LI M U Thuốc loại hàng hoá đặc bịêt có vai trò quan trọng đời sống ngời Thuốc sức khoẻ ngời đời nhằm chăm sóc sức khoẻ cho ngời giúp ngời đẩy lùi chiến thắng bệnh tật Do nhu cầu thuốc thiếu đợc đời sống xà hội Ngày với phát triển đât nớc, xà hội điều kiện sống ngời dân đợc nâng lên, thu nhập cao dân trí cao nh nhu cầu mặt hàng Dợc ngày tăng Nó có khả có mặt khắp nơi dân c sống ngời cần mong muốn có thuốc để chăm sóc bảo sức khoẻ dù hay nhiều Trong điều kiện mới, nghành thơng mại đà phát triển mạnh mẽ, đáp ứng ngày nhu cầu tăng hàng hoá thị trờng nớc mà thúc đẩy quan hệ giao lu buôn bán với nớc khu vực giới Bằng việc mua bán, bảo quản dự trữ vật t, hàng hoá ngành thơng mại đà thực tốt chức lu chuyển hàng hoá mình, đơn vị kinh doanh thơng mại đà thực trở thành kênh phân phối quan trọng nối liền sản xuất tiêu dùng Đối với doanh nghiệp thơng mại, doanh nghiệp thơng mại quốc doanh, đẩy mạnh, hiệu kinh doanh, làm chủ giá thị trờng vốn nhiệm vụ mục tiêu hàng đầu Để thực tốt điều đó, doanh nghiệp bên cạnh việc hoàn thiện máy quản lý cho phù hợp với chế cần phải tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá Bởi việc tổ chức đắn khoa học hạch toán lu chuyển hàng hoá có ý nghĩa quan trọng chất lợng công tác kế toán, giúp cho doanh nghiệp xử lý nắm bắt thông tin kịp thời, từ đa định xử lý đắn Nhận thức đợc vai trò công tác hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thơng mại nói chung Công ty Dợc phẩm trung ơng I nói riêng, đợc trang bÞ kiÕn thøc lý ln ë trêng, sù gióp đỡ tận tình cô giáo hớng dẫn: Phùng Thị Lan Hơng cán phòng kế toán Công ty em đà hoàn thành báo cáo chuyên đề: Hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Công ty Dợc phẩm trung ơng I Đề tài em trình bày với kết cấu nh sau: Chơng I: Lý luân hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Chơng II: Thực tế công tác lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Công ty Dợc phẩm trung ơng I Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện công tác lu chuyển hàng hoá nâng cao hiệu kinh doanh Công ty Dợc phẩm trung ơng I Chơng I: Lý luân hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ I.Khái quát chung Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại chế thị trờng Từ lâu thơng mại đà đời phát triển có phân công lao động xà hội chuyên môn hoá sản xuất Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất tiêu dùng, thực nhiệm vụ quan trọng lu thông hàng hoá Bởi vậy, xà hội sản xuất, tiêu dùng lu thông hàng hoá Theo nghĩa hẹp, hoạt động thơng mại việc thực nhiều hành vi thơng mại thơng nhân phát sinh quyền nghĩa vụ giữ thơng nhân với thơng nhân với bên có liên quan, bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thơng mại hoạt động xúc tiến thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận thùc hiƯn c¸c chÝnh s¸ch kinh tÕ x· héi kh¸c Trên góc độ vĩ mô, hoạt động kinh doanh thơng mại hợp đồng lu thông hàng hoá thị trờng buôn bán quốc gia riêng biệt quốc gia Do đó, chức thơng mại mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ để phục vụ sản xuất đời sống nhân dân Hoạt động kinh doanh thơng mại có số đặc điểm chủ yếu sau đây: - Về hoạt động: Hoạt động kinh tế kinh doanh thơng mại lu chuyển hàng hoá lu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động thuộc trình mua, bán, trao đổi dự trữ hàng hoá - Về hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thơng mại gồm loại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua với mục đích để bán - Về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Quá trình lu chuyển hàng hoá kinh doanh thơng mại theo hai phơng thức lu chuyển hàng hoá bán buôn lu chuyển hàng hoá bán lẻ Trong lu chuyển bán buôn lu chuyển hàng hoá với số lợng lớn cho mạng lới bán lẻ cho ngời sản xuất hay cho xuất nhập Hàng hoá lu chuyển khâu bán buôn nằm lĩnh vực lu thông hàng hoá, cha chuyển sang ngời tiêu dùng Còn lu chuyển hàng hoá bán lẻ lu chuyển hàng hoá với số lợng nhỏ hơn, trực tiếp bán thẳng tới ngời sử dụng (cơ quan, xí nghiệp, dân c ) Đầy giai đoạn cuối trình vận động hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiªu dïng - VỊ tỉ chøc kinh doanh: Tỉ chøc kinh doanh thơng mại theo nhiều mô hình khác nh tổ chức