3384 3.885.800 Đổ rót (6223101) 215.622.854 5.023.418 14.998.100 2.333.080 Nghiền men (6223201) 45.082.101 855.842 2.228.310 687.108 Lò nung(6223301) 76.286.425 2.340.415 4.148.718 865.612 TK 6222 TK 62711 62.677.702 141.281.568 2.035.003 1.875.124 2.322.897 6.576.194 507.270 1.963.474 TK 62712 14.217.538 1.100.330 2.399.861 915.161 TK 6411 10.977.861 137.806 2.171.360 23.848 TK 6421 192.308.362 1.680.000 3.044.465 282.408 Tổng 758.454.411 15.047.938 37.889.905 7.577.961 Diễn giải Cụ thể với số liệu trên, kế toán hạch toán nh sau: 1) Chi tạm ứng lơng kỳ cho CNV Nợ TK 334: 189.300.000 Có TK 111: 189.300.000 2) Lơng phải trả tháng Nợ TK 6223: (chi tiết: Nợ TK 6222: 336.991.380 Đổ rót: 6223101: Nghiền men: 6223201: 45.082.101 Lò nung: 6223301: 76.286.425 ) 62.677.702 Nợ TK 62711: 141.281.568 Nợ TK 62712: 14.217.538 Nợ TK 6411: 10.977.861 Nợ TK 6421: 215.622.854 192.308.362 70 Có TK 334: 758.454.411 3) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất Nợ TK 6223: 33.480.603 (chi tiết: Đổ rót: 6223101: 22.354.598 Nghiền men: 6223201: 3.771.260 Lò nung: 6223301: 7.354.743 ) Nợ TK 6222: 4.865.170 Nợ TK 62711: 10.414.792 Nợ TK 62712: 4.415.352 Nợ TK 6411: 2.333.014 Nợ TK 6421: 5.006.873 Có TK 3381: 60.515.804 ( chi tiết: 3382 - KPCĐ: 15.047.938 3383 BHXH: 3384 BHYT: 37.889.905 7.577.961 ) 4) BHXH, BHYT trừ vào lơng Nợ TK 334: 15.155.922 Có TK 338: 15.155.922 5) Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho quan cấp Nợ TK 338: 68.147.757 Có TK 1112: 68.147.757 6) Rút TGNH quỹ trả lơng kỳ Lơng kỳ = 758.454.411 - 5.155.922 -7.523.969 189.300.000 56.800.000 = 489.674.520 Nợ TK 111: 489.674.520 Có TK 112: 489.674.520 7) Thanh toán lơng kỳ cho CNV Nợ TK 334: 489.674.520 71 Có TK 111: 489.674.520 Sổ nhật ký chung TT Số hiệu Diễn giải Nợ 189.300.000 Chi tạm ứng lơng kỳ TK 334 Tiền lơng phải trả CNV 111 6223 336.991.380 6222 62.677.702 62711 141.281.568 62712 14.217.538 6411 10.977.861 6421 192.308.362 BHYT, 33.480.603 KPCĐ tính vào chi phí 6222 4.865.170 sản xuất 62711 10.414.792 62412 4.415.352 6411 2.333.014 6421 5.006.873 Trích BHXH, BHXH, BHYT tính vào thu nhập Nộp BHXH,BHYT, KPCĐ 338 338 cho quan cấp Rút TGNH quỹ trả l- 1112 111 ơng kỳ 112 334 Thanh toán lơng kỳ 758.454.411 60.515.804 15.155.922 15.155.922 68.147.757 68.147.757 489.674.520 489.674.520 489.674.520 111 Cộng Có 189.300.000 334 6223 3381 334 Số phát sinh 2.070.922.934 489.674.520 2.070.922.934 Sổ : TK 334 TT Diễn giải Chi tạm ứng kỳ Tiền lơng phải trả CNV Số hiệu TK 111 6223 72 Số phát sinh Nợ 189.300.000 Có 758.454.411 6222 62711 62712 6411 BHXH, BHYT trừ vào thu nhập CNV Thanh toán lơng kỳ Cộng 6421 338 111 15.155.922 489.674.520 694.130.442 758.454.411 Sổ : TK 338 TT Diễn giải Số phát sinh Số hiệu TK Nợ Trích BHXH, BHYT, 6223 KPCĐ tính vào chi phí 6222 sản xuất 62711 Có 60.515.804 62712 6411 BHXH, BHYT trừ vào l- 6421 334 ơng CNV Nộp BHXH, 1112 BHYT, KPCĐ cho cấp Cộng 15.155.922 68.147.757 68.147.757 75.671.726 Chơng Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Sứ Thanh Trì 3.1 Nhận xét chung 3.1.1 Về tình hình lao động Hiện nay, Công ty có đội ngũ lao động có tay nghề cao, lực chuyên môn nghiệp vụ khá, đáp ứng hoạt động sản xuất kinh doanh Hàng năm, 73 Công ty thờng tổ chức cho cán học để đào tạo đạo tạo lại trình độ kỹ thuật quản lý Nhờ vậy, công tác quản lý lao động công ty đạt chất lợng cao Công ty có nhiều cố gắng việc bố trí, xếp lao động nhng số lợng lao động gián tiếp chiếm tỷ lệ tơng đối lớn Điều có ảnh hởng định đến hiệu sản xuất phân phối