LI M U Nền kinh tế thị trờng mở nhiều hội song đặt nhiều thách thức cho doanh nghiệp, đặc biệt thị trờng xây dựng bản, nghành sản xuất vật chất đặc biệt góp phần tạo nên mặt xã hội có nhiều khó khăn mà mà doanh nghiệp xây lắp phải đối mặt Để kinh doanh có hiệu quả, để cạnh tranh đợc đứng vững thị trờng đó, biện pháp sống doanh nghiệp phải tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm song phải đảm bảo chất lợng nh tiến độ thi công công trình Các thông tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm trở nên vô quan trọng Nó giúp cho nhà quản lý có nhìn tổng thể nh chi tiết kiên phát sinh trực tiếp công ty có ảnh hởng đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Trên sở thông tin này, nhà quản lý doanh nghiệp phân tích , đánh giá mức độ hiệu việc sử dụng chi phí sản xuất phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, quản lý, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh chặt chẽ hơn, đa định quản trị đắn kịp thời Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phận cung cấp thông tin này.Vai trò việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm quan trọng Nếu thông tin chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc phản ánh xác, trung thực, đầy đủ kịp thời nhà quản trị có sở để đa định sản xuất kinh doanh phù hợp với thực tế Ngợc lại, thông tin sai lệch, không đầy đủ dẫn đến hậu khồng lờng trớc đợc Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm không ghi lại cách thụ động số phát sinh mà quan trọng cung cấp thông tin thực tế, phân tích, đánh giá thông tin để phục vụ cho quản trị nội doanh nghiệp Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phần hành kế toán tổng hợp quan trọng hạch toán kế toán nói chung Nhận thức đợc tầm quan trọng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đồng thời qua thời gian thực tập phòng tài chính, kế toán công ty xây dựng công trình hàng không ACC, em nghiên cứu, tìm hiểu công tác hạch toán kế toán công ty thấy việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có tồn cần hoàn thiện Vì em chọn đề tài: "Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng công trình hàng không ACC" cho luận văn tốt nghiệp Đề tài em phần mở đầu phần kết luận gồm có phần sau: Phần I Những vấn đề lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng công trình hàng không ACC Phần II Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng công trình hàng không ACC Phần III Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng công trình hàng không ACC Do thời gian thực tập không dài, hiểu biết thực tế nh trình độ lý luận có hạn nên luận văn tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp ý kiến thầy nh cán nhân viên kế toán công ty Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, tiến sĩ Nguyễn Văn Công cán bộ, nhân viên phòng kế toán công ty ACC nhiệt tình hớng dẫn, bảo giúp em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp Phần I Những vấn đề lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắP I Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hởng đến hạch toán kế toán Nghành sản xuất xây lắp nghành sản xuất có tính chất công nghiệp song nghành sản xuất công nghiệp đặc biệt nên có đặc trng riêng so với số nghành công nghiệp khác tổ chức sản xuất, đặc điểm sản phẩm cung nh tiêu thụ sản phẩm Những đặc điểm có ảnh hởng lớn đến hạch toán kế toán nói chung nh hạch toán phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng Đặc điểm tổ chức sản xuất Trong doanh nghiệp xây lắp, sản xuất đợc tổ chức theo phơng thức khoán gọn Các công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc đợc giao khoán cho đơn vị nội doanh nghiệp Các đơn vị nội doanh nghiệp đợc tổ chức thành chi nhánh, xí nghiệp, tổ đội Không có tiền lơng mà chi phí khác nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí máy móc, thiết bị thi công, chi phí dịch vụ mua đợc giao khoán cho đơn vị nội Tại đơn vị hạch toán độc lập phụ thuộc không hạch toán mà doanh nghiệp tổ chức hạch toán toàn Tất điều có ảnh hởng đến việc tổ chức hạch toán kế toán công ty Một đặc trng tổ chức sản xuất điển hình doanh nghiệp xây lắp địa bàn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây lắp rộng lớn, thay đổi theo địa bàn thi công công trình công trình mà doanh nghiệp xây lắp có đợc đấu thầu định thầu, thân công ty định đợc vị trí công trình Các công trình xa trung tâm nên phát sinh nhiều khoản chi phí, đặc biệt công trình hoàn thành máy móc, thiết bị, nhân công phải di chuyển nơi