lời nói đầu Quan hệ kinh tế buôn bán nớc ta với giới ngày mở rộng phát triển mặt Do vai trò ngành thơng mại trở nên quan trọng hết Đối với nớc ta đặc biệt thời kỳ đổi nh nay, ngành thơng mại không cầu nối sản xuất kinh doanh nớc mà cầu nối sản xuất kinh doanh nớc góp phần làm cho sản xuất nớc phát triển, mở rộng qui mô có tầm cỡ Chính ngành thơng mại nớc ta không ngừng trởng thành phát triển góp phần tích cực vào việc thoả mãn ngày tốt nhu cầu ngời tiêu dùng nâng cao chất lợng sống Để đáp ứng dợc nhu cầu bán hàng mối quan tâm hàng đầu nhà kinh doanh nói chung donh nghiệp thơng mại nói riêng Hoạt động tổ chức lý bán hàng doanh nghiệp muốn đạt hiệu cao đòi hỏi phải nắm bắt đợc thông tin mặt hoạt động bán hàng nhóm mặt hàng, tình hình toán khách hàng, thông tin khoản chi phí chi phục vụ cho trình bán hàng, kết bán hàng thu đợc Kế toán bán hàng nghiệp vụ quan trọng nội dung tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp Tổ chức kế toán bán hàng khoa học, hợp lý, phù hợp với chế độ tài hành, phù hợp với yêu cầu sử dụng thông tin nhà quản lý luôn đòi hỏi mang tính cấp bách tất doanh nghiệp Chính việc đổi không ngừng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp thơng mại để thích nghi với yêu cầu nội dung trình đổi chế quản lý vấn đề thật xúc cần thiết Nhận thức đợc tầm quan trọng trên, kết hợp với kiến thức học trình thực tập công ty Thăng Long - Bộ Quốc Phòng, với giúp đỡ tận tình Cô giáo Nguyễn Thị Hà cô phòng kế toán công ty mạnh dạn sâu vào nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng Công ty Thăng Long - Bộ Quốc Phòng" Ngoài lời mở đầu kết luận, luận văn gồm chơng : ChơngI : Lý luận chung kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại Chơng II : Thực trạng kế toán nghiệp vụ bán hàng Công ty Thăng Long - Bộ Quốc Phòng Chơng III : Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ bán hàng Công ty Thăng Long - Bộ Quốc Phòng Chơng I lý luận chung kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại I Đặc điểm nhiệm vụ kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng: Việc chuyển đổi kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng có điều tiết nhà nớc làm cho doanh nghiệp thơng mại thay đổi cách nhìn hoạt động kinh doanh Nếu nh trớc đây, hoạt động bán hàng doanh phải tuân theo hệ thống tiêu kế hoạch từ chuyển xuống, vốn nhà nớc cấp ,kế hoạch mua bán,giá có sẵn việc tuân theo, lãi doanh nghiệp hởnglỗ có nhà nớc chịu, doanh nghiệp bán mà họ có mà thị trờng cần Nhng bớc sang kinh tế thị trờng doanh nhgiệp tự giao tiêu cho mình, thờng xuyên tự trả lời câu hỏi: sản xuất gì?sản xuất bao nhiêu?và sản xuất cho ai? Thị trờng trở thành gơng soi, nơi có sức mạnh ấn định hành vi cách ứng xử doanh nghiệp ngời tiêu dùng thông qua hình thức mua bán Do mà doanh nghiệp phải tìm đến với ngời tiêu dùng để tiêu dùng nhiều hàng hoá tốt với phơng châm kinh doanh "bán thị trờng cần bán mà doanh nghiệp có" Vì doanh nghiệp muốn tiêu thụ đợc hàng hoá phải linh hoạt,nắm bắt nhu cầu kích thích nhu cầu theo hớng có lợi Mỗi doanh nghiệp phải suy nghĩ, trăn trở tìm hớng rủi ro cho Doanh nghiệp phải đầu t thời gian, tiền bạc lẫn công sức để nghiên cứu đề chiến lợc kinh doanh riêng mình, đặc biệt chiến lợc bán hàng bán hàng khâu cuối trình hoạt đông kinh doanh doanh nghiệp thơng mại Thông qua bán hàng, giá trị giá trị sử dụng hàng hoá đợc thực hiện; vốn doanh nghiệp thơng mại đợc chuyển từ hìng thái vật hàng hoá sang hình thái giá trị (tiền tệ),doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra, bù đắp dợc chi phí có nguồn tích luỹ để mở kinh doanh trình bán hàng hoàn tất hàng hoá dã đợc giao cho ngời mua bên mua trả tiền chấp nhận toán, bên bán quyền sở hữu hàng hoá Đối với doanh nhgiệp thơng mại, việc đẩy mạnh trình bán hàng có ý nghĩa vịêc phấn đấu tăng lợi nhuận, có tác dụng nhiều mặt lĩnh vực sản xuất vật chất lĩnh vực tiêu dùng toàn xã hội Bán hàng để giải việc làm cho ngời lao động doanh nghiệp, đảm bảo cho họ có thu nhập để tái sản xuất sức lao động, nâng cao hiệu sử dụng lao động sở tăng suất lao động nhân viên Quá trình bán hàng cung cấp hàng hoá cần thiết, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xã hội cách đầy đủ kịp thời số lợng chất lợng Hơn bán hàng góp phần làm ổn định tình hình kinh doanh, tổ chức hoàn thiện mạng lới doanh nghiệp Nếu nh khâu bán hàng doanh nghiệp đợc triển khai tốt làm cho trình lu thông hàng hoá thị trờng diễn nhanh chóng, giúp cho doanh nghiệp khẳng định đợc uy tín mình, nhờ doanh thu đợc nâng cao Xác định kết kinh doanh sở đánh giá đắn hiệu cuối hoạt động sản xuất, thực lãi doanh nghiệp xác định phần nghĩa vụ phải thực nhà nớc, giải hài hoà lợi ích kinh tế nhà nớc với tập thể cá nhân ngời lao động Nó động lực thúc đẩy doanh nghiệp tăng khối lợng hàng hoá bán kỳ kinh doanh tới Nh vậy, khâu bán hàng có ý nghĩa vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nó tạo nên "nguồn máu" để nuôi sống toàn bộ" thể " doanh nghiệp Sự sống hay lụi tàn doanh nghiệp phụ thuộc lớn vào hoạt động bán hàng đặc biệt phơng thức bán hàng 1.1 Các phơng thức bán hàng Căn vào phạm vi bán hàng ngời ta phân chia thành bán hàng nớc bán hàng xuất * Bán hàng xuất khẩu: việc đơn vị kinh doanh nớc ta bán hàng cho nớc theo hợp đồng ký theo hiệp định, nghị định th nhà nớc *Bán hàng nớc: việc bán hàng đơn vị cá nhân nớc Việc phân chia nh cho thấy đợc tỷ trọng bán hàng xuất bán hàng nớc đơn vị kinh tế, ngành, vùng Bán hàng doanh nghiệp kinh doanh thơng mại với nhiều phơng thức khác nh bán buôn; bán lẻ hàng hoá; ký gửi, đại lý 1.1.1 Các phơng thức bán buôn: Bán buôn hàng hoá phơng thức bán hàng cho đơn vị thơng mại, doanh nghiệp sản xuất để thực bán để công, chế biến bán Đặc điểm hàng hoá bán buôn hàng hoá nằm lĩnh vực lu thông cha vào lĩnh vực tiêu dùng Do vậy, giá trị giá trị sử dụng hàng hoá ch a đợc thực Hàng thờng đợc bán theo lô hàng bán với số lợng lớn Giá biến động phụ thuộc vào khối lợng hàng bán phơng thức toán.Trong bán buôn thờng bao gồm hai phơng thức: a Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho: Bán buôn hàng hoá qua kho phơng thức bán buôn hàng hoá mà đó, hàng bán phải đợc xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp Bán buôn hàng hoá qua kho thực dới hai hình thức: * Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này,bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau đại diện bên mua nhận đủ hàng, toán tiền chấp nhận nợ, hàng hoá đợc chấp nhận tiêu thụ * Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, vào hợp đồng ký kết theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, dùng phơng tiện vận tải thuê ngoài, chuyển hàng đến kho bên mua địa điểm bên mua qui định hợp đồng Hàng hoá chuyển bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thơng mại, đợc bên mua kiểm nhận, toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao đợc coi tiêu thụ, ngời bán quyền sở hữu số hàng giao.Chi phí vận chuyển doanh nghiệp thơng mại chịu hay bên mua chịu thoả thuận từ trớc hai bên Nếu doanh nghiệp thơng mại chịu chi phí vận chuyển, đợc ghi vào chọi phí bán hàng Nếu bên mua chịu chi phí vận chuyển, phải thu tiền bên mua b phơng thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: Theo phơng thức này,doanh nghiệp thơng mại sau mua hàng, nhận hàng mua, không đa nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phơng thức thực theo hai hình thức * Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp(còn gọi hình thức giao tay ba) Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại sau mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện bên mua kho ngời bán Sau giao ,nhận,đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua toán tiền hàng chấp nhận nợ, hàng hoá đợc xác nhận tiêu thụ * Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại sau mua hàng, nhận hàng mua, dùng phơng tiện vận tải thuê vận chuyển hàng đến giao cho bên mua địa điểm đợc thoả thuận Hàng hoá chuyển bán trờng hợp thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thơng mại Khi nhận đợc tiền bên mua toán giấy báo bên mua nhận đợc hàng chấp nhận toán hàng hoá chuyển đợc xác định tiêu thụ 1.1.2 Các phơng thức bán lẻ: Bán lẻ hàng hoá phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng tổ chức kinh tế đơn vị kinh tế tập thể mua mang tính chất tiêu dùng nội Bán hàng theo phơng thức có đặc điểm hàng hoá khỏi lĩnh vực lu thông vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hoá đợc thực Bán lẻ thờng đơn số lợng nhỏ,giá bán thờng ổn định Phơng thức bán lẻ thực dới hình thức sau: a Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: Bán lẻ thu tiền tập trung hình thức bán hàng mà đó, tách rời nghiệp vụ thu tiền ngời mua nghiệp vụ giao hàng cho ngời mua Mỗi quầy hàng có nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền khách, viết hoá đơn tích kê cho khách để khách đến nhận hàng quầy hàng nhân viên bán hàng giao Hết ca (hoặc hết ngày" bán hàng, nhân viên bán hàng vào hoá đơn tích kê giao hàng cho khách kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lợng hàng bán ngày, ca lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ b Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền khách giao hàng cho khách Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền nộp tiền cho thủ quỹ Đồng thời, kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lợng hàng bán ca, ngày lập báo cáo bán hàng c Hình thức bán lẻ tự phục vụ(tự chọn): Theo hình thức này, khách hàng tự chọn lấy hàng hoá, mang đến bàn tính tiền đẻ tíng tiền toán tiền hàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng thu tiền khách hàng Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hớng dẫn khách hàng bảo quản hàng hoá quầy (kệ) phụ trách d Hình thức bán trả gióp : Theo hình thức này, ngời mua đợc trả tiền mua hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp thơng mại, số tiền thu theo giá bán thông thờng thu thêm ngời mua khoản lãi trả chậm Về thực chất, ngời bán quyền sở hữu ngời mua toán hết tiền hàng.Tuy nhiên, mặt hạch toán, giao hàng cho ngời mua, hàng hoá bán trả góp đợc coi tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu e Hình thức bán hàng tự động: Bán hàng tự động hình thức bán lẻ hàng hoá mà đó, doanh nghiệp thơng mại sử dụng máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một vài loại hàng hoá đặt nơi công cộng ,sau ngời mua bỏ tiền vào máy ,máy bsẽ tự động đẩy hàng cho ngời mua 1.1.3 Phơng thức ký gửi, đại lý : Phơng thức giửi hàng đại lý bán hay ký gửi hàng hoá phơng thức bán hàng mà đó, doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho sở đại lý, ký gửi để sở trực tiếp bán hàng Bên nhận làm đại lý, ký gửi trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng đợc hởng hoa hồng đại lý bán Số hàng chuyên giao cho sở đại lý, ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thơng mại doanh nghiệp thơng mại đợc sở đại lý, ký gửi toán tiền hay chấp nhận toán thông báo số hàng bán đợc, doanh nghiệp quyền sở hữu số hàng Trên phơng thức bán hàng thờng đợc áp dụng doanh nghiệp thơng mại Tuy nhiên việc doanh nghiệp áp dụng phơng pháp bán hàng phụ thuộc vào mặt hàng tiêu thụ, đặc điểm quy mô loại hình kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn cho phơng thức hợp lý nhất, góp phần thu hút khách hàng, nâng cao thu nhập cho doanh nghiệp 1.2 Phạm vi, thời điểm xác định hàng bán: 1.2.1 Phạm vi xác định hàng bán * Hàng hoá đợc coi hoàn thành việc bán doanh nghiệp thơng mại, đợc ghi nhận doanh thu bán hàng phải đảm bảo điều kiện định Theo quy định thành, đợc coi hàng bán hàng bán phải thoả mãn điều kiện sau: - Hàng hoá phải thông qua trình mua, bán toán theo phơng thức toán định - Hàng hoá phải đợc chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thơng mại (bên bán) sang bên mua doanh nghiệp thơng mại thu đợc tiền hay loại hàng hoá khác đợc ngời mua chấp nhận nợ - Hàng hoá bán phải thuộc diện kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp mua vào gia công, chế biến hay nhận vốn góp, nhận cấp phát, tặng thởng * Ngoài ra, số trờng hợp sau đợc coi hàng bán: - Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hoá khác, đợc gọi đối lu hay hàng đổi hàng - Hàng hoá xuất để toán tiền lơng, tiền thởng cho công nhân viên, toán thu nhập cho thành viên doanh nghiệp - Hàng hoá xuất làm quà biếu, tặng, quảng cáo, chào hàng - Hàng hoá xuất dùng nội bộ, phục vụ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Hàng hoá hao hụt, tổn thất khâu bán, theo hợp đồng bên mua chịu * Hàng hoá không đợc coi hàng bán - Hàng mẫu sở sản xuất gửi bán - Hàng xuất gia công đem góp vốn liên doanh 1.2.2 Thời điểm xác định hàng bán Thời điểm ghi nhận doanh nghiệp bán hàng thời điểm hàng hoá đợc xác định tiêu thụ Thời điểm đó, quy định cụ thể nh sau: * Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp: thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, toán tiền hàng chấp nhận nợ * Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm thu đựơc tiền bên mua bên mua xác nhận nhận đợc hàng chấp nhận toán * Bán lẻ hàng hoá : Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm nhận đợc báo cáo bán hàng nhân viên bán hàng * Bán hàng đại lý, ký gửi: Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm sở đại lý ký gửi toán tiền hàng hay chấp nhận toán thông báo hàng bán đợc Xác định đắn phạm vi thời điểm xác định hàng bán có ý nghĩa quan trọng công tác kế toán quản lý: - Phản ánh xác doanh thu bán hàng làm sở để tính thuế GTGT phải nộp cho Nhà nớc biết đợc tình hình thực tiêu bán hàng - Quản lý chặt chẽ tiền bán hàng thu đồng thời đôn đốc thu hồi tiền bán hàng mà khách nợ - Quản lý đợc hàng hoá gửi bán nhng cha xác định tiêu thụ 1.3 Phơng pháp xác định giá vốn hàng bán : Giá hàng hoá biểu giá trị hàng hoá đồng thời tổng hợp quan hệ kinh tế nh cung cầu hàng hoá, tích luỹ, tiêu dùng, cạnh tranh Giá trị hàng hoá giá trị thị trờng, giá trị đợc ngời mua chấp nhận Ngày kinh tế thị trờng, việc xác định giá vốn hàng bán quan trọng, giúp cho hoạt động kinh doanh có hiệu Khi hàng hoá đợc cung cấp đầy đủ, dồi từ nhiều nguồn khác nhau, mẫu mã, bao bì đa dạng, phong phú giá yếu tố cạnh tranh lớn việc chiếm lĩnh thị trờng Do việc xác lập giá bán phải đạt đợc mục tiêu sau: * Giá bán phải kích thích khối lợng hàng hoá bán đợc tiêu thụ cách tối đa * Xác định giá phải đảm bảo cho doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận bình quân Giá bán cao hay thấp tuỳ thuộc vào khối lợng hàng hoá bán ra, phơng thức bán giá thoả thuận ngời mua ngời bán nhng phải đảm bảo nguyên tắc bù đắp chi phí mà doanh nghiệp bỏ hình thành lợi nhuận dự kiến nhng phải phù hợp với giá thị trờng Hiện doanh nghiệp xác định giá bán theo công thức sau: Giá bán = giá vốn hàng bán + thặng số thơng mại Trong đó: - Giá vốn hàng bán: giá mua ghi hoá đơn cộng với khoản chi phí thu mua phát sinh có - Thặng số thơng mại khoản chênh lệch giá mua giá bán thực tế hàng hoá, dùng để bú đắp chi phí đồng thời phải đảm bảo khoản lãi định cho doanh nghiệp Thặng số thơng mại = giá vốn hàng bán * tỷ lệ % thặng số thơng mại Theo chế độ kế toán áp dụng ngày 1/1/1999 trờng hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ giá bán giá cha thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp, doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá bán hàng hoá giá bao gồm thuế giá trị gia tăng Để đa đợc giá bán hàng hoá hợp lý doanh nghiệp phải xác định giá vốn hàng bán để làm tính giá bán hàng hoá đồng thời ghi sổ cuối kỳ xác định hiệu hoạt động kinh doanh Việc xác định giá vốn hàng bán, tuỳ thuộc vào yêu cầu công tác quản lý, cách đánh giá hàng hoá phản ánh tài khoản sổ sách kế toán mà doanh nghiệp vận dụng phơng pháp tính cho phù hợp a Phơng pháp giá đích danh: Theo phơng pháp hàng hoá đợc quản lý lô hàng riêng biệt Hàng hoá đợc xác định theo lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Khi xuất lô hàng xác định giá vốn thực tế đích danh lô hàng Phơng pháp đảm bảo trị giá hàng hoá xuất kho kịp thời, xác giá cả, số lợng hàng hoá vận động nhng phù hợp cho doanh nghiệp mặt hàng, chủng loại hàng có giá trị cao b Phơng pháp giá bình quân gia quyền * Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Theo phơng pháp hàng hoá xuất kho cha đợc ghi sổ, cuối tháng vào số đầu kỳ nhập kỳ, kế toán tính đợc đơn giá bình quân hàng hoá Từ tính đợc giá thực tế hàng hoá xuất kho Công thức tính nh sau : Trong đó: Đơn giá bình quân = trị giá hàng hoá trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ + nhập kho kỳ số lợng hàng hoá tồn kho đầu kỳ số lợng hàng hoá + nhập kho kỳ Với phơng pháp giá hàng hoá xuất kho tiêu thụ đợc tính tơng đối hợp lý, nhng không linh hoạt phải đợi đến cuối tháng tính đợc giá bình quân * Phơng pháp bình quân sau lần nhập (bình quân liên hoàn) Theo phơng pháp đơn giá bình quân đợc xác định sở giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ đơn giá thực tế hàng hoá lần nhập kỳ Ưu điểm phơng pháp giá bình quân đợc xác định sau lần nhập * Phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc: Giá thực tế hàng hoá xuất kho đợc tính sở số lợng hàng hoá xuất kho giá trị thực tế bình quân đơn vị hàng hoá cuối kỳ trớc Trị giá thực tế hàng hoá số lợng hàng hoá xuất kho = xuất kho đơn giá bình quân đơn vị * hàng hoá kỳ trớc Trong đó: Đơn giá bình quân đơn vị hàng hoá cuối kỳ trớc = giá trị hàng hoá cuối kỳ trớc số lợng hàng hoá cuối kỳ trớc Với phơng pháp giá thực tế hàng hoá xuất kho xác định thời điểm niên độ Tuy nhiên hai biên độ giá có biến động lớn việc tính giá hàng hoá xuất kho không xác c Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (fifo) Phơng pháp đòi hỏi xác định giá thực tế nhập kho lần nhập Hàng hoá nhập trớc xuất trớc theo đơn giá lần nhập tơng ứng, xuất hết hàng xuất hàng kỳ tiếp theo: Công thức tính nh sau : giá hàng hoá thực tế giá hàng hoá nhập kho số lợng hàng hoá xuất kho xuất kho kỳ = theo lần nhập * kỳ theo lần nhập Đây phơng pháp tính giá hợp lý với doanh nghiệp hàng hoá mua trớc cần phải xuất bán trớc, hàng hoá mua sau bán sau tránh đợc lỗ thời, phẩm chất, hỏng hóc thời gian bảo quản kho.Việc áp dụng phơng pháp giá hàng hoá tăng làm giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tăng cao so với phơng pháp tính giá bình quân nên làm cho giá trị vốn hàng bán nhỏ so với phơng pháp bình quân Phơng pháp nhập trớc xuất trớc phản ánh xác giá trị hàng tồn kho thực tế giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc vào thời giá lúc lập báo cáo kế toán Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp thực tế vận động hàng hoá không theo trật tự nhập trớc xuất trớc d Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (lifo) : Với giả thiết hàng hoá xuất bán đợc coi hàng hoá mua vào sau hàng tồn kho đợc coi mua từ lâu , có nghĩa hàng mua sau đợc bán trớc tiên.Tuy nhiên thực tế doanh nghiệp thờng bán lô hàng nhập trớc sử dụng giá lô hàng nhập sau: Công thức tính nh sau: Giá hàng hoá Giá hàng hoá thực tế xuất kho = nhập kho theo kỳ lần nhập * Số lợng hàng hoá xuất nkho kỳ theo lần nhập Theo phơng pháp hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng đợc tính theo đơn giá thực tế lô hàng Chính phản ánh xác giá lô hàng xuất bán nhng công việc ghi chép sổ phức tạp đòi hỏi ngời quản lý phải nắm đợc chi tiết lô hàng Phơng pháp thờng đợc áp dụng cho loại hàng hoá có giá trị cao đợc bảo quản riêng theo lô hàng lần nhập e Phơng pháp hệ số giá : Phơng pháp đòi hỏi xác định giá vốn hàng hoá tiêu thụ kỳ, đến cuối kỳ phải tính khoản chênh lệch giá thực tế giá hạch toán hàng hoá sau xác định giá vốn số hàng tiêu thụ Công thức tính nh sau: Hệ số giá = Trị giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng hoá nhập kỳ Trị giá hạch toán hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán hàng hoá nhập kỳ Giá vốn hàng xuất bán kỳ = Giá hạch toán hàng hoá suất bán kỳ * Hệ số giá Hệ số giá tính cho loại hàng, nhóm hàng chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp f Phơng pháp phân bổ chi phí thu mua cho số hàng tiêu thụ: Khi mua hàng hoá phát sinh khoản chi phí thu mua, chi phí liên quan đến hàng tiêu thụ hàng lại nên để xác định đợc xác kết kinh doanh, cần phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ theo tiêu thức phù hợp( phân bổ theo doanh thu,theo giá vốn hàng bán, theo số lợng, trọng lợng ) Công thức tính nh sau: Chi phí thu mua chi phí thu mua chi phí thu mua chi phí thu mua phân bổ cho số hàng = phân bổ cho hàng + phân bổ cho hàng - phân bổ cho hàng tiêu thụ tồn đầu kỳ nhập kỳ tồn cuối kỳ Trong đó: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá = bán kỳ chi phí thu mua chi phí thu mua phân bổ cho hàng + phát sinh tồn kho kỳ kỳ trị giá hàng hoá * xuất bán trị giá hàng hoá trị giá hàng hoá kỳ tồn kho kỳ + nhập kho kỳ Nói chung, phơng pháp tính giá vốn