Công ty bán buôn, Công ty bán lẻ, Công ty kinh doanh tổng hợp, Công ty môi giới - Về vận động hàng hoá: Sự vận động hàng hoá kinh doanh thơng mại không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng ngành hàng (hàng hoá lu chuyển nớc hàng xuất nhập khẩu, hàng nông lâm sản, thực phẩm ) Đối vói doanh nghiệp thơng mại, chi phí thu mua thời gian lu chuyển hàng hoá khác loại hàng Vì tổ chức vận chuyển hàng hoá hợp lý làm giảm bớt khâu vận động hàng hoá, tiết kiệm thời gian giảm bớt chi phí lu thông hàng hoá Trong điều kiện kinh tế thị trờng nay, nhu cầu hàng hoá phong phú đa dạng ngày tăng số lợng lẫn chất lợng Sản xuất phát triển mạnh mẽ nên thơng mại không ngừng đợc mở rộng Thơng mại đà trở thành nghành kinh tế độc lập cấu kinh tế đóng góp không nhỏ vào tổng sản phẩm xà hội Hơn thơng mại tạo điều kiện thúc đẩy lu chuyển hàng hoá kịp thêi, khun khÝch s¶n xt, chÊn hng mèi quan hƯ hàng hoá- tiền tệ, góp phần mở rộng giao lu quốc tế Điều cho phép đất nớc ta tận dụng đợc lợi so sánh, bớc đa kinh tÕ héi nhËp víi thÕ giíi vµ khu vc ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại a Lu chuyển hàng hoá Nh đà nói trên, hoạt động thơng mại hoạt động trung gian đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Các đơn vị kinh doanh thơng mại kênh phân phối quan trọng thực chức lu chuyển hàng hoá Vậy lu chuyển hàng hoá trình đa hàng hoá từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng thông qua phơng thức mua bán đợc thực đơn vị kinh doanh thơng mại Đối với doanh nghiệp thơng mại, hoạt động lu chuyển hàng hoá hoạt động chủ yếu thờng xuyên bao gồm hai trình mua hàng bán hàng không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất hàng hoá Quá trình mua hàng doanh nghiệp trình vận động vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền sang hình thái vốn hàng hoá Quá trình hoàn tất hàng mua đà đợc kiểm nghiệm nhập kho chuyển bán thẳng tiền mua hàng đà toán chấp nhận toán Quá trình bán hàng trình vận động vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn tiền tệ hình thànhh kết tiêu thụ Quá trình bán hàng hoàn tất hàng hoá đà giao cho ngời mua đà thu tiền hàng đợc chấp nhận toán b ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Theo chế kinh tế doanh nghiệp có quyền tự chủ hoạt động kinh doanh tăng lợi nhuận giảm chi phí mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Thu nhập doanh nghiệp thơng mại hình thành có chênh lệch giá bán giá mua hàng hoá Thu nhập lại phụ thuộc số lợng hàng hoá tiêu thụ, giá hàng hoá yếu tố khác nh thị trờng tiêu thụ, thị hiếu ngời tiêu dùng Đây nguồn bù đắp tất khoản chi phí phát sinh kỳ Vì việc kiểm tra số lợng hàng hoá bán giá cđa chóng cã ý nghÜa quan träng ®èi víi viƯc xác đinh kết bán hàng doanh nghiệp Doanh nghiệp tìm đợc nguồn hàng tốt giảm đợc chi phí mua hàng nh chi phí quản lý, đánh giá hàng tồn kho cách khoa học sở cho việc nâng cao doanh thu lợi nhuận Qua thấy việc mua, bán dự trữ hàng hoá hoạt động phức tạp, đòi hỏi công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá phải đợc tổ chức cách hợp lý Bởi không điều kiện để quản lý chặt chẽ hàng hoá, đảm bảo an toàn cho hàng hoá mà có ý nghĩa định tồn phát triển doanh nghiệp Hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ đơn vị thơng mại cần thực đầy đủ nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho nhà quản lý định hữu hiệu, là: - Tổ chức tốt công tác lu chuyển chứng từ sổ kế toán nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc đạo, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh có hiệu qủa - Phân bổ hợp lý chi phí thu mua cho số hàng đà bán hàng tồn kho cuối kỳ - Phản ánh kịp thời số lợng hàng bán, ghi nhận doanh thu bán hàng tiêu khác có liên quan tới số lợng hàng bán - Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động dự trữ kho hàng hoá - Lựa chọn phơng pháp xác định giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo độ xác tiêu lÃi gộp - Xác định kết tiêu thụ hàng hoá thực chế độ báo cáo đầy đủ - Theo dõi, toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp khách hàng Tóm lại, với t cách công cụ, phận quản lý hạch toán, hạch toán lu chuyển hàng hoá đơn vị kinh doanh thơng mại có vai trò quan trọng hoạt