khác Chi phí mà không đợc quản lý tốt phân bổ hợp lý ảnh hởng đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Ngoài ra, hoạt động xây lắp diễn trời nên chịu tác động lớn điều kiện thời tiết, khí hậu đến chất lợng công trình nh chi phí phát sinh thêm Đây yếu tố khách quan song doanh nghiệp cần xem xét đến Đặc điểm sản phẩm Sản phẩm nghành xây lắp công trình, hạng mục công trình Mỗi sản phẩm có đặc điểm riêng thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, qui mô, địa điểm xây dựng Không có sản phẩm giống sản phẩm Tính đơn sản phẩm xây lắp đòi hỏi phải có tổ chức quản lý thi công phù hợp với công trình cụ thể hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao sản xuất diễn liên tục Cũng công trình có đặc điểm riêng nh phí sản xuất phát sinh công trình khác Việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải làm cho công trình riêng biệt Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, có thời gian thi công tơng đối dài, có công trình thời gian thi công kéo dài hàng chục năm Trong thời gian thi công cha tạo sản phẩm nhng lại hao phí nhiều chi phí Vì vậy, lập kế hoạch xây dựng cần cân nhắc thận trọng, xem xét yếu tố đầu vào: vật t, tiền vốn, nhân công phải quản lý thi công chặt chẽ để tiết kiệm chi phí song đảm bảo chất lợng công trình Do thời gian thi công dài nên kỳ tính giá thành sản phẩm không xác định tháng, quý mà đợc xác định theo thời điểm bàn giao, toán theo giai đoạn quy ớc Xác định đắn đối tợng tính giá thành sản phẩm giúp cho việc quản lý sản xuất thi công sử dụng đồng vốn đạt hiệu cao Thêm nữa, sản phẩm xây lắp có thời gian sử dụng dài, nh quản lý sản xuất, thi công không tốt dẫn đến chất lợng sản phẩm không đảm bảo phá làm lại tốn Vì việc kiểm tra giám sát chất lợng công trình thờng xuyên cần thiết Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm Trong sản xuất xây lắp doanh nghiệp muốn có công trình xây dựng phải tham gia đấu thầu đợc định thầu Giá tiêu thụ sản phẩm giá dự toán giá thoả thuận từ trớc tính hàng hoá sản phẩm xây lắp rõ Đồng thời đặc điểm phí bán hàng doanh nghiệp nhỏ nhiều không đáng kể so với tổng chi phí đa vào chi phí quản lý doanh nghiệp II Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất a- Khái niệm, chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biểu tiền của toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ định ( tháng, quí, năm) Để tạo cải vật chất phục vụ xã hội phải sản xuất Quá trình sản xuất muốn tiến hành đợc phải bỏ chi phí Chi phí bao gồm chi phí thù lao lao động, chi phí t liệu lao động đối tợng lao động Sự hình thành chi phí nh yếu tố khách quan không phụ thuộc vào ý chí chủ quan ngời sản xuất Nói cách cụ thể chi phí sản xuất biểu tiền của toàn hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí dịch chuyển vốndịch chuyển giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá thành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) Chi phí nghĩa chi tiêu Nói đến chi phí nói đến hao phí tài sản lao động mà doanh nghiệp chi có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ toàn chi tiêu mà doanh nghiệp bỏ kỳ Chi tiêu đơn giảm vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp doanh nghiệp dùng vào mục đích Tổng chi tiêu kỳ doanh nghiệp gồm chi tiêu cho qúa trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá), chi cho trình sản xuất kinh doanh (chi cho trình sản xuất , chế tạo sản phẩm, công tác quản lý ) chi tiêu cho trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá ) Trong chi phí có chi tiêu chi tiêu có chi phí kỳ hạch toán Hai khái niệm không đồng nhng có quan hệ mật thiết với Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Nhng chi tiêu chi phí khác lợng mà khác thời gian Sự khác đặc điểm, tính chất vận động phơng thức dịch chuyển giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng b- Phân loại chi phí sản xuất xây lắp Chi phí sản xuất kinh doanh nói chung chi phí sản xuất xây lắp nói riêng có nhiều loại khác Để quản lý, sử dụng có hiệu chi phí để công tác hạch toán kế toán đợc thuận tiện đầy đủ xác, để phân tích chi phí đợc tốt cần phải phân loại chi phí Chi phí đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác Xét mặt hạch toán chi phí đợc phân loại theo tiêu thức chủ yếu sau: Phân theo yếu tố chi phí Theo cách phân loại này, chi phí có nội dung kinh tế biến đổi đồng đợc xắp xếp vào yếu tố, không phân biệt chi phí phát sinh đâu lĩnh vực hoạt động Cách phân loại chi phí nh giúp doanh nghiệp xác định đợc kết cấu, tỷ trọng loại chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra, xây dựng phân tích định mức vốn lu động nh việc lập, kiểm tra phân tích dự toán chi phí Theo qui định hành, chi phí gồm yếu tố sau: + Nguyên vật liệu gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ dùng vào trình sản xuất kinh doanh (trừ giá trị sử dụng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi lại) + Nhiên liệu, động lực, phụ tùng thay dùng vào trình sản xuất kinh doanh + Khấu hao tài sản cố định: Là tổng số KHTSCĐ phải trích kỳ theo qui định nhà nớc tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ + Lơng khoản phụ cấp theo lơng: Gồm tiền lơng khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho ngời lao động tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Các khoản trích theo lơng: Gồm có BHXH, BHYT, KPCĐ trích sở quỹ lơng doanh nghiệp theo chế độ hành nhà nớc + Dịch vụ mua ngoài: Gồm toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh nh điện, nớc, điện thoại, sửa chữa TSCĐ, hoa hồng đại lý, môi giới, quảng cáo, t vấn, bảo hiểm, + Chi phí khác tiền: toàn chi phí tiền khác cha phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ nh thuế môn bài, thuế sử dụng đất, bảo hộ lao động, dự phòng, tiếp khách Phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Để phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, phục vụ cho công tác tính giá thành, làm để lập định mức chi phí sản xuất lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau chi phí đợc phân chia thành khoản mục chi phí vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tợng Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí đợc phân thành khoản mục sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Gồm có chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu tiêu hao trực tiếp cho trình thi công, xây dựng công trình ( trừ chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công) Chi phí nhân công trực tiếp : Gồm chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp nh lơng chính, lơng phụ, phụ cấp theo lơng(Không có trích theo lơng đối tợng này) Chi phí chi phí máy thi công : Gồm chi phí có liên quan đến việc sử dụng máy móc, thiết bị thi công nhằm thực công tác xây lắp máy nh chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu dùng cho máy, chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, chi phí thuê máy, Chi phí chung gồm chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí sản xuất chung gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến việc thi công công trình chi phí Chi phí bán hàng chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí quản lý chung doanh nghiệp xây lắp Phân theo cách thức kết chuyển chi phí Theo cách phân loại này, toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất đợc mua chi phí thời kỳ chi phí làm giảm lợi tức kỳ Nó phần giá trị sản phẩm sản xuất đợc mua nên đợc xem phí tổn cần khấu trừ từ lợi tức kỳ chúng phát sinh Phân theo quan hệ chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành Cách phân loại đợc sử dụng nhiều kế toán quản trị thuận tiện cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí đồng thời làm đồng thời làm định sản xuất kinh doanh Toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành Nó đợc phân thành định phí biến phí: Định phí chi phí cố định, không thay đổi theo khối lợng công việc hoàn thành phạm vi định VD chi phí KHTSCĐ, thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Biến phí chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ so với khối lợng công việc hoàn thành nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Giá thành sản phẩm xây lắp a- Khái niệm, chất nội dung kinh tế Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác sản phẩm, lao vụ dịch vụ hoàn thành Giá thành sản phẩm phạm trù sản xuất hàng hoá phản ánh lợng giá trị hao phí lao động sống lao động vật hoá thực chi cho sản xuất tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm bao gồm chi phí trực tiếp gián tiếp tham gia vào trình sản xuất tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất doanh nghiệp mà không bao gồm toàn chi phí phát sinh kỳ kinh doanh doanh nghiệp Chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực t liệu sản xuất, tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ sản phẩm chi tiêu khác có liên quan đến bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Mọi cách tính toán chủ quan chủ quan, không phản ánh rõ yếu tố giá trị giá thành dẫn đến phá vỡ quan hệ hàng hoá tiền tệ, không xác định hiệu kinh doanh không thực tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng b- Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp đợc chia thành nhiều loại khác song có liên quan đến giá trị dự toán Giá trị dự toán giá trị sản phẩm xây lắp đợc xác định thông qua thiết kế kỹ thuật thi công định mức đơn giá nhà nớc qui định cho khu vực thi công phần tích luỹ theo định mức Giá trị dự toán đợc thể hợp đồng kinh tế bên giao thầu bên nhận thầu Do sản phẩm xây lắp nhà cửa, vật kiến trúc có giá trị lớn, có thời gian thi công dài, sản phẩm có tính đơn nên việc xây dựng giá trị dự toán cho công trình cần thiết Giá trị dự toán giá toán cho khối lợng công tác xây lắp hoàn thành theo dự toán Giá trị dự toán để kế hoạch hoá việc cấp phát vốn đầu t XDCB, xác định hiệu công tác thiết kế nh để kiểm tra việc thực kế hoạch khối lợng thi công xác định hiệu hoạt động kinh tế doanh nghiệp Giá thành công tác xây lắp phần của giá trị dự toán, tiêu tổng hợp chi phí trực tiếp chi phí gián khối lợng công tác xây lắp hoàn thành Trong quản lý, giá thành công tác xây lắp gồm có loại sau: Giá thành dự toán xây lắp: Là toàn chi phí để hoàn thành khối lợng công tác xây lắp theo dự toán Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức Hoặc: Khối lượng công tác Giá thành dự toán = xây lắp theo định mức * kinh tế kỹ thuật Nhà Nước quy định Đơn giá Nhà Nước ban hành theo khu vực thi côngvà chi phí khác theo định mức Giá thành dự toán có tính chất cố định mang tính chất xã hội Nó đợc xây dựng tồn thời gian định đợc xác định tong điều kiện trung bình sản xuất, thi công, tổ chức quản lý, hao phí vật t, lao động Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xác định xuất phát từ điều kiện đặc điểm cụ thể, lực sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế hoạch Căn vào đặc điểm doanh nghiệp xây dựng cho định mức kinh tế, kỹ thuật đơn giá để xác định hao phí cần thiết để thi công công trình kỳ kế hoạch Giá thành = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán kế hoạch Giá thành kế hoạch tiêu để doanh nghiệp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Giá thành thực tế: Là toàn chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực hoàn thành trình thi công kế toán tập hợp đợc Nó bao gồm chi 10 liệu, chi phí vận chuyển từ kho bãi đến chân công trình (nhất công trình xa) Chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không đối ứng trực tiếp với TK 152, TK 153 mà đối ứng trực tiếp với TK 141:Tạm ứng.Việc giảm bớt nhiều khối lợng công việc cho kế toán công ty (không phải ghi phiếu nhập kho xuất kho, ghi sổ chi tiết sổ tổng hợp TK 152,TK 153 ) Về chi phí nhân công trực tiếp: Hình thức khoán gọn công việc thủ công cho lao động địa phơng mang lại hiệu cao thể việc nâng cao trách nhiệm, ý thức tự giác cho ngời lao động gắn lợi ích vật chất với khối lợng chất lợng công việc họ, đảm bảo công việc đạt yêu cầu chất lợng tiến độ thi công Việc hạch toán thuận lợi công ty quản lý trả lơng cho đối tợng này.TK đối ứng không qua 334,338 mà qua 141 Chi phí nhân công trực tiếp đợc tiết kiệm nhiều nhờ không chi phí lại, phụ cấp phải xa cho nhân công Về chi phí máy thi công : Công ty có lực máy móc, thiết bị thi công lớn đáp ứng chủ yếu yêu cầu thi công công trình có yêu cầu kỹ thuật cao nh công trình sân bay công ty, giúp công ty đứng vững đợc thị trờng xây dựng đầy cạnh tranh khốc liệt Máy móc, thiết bị luôn đợc bổ sung dây truyền đại, đợc bảo dỡng tốt sử dụng có hiệu qủa Ngoài công ty thuê máy móc, thiết bị bên cho tiết kiệm chi phí Công ty tập hợp chi phí máy thi công vào riêng tài khoản 623 Chi phí chi phí máy thi công hợp lý phù hợp với chế độ qui định đối ứng với TK 141 Chi phí sản xuất chung : Những chi phí phát sinh công trình đợc tập hợp cho công trình để toán ghi sổ thuận lợi Chi phí khấu hao đợc tập đợc phân biệt riêng thể vai trò khấu hao tổng chi phí Khấu hao đợc tính toán phân bổ theo đứng qui định chế độ đợc ghi sổ đầy đủ 78 Nhìn chung công tác hạch toán hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc thực tơng đối đầy đủ nếp Bên cạnh công trình có dự toán chặt chẽ làm sở để tạm ứng cho công trình, quản lý chi phí phát sinh nh đánh giá mức độ tiết kiệm khoản mục chi phí công trình để nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Tuy nhiên bên cạnh u điểm lớn trên, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty ACC có hạn chế định cần sửa đổi để đợc hoàn thiện Nhợc