có điểm mạnh, điểm yếu khác Do xâm nhập thị trờng doanh nghiệp phải tìm hiểu kỹ thị trờng có ổn định hay không ,để đa cách tính giá hợp lý Khi chọn cách tính giá hợp lý phải đợc thực theo nguyên tắc quán,thống từ kỳ sang kỳ khác nhờ kiểm tra, đánh giá kết kinh doanh cách xác 1.4 Các phơng thức toán: Cùng với việc đa phơng thức bán hàng doanh nghiệp áp dụng đa phơng thức toán Việc toán theo phơng thức hai bên mua bán thoả thuận, lựa chọn cho phù hợp ghi vào hợp đồng Phơng thức toán thể tín nhiệm hai bên, đồng thời nói lên vận động hàng hoá tiền vốn, đảm boả cho bên mua bên bán có lợi Tuỳ vào lợng hàng giao dịch, mối quan hệ hai bên hình thức bán hàng mà hai bên lựa chọn phơng thức toán phù hợp nhất, đem lại hiểu Hiện doanh nghiệp áp dụng số phơng thức toán sau: a Thanh toán trực tiếp tiền mặt: Là hình thức toán trực tiếp ngời mua ngời bán Khi nhận đợc hàng hoá vật t lao vụ hoàn thành bên mua xuất tiền quỹ trả trực tiếp cho ngời bán ngời cung cấp lao vụ dịch vụ Thanh toán trực tiếp ngời bán ngời mua đồng ngân hàng Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, đá quý, ngân phiếu b Thanh toán không dùng tiền mặt: Là hình thức toán đợc thực cách chuyển tiền từ tài khoản doanh nghiệp toán bù trừ doanh nghiệp thông qua quan trung gian ngân hàng Thanh toán qua ngân hàng phơng thức toán đợc thực cách trích chuyển vốn từ tài khoản tiền gửi Ngân hàng ngời trả sang tài khoản ngời đợc hởng thông qua ngân hàng trả thủ tục phí cho Ngân hàng Sau ngời bán thực việc giao hàng, thân ngời bán hay ngời mua ký phát đến Ngân hàng, Ngân hàng tiến hành chi trả Thanh toán qua Ngân hàng giúp cho việc toán ngời mua ngời bán đợc thực đầy đủ, nhanh chóng luật Có nhiều hình thức toán không dùng tiền mặt Việc vận dụng hình thức tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh mức độ tín nhiệm lẫn doanh nghiệp Trong quan hệ mua bán việc sử dụng hình thức phải đợc ghi rõ hợp đồng kinh tế Thanh toán không dùng tiền mặt gồm: * Thanh toán séc: Séc chứng từ toán chủ tài khoản lập mẫu in sẵn ngân hàng, theo yêu cầu Ngân hàng trích tiền từ tài khoản trả cho ngời đợc hởng có tên tờ séc Séc đợc phát hành có số d Séc toán gồm séc chuyển khoản, séc bảo chi, séc sổ séc định mức - Séc chuyển khoản séc đợc dùng để toán mua hàng dịch vụ cung ứng đơn vị địa phơng Ngân hàng Séc có tác dụng để toán chuyển khoản, giá trị lĩnh tiền mặt Séc phát hành có giá trị thời hạn quy định - Séc bảo chi séc chuyển khoản đợc Ngân hàng bảo đảm khả chi trả số tiền ghi tờ séc phát hành séc Đơn vị phát hành đem đến ngân hàng để đóng dấu bảo chi sau chuyển cho đơn vị thụ hởng Nếu nh séc chuyển khoản đợc áp dụng hai đơn vị mua bán hoàn toàn tín nhiệm lẫn ngợc lại séc bảo chi đợc sử dụng rộng rãi trờng hợp đơn vị mua bán không tín nhiệm lẫn - Séc sổ séc định mức: Vì nhợc điểm séc bảo chi không chủ động ngời mua thời gian đơn vị bán nên có hình thức toán khác khắc phục đợc nhợc điểm séc sổ séc định mức : loại séc chuyển khoản đợc Ngân hàng bảo đảm khả chi trả tổng số tiền ghi séc Khi phát hành séc đơn vị đợc phát hành phạm vi hạn mức mà ngân hàng đảm bảo chi Mỗi lần phát hành séc bảo chi phải ghi số hạn mức lại cha chi vào tờ sau séc, đơn vị bán hàng phải kiểm tra hạn mức lại séc * Thanh toán uỷ nhiệm thu: Theo hình thức toán này,đơn vị bán sau xuất chuyển hàng hoá cho đơn vị mua lập uỷ nhiệm thu gửi tới ngân hàng nhờ thu hộ số tiền bán hàng Ngân hàng bên mua nhận đợc chứng từ (uỷ nhiệm thu) đồng ý bên mua trích tiền từ tài khoản tiền gửi bên mua trả cho bên bán thông qua Ngân hàng phục vụ bên bán Hình thức áp dụng đơn vị có tín nhiệm lẫn thờng xuyên giao dịch với * Thanh toán uỷ nhiệm chi Là hình thức toán mà sau hàng hoá đợc chuyển giao dịch vụ cung ứng hai bên mua bán Ngời mua lập uỷ nhiệm chi yêu cầu ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi số tiền định trả cho bên thụ hởng * Thanh toán bù trừ: Trong hình thức toán bù trừ đơn vị vừa ngời mua đồng thời vừa ngời bán Nội dung phơng thức định kỳ theo kế hoạch bên chủ động cung ứng hàng hoá dịch vụ cho nhau, cuối kỳ báo cho ngân hàng biết, Ngân hàng tổ chức bù trừ bên Các bên tham gia toán bù trừ phải trả số chênh lệch sau bù trừ * Thanh toán th tín dụng tài khoản đặc biệt: - Th tín dụng lệnh ngân hàng bên mua đề nghị ngân hàng phục vụ bên bán trả tiền cho bên bán số tiền hàng mà bên bán cung cấp cho bên mua Hình thức áp dụng đơn vị khác địa phơng, tín nhiệm lẫn - Tài khoản đặc biệt bên mua đợc phép ngân hàng phục vụ chuyển tiền đến ngân hàng địa phơng khác mở tài khoản riêng để toán chi trả tài khoản vật t hàng hoá dịch vụ Thanh toán không dùng tiền mặt có ý nghĩa quan trọng việc bảo đảm an toàn vốn tiền mặt đơn vị, chống tham ô, lãng phí, chống lạm phát, ổn định giá gióp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Tuy nhiên mặt tích cực phơng thức toán không dùng tiền mặt phát huy đợc đến đâu phụ thuộc vào chế phục vụ hệ thống ngân hàng khách hàng Hoạt động toán phải đảm bảo nhanh chóng không gây phiền hà cho khách hàng, hình thức toán không dùng tiền mặt phát huy đợc hết mặt tích cực c Thanh toán nghiệp vụ ứng trớc tiền hàng: thiện hệ thống kế toán cho thành phần kinh tế để áp dụng đợc, tạo quản lý thống cho toàn kinh tế 1.2.Về mặt chủ quan Do thực trạng kế toán doanh nghiệp nớc ta cha thể hết nhiệm vụ hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung công tác bán hàng nói riêng thụ động dừng lại mức ghi chép, cung cấp thông tin mà cha nêu đợc chất hoạt động kinh doanh cha có tác động tích cực tới trình tiêu thụ hàng hoá Trớc yêu cầu quản lý kinh tế thị trờng, công việc ngời làm kế toán doanh nghiệp không dừng lại việc ghi chép, tổng hợp số liệu từ chứng từ kế toán, vào sổ kế toán trình bày thông tin báo cáo kế toán mà đòi hỏi phải biết phân tích báo cáo kế toán Thông qua phân tích báo cáo kế toán để có kiến nghị, đề xuất với lãnh đạo doanh nghiệp để họ đa giải pháp hữu hiệu, định thích hợp cho việc điều hành, quản lý định hớng phát triển cho doanh nghiệp thời gian trớc mắt nh chiến lợc lâu dài Việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng nói riêng kế toán nói chung xuất phát từ yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ nhằm mục đích ngày hoàn thiện tốt chức phản ánh, giám đốc hoạt động cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp để quản lý hoạt động kinh doanh ngày có hiệu 2.Nội dung hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng: Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng công việc quan trọng, cấp thiết, đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đắn để thúc đẩy nhanh trình bán hàng Thực tốt việc hoàn thiện giúp cho kế toán bán hàng hoàn thành tốt nhiệm vụ, chức vốn có Hoàn thiện kế toán bán hàng bao gồm nội dung sau: 2.1.Hoàn thiện hạch toán bán đầu: Trớc tiên, để hoàn thiện hạch toán ban đầu cần phải xây dựng hệ thống chứng từ kế toán ban đầu cho phù hợp hợp pháp Tuỳ thuộc vào phơng thức bán hàng, vào nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, doanh nghiệp phải chọn mẫu chứng từ cho phù hợp Hiện nay, chứng từ đợc lập kế toán bán hàng nhiều, tốn thời gian cho nhân viên kế toán việc xử lý chứng từ Việc đơn giản hoá nội dung chứng từ tiêu chuẩn hoá mẫu chứng từ bán hàng có nghĩa phải xem xét nội dung chứng từ đó, giảm bớt chi tiết không cần thiết nhằm nâng cao hiệu suất công tác kế toán Cần phải giảm bớt số lợng chứng từ nghiệp vụ cách sử dụng chứng từ liên hợp vừa có tính chất mệnh lệnh, vừa có tính chất chấp hành nh hoá đơn kiêm phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Việc tổ chức hợp lý chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ bán hàng tạo điều kiện giảm bớt chi phí lao động hạch toán, nâng cao chất lợng lao động, đảm bảo giám đốc chặt chẽ hơn, xác nghiệp vụ bán hàng Ngoài ra, doanh nghiệp phải xây dựng đờng vận động chứng từ cách khoa học, hợp lý, tạo điều kiện cho việc tổng hợp số liệu ghi sổ kế toán, từ giúp cho công tác kế toán bán hàng đợc tiến hành hiệu xác Bên cạnh việc tổ chức hợp lý trình hạch toán ban đầu nghiệp vụ bán hàng việc tổ chức trình hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết quan trọng Nó giúp cho kế toán theo dõi chặt chẽ trình luân chuyển hàng hoá tiền vốn, từ rút biện pháp nhằm hoàn thiện tốt nhiệm vụ 2.2.Hoàn thiện hạch toán tổng hợp Căn vào hệ thống tài khoản doanh nghiệp Bộ Tài ban hành, để hạch toán đắn nghiệp vụ bán hàng tuỳ thuộc vào tình hình thực tế, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phơng thức bán hàng sử dụng Các doanh nghiệp thơng mại cần phải nghiên cứu để vận dụng tài khoản cần thiết vào nghiệp vụ bán hàng cho việc hạch toán luôn giám sát tình hình thực tế, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kinh tế nhà nớc doanh nghiệp 2.3.Hoàn thiện sổ kế toán Hoàn thiện sổ kế toán nghiệp vụ bán hàng bao gồm hoàn thiện sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Kế toán cần xây dựng hệ thống sổ kế toán tổng hợp đầy đủ, xác nâng cao đợc hiệu công tác kế toán doanh nghiệp Đối với công tác bán hàng hoàn thiện hệ thống sổ tổng hợp giúp cho việc theo dõi quản lý hàng hoá bán cách đầy đủ xác Ngoài việc hoàn thiện sổ kế toán tổng hợp phải hoàn thiện sổ kế toán chi tiết để giúp cho việc hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết đợc hiệu Đối với nghiệp vụ bán hành, sở đánh giá hoạt động bán hàng theo đối tợng kinh doanh, ngành hàng kinh doanh, khách hàng mà mở sổ chi tiết để theo dõi cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp Nói chung để hoàn thiện sổ kế toán phải có thời gian sổ kế toán nhiều tồn Trong doanh nghiệp, việc thực sổ kế toán chế độ ghi sổ kế toán phức tạp, nhiều không nguyên tắc dẫn đến số liệu kế toán không xác Vì hoàn thiện sổ kế toán phải áp dụng hệ thống số đơn giản, gọn nhẹ, thuận tiện cho công việc ghi chép mà đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, đáp ứng yêu cầu quản lý trình độ nhân viên kế toán 2.4.ứng dụng khoa học ký thuật vào công tác kế toán Trong năm gần đây, khoa học kỹ thuật không ngừng phát triển, công nghệ kỹ thuật cao đợc áp dụng vào lĩnh vực đời sống xã hội, đặc biệt việc sử dụng máy tính Đối với công tác văn phòng, máy tính không làm thay công việc máy chữ mà phục vụ đắc lực công tác tính toán nói chung Vì vậy, việc áp dụng khoa học kỹ thuật vào công tác kế toán giảm bớt phần vất vả, căng thẳng nhân viên kế toán, nâng cao khả tự động hoá, giảm bớt nhiều lỗi toán học, cho phép cập nhật thông tin nhanh nhạy, liên tục, dễ dàng công việc kiểm tra, đánh giá Tuy nhiên, đòi hỏi đầu t lớn sở vật chất, đội ngũ nhân viên kế toán phải có trình độ cao chuyên môn khoa học kỹ thuật 3.Yêu cầu việc hoàn thiện kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại Hệ thống kế toán Việt nam không ngừng đợc đổi cho phù hợp với trình phát triển kinh tế, với đổi sâu sắc chế quản lý nhng tính chất công việc cải cách hệ thống kế toán phức tạp, lại diễn khẩn trơng nên chắn co nhiều khiếm khuyết có qui trình cha hoàn toàn phù hợp Mặc dù hệ thống kế toán doanh nghiệp đợc xây dựng thích ứng, phù hợp với đặc điểm kinh tế, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Việt nam năm tới, nhng trình kinh tế vận động đổi có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà xây dựng hệ thống kế toán nhà kinh tế không lờng hết đợc Thêm nữa, áp dụng vào mô hình doanh nghiệp cụ thể lại phát sinh nhiều vấn đề đòi hỏi phải hoàn thiện dần hệ thống kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp Do đặc thù kinh doanh loại hình doanh nghiệp thơng mại mà với hầu hết doanh nghiệp thơng mại hoạt động kinh doanh thị trờng bán hàng khâu quan trọng nhất, định đến tồn phát triển doanh nghiệp Khi đẩy mạnh đợc trình bán hàng doanh số doanh nghiệp ngày tăng, đời sống cán công nhân viên ngày đợc cải thiện Chính mà kế toán bán hàng công việc quan trọng chiếm tỉ trọng lớn toàn công việc kế toán Để thực đợc mục tiêu lợi nhuận đòi hỏi công tác hạch toán kế toán, nghiệp vụ bán hàng phải đợc tổ chức khoa học hợp lý, đổi ngày hoàn thiện Xuất phát từ lý luận tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán công ty Thăng Long-BQP cho thấy yêu cầu hoàn thiện quan trọng cần thiết Do đó, việc đổi hoàn thiện công tác kế toán bán hàng đạt kết cao, doanh nghiệp thơng mại nói chung Công ty Thăng Long-BQP nói riêng cần quán triệt yêu cầu sau: 3.1.Yêu cầu phù hợp Do doanh nghiệp có loại hình hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức kinh doanh riêng, nh yêu cầu quản lý riêng nên doanh nghiệp cần vận dụng hình thức tổ chức hạch toán kế toán phù hợp với đặc điểm, lĩnh vực mà công ty kinh doanh 3.2.Yêu cầu thống Yêu cầu thống yêu cầu nhằm tạo thống chế độ kế toán toàn kinh tế quốc dân nh ngành thơng mại nói riêng Sự hạch toán thống nhằm đảm bảo cho quy định thể lệ, chế độ kế toán đợc thực đầy đủ đắn doanh nghiệp Hoàn thiện kế toán bán hàng phải đảm bảo tập trung quản lý từ lãnh đạo doanh nghiệp đến sở, doanh nghiệp phải vận dụng chế độ kế toán cách linh hoạt để vừa đảm bảo tuân thủ sách, chế độ, thể lệ tài chính, kế toán Nhà nớc ban hành, vừa phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nh vậy, yêu cầu thống đòi hỏi công tác kế toán phải thực thống nhiều mặt nh: Hệ thống tài khoản, hình thức ghi sổ kế toán, trình tự hạch toán nh việc áp dụng hình thức kế toán thủ công hay kế toán mạng máy vi tính phận kế toán doanh nghiệp, đơn vị đơn vị phụ thuộc 3.3.Yêu cầu tiết kiệm hiệu quả: Doanh nghiệp bỏ vốn kinh doanh mong muốn đồng vốn đợc sử dụng tiết kiệm có hiệu cao Mục đích hoạt dộng kinh doanh lợi nhuận cao chi phí thấp mà việc hoàn thiện kế toán bán hàng không nằm mục đích Một mặt kế toán bán hàng phải giúp kế toán giảm nhẹ công việc tổ chức, hợp lý ghi chép, lu trữ, bảo quản chứng từ, sổ kế toán mà đảm bảo tính kịp thời, độ xác cao thông tin kế toán Mặt khác, nhằm nâng cao hiệu qủa công tác kế toán việc giám đốc, quản lý, sử dụng tài sản tiền vốn doanh nghiệp 3.4.Yêu cầu xác kịp thời Xuất phát từ nhiệm vụ kế toán cung cấp thông tin cách kịp thời xác cho ban lãnh đạo phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp Cần tổ chức, trang bị ứng dụng phơng tiện kỹ thuật tính toán, ghi chép xử lý thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin nhanh chóng, kịp thời, xác để bớc giới hoá, nâng cao hiệu công tác kế toán Hơn thời đại bùng nổ thông tin nh s cạnh tranh ngày gay gắt yêu cầu ngày trở nên quan trọng 4.