thu nhập toàn Công ty ngời lao động Mặt khác, việc nâng cao chuyên môn nghiệp vụ cho cán cha đợc đầu t thích đáng, số công nhân bậc cao cha nhiều Đây phần tồn mà Công ty cần khắc phục 3.1.2 Về hình thức trả lơng vận dụng chế độ Công ty vận dụng linh hoạt hình thức tiền lơng sở đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị Chính kích thích khích lệ tinh thần nhiệt tình lao động công nhân, đảm bảo đợc nguyên tắc phân phối theo lao động việc trả lơng cho CBCNV Tuy nhiên, hình thức thởng phạt Công ty cha thực hiệu quả, đặc biệt khối trực tiếp sản xuất nên cha tạo đợc khối lao động hăng say Do đó, thu nhập CBCNV Công ty ch a thực phản ánh xác đầy đủ lực, chuyên môn mức độ tích cực lao động Mặt khác, chế độ lơng cha đợc áp dụng toàn diện Công ty Công ty áp dụng luơng tối thiểu để tính lơng lơng phụ cấp số chức vụ, lại số tổ trởng phân xởng đợc hởng lơng phụ cấp trách nhiệm theo mức lơng cũ 210.000đ/ tháng Đây mặt hạn chế chế độ tiền lơng Công ty, làm ảnh hởng đến suất chất lợng lao động Công ty 3.1.3 Về công tác tổ chức máy kế toán Công ty Sứ Thanh Trì tổ chức máy kế toán hoàn chỉnh có chất lợng cao, tuân thủ nghiêm ngặt chế độ kế toán hành Với hình thức kế toán Nhật ký chung, việc tổ chức công tác kế toán, sử dụng hệ thống sổ kế toán, phơng pháp hạch toán, trình tự luân chuyển chứng từ đợc áp dụng phòng kế toán công ty nói chung hợp lý 74 Qua trình tìm hiểu, em nhận thấy việc hạch toán kế toán đầy đủ xác Hệ thống sổ sách kế toán đợc ghi cụ thể, rõ ràng, thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu cung cấp thông tin Mặt khác, việc ứng dụng tin học vào công tác kế toán nói chung kế toán tiền lơng, BHXH nói riêng làm giảm bớt khối lợng công việc cho kế toán, đảm bảo toán lơng trợ cấp BHXH cho CBCNV đợc xác kịp thời Việc thực tốt kế toán tiền lơng BHXH đảm bảo quyền lợi cho ngời lao động theo chế độ Nhà nớc quy định, nh theo quy chế Công ty Đạt đợc kết nhờ Công ty làm tốt công tác thống kê hạch toán lao động, đề phơng án lơng cụ thể bao gồm khoản lơng khác nh lơng phụ cấp, lơng suất Đồng thời tổ chức ghi chép gắn liền với chất lợng, hiệu sản xuất CBCNV từ đầu đợc thực cách tơng đối đầy đủ khoa học Tuy nhiên, việc xây dựng định mức lao động đến công đoạn sản phẩm Công ty cha hoàn toàn sát với thực tế, làm ảnh hởng đến tiến độ thực hoàn thành lơng khoán Công ty Công tác kế toán tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến tiền lơng BHXH đợc thực quy định chế độ kế toán mới, thực bớc hạch toán, vào sổ kế toán, sổ chi tiết rõ ràng, rành mạch, dễ đối chiếu Tuy nhiên, công tác kế toán tiền lơng Công ty nhợc điểm: không trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân viên mà nghỉ phép trả lơng phân bổ thẳng vào đối tợng chịu chi phí Việc hạch toán phân bổ tiền ăn ca vào chi phí cha đợc hợp lý có ảnh hởng tới việc tính giá thành sản phẩm Vì thời gian tới công ty cần khắc phục điều chỉnh 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Sứ Thanh Trì 3.2.1 Về cấu lao động Hiện nay, số CBCNV gián tiếp ( bao gồm CBCNV quản lý phục vụ sản xuất ) 105/510 ngời chiếm tỷ lệ 20,6% Vì vậy, giảm tỷ lệ lao động gián tiếp xuống 75 khoảng 15% hợp lý nhằm không ngừng nâng cao sản lợng sản phẩm doanh thu cho Công ty 3.2.2 Về trình độ tay nghề Trình độ tay nghề công nhân trực tiếp sản xuất phổ biến bậc bậc (chiếm 68,56%), tỷ lệ công nhân bậc 16,76%, bậc 13,47%, có công nhân bậc nhng công nhân sản xuất sứ vệ sinh Nh vậy, tỷ lệ công nhân có trình độ cao Công ty không nhiều Trớc mắt, đội ngũ đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất kinh doanh Công ty, nhng lâu dài Công ty cần phải tăng cờng đào tạo, nâng cao tay nghề cho công nhân sản xuất sứ vệ sinh để tăng chất lợng sản phẩm, tăng khả cạnh tranh thị trờng 3.2.3 Về hạch toán lao động Hiện nay, Công ty xây dựng hệ thống tiêu định mức lao động cho công đoạn sản phẩm Song cán theo dõi thực tiêu định mức lại mỏng, cha nắm bắt kịp thời tiêu phát sinh khác Do đó, độ xác định mức lao động hạn chế, dẫn đến việc giao khoán công việc cho tổ phân xởng bất hợp lý gây ảnh hởng đến tiến độ hoàn thành công việc Trong thời gian tới, Công ty cần tăng cờng cán có lực chuyên môn khá, nghiệp vụ vững để công tác định mức lao động đợc xác Mặt khác, để nâng cao hiệu suất làm việc đội ngũ cán kế toán, Công ty cần bố trí kế toán tiền lơng kiêm kế toán trích BHXH, BHYT, KPCĐ Việc nộp BHXH, BHYT, KPCĐ giao cho kế toán toán đảm nhiệm 3.2.4 Về chế tiền thởng Cơ chế thởng phạt Công ty cha thực mang lại hiệu toàn diện Tiền thởng cho ngời lao động kích thích cho việc tăng suất lao động 76 cha tạo đợc ý thức nâng cao chất lợng sản phẩm, trình độ tay nghề sáng kiến cải tiến kỹ thuật Công ty quy định mức phạt có sản phẩm loại hai, sản phẩm hỏng Thế nhng lại cha có quy định cụ thể tập thể hoàn thành tốt khối lợng công việc với chất lợng cao ngời lao động có sáng kiến cải tiến kỹ thuật nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho Công ty Hơn nữa, Công ty có phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm cha có khoản phụ cấp độc hại, thâm niên, phụ cấp nóng cho công nhân Vì Công ty nên tính thêm khoản phụ cấp để công nhân thấy sức lao động họ bỏ đợc bù đắp cách thích đáng 3.2.5 Về việc áp dụng chế độ lơng Từ tháng 1/2003 theo quy định Chính phủ, mức lơng tối thiểu đợc áp dụng để tính lơng cấp bậc 290.000 đ/tháng Song đến nay, mức lơng đợc áp dụng để tính lơng phụ cấp trách nhiệm trởng phó phòng thuộc khối lao động gián tiếp Do đó, Công ty nên tiến tới áp dụng chế độ lơng cho toàn Công ty, nhằm đảm bảo chế độ quy định tiền lơng Nhà nớc đợc thực đồng thống 3.2.6 Về hạch toán tiền lơng Để dễ kiểm tra theo dõi sổ sách tài khoản kế toán sau kỳ toán (tháng, quý, năm) Công ty nên hạch toán riêng khoản tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên nhằm điều hoà chi phí, tránh đột biến giá thành Mặt khác, việc hạch toán phân bổ tiền ăn ca CBCNV tính chung vào tiền lơng để tính trích BHXH cha thực chế độ Nhà nớc quy định Vì Công ty nên có biện pháp điều chỉnh để phù hợp với sách Nhà nớc 77 78 Kết luận Bất kỳ hình thức sản xuất phải có yếu tố lao động sản phẩm hoàn thành cấu thành giá trị sức lao động Tiền lơng khoản trích theo lơng biểu tiền giá trị sức lao động Quản lý chặt chẽ tiền lơng khoản trích theo lơng đòi hỏi đặt ra, nhằm đem lại hiệu sản xuất cao Trong thời gian thực tập tơng đối ngắn Công ty Sứ Thanh Trì với kinh nghiệm thực tế nh trình độ thân hạn chế nên em cha thể nắm bắt đợc tất vấn đề công tác kế toán tiền lơng Công ty Qua chuyên đề em muốn giới thiệu Công tác tổ chức kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Sứ Thanh Trì mạnh dạn đa số đề xuất nhằm mục đích góp phần phản ánh xác tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Sứ Thanh Trì, đồng thời phát huy tác dụng tích cực chế độ hạch toán kinh tế điều kiện kinh doanh theo chế mới, giúp Công ty đứng vững không ngừng phát triển Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên phòng Kế toán, phòng Tổ chức Lao động Tiền lơng Công ty Sứ Thanh Trì cô giáo Lê Bích Nga giúp em hoàn thành chuyên đề 79