điểm Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty ACC số điểm cha phù hợp với chế độ nh thực tế mà em nhận thấy nh sau: Công tác thu nhận chứng từ cha kịp thời, cha đáp ứng đợc yêu cầu việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Các chứng từ đợc thu thập gửi phòng kế toán đầy đủ song thờng đợc muộn dẫn đến có chi phí phát sinh tháng nhng đến tháng sau đợc phản ánh sổ kế toán đặc biệt với công trình có thời gian thi công kéo dài, xa trụ sở Tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết cha đợc tách biệt, để ghi sổ chi tiết sổ cha thể đợc quan hệ hai sổ nhằm để đối chiếu số liệu để phát sai sót Đồng thời hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty cha mở sổ chi tiết tài khoản 621,622,623,627 mà có sổ chi tiết TK154 Mà công ty nói chung công ty nói riêng sổ chi tiết tài khoản quan trọng Khi hạch toán khoản mục chi phí cụ thể công ty cha phản ánh cách xác chi phí phát sinh vào khoản mục chi phí cụ thể VD: hạch toán chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trực tiếp kế 79 toán phản ánh giá mua không phản ánh chi phí thu mua mà đa chi phí vào chi phí sản xuất chung, khoản mục chi phí chi phí máy thi công công ty bao gồm chi phí phát sinh công trình kế toán công trình tập hợp đợc nh chi phí nguyên vật liệu phục vụ chi phí máy thi công, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy, lơng nhân viên điều khiển máy, chi phí thuê máy chi phí khấu hao chi phí máy thi công mà lại chi phí quan trọng chiếm tỷ lệ lớn chi phí chi phí máy thi công, khoản mục chi phí sản xuất chung lơng trích theo lơng cán quản lý thi công công trình mà chi phí đợc đa vào chi phí quản lý doanh nghiệp Cách làm nh làm cho chi phí phát sinh khoản mục chi phí cha đợc phản ánh cách xác Việc tính giá thành sản phẩm cha đợc đầy đủ xác Trong giá thành sản phẩm công ty bao gồm chi phí trực tiếp phát sinh công trình không bao gồm chi phí khấu hao mà giá thành tính đợc luôn nhỏ giá thành thực tế (tức cha phản ánh đợc đầy đủ chi phí trực tiếp phát sinh để hoàn thành công trình) Tại công ty ACC, máy móc, thiết bị có giá trị lớn phí sửa chữa tơng đối lớn, nhiên công ty không trích trớc chi phí sửa chữa để phân bổ cho công trình mà thờng công trình mà máy móc, thiết bị phục vụ bị hỏng, phải sửa chữa phải chịu toàn chi phí sửa chữa Cách làm nh cha chặt chẽ xác Trên sở tồn đó, em xin đa số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty III Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty ACC Mặc dù khả nhìn nhận đánh gía hạn chế, hiểu biết thực tế cha nhiều song em xin mạnh dạn đa số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty 80 Giải pháp 1: Qui định thời gian thu nhận chứng từ gốc chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Các chứng từ gốc phát sinh theo qui định phải đợc chuyển phòng kế toán để tổng hợp, kê khai thuế hàng tháng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Song công trình xa trụ sở việc làm cha kịp thời, thờng để vào thời gian cuối kết thúc công trình Vì việc theo dõi chứng từ, hàng hoá, dịch vụ mua vào khó khăn cho công tác kế toán chi phí phát sinh tháng không đợc hạch toán đầy đủ, có chi phí phát sinh từ tháng trớc tháng đợc hạch toán, có chi phí phát sinh tháng tháng sau đợc hạch toán Nh việc hạch toán chi phí sản xuất cha đợc đầy đủ kỳ Để khắc phục tình trạng trên, công ty cần qui định cụ thể thời gian thu nhận chứng từ, yêu cầu huy trởng công trình kế toán công trình phải có trách nhiệm hàng tháng theo dõi, tập hợp đầy đủ chứng từ liên quan phát sinh gửi phòng kế toán công ty Cần có quản lý chặt chẽ tiến độ thi công kết hợp với với theo dõi chứng từ xem có đầy đủ, hợp lý, hợp lệ hay không, phải toán hết tạm ứng đợt trớc tạm ứng đợt sau, tránh trờng hợp tạm ứng số dự toán đợc duyệt Giải pháp hai: Tách qui trình hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết Hạch toán tổng hợp hạch toán hạch toán chi tiết phải hai hệ thống song song với hạch toán chi tiết theo dõi chi tiết đối tợng kế toán,cụ thể hoá số liệu sổ tổng hợp Số liệu sổ đợc đối chiếu với số liệu bảng tổng hợp chi tiết để kiểm tra tính đắn phù hợp chúng, có sai lệch dễ dàng tìm nguyên nhân Tại công ty, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết cha đợc tách biệt, sổ để ghi sổ chi tiết sổ chi tiết cha thể đợc vai trò để đối chiếu với sổ tổng hợp Vì công ty cần tách biệt qui trình hạch toán tổng hợp hạch toán 81 chi tiết theo chế độ qui định.Với hình thức chứng từ ghi sổ đợc áp dụng công ty, trình tự kế toán áp dụng công ty phải theo trình