ý nghĩa việc hoàn thiện: Trong chế thi trờng nay, cạnh tranh ngày gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thơng mại nói riêng phải tìm cho hớng riêng, độc đáo, hấp dẫn để tồn phát triển Đối với doanh nghiệp thơng mại, kết việc tiêu thụ hàng hoá định sống doanh nghiệp nên doanh nghiệp cần đầu t hoàn thiện trình Một yếu tố cần hoàn thiện kế toán bán hàng kế toán công cụ thiếu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Vì vây, hoàn thiện kế toán bán hàng có ý nghĩa hai mặt 4.1.Đối với công tác quản lý: Hoàn thiện kế toán bán hàng giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ tình hình tiêu thụ hành hoá, phản ánh đắn kịp thời doanh thu bán hàng, tình thình toán tiền hàng khách hàng, theo dõi chi tiết khoản nợ, có biện pháp thu hồi nhanh, tăng vòng quay vốn Hoàn thiện hoá trình hạch toán bán hàng giúp cho doanh nghiệp quản lý hàng hoá tiền hàng tốt hơn, đảm bảo vận động tiền hàng khâu bán ăn khớp hơn, tránh thất thoát hàng thiếu hụt tiền hàng Từ giảm chi phí giảm chi phí cho doanh nghiệp, tăng lợi nhuận, phản ánh doanh thu làm sở cho việc xác định kết kinh doanh xác, đồng thời giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp đa định điều hành hoạt động kinh doanh kịp thời, đắn, giúp doanh nghiệp phân phối thu nhập xác cho ngời lao động nh thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc 4.2.Đối với công tác kế toán: Hoàn thiện kế toán bán hàng làm cho tài liệu mà kế toán cung cấp có độ xác cao giúp lãnh đạo phân tích, đánh giá đắn toàn hoạt động kinh doanh, thấy đợc toàn tình hình tiêu thụ hàng hoá, từ có biện pháp điều chỉnh kịp thời Thông qua đó, tài liệu kế toán cung cấp mang tính pháp lý cao, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm tra kiểm soát quan Nhà nớc II.Nhận xét đánh giá tình hình tổ chức thực công tác kế toán công ty Thăng Long-BQP 1.Ưu điểm: Qua thời gian nghiên cứu thực tế công tác kế toán Công ty Thăng LongBQP, em nhận thấy công tác hạch toán nói chung hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nói riêng đợc tổ chức thực tơng đối hợp lý, phù hợp với điều kiện thực tế công ty, có khả đáp ứng yêu cầu quản lý, kinh tế công ty giai đoạn Để đạt đợc điều đó, công ty nhanh nhạy bắt nhịp với đổi chế quản lý, chế kinh tế, tổ chức xếp lại đội ngũ cán gon nhẹ, lựa chọn ngời có trình độ nghiệp vụ vững vàng, có tinh thần trách nhiệm cao Thực tế phòng kế toán công ty, có 83% nhân viên kế toán tốt nghiệp đại học, số lại đợc đào tạo trờng trung học chuyên nghiệp Họ ngời hiểu biết sâu sắc nắm bắt vận dụng kịp thời chế độ kế toán tài hành để đảm đơng tốt nhiệm vụ đợc giao Hiện tại, công ty tổ chức cho nhân viên học lớp đào tạo hệ chức trờng đại học để nâng cao trình độ chuyên môn Mỗi nhân viên phận kế toán đợc giao phụ trách mảng công việc cụ thể chịu trách nhiệm trớc kế toán trởng, trớc ban lãnh đạo kết công việc đợc giao Chính vậy, công tác hạch toán kế toán nói chung hạch toán nghiệp vụ bán hàng nói riêng cung cấp kịp thời, xác đầy đủ thông tin số liệu cho cấp lãnh đạo đối tác kinh doanh Việc công ty áo dụng hình thức kế toán vừa tập trung vừa phân tán đắn phù hợp Về hình thức tổ chức kế toán, công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ Đây hình thức kế toán phù hợp với qui mô kinh doanh công ty chức mà đảm nhận hạch toán cá thể công ty đơn vị phụ thuộc, từ tổng hợp toàn công ty Do có kết hợp chặt chẽ nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế kết hợp với việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế toán trình ghi chép nên tiện cho việc kiểm tra đói chiếu số liệu, việc lập báo cáo đợc kịp thời Hệ thống chứng từ kế toán mà công ty sử dụng phục vụ cho cong tác hạch toán ban đầu tơng đối hoàn thiện Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá kế toán phản ánh tơng đối đầy đủ nội dung vào chứng từ theo mẫu quy định Bộ Tài Chính ban hành Do mạng lới tiêu thụ công ty nhỏ hẹp phạm vi số quận nội thành nên trình luân chuyển hoá đơn, chứng từ từ lúc phát sinh nghiệp vụ bán hàng đến đến phòng kế toán không bị chậm trễ giúp cho kế toán phản ánh kịp thời tình hình tiêu thụ hàng hoá công ty Mọi chứng từ kế toán sử dụng đợc xếp, phân loại, bảo quản lu trữ theo quy định chế độ lu trữ chứng từ, tài liệu kế toán Nhà nớc Trên sở hệ thống tà khoản kế toán doanh nghiệp hành nghiệp vụ bán hàng thực tế phát sinh, kế toán công ty lựa chọn số tài khoản phù hợp để phục vụ cho hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết Bên cạnh u điểm bật trên, công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ bán hàng công ty tồn số vấn đề hạn chế đòi hỏi phải đa giải pháp cụ thể, có tính thực thi cao nhằm khắc phục hoàn thiện để kế toán ngày thực tốt chức nhiệm vụ vốn có mình, phục vụ cho yêu cầu quản lý điều kiện 2.Những vấn đề tồn tại: + Thứ nhất: Trong điều kiện luật thuế giá trị gia tăng thức áp dụng, có nhiều vấn đề nảy sinh đợc xem xét hoàn thiện việc theo dõi cụ thể thuế giá trị gia tăng phải nộp cần thiết Song công ty cha sử dụng sổ chi tiết phản ánh thuế giá trị gia tăng phải nộp + Thứ hai: Công ty cha sử dụng sổ chi tiết để theo dõi với ngời mua việc theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến toán sổ cá nhân kế toán toán làm cho nhiều kế toán khác muốn xem tình hình toán liên quan đến nghiệp vụ thờng phải chờ đợi làm ảnh hởng đến việc ghi chép nghiệp vụ phát sinh Đồng thời, việc ghi chép thờng không khoa học làm tăng khối lợng vào cuối tháng không theo dõi đợc thờng xuyên tình hình toán với ngời mua tháng + Thứ ba: Kế toán công ty sử dụng TK641 để phản ánh chung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nh không tiện cho công tác quản lý chi phí, cha đảm bảo phản ánh nội dung kinh tế chi phí + Thứ t: Công ty cha sử dụng tài khoản phản ánh chi tiết khâu bán hàng giảm giá hàng bán Khi phát sinh khoản giảm trừ cho khách hàng nh xuất hàng dùng để biếu tặng, kế toán công ty phản ánh vào TK641 chi phí bán hàng coi nh khoản chi phí bán hàng Theo thông t số 63 Bộ Tài Chính ban hành việc hạch toán nh cha hợp lý, không với quy định tài hành Từ gây khó khăn cho công tác theo dõi phân tích quản lý chi phí, cha hoàn thành nhiệm vụ kế toán phản ánh nội dung kinh tế nghiẹp vụ kinh tế phát sinh + Thứ năm: Công tác kế toán mang nặng tính thủ công, nhiều sổ kế toán đợc làm tay, khối lợng công việc nhiều, chi phí cho bảo quản lu trữ lớn Hiện tại, công ty cha đa máy tính ứng dụng vào công tác kế toán thành công kinh doanh phụ thuộc ngày nhiều vào công nghệ thông tin, vào khả ứng dụng thành tựu tin học vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, vào vận dụng triển khai cách nhanh chóng khả mà tin học mang lại Vì vậy, việc ứng dụng tin học vào kế toán cần thiết III.Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng công ty Thăng Long-BQP Sau thời gian thực tập, tìm hiều thực tế công tác kế toán bán hàng công ty Thăng Long-BQP, sở nhận xét đánh giá vừa nêu trên, em nhận thấy công tác kế toán bán hàng công ty số vấn đề cha thật hợp lý, cần tìm hiểu xem xét để hoàn thiện Dới góc độ sinh viên thực tập, em xin mạnh dạn đa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng + Thứ nhất: Theo hớng dẫn Bộ Tài Chính, kể từ quý I năm 1999, công ty áp dụng hệ thống sổ vào công tác hạch toán đơn vị áp dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ kê khai hàng tháng Trên thực tế, cuối tháng, kế toán công ty sử dụng bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán kèm theo tờ khai tính thuế GTGT để ghi chép, tính toán, kê khai số thuế phải nộp Nh vậy, kỳ kế toán phần thuế GTGT không dduowcj phản ánh, theo dõi thờng xuyên, chi tiết, gây khó khăn cho việc quản lý, theo dõi thông tin, số liệu chi tiết tình hình thuế GTGT kỳ hạch toán Tuy nhiên, để công việc kế toán đợc tiến hành khẩn trơng, đặn, cần có phối hợp chạt chẽ phần, tránh sai sót ghi chép công ty nên có riêng nhân viên kế toán theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu vào đầu để nộp cho quan thuế, đồng thời kế toán cần mở thêm sổ chi tiết TK3331 để tiện theo dõi Do đó, việc theo dõi thuế xác hơn, tránh nhầm lẫn việc kê khai thuế, nộp thuế với quan thuế Mẫu sổ nh sau: Sổ chi tiết TK3331 Ngày tháng Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng Diễn giải 1.Số d đầu tháng Số phát sinh tháng Cộng số phát sinh Số d cuối tháng TK đối ứng Số phát sinh Số d Nợ Có Nợ Có Cơ sở phơng pháp ghi: + Cơ sở số liệu để ghi sổ chi tiết TK3331 hoá đơn GTGT, hoá đơn, chứng từ thuế GTGT nộp Cuối kỳ, vào sổ kết hợp bảng kê, hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra( có kèm theo tính thuế GTGT ) kế toán vào sổ TK3331 Sổ đợc mở theo tháng + Phơng pháp ghi nh sau: Cột ngày tháng ghi sổ: phản ánh ngày tháng vào sổ Cột chứng từ: ghi số liệu ngày thánh chứng từ liên quan đến thuế GTGT đầu Cột diễn giải: Phản ánh nội dung nghiệp vụ phát sinh Cột TK đối ứng: phản ánh số liệu tài khoản đối ứng với TK3331 nghiệp vụ phát sinh Cột số phát sinh: ghi số liệu phát sinh tháng Cột số d: ghi số d đầu, d cuối tháng Trong đó: số d đầu tháng lấy từ số d cuối tháng tháng trớc chuyển sang Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Số phát sinh + Thứ hai: Công ty áp dụng hình thức nhật ký chứng từ hoàn toàn phù hợp Mặc dù vậy, công ty nên sử dụng sổ chi tiết để theo dõi với ngời mua, theo dõi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến toán sổ làm cho công việc bị trì trệ, không thờng xuyên hiệu Về nguyên tắc, sổ toán chi tiết với ngời mua ngời mua dù thờng xuyên hay không thờng xuyên, kế toán cần mở trang sổ riêng để tránh nhầm lẫn, khó tập hợp vào cuối tháng Khi công ty lập sổ chi tiết theo dõi ngời mua tạo điều kiện cho việc ghi chép vào nhật ký chứng từ đợc thuận tiện, tránh sai sót, tiết kiệm thời gian, đảm bảo tính xác khoa học - Mẫu sổ nh sau: Sổ chi tiết theo dõi ngời mua Tháng-năm Tên khách hàng: Chứng từ SH - Ghi Nợ TK131 Diễn giải Ghi Có tài khoản ngày TK TK Cộng nợ TK131 Cơ sở phơng pháp ghi: Ghi Có TK131 Ghi Nợ tài khoản TK TK - Cộng Có TK131 + Cơ sở để ghi số liệu sổ chi tiết theo dõi ngời mua phiếu thu, phiếu xuất kho, bảng kê bán le hàng hoá Cuối kỳ vào sổ kết hợp với hoá đơn chứng từ thuế GTGT, kế toán vào sổ Sổ đợc mở theo tháng + Phơng pháp ghi nh sau: Cột chứng từ: ghi số liệu ngày tháng chứng từ dùng để ghi sổ Cột diễn giải: phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh khoản Cột ghi nợ TK131, ghi có TK: ghi số phát sinh bên nợ (có) tài Cột ghi nợ TK131, ghi có TK: ghi số phát sinh bên nợ (có) tài khoản + Thứ ba: Công ty nên sử dụng thêm TK642-chi phí quản lý doanh nghiệp thay sử dụng TK641 phản ánh hai chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Bởi TK641 phản ánh khoản chi phí liên quan đến trình tiêu thụ hàng hoá TK 642 lại phản ánh chi phí gián tiếp sản xuất kinh doanh Trong trình lu thông-tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ công ty phải bỏ chi phí bao gói sản phẩm, bảo quản hàng hoá, chi phí vận chuyển, tiếp thị, quảng cáo gọi chung chi phí bán hàng Còn chi phí phục vụ cho quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động chung công ty gọi chi phí quản lý Vì vậy, công ty nên phản ánh TK641 khoản chi phí sau: Chi phí nhân viên phận bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác phát sinh khâu tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng TK334,338 tk641 Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ nhân viên bán hàng TK152, 153 Xuất nguyên liệu, vật liệu bao bì, công cụ dụng cụ cho phận bán hàng TK214 Khấu hao TSCĐ phận bán hàng TK111,112,331 Chi phí dịch vụ mua TK142,335 TK911 Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí khác tiền Phân bổ trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ Còn khoản chi phí đợc phản ánh TK 642 bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh văn phòng làm việc, kho tàng thuế lệ phí Chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác phục vụ cho công tác quản lý Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK334,338 tk642 Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ nhân viên bán hàng TK152, 153 Xuất nguyên liệu, vật liệu bao bì, công cụ dụng cụ cho phận bán hàng TK214 Khấu hao TSCĐ phận bán hàng TK111,112,331 Chi phí dịch vụ mua TK142,335 Chi phí khác tiền Phân bổ trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ TK 333 ( 7,8 ) Các khoản thuế nộp cho NS Nhà nớc + Thứ t: Công ty nên đa vào sử dụng hai tài khoản: TK 881: Chi phí hoạt động tài TK911 Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng TK 532: Giảm giá hàng bán Trong hoạt động kinh doanh, sách chiết khấu, giảm giá cho mặt hàng công ty thực đòn bẩy cho trình tiêu chóng toán tiền hàng Thực tế cho thấy để khuyến khích khách hàng mua với số lợng lớn toán tiền hàng trớc thời hạn công ty thờng trích trớc khoản % tổng trị giá lô hàng Nếu khách mua với khối lợng lớn sau tính số tiền giảm thuế trừ, kế toán hạch toán số tiền khách hàng đợc giảm giá trừ vào TK 641 hạch toán vào TK111, 112 số tiền thực tế thu khách hàng Nếu khách hàng toán tiền hàng trớc thời hạn, kế toán hạch toán giảm công nợ cho khách hàng hạch toán vào TK 641 số tiền giảm trừ Khi hạch toán nh công ty phải nộp thuế nhiều thực tế ( khoản thuế GTGT nhiều thực tế ) không đảm bảo doanh thu Trình tự hạch toán nh sau: Khi phát sinh khoản chiết khấu bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 811: khoản chiết khấu toán