động quản lý, đánh giá kết hoạt động kinh doanh, vận động chu chuyển hàng hoá nh hiƯu qđa sư dơng vèn lu ®éng cđa doanh nghiƯp, để từ có sở tăng doanh thu, lợi nhuận nhiều tiêu tài khác Kế toán lu chuyển hàng hoá phải đợc xây dựng theo chuẩn mực kế toán chung Đó quy định, hớng dẫn pháp luật chế độ (quyết định 1141-TCQDKT ban hành ngày1/11/1995) gần ®iỊu lt míi nh Lt Th GTGT, th thu nhËp doanh nghiệp Đồng thời kế toán doanh nghiệp cần có vận dụng linh hoạt, sáng tạo để đạt hiệu với doanh nghiệp (nh chọn phơng pháp tính gía hàng nhập, xuất, phơng pháp phân bổ chi phí, hình thức tổ chức sổ kế toán ) Dù đợc tổ chức công tác kế toán, đảm bảo thực chức quan trọng kế toán kinh tế thị trờng Nội dung hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ Quá trình lu chuyển hàng hoá bao gồm khâu mua bán hàng không qua khâu chế biến, thực chất trình vận động vốn kinh doanh nghiệp vụ mua, bán lại liên quan đến việc toán với nhà cung cấp, khách hàng, hình thức toán nguồn hàng, mặt hàng Hơn nữa, hàng hoá doanh nghiệp thơng mại có đặc điểm đa dạng đợc bảo quản nhiều kho bÃi, địa bàn tiêu thụ lại phân tán nên trình hạch toán lu chuyển hàng hoá hạch toán chi tiết theo cửa hàng, kho hàng mặt hàng Nội dung hạch toán lu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ bao gồm: - Hạch toán chi tiết hàng hoá: Là việc theo dõi chi tiết loại hàng hoá mua vào, xuất bán tồn kho doanh nghiệp - Hạch toán trình mua hàng: - Hạch toán trình bán hàng; - Hạch toán xác định kết tiêu thụ: hạch toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết qủa II Hạch toán trình mua hàng Thu mua hàng hoá giai đoạn trình lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Thực chất trình vận động vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền tệ sang hình thái vốn hàng hoá Các loại hàng hoá thu mua đợc phân chia theo ngµnh hµng lµ: - Hµng vËt t, thiÕt bị - Hàng công nghệ phẩm, tiêu dùng - Hàng lơng thực, thực phẩm chế biến Các phơng thức mua hàng Việc thu mua hàng hoá doanh nghiệp thơng mại đợc tiến hành theo nhiều phơng thức khác Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện cụ thể, đặc điểm sản xuất kinh doanh loại hình kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn phơng thức thích hợp nhằm đạt hiệu tối u Các phơng thức mua hàng thờng đợc chọn là: - Phơng thức chuyển hàng: Theo phơng thức này, bên mua bên bán phải ký kết hợp đồng kinh tế, quy định rõ chủng loại, quy cách, số lợng, giá hàng hoá, phơng thức toán, địa điểm giao nhận (do bên mua định ) Căn vào hợp đồng đà ký, bên bán vận chuyển hàng cho bên mua tới địa điểm ghi hợp đồng - Phơng thức nhận hàng trực tiếp kho bên bán: Theo phơng thức này, doanh nghiệp mua hàng uỷ nhiệm cho cán trực tiếp đến nhận hàng kho bên bán ký xác nhân chứng từ giao hàng Ngời nhận hàng phải có trách nhiệm áp tải hàng đa kho doanh nghiƯp kÌm theo chøng tõ mua hµng Khi hµng hoá về, doanh nghiệp làm thủ tục kiểm nghiệm, nhập kho hàng hoá Phòng kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ ghi sổ toán - Phơng thức mua hàng theo hình thức khoán: Theo phơng thức này, doanh nghiệp phải lập hợp đồng khoán với cán thu mua, quy định rõ số lợng, chủng loại, quy cách, chất lợng, giá cả, địa điểm giao nhận hàng hoá Sau doanh nghiệp tạm ứng tiền cho cán thu mua chịu trách nhiệm mua đa hàng nơi quy định Doanh nghiệp nhập kho số hàng toán tiền hàng nhận thấy điều kiện phù hợp với đà ghi hợp đồng khoán Cuối doanh nghiệp tiến hành toán với cán thu mua Ngoài phơng thức mua hàng nói trên, doanh nghiệp áp dụng phơng thức mua hàng khác nh: phơng thức đặt hàng, đổi hàng, mua hàng nông sản Tính giá hàng hoá mua vào Trong kinh doanh thơng mại, số lợng hàng hoá lu chuyển chủ yếu mua từ nơi sản xuất Đơn vị nhập (đối với bán buôn ) Hoặc thu mua từ đơn vị bán buôn (đối với bán lẻ hàng hoá ) Do trị gía thực tế hàng hoá mua vào đợc tÝnh theo tõng ngn nhËp KĨ tõ ngµy 1/1/1999 Lt thuế GTGT đợc thức đợc thực thi nớc ta Theo đó, trị giá thực tế hàng hoá mua tuỳ thuộc vào phơng pháp tính Thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng Đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, gía mua ghi hoá đơn không bao gồm Thuế GTGT đầu vào Còn doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp giá mua ghi hoá đơn bao gồm Thuế GTGT đầu vào Giá thực tế hàng hoá thu mua nư ớc = Giá thực tế hàng hoá nhập Giá mua hàng hoá = nhập (CIF) Giá thực tế hàng thuế tự gia = Giá mua ghi hoá đơn + Chi phí sơ chế hoàn thiện + Thuế nhập hàng Giá mua hàng hoá xuất gia công + + + Chi phí thu mua hàng hoá Chi phí thu mua nhập - Giảm giá hàng mua - Giảm giá hàng mua Chi phí liên quan đến việc gia công Trong trờng hợp doanh nghiệp mua hàng đơn vị áp dụng phơng pháp tính Thuế GTGT phơng pháp trực tiếp, hoá đơn bán hàng không ghi rõ tiền thuế mà ghi tổng giá toán (bao gồm Thuế GTGT ) doanh nghiệp không đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào Giá thực tế nhập kho đợc tính dựa tổng giá toán Nh thực chất giá hàng hoá mua vào có bao gồm Thuế GTGT nhà cung cấp Riêng chi phí thu mua, có liên quan đến số lợng hàng hoá tiêu thụ kỳ tồn kho cuối kỳ nên cần đợc phân bổ cho hàng tiêu thụ cha tiêu thụ Vấn đề đề cập đến phần Hạch toán chi tiết hàng hoá Hạch toán chi tiết hàng hoá phải theo dõi cụ thể cho mặt hàng, nhóm hàng, kho hàng, quầy hàng hai tiêu vật giá trị Do tổ chức công tác hạch toán chi tiết hàng hoá cần đợc kết hợp chặt chẽ kho hàng, quầy hàng phòng kế toán doanh nghiệp nhằm mục đích giảm bớt trùng lặp ghi chép sổ sách kế toán, tăng cờng kiểm tra giám sát kế toán hạch toán nghiệp vụ kho hàng, phục vụ công việc đối chiếu thờng xuyên số liệu ghi sổ kế toán với số thực tế kiểm kê Đây công cụ quản lý hàng hoá có hiệu cần thực doanh nghiệp Trong thực tế, đơn vị lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết sau: Phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ số d, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 3.1 Phơng pháp thẻ song song a Đặc điểm - Tại kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh mặt số lợng tình hình nhập, xuất, tồn kho, theo lô hàng theo mặt hàng Cuối tháng, thủ kho tiến hành tæng céng sè nhËp, xuÊt, tÝnh sè tån kho mặt lợng theo danh điểm hàng hoá - Tại quầy hàng: Nhân viên bán hàng trực tiếp ghi chép theo hai phơng pháp hạch toán mặt giá trị hạch toán mặt số lợng Nếu hạch toán mặt giá trị, nhân viên bán hàng phải mở sổ nhận hàng toán Còn hạch toán mặt số lợng giá trị nhân viên bán hàng phải mở thẻ quầy hàng để theo dõi tình hình biến động theo mặt hàng - Phòng kế toán: Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho loại hàng hoá tơng ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tơng tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị hàng hoá b Ưu nhợc điểm điều kiện vận dụng: - Ưu điểm: Ghi chép đơn giản - Nhợc điểm: Việc ghi chép kho trùng lặp tiêu số lợng Việc kiểm tra đối chiếu thờng tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra - Phạm vi ¸p dơng: ThÝch hỵp víi c¸c doanh nghiƯp cã Ýt chủng loại hàng hoá, nghiệp vụ nhập, xuất ít, không thờng xuyên Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng từ nhập Sổ kế toán chi tiết hàng hoá Bảng kê tổng hợp NhậpXuất-Tồn hàng hoá Ghi chú: Ghi hàng ngày định kỳ Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 3.2 Phơng pháp sổ số d a Đặc điểm - Tại kho: Sau nghiệp vụ nhập, xuất, thủ kho ghi thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song - Tại quầy hàng: Hạch toán giống phơng pháp thẻ song song - Tại phòng kế toán: Địnhkỳ kế toán kho hàng phải xuống kho để theo dâi kiĨm tra viƯc ghi chÐp thỴ kho cđa thủ kho thu nhận chứng từ, tính giá theo chứng từ (giá hạch toán) b Ưu nhợc điểm điều kiện vận dụng: - Phơng pháp có u điểm giảm bớt công việc ghi chép - Nhợc: Phòng kế toán theo dõi mặt giá trị thứ Mặt khác, phơng pháp khó phát sai sót Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ số d Phiếu Bảng kê chứng từ nhập Thẻ kho nhập Sổ số dư, Bảng luỹ kế NhậpXuất-Tồn Phiếu xuất Bảng kê chứng từ xuất Bảng tổng hợp nhập xuất tồn Kế toán tổng hợp hàng hoá Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 3.3 Phơng pháp sổ số đối chiếu luân chuyển a Đặc điểm - Tại kho: Thủ kho tiến hành ghi thẻ kho giống nh phơng pháp - Tại quầy hàng hạch toán giống nh hai phơng pháp - Tại phòng kế toán: không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng số tiền loại hàng hoá theo kho Sổ đợc ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất, phát