tự nh sau: Căn vào chứng từ gốc phát sinh, bảng tổng hợp chứng từ gỗc (bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bảng tổng hợp chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp , chi phí chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung ), bảng tính phân bổ khấu hao, bảng tính giá thành sản phẩm, kế toán lập chứng từ ghi sổ, vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ tài khoản liên quan Đồng thời vào chứng từ gốc, bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán ghi sổ chi tiết cho tài khoản vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết làm để đối chiếu với số liệu sổ để kiểm tra tính xác trình ghi sổ Có thể khái quát trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ nh sau: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức CTGS Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ đăng ký CTGS Bảng T.hợp CT gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số P.sinh Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Giải pháp ba: Hoàn thiện sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất 82 Sổ chi tiết sổ dùng để phản ánh chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tợng kế toán riêng biệt mà sổ kế toán tổng hợp cha thực đợc Số liệu sổ kế toán chi tiết dùng để phản ánh tình hình tài sản, vật t, tiền vốn, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp làm để lập bảng tổng hợp chi tiết Tại công ty ACC cha có sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627 mà có sổ chi tiết TK 154 Mà thực tế sổ cần thiết Nó phản ánh cách cụ thể chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến công trình Sổ chi tiết mà đợc tổ chức ghi chép đầy đủ phù hợp việc quản lý, theo dõi chi phí phát sinh công trình đợc chi tiết đầy đủ thuận tiện hơn, phát khoản chi sai, cha hợp lý, cha tiết kiệm.Từ có biện pháp để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Vì công ty nên mở thêm sổ chi tiết tài khoản 621,622.623,627 chi tiết cho công trình Ví dụ sổ chi tiết chi phí chi phí máy thi công nh sau: Sổ chi tiết chi phí sử dụng xe máy thi công Tài khoản 623 Tháng năm CT SH NT Diễn giải Khoản mục chi phí 6231 6232 6233 6234 6237 6238 Cộng Sổ chi tiết phản ánh đầy đủ chi phí máy thi công năm theo công trình thi công năm Các sổ chi tiết khác làm tơng tự Giải pháp bốn: Hoàn thiện hạch toán chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tại công ty ACC, chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản 83 ánh giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình Mà theo qui định, chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm có giá mua ghi hoá đơn ngời bán hàng cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bảo quản, phí bảo hiểm, tiền thuê kho bẫi, phí hao hụt hợp lý đờng điLàm nh làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn giảm song thực tế nh Phản ánh không đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân tích cấu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tổng chi phí nh việc đánh giá mức độ tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp so với kế hoạch, dự toán không xác, dẫn đến hiểu nhầm chi phí Vì theo em công ty cần đa chi phí vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, toán chi phí, vào chứng từ minh chứng cho chi phí phát sinh có liên quan đến việc mua hàng hoá dịch vụ kế toán ghi: Nợ TK621 Nợ TK 133 Có TK 141 Thay ghi: Nợ TK 627 Nợ TK 133 Có TK 141 Nh công ty làm Giải pháp năm: Hoàn thiện hạch toán chi phí sử dụng chi phí máy thi công Theo qui định, chi phí sử dụng chi phí máy thi công gồm nội dung: lơng, phụ cấp công nhân điều khiển máy, chi phí nguyên vật liệu phục vụ chi phí máy thi công, chi phí dụng cụ , chi phí khấu hao máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công, chi phí thuê máytrong chi phí khấu hao chi phí quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí chi phí máy thi công Thế nhng, thực tế công ty lại không hạch toán chi phí khấu hao máy 84 thi công vào khoản mục chi phí chi phí máy thi công mà chi phí chi phí máy thi công thấp thực tế, qui mô chi phí chi phí máy thi công phản ánh sổ kế toán cha xác Ngoài ra, chi phí sửa chữa máy móc, thiết bị, công ty thờng phân bổ chi phí sửa chữa lớn chi phí phát sinh cho công trình sau chịu, công ty không trích trớc chi phí sửa chữa lớn để phân bổ cho công trình thi công chịu trớc mà chi phí mà thực tế chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến công trình thi công nhiều công trình sau Các chi phí