tiền hàng trớc thời hạn Nợ TK 333(1): thuế GTGT đầu khoản chiết khấu Có TK 131: phần giảm trừ cho khách hàng Sơ đồ hạch toán chiết khấu bán hàng TK 131,111,112 TK 3331 Giảm thuế GTGT đầu TK 811 Khoản chiết khấu toán TK 911 Kết chuyển chi phí hoạt dộng tài Để phản ánh khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu việc bán hàng kỳ hạch toán, kế toán sử dụng TK 532 Trình tự hạch toán nh sau: - Khi phát sinh doanh số bị giảm giá, vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 532: Doanh số bị giảm giá ( không bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 333(1): Giảm thuế GTGT đầu Có TK 111, 112, 131: Giảm giá theo tổng giá toán Cuối kỳ kinh doanh, kết chuyển doanh số bị giảm giá để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK511 Kết chuyển khoản giảm giá Có TK 532 Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán TK 111,112,131 TK 532 TK 511 Khoản giảm giá hàng bán Cuối kỳ kết chuyển số tiền giảm, bớt giá TK 3331 Thuế GTGT khoản giảm giá Đồng thời, xuất hàng hoá dùng để biếu tặng, công ty không nên hạch toán vào tài khoản 641 nh không xác, sai nguyên tắc kế toán mà nên sử dụng TK 4312-quỹ phúc lợi Tình tự hạch toán nh sau: - - Khi xuất hàng hoá để biếu tặng, vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 4312: Giá thực tế hàng hoá xuất biếu tặng (có thuế) Có TK 511: Giá bán hàng hoá xuất biếu tặng ( không thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT đầu Kết chuyển giá vốn hàng xuất biếu tặng: Nợ TK 632 Giá xuất kho Có TK 156 + Thứ năm: Do đề xuất với công ty sử dụng thêm tài khoản phản ánh giảm giá bán hàng bán, cộng thêm với việc công ty có phát sinh hàng bán bị trả lại nên thẻ chi tiết doanh thu hàng hoá cần bổ xung thêm hai cột thuế, khoản giảm trừ khác 531, 532 Cụ thể nh sau: Thẻ chi tiết doanh thu hàng hoá Quầy: Hoá đơn Diễn giải TK Doanh thu Các khoản giảm trừ đối ĐVT Số Số Ngày Đơn Thành Thuế TK ứng lợng giá tiền 531,532 Cộng Hiện nay, việc ghi chép, tính toán công ty thực thủ công, thời gian không xác Máy tính làm nhiệm vụ tạo văn thức, công việc kế toán phải làm tay cha có phần mềm kế toán riêng cho việc ghi chép hạch toán Yêu cầu trang bị máy tính cho công tác kế toán, đặc biệt công tác kế toán bán hàng cần thiết điều kiện vi tính hoá nh nay, giúp cho việc tính toán phản ánh số liệu kịp thời đầy đủ Theo tính toán, sử dụng máy tính quản lý trợ giúp hạch toán kế toán khối lợng công việc giảm đợc từ 40-50% Công ty xem xét lựa chọn phần mềm kế toán nhiều hãng khác nhau: QUICKBOOK, ACCOUNTING, AC-NET Gần có phần mềm kế toán 2000 trờng Đại học Bách Khoa thực hiện, công ty áp dụng phù hợp với kế toán Việt nam Các chơng trình có nhiều tính u việt nh: tự động chuyển số d, số phát sinh tài khoản kế toán tơng ứng cách nhanh chóng, hệ thống sổ đợc lập sẵn Chính vậy, với việc trang bị máy tính, cài đặt phần mềm công tác đào tạo kỹ sử dụng chơng trình kế toán máy tính công ty cần thiết Việc đầu t đòi hỏi chi phí đầu t lớn, song xu khách quan chế thị trờng kinh tế đòi hỏi phải có thông tin kịp thời xác tính tài công ty, để định tài nhanh chóng nắm bắt thời kịp thời, tăng khả cạnh tranh với doanh nghiệp khác thị trờng IV.Hiệu số giải pháp: Trên sở kết hợp lý luận đợc học với thực tế công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá công ty Thăng Long-BQP với vốn kiến thức mình, em nêu lên số giải pháp, kiến nghị không năm mục đích hoàn thiện công tác kế toán, nghiệp vụ bán hàng công ty Nhờ kế toán nghiệp vụ bán hàng giúp cho công tác kế toán công tythực trôi chảy, tiến độ, giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ trình tiêu thụ hàng hoá, phát ngăn ngừa kịp thời hành động gian lận thơng mại, tham ô lãng phí Qua đó, phản ánh đắn kịp thời doanh thu bán hàng, tình hình toán với ngời mua, tránh đợc mát tổn thất tron kinh doanh để từ đánh giá xác định đắn hiệu kinh doanh, giúp doanh nghiệp phân phối xác thu nhập thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc Với qui mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh trình độ nhân viên kế toán công ty nh đề xuất hoàn toàn có tính khả thi Hy vọng công ty xem xét đa vào thực tế đem lại hiệu thời gian tới Biểu 21 a Trình tự ghi sổ kế toán nghiệp vụ bán hàng Công ty Thăng Long BQP ( Theo hớng đề xuất ) Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Thẻ kho Bảng kê bán lẻ hàng hoá Hoá đơn thuế GTGT Thẻ chi tiết doanh thu hàng hoá Bảng cân đối kho hàng hoá Phiếu thu, giấy báo nợ ngân hàng Sổ chi tiết TK 3331 Sổ chi tiết theo dõi công nợ khách hàng Sổ doanh thu bán hàng Sổ chi tiết theo dõi ng ời mua - Bảng kê số - Bảng kê số Bảng kê số 11 Bảng kê theo dõi TK 156 NKCT số ghi Có TK 131, 511, 531,632 NKCT số 10 ghi Có TK 333, 3331, 141, 133 Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Biểu 21 b Quy trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng Công ty Thăng Long BQP Sổ TK 511, ( Theo phơng hớng xuất ) 131,đề 632, 3331 TK 156( Chi tiết ) Trị giá vốn hàng bán xuất kho TK 632 Kết chuyển trị giá vốn BH TK 911 TK 111,112,131 TK 5111 TK 531,532 TK 111, 112 DT bán buôn, bán lẻ hàng hoá TK 111,112,131 DTBH bị trả lại, Trị giá vốn hàng chuyển bán thẳng giảm giá hàng bán TK1331 TK 3331 Thuế GTGT đầu vào hàngbán TK 131 Thuế GTGT đầu DTBH Khách hàng trả nợ cha thu tiền TK 3331 TK 641 Thuế GTGT TK5111 đầu DTHH trả thởng, biếu tặng, hội nghị Kết chuyển chi phí BH Kết chuyển doanh thu TK3331 TK111,112,131 Chi phí bán hàng TK 334 Trả lơng cho NV Thuế GTGT đầu bán hàng TK 1331 Thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển Chi phí QLDN phận bán hàng TK 331 TK 642 Kết chuyển CFQLDN TK 811 TK 131 Kết chuyển CF hoạt động TC TK 421 K/c lỗ Hoa hồng đại lý K/c lãi Số tiền phải toán cho ngời gửi đại lý Số tiền thực tế toán cho ngời gửi đại lý Chi phí hoạt động TC (chiết khấu toán) Đồng thời: Có TK 003 Kết luận Những năm qua với trình phát triển kinh tế với đổi sâu sắc chế kinh tế, Công ty Thăng Long BQP không ngừng trởng thành phát triển, bắt nhịp với biến động kinh tế bớc làm ăn có hiệu khẳng định đợc vị trí thị trờng nh giữ vững chữ tín khách hàng có đóng góp không nhỏ phận kế toán nói chung phận kế toán bán hàng nói riêng Công tác kế toán Công ty áp dụng có u điểm định song tránh khỏi hạn chế cần khắc phục Qua thời gian nghiên cứu thực tập công ty em mạnh dạn đa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng công ty Những ý kiến đề xuất mang tính chất cá nhân không phù hợp với công ty nhng chúng có ích việc tìm cách xây dựng tổ chức kế toán tốt Do thời gian thực tập không nhiều với kinh nghiệm thực tế cha có nên luận văn em nhiều thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý nhân viên kế toán công ty nh thầy, cô giáo bạn bè để luận văn thực có ý nghĩa phơng diện lý luận thực tiễn Một lần qua luận văn em xin gửi lời cảm ơn đến cô phòng kế toán công ty, thầy giáo, cô giáo em xin gửi lời biết ơn sâu sắc tới cô Nguyễn Thị Hà giúp em hoàn thành luận văn