sinh tháng cuả loại hàng hoá, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng, kế toán đối chiếu số lợng hàng hoá sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho lấy số tiền loại hàng hoá sổ để đối chiếu với sổ kế toán tổng hơp b Ưu nhợc điểm điều kiện vận dụng: Theo phơng pháp công việc ghi chép kế toán chi tiết theo danh điểm hàng hoá đợc giảm nhẹ nhng toàn công việc tính toán kiểm tra dồn hết vào ngày cuối tháng nên dễ xảy chậm trễ hạch toán lập báo cáo hàng tháng Điều kiện vận dụng phơng pháp giống nh phơng pháp sổ số d Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ xuất ôChứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày định kỳ Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Hạch toán tổng hợp trình mua hàng Để phản ánh giá trị có, tình hình biến động tăng giảm loại hàng hoá, tuỳ theo điều kiện cụ thể đặc điểm riêng doanh nghiệp, kế toán sử dụng hai phơng pháp hạch toán - Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp: theo dõi, phản ánh cách thờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá sổ kế toán Sự biến động, tăng, giảm, số có đợc ghi chép cập nhật sổ kế toán Phơng pháp thờng áp dụng doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn - Phơng pháp kiểm kê định kỳ: phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật t, hàng hoá, TK phản ánh hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiềm kê cuối kỳ, xác định giá trị hàng hoá dựa vào kết kiểm kê Trị giá thực tế hàng hoá xuất = Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ Trị giá hàng hoá nhập kỳ + - Trị giá hàng hoá tồn cuối kỳ Phơng pháp có độ xác không cao tiết kiệm đợc công sức ghi chép Vì phơng pháp kiểm kê định kỳ thích hợp đơn vị kinh doanh chủng loại vật t, giá trị thấp thờng xuyên xuất dùng xuất bán Mỗi phơng pháp hạch toán hàng hoá nói có đặc điểm riêng TK trình tự hạch toán Nhiệm vụ kế toán xác định phơng pháp hạch toán thích hợp thực hiƯn nhÊt qu¸n kú kinh doanh 4.1 TKsư dơng: Kế toán sử dụng TK sau: * TK156- Hàng hoá: Dùng để phản ánh giá trị có + Hàng tồn kho, tồn quầy (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ) + Hàng tồn kho, tồn quầy nhập kỳ báo cáo theo giá trị nhập kho thực tế (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ) Néi dung kÕt cÊu cña TK156 nh sau: - Bên Nợ: + Phản ánh nghiệp vụ làm tăng gia thực tế hàng hoá kho, quầy bao gồm giá mua chi phí thu mua (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ) 10 Trụ sở: 160-Tôn Đức Thắng-HN hoá đơn (GTGT) Số hoá đơn: 62889 Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 27 tháng năm 2001 Đơn vị bán hàng: Xí nghiệp Dợc phẩm TW1 Số TK: Họ tên ngời mua hàng: Đơn vị : Công ty Dợc phẩm trung ơng I Mà số Mà số Hình thức toán: trả chậm Đơn vị tính : đồng STT Tên hàng hoá Đơn vị A B C VitaminC 0,1g viên Một khoản Số lợng Đơn giá 9.822.000 10,63 Cộng tiền hàng: Th stGTGT:5% Thµnh tiỊn TiỊn th GTGT: Tỉng tiỊn toán: 104.407.860 104.407.860 5.220.393 109.628.253 Số tiền viết chữ: Một trăm linh chín triệu sáu trăm hai tám nghìn hai trăm năm ba đồng chẵn Ngời mua Ngời viết hoá đơn Thủ kho Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) MÉu số 02 Tổng Công ty Dợc VN Công tyDợc phẩm TWI 46 phiÕu nhËp kho NhËp cđa: XN Dỵc phÈm TW1 Theo chứng từ: Hoá đơn số 62889 ngày 27 tháng năm 2001 Biên kiểm nghiệm số 420 ngày 29 tháng năm 2001 Nhập vào kho: Tiêm STT Tên hàng VitaminC0,1g Đvtính viên Số lợng 9.822.000 Tổng cộng: Mộtkhoản Thuế suất GTGT:5% Giá đv 10,63 Thành tiỊn 104.407.860 Thµnh tiỊn : 104.407.000 TiỊn th GTGT: 5.220.000 Tổng toán: 109.628.000 Trị giá thành tiền chữ: Một trăm linh chín triệu sáu trăm hai mơi tám nghìn đồng chẵn Thủ trởng (ký) Ngời giao (ký) Ngời nhận (ký) Ngời lập bỉểu (ký) Hàng ngày vào chứng từ nhập, xuất thủ kho ghi số lợng thực nhập, thực xuất vào cột tơng ứng thẻ có liên quan (Biểu số1) tập hợp chứng từ nhập xuất vào bảng kê chứng từ nhập- xuất 47 Biểu số 1: Công tyDợc phẩm TWI Kho Tiêm Thẻ kho Tên hàng: Vitamin C0,1g Hạn dùng: tháng 8+9+10 năm 2002 Quy cách: C1000 Đơn vị tính: viên Giá đơn vị: 10,63 đồng Ngày Chứng từ tháng N X Tháng 9năm 2001 2.950.000 1/9 349 CTDợc Cao B»ng 80.000 2.870.000 8/9 260 BV71 