sửa chữa nhỏ khác công ty thờng phân bổ cho công trình mà máy móc, thiết bị phục vụ gánh chịu hết Nh làm cho chi phí chi phí máy thi công công trình tăng cao Tất yếu tố làm ảnh hởng đến tính xác thông tin chi phí, đánh giá chi phí bị sai lệch.Vì công ty cần điều chỉnh lại cách hạch toán chi phí chi phí máy thi công cho xác phù hợp Khi tính toán phân bổ khấu hao TSCĐ, khấu hao máy móc, thiết bị dùng cho thi công công trình kế toán phải tính toán phân bổ cho khoản mục chi phí máy thi công Khi phân bổ chi phí khấu hao chi phí máy thi công cho công trình cần vào thực tế sử dụng chi phí máy thi công để phân bổ cho xác Trong thực tế sản xuất có công trình sử dụng máy thi công công ty mà thuê chủ yếu, có công trình lại chủ yếu sử dụng máy móc, thiết bị công ty Chỉ vào doanh thu công trình tỷ lệ định để phân bổ chi phí khấu hao cho công trình dẫn đến công trình sử dụng chi phí máy thi công công ty mà thuê nhiều có chi phí chi phí máy thi công cao phải chịu chi phí khấu hao mà đáng chịu ngợc lại Vì đa máy móc, thiết bị thi công phục vụ cho công trình công ty cần theo dõi số ca xe máy thi công phục vụ công trình Trên tổng ca xe máy sử dụng tháng ca xe máy sử dụng cho công trình khấu hao máy móc, thiết bị trích tháng để phân bổ khấu hao tháng máy móc, 85 thiết bị cho công trình Việc theo dõi ca xe máy thi công đợc thực theo mẫu sau: phiếu theo dõi ca xe máy thi công Thángnăm Quyển số: Số: Tên xe máy: Mã hiệu: Nớc sản xuất: Biển đăng ký: Công suất: Ngày Đối tợng sử Số máy thực tế Số ca máy Chữ ký dụng hoạt động thực tế hoạt phận sử dụng động xe máy C A B Phụ trách đơn vị quản lý xe máy Ngời điều khiển xe máy Đồng thời doanh nghiệp cần lên kế hoạch bố trí sử dụng máy móc, thiết bị phục vụ thi công công trình cách hợp lý, phát huy tối đa lực máy móc, thiết bị, tránh để máy móc, thiết bị nhàn rỗi Đối với chi phí sửa chữa máy móc, thiết bị, công ty cần chủ động tính toán trích trớc chi phí tránh làm cho chi phí tăng lên cách đột biến kỳ sau (thực chất chi phí trích trớc chi phí có liên quan trực tiếp đến kỳ hạch toán song cha xảy Tuy phải đa vào chi phí kỳ) Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí trích trớc tài khoản 335 Chi phí phải trả Khi trích trớc chi phí kế toán ghi: Nợ TK 623 86 Có TK 335 Khi chi phí thực phát sinh kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 111,112 ,331 Giải pháp sáu: Hoàn thiện tính giá thành sản xuất sản phẩm Giá thành sản xuất sản phẩm phải phản ánh đợc đầy đủ chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến công trình hoàn thành bàn giao Nhng công ty ACC giá thành sản xuất bao gồm chi phí công trờng mà kế toán hạch toán cha phản ánh đợc khoản chi phí trực tiếp không tập hơp đợc cho công trình mà tập hợp chung phân bổ nh chi phí khấu hao, khoản chi phí lớn quan trọng Mặc dù chi phí cuối đợc phân bổ đầy đủ cho công trình tính giá thành toàn giá thành toàn xác nhng nhng nhân tố cấu thành nên giá thành toàn lại cha xác, thông tin kế toán bị hiểu nhầm Giá thành toàn công ty gồm khoản sau: giá thành thực tế (giá thành sản xuất), chi phí quản lý doanh nghiệp khấu hao đợc phân bổ Sở dĩ công ty đa khoản mục chi phí khấu hao vào bảng tính giá thành toàn công ty chi phí bán hàng chi phí khấu hao lại lớn công ty thay cột chi phí bán hàng cột khấu hao TSCĐ để thể vai trò chi phí khấu hao toàn chi phí Tuy nhiên làm nh không khoản chi phí khấu hao chi phí có liên quan trực tiếp đến trình thi công công trình chi phí bán hàng chi phí gián tiếp mà tính giá thành toàn nhằm mục đích phân bổ chi phí gián tiếp cho công trình Nh hạch toán chi phí khấu hao máy móc, thiết bị kế toán ghi nh sau: Nợ TK142 Có TK214 Sau phân bổ chi phí cho công trình kế toán ghi: Nợ TK 623,627 87 Có TK 142 Khi kết chuyển chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 623,627 Chứ không hạch toán nh công ty làm phân bổ chi phí khấu hao ghi: Nợ TK 627/ Có TK 214 Sau kết chuyển chi phí Nợ TK142/ Có TK 627 Khi phân bổ chi phí cho công trình ghi: Nợ TK 911/ Có TK 142 Vì bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm công ty nên đa thêm cột chi phí khấu hao TSCĐ để vừa thể đợc vai trò chi phí khấu hao máy móc, thiết bị vừa tính tính đủ giá thành sản xuất bảng tính giá thành toàn không nên đa vào cột Bên cạnh vấn đề cần hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nêu trên, công ty nên ý thêm số tồn khác cần hoàn thiện Tuy tồn nhỏ, không ảnh hởng trọng yếu đến mặt hoạt động sản xuất, kinh doanh nhng đợc làm tốt hiệu qủa