40.000 2.830.000 356 CHBiƯt Dỵc 200.000 120.000 28/9 29/9 31/9 49 XNDP TW1 360 9.822.000 Cöa hàng NLBằng Cộng 9.822.000 Kế toán trởng 9.942.000 120.000 9.822.000 2.950.000 9.822.000 KÕ to¸n ghi sỉ (ký ) (ký) 48 Biểu số Bộ y tế Công tyDợc phẩm TWI Tập hợp chi tiết phiếu nhập Từ ngày1/9 đến ngày30/9/20001 Tªn kho: Tiªm Chøng tõ Sè NT 1/9 Tªn vật t Methionin 0,2g Đơn vị viên Số lợng 504.000 Đơn giá 32 Thành tiền TKghi Có 16.128.000 3312 6.000 2.095 12.570.000 3312 46 7/3 DÇu cã HL lä 34 24/9 Aminosterin5 % chai 500 46.000 23.000.000 3312 38 27/9 Níc cÊt5ml èng 80.000 111,55 8.924.000 3312 Céng 2.904.864.528 KÕ to¸n ghi sỉ KÕ to¸n trëng (ký) (ký) Ci kú, hàng hoá Công ty đợc phản ánh bảng Tập hợp Công 49 ty phiếu nhập (xuất) sổ Trị giá tồn kho hàng hoá cuối tháng Cơ sở để lập sổ trị giá hàng hoá tồn kho cuối tháng lấy số lợng tồn cuối kỳ loại hàng hoá ghi thẻ kho đà đợc kiểm tra đơn giá mua hàng hoá Biểu số Bộ y tế Công ty Dợc phẩm TWI Trị giá tồn kho hàng hoá cuối tháng Tháng9 năm 2001 Tên kho: Tiêm STT Tên vật t,hàng hoá ĐV Tồn cuối kỳ Số lợng Đ.giá T.tiền Anlagin 0,5g viªn 645.000 48,9 31.540.500 Cavinton 10 mg èng 2000 7.600 15.200.000 Dầu cá H.Long 1100 lọ 4.719 2.095 9.886.305 Vitamin C 0,1 g viªn 9.822.000 10,63 104.407.860 Cộng 7.723.642.162 Ngày 30 tháng năm 2001 Ngời lËp biĨu (ký) Thđ kho (ký) KÕ to¸n trëng (ký) 1.4 Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng 50 a TKsử dụng: b Phơng pháp hạch toán: Phiếu nhập kho ngày 1/9/2001 nhập vào kho Tiêm Mthionin 0,25g, số lợng 504.000 viên, đơn giá 32 đồng/ viên XN Dợc phẩm TW24 theo hóa đơn số 533 ngày 26/8/2001 PhiÕu nhËp kho sè 439 ngµy 29/9/2001 nhËp vào kho VitaminC 0,1g số lợng 9.922.000 viên, đơn giá 10,63 đồng/viên XN Dợc phẩm TW1 theo hoá đơn ngày 27/9/2001 Giấy báo có Ngân hàng ngày 30/9/2001 việc doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền hàng ch XNDợc phẩm TW1, số tiền 83.889.982 đồng Đối với nghiệp vụ kế toán định khoản vào máy: Nợ TK 156(1561): 104.407.869 Nợ TK 133(1331): 5.220.393 Có TK 331(3312): 109.628.253 nghiệp vụ3 toán tiền hàng: Nỵ TK 331(33120: 82.889.982 Cã TK 112(1121): 82.889.982 1.5 Sỉ sách phản ánh trình mua hàng * Sổ sách kế toán phản ánh trình mua hàng gổm: - Sổ Số d vật liệu sản phẩm hàng hoá - Báo cáo chi tiết TK 3312 theo nhà cung cÊp - Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n - NhËt ký chøng tõ sè - Sỉ tổng hợp TK3312 * Báo cáo chi tiết TK3312 theo nhà cung cấp (Biểu số 5) Báo cáo đợc mở chi tiết cho nhà cung cấp để theo dõi tình hình toán với nhà cung cấp Hàng ngày, vào chứng từ sau tiến hành định khoản nạp vào số liệu theo mà nhà cung cấp cho máy, máy tự động lên báo cáo chi tiết TK3312 Sổ ghi số phát sinh Nợ phát sinh Có TK331 đối ứng với TKkhác Biểu số 5: 51 Công tyDợc phẩm TWI Báo cáo chi tiết TK3312- theo nhà cung cấp Từ ngày 1/9/2001 đến ngày 30/9/2001 Tên đơn vị: XNDợc phẩm TW1 Chứng từ SH NT 1/9 24/9 29/9 KÕ to¸n ghi sỉ DiƠn giải Số d đầu kỳ Nhập hàng cha TT ứng tríc tiỊn hµng NhËp hµng cha TT NhËp hµng cha TT Céng PS Sè d cuèi kú TK®èi øng PSNỵ PSCã 116.144.603 1561 141 1561 1561 14.246.400 533.752.170 82.889.982 2.295.978.220 480.572.528 64.869.000 1.931.550.295 Ngày 10 tháng 10 năm 2001 (ký) Trớc lên sổ TK3312, kế toán tổng hợp lên sổ tổng hợp TK3312 Sổ tổng hợp TK3312 phản ánh quan hệ đối ứng TK3312 với TKkhác đợc lấy từ NKCTcó liên quan nh NKCTsố 1,2 Sổ tổng hợp TK3312 tháng năm 2001 đợc lập nh sau: 52 Biểu số 6: Bộ y tế Công tyDợc phẩm TWI sổ tổng hợp tài khoản 3312 Từ ngày 01/09/2001 đến ngày 30/09/2001 Số d đầu kỳ: Tên tài khoản TKđối ứng Tiền VN-tiền bán hàng 1111B Tiên VN gửi Ngân hàng 1121 Phải thu k/ hàng 1311 Thuế GTGT đợc khấu trừ 1331 Phải thu nội khác 1368 Giá mua hàng hoá 1561 Vay ngắn hạn tiền VN 3111 Phải trả nhà cung cấp 3311 Thuế GTGT đầu 33311 Cộng 7.991.452.670 Phát sinh Nợ 1.180.509.575 1.733.867.274 2.534.403.215 388.775.177 15.042.398 2.275.550.452 1.781.035 752.120 8.130.681.246 Ph¸t sinh Cã 1.763.812 6.200.160 322.103.758 493.599.954 6,500.916.169 7.324.583.853 7.185.355.277 Sè d cuèi kú: Ngêi lËp biÓu Kế toán trởng (ký) (ký) Hạch toán trình bán hàng 53 2.1 Các phơng thức bán hàng toán Công tác bán hàng Công ty đợc thực theo nhiều phơng thức khác nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho ngời mua Nhìn chung phơng thức bán hàng chủ yếu mà Công ty áp dụng bao gồm: - Phơng thức bán hàng qua kho theo hợp đồng kinh tế Công ty khách hàng Theo phơng thức Công ty bán hàng qua kho theo cách giao hàng trực tiếp kho đơn vị cho ngời mua, Công ty không chịu trách nhiệm vận chuyển Tuy nhiên khách hàng có yêu cầu, Công ty đảm nhiệm việc chi trả vận chuyển hàng tới nơi khách yêu cầu - Phơng thức bán hàng trực tiếp qua hệ thống bán hàng Công ty Hàng hoá chủ yếu bán lẻ phục vụ trực tiếp ngời tiêu dùng đáp ứng nhu cầu thị trờng - Phơng thức bán hàng trực tiếp giao thẳng không qua kho có tham gia toán (nhậpkho xuất kho thẳng) áp dụng phơng thức thực tế hàng đợc chuyển Công ty giao bán lại cho ngời mua Công ty làm thủ tục kiểm nghiệm nhng không nhập kho Chi phí vận chuyển Công ty chịu Trong toán Công ty thoả thuận với bên mua ¸p dơng nhiỊu h×nh thøc to¸n nh: Thanh to¸n tiên mặt, chuyển khoản, chậm trả, uỷ nhiệm thu qua ngân hàng 2.2 Tính giá xuất bán Phơng pháp tính giá hàng xuất bán sử dụng Công ty phơng pháp giá thực tế đích danh Tuy nhiên thuộc tính đặc biệt hàng hoá mà Công ty kinh doanh thêng cã thêi gian sư dơng nªn Công ty thờng cho xuất bán lô hàng nhập trứơc xuất trớc có thời gian sử dụng trớc 2.3 Hạch toán tổng hợp trình bán hàng a Tài khoản sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ bán hàng Công ty, kế toán sử dụng Tài khoản sau: TK 511- (5111): Doanh thu bán hàng - TK 632: Giá vốn hàng bán - TK 1564: Giá mua hàng bán Ngoài sử dụng TK l.quan nh TK111,112,131,1368 Trong TK 131 đợc chi tiết thành tiểu khoản TK 1313: Phải thu khách hàng Công ty TK 1312: Phải thu khách hàng bệnh viện ngời mua lẻ Để cụ thể hoá nội dung trên, ta xem xét sô nghiệp vụ bán hàng Công ty tháng 9/2001 sau 1) Hoá đơn GTGT số 311 ngày 2/3/2001 xuất bán cho viện mắt TW Vitamin B1 số lợng 1000.000 đơn giá bán cha có Thuế GTGT 7,6 ®ång gi¸ 54 vèn 7,01 ®ång thuÕ suÊt ThuÕ GTGT 5% 2) Hoá đơn GTGT số 35 ngày 8/9/2001, xuất bán cho Xí nghiệp Dợc phẩm TW1 từ kho kháng sinh Công ty Ampicyclin trhydratpow ấn Độ, số lợng 500 kgcha có thuế GTGT 421.000 đồng/kg giá vốn 403.000đồng/kg, thuế suất thuế GTGT 5% 3) Ngày 23/9/2001, phiếu xt kho kiªm vËn chun néi bé sè 3411, xt từ kho Tiêm Công ty cho cửa hàng Nguyễn Lơng Bằng khoản: - Vitamin C0,5 g, số lợng, 2000 ống, đơn giá525 đồng/ống - Dầu cá Hạ Long 100 viên, số lợng 661 lọ, đơn giá 45 đồng/viên - Sufaguanidin 0,5 g số lợng 10.000 viên, đơn giá 2095 đồng/ viên Tổng thành tiền khoản: 2.884.795 đồng 4) Ngày30/9/2001, báo cáo bán hàng cửa hàng Nguyễn Lơng Bằng cho biết cửa hàng đà bán: - 535 ống Vitamin C0,5g giá bán cha thuế GTGT 700 đồng / ống - 170 lọ Dầu cá Hạ Long , giá bán cha Thuế GTGT 2800 đồng lọ - 3.750 viên - Đối với nghiệp vụ xuất kho (nghiệp vụ 2) kế toán tiến hành ghi sổ sau đà nhận kiểm tra lại phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Kế toán ghi vào sổ sách có liên quan Nợ TK 156: Kho cửa hàng Nguyễn Lơng Bằng: 2.884.795 Có TK 1561- Kho Công ty: 2.884.795 + VitaminC0,25: 1.050.000 + Sunfaguanidin 0,5g: 450.000 + DÇu cá HL lọ 100 viên: 1.384.795 Sau nhận đợc báo cáo bán hàng: - Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: 3.047.525 Có TK 1561: 3.047.525 - Phản ánh doanh thu cửa hàng Nợ TK 1368: 4.043.025 Có TK 511: 3.850.500 Có TK 33311: 192.525 - Phản ánh số tiền mà khách hàng toán hoăc trả chậm Nợ TK 111,131: 4.043.025 Cã TK 1368: 4.043.025 MÉu sè4 55 Tổng Công ty DợcVN Công tyDợc phẩm TWI Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Ngày 23tháng 9/2001 Liên 3: Dùng toán nội Căn vào lệnh điều động số 153 ngày 21/9/2001 Trởng phòng điều vận việc chuyển hàng hoá Họ tên ngời vận chuyển: Anh Hùng, chị Nga Phơng tiện vận chuyển: ô tô Công ty Xuất kho:Tiêm Nhập kho: Cửa hàng Nguyễn Lơng Bằng(C026) S T Tên nhÃn hiệu, quy cách VitaminC0,5g M· sè V11 Sunfagunidin 0,5 g S060 Dầu cá HLong V11 Đơn vị tính Số lợng Thực Thực xuất nhập ống 2.000 2.000 viên 10.000 10.00 661 661 lọ Đơn giá Thành tiền 525 1.050.000 45 450.000 2059 1.384.795 Tæng céng 2.884.795 ThuÕ stGTGT: 5% TiỊn th GTGT: 144.239,75 Tỉng tiỊn to¸n: 3.029.034,75 Xt ngµy 23/3/2001 NhËp ngµy 23/3/2001 