công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cao Ví dụ, khoản mục chi phí sản xuất chung công ty nên hạch toán tiền lơng trích theo lơng cán quản lý chung công trình không nên đa vào chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến công trình xây dựng chi phí chung toàn công ty Đối với công cụ dụng cụ ( cha đủ điều kiện để coi TSCĐ công ty đa vào chi phí sản xuất chung công trình sử dụng chịu, công trình sau chịu chi phí có sử dụng chúng Nếu nh công ty phân bổ cách hợp lý chi phí cho công trình giá thành sản xuất 88 công trình xác Vì vậy, tuỳ vào trờng hợp cụ thể, công ty nên lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp (Phân bổ lần, phân bổ 50%, phân bổ nhiều lần) Công ty nên trọng tận dụng máy vi tính , sử dụng phần mềm kế toán để giảm bớt khối lợng công việc thủ công, công việc tiến hành đợc nhanh chóng hiệu Với hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, việc tin học hoá công tác kế toán thuận lợi Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có mục đích chủ yếu nhằm tìm biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Tại công ty ACC, để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm công ty nên trọng vấn đề sau: Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất (70-80%) nên quản lý sử dụng có hiệu quả, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp làm giảm đáng kể giá thành sản phẩm Tại công ty, nguyên vật liệu đợc mua chuyển đến chân công trình thi công có nhu cầu không dự trữ qua kho, nguồn cung cấp nguyên vật liệu quan trọng, doanh nghiệp cần thiết lập quan hệ bạn hàng ổn định đáng tin cậy với nhà cung cấp để chủ động việc đáp ứng nhu cầu nguyên vật liệu cho công trình có giá mua ồn định đồng thời doanh nghiệp cần vào địa điểm thi công công trình cụ thể để tìm hiểu sử dụng nguyên vật liệu thay địa phơng tiết kiệm đọc nhiều chi phí vận chuyển giá mua rẻ Doanh nghiệp cần xây dựng định mức nguyên vật liệu cụ thể, sát với thực tế thi công, buộc công trình phải chấp hành định mức đợc đa ra, có quy chế khen thởng, kỷ luật việc sử dụng tiết kiệm hay lãng phí nguyên vật liệu, thờng xuyên phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế với định mức để phát trờng hợp tăng giảm chi phí nguyên vật liệu nhằm có biện pháp xử lý kịp thời Đối với chi phí nhân công trực tiếp, khoản mục chi phí chủ yếu 89 chi phí cho lao động thuê tạm thời thời gian thi công công trình, hình thức khoán gọn phù hợp Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần quản lý chặt chẽ chất lợng nh tiến độ hoàn thành công viêc họ, bố trí tổ chức lao động hợp lý, khoa học đồng thời doanh nghiệp cần trọng bồi dỡng đội ngũ công nhân kỹ thuật lành nghề đảm nhiệm phần công việc yêu cầu kỹ thuật cao Đối với chi phí máy thi công, để máy móc, thiết bị công ty phát huy hiệu tối đa, công ty có kế hoạch sử dụng máy móc, thiết bị cụ thể, có kế hoạch sửa chữa, bảo dỡng máy móc thờng xuyên, chủ động thuê máy móc, thiết bị chi phí rẻ thuận lợi sử dụng máy móc, thiết bị công ty Đối với chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, khoản mục chi phí có nhiều nội dung, khó kiểm soát nên doanh nghiệp cần có qui định giới hạn khoản mục chi phí Triệt để thực biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nhân tố thiếu việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 90 kết luận "Thơng trờng chiến trờng", kinh tế mặt trận, quân đội chuyển sang làm kinh tế chiến đấu mặt trận khác, mặt trận không tiếng súng song muôn phần khó khăn Để hoàn thành tốt nhiệm vụ doanh nghiệp quân đội phải để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao với yếu tố đầu vào hợp lý Vì vậy, tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm yếu tố sống còn, đặc biệt điều kiện kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công cụ đắc lực giúp nhà quản trị đa định đắn , kịp thời Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm yêu cầu đặt hầu hết doanh nghiệp nói chung công ty ACC nói riêng Em hy vọng rằng, thời gian tới, công ty ngày phát triển hơn, công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngày phát huy hiệu thành công chung công ty 91 Tài liệu tham khảo Lý thuyết thực hành kế toán tài VAT TS Nguyễn văn Công- Nhà xuất tài 2000 Hệ thống kế toán doanh nghiệp xây lắp Những văn pháp quy Nhà xuất Tài Chính- 1999 Kế toán tài Nhà xuất tài 2000 Lý thuyết thực hành kế toán Mỹ Nhà xuất Tài Chính 1996 Hệ thống kế toán doanh nghiệp( Quyển1, 2) Nhà xuất tài 2000 Tạp chí kế toán Tạp chí kiểm toán Tạp chí kinh tế phát triển Công báo 92