Ngêi lËp biĨu Thđ kho xt Ngêi vËn chun (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) 56 Thđ kho nhËp (ký, họ tên) - Đối với nghiệp vụ bán buôn trực tiếp kho hoá đơn đợc lập nh sau: Mẫu số5: Tổng Công ty Dợc VN Công tyDợc phẩm TWI Trụ sở:km6-Đờng Giải Phóng Quận Thanh Xuân_HN Hoá đơn (GTGT) Số hoá đơn: 3119 Liên 4: Thanh toán nội Ngày 02/9/2001 Đơn vị bán hàng: Công tyDợc phẩm TWI Mà số: 01001085361 Họ tên ngời mua: Đơn vị : Viện mắt TW Hình thức toán : Trả chậm STT Số lợng Đơn giá A Tên hàng hoá, §VT dÞch vơ B C VitaminB1 1.000.000 7,6 viên Thành tiền 7.600.000 Tổng cộng:Một khoản Cộng tiền hµng: 7.600.000 Th st GTGT: 5% th GTGT: 380.000 Tỉng toán :7.980.000 Số tiền viết chữ: Ba triệu chín trăm tám mơi nghìn đồng chẵn Ngời mua Ngời viết hoá đơn Thủ kho Kế toán trởng (ký, họ tên) Lấy nghiệp vụ để minh hoạ BT1) Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 7.010.000 Có TK 1561: 7.010.000 BT2) Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 131 (Viện mắt TW): 7.980.000 Có TK 511: Có TK 33311: 57 7.600.000 380.000 2.4 Sổ sách phản ánh trình bán hàng * Để quản lý hàng bán, doanh thu bán hàng theo dõi khoản to¸n víi ngêi mua, kÕ to¸n sư dơng c¸c loại sổ sau - Báo cáo chi tiết toàn TK theo khách hàng - Sổ chi tiết toán với ngời mua - Bảng kê số 11 - Sổ tổng hợp TK 131, sổ TK 131 - Sổ tổng hợp TK 511 (đợc trình bày phần xác định kết kinh doanh ) - Bảng kê số - Sổ tổnghợp TK 1561 - Sổ TK 632, TK 511 (đợc trình bày phần xác định) * Báo cáo chi tiết TK131 Biểu số Bộ y tế Công ty Dợc phẩm TWI Báo cáo chi tiết TK1312-Theo khách hàng từ ngày 1/9/2001 đến 30/9/2001 Tên đơn vị : Viện mắt TW M· sè : 15 Chøng tõ SH NT 331 2/9 Số d đầu kỳ Xuất bán hàng từkho 5111 58 13/9 Thanh toán tiền hàng 33311 1111B 223 29/9 Thanh toán tiền hàng 1121 Cộng phát sinh 400.012.884 7.600.000 380.000 781.000 370.236.300 362.889.293 Sè d cuèi kú 377.418.300 385.483.877 Kế toán ghi sổ Ngày 5/10/2001 Kế toán trëng * Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi mua Sổ đợc lập sở (báo cáo chi tiết TK 131 theo khách hàng),phản ánh số d đầu kỳ phát sinh kỳ, số d cuối kỳ tất khách hàng * Cuối kỳ hạch toán trớc vào sổ kế toán tổng hợp lên sổ tổng hợp 58 TK 511,131 Sổ tổng hợp TK 131 (biểu 11) đợc lập riêng cho TK Công ty Cơ sở để lập sổ tổng hợp bảng kê số 11 NKCT khác có liên quan (NKCT số 1,2,3) - Số d đầu (cuối kỳ) sổ tổng hợp đợc máy tính tự tính bảng cách lấy số d đầu (cuối kỳ) Nợ trừ số d đầu cuối kỳ có hàng tổng cộng bảng kê số 11 Tổng số phát sinh Nợ sổ tổng hợp phải ®èi chiÕu vµ khíp víi tỉng céng cđa cét céng Nợ bảng kê số 11 Tổng số phát sinh Có số tổng hợp phải khớp với tổng cộng cột cộng có bảng kê số 11 Biểu số12: Sổ tổng hợp Tài khoản 1312 Từ ngày1 /9 /2001 đến ngày 30 /9 /2001 Số d đầu kỳ Nợ: 13.054.068.249 Tên tài khoản Tiền VN-tiền Bán hàng Tiền VN gửi NH Tiền VNđang chuyển Phải thu khách hàng TKđối ứng 1111B 1121 1131 1311 Phải thu khách hàng 1312 Thuế GTGT đợc khấu trừ 1331 Phải thu nội khác Thuế GTGT đầu Phải trả phải nộpkhác Doanh thu bán hàng hoá Hàng bị trả l¹i Chi phÝ b»ng tiỊn 1368 33311 3388 5111 531 6418 Phát sinh Nợ Phát sinh Có 653.210.184 3.772.885.746 1.162.255.757 51.829.521 8.662.500 8.662.500 770.270 373.337.705 281.548.914 90.661.680 45.000.000 5.637.428.336 15.405.398 143.087 Céng Sè d ci kú Nỵ 6.352.806.976 13.657.910.603 5.748.964.622 Ngày tháng 10 năm 2001 Ngời lập biểu (ký) Kế toán trởng (ký) - Sổ tổng hợp TK 511(5111) (Biểu số13): Phản ánh doanh thu bán hàng hoá 59 Biểu số 13: Sổ tổng hợp tài khoản 5111 Từ ngày 01/09/2001 đến ngày 31/09/2001 71.682.688.104 Số d đầu kỳCó: Tên tài khoản Phải thu kháchhàng TK đối ứng 1311 Phát sinh Nợ Phát sinh Có Phải thu kháchhàng 1312 5.637.428.336 Phải thu nội khác 1368 12.217992.031 Chiết khấu bán hàng 5211 5.961.000 Hàng bán bị trả lại 531 29.559.398 xác định kết kinh doanh 911 110.420.807.245 20.918.219.190 Cộng 110.456.327.643 38.773.639.539 Ngày tháng 10 năm 2001 Sè d cuèi kú: Ngêi lËp biÓu KÕ toán trởng (ký )(ký) * Sau nghiệp vụ nhập, xuất hàng hoá, cuối kỳ kế toán kho hàng lên bảng kê số kế toán tổng hợp lên sổ tổng hợp TK 1561 Hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 3.1 Hạch toán chi phí bán hàng 60