LI M U Xây dựng ngành kinh tế lớn kinh tế quốc dân đóng vai trò chủ chốt khâu cuối tạo nên sở vật chất kỹ thuật tài sản cố định Ngành xây dựng chi phí nguồn vốn lớn quốc gia xà hội Những sai lầm ngành xây dựng thờng gây nên thiệt hại lớn khó sửa chữa nhiều năm Sản phẩm ngành xây dựng có tính chất kinh tế, văn hoá, nghệ thuật xà hội tổng hợp Do đó, công trình xây dựng có tác dụng quan trọng tốc độ tăng trởng kinh tế, đẩy mạnh phát triển khoa học kỹ thuật, góp phần nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho nhân dân, góp phần đẩy nhanh văn hoá, nghƯ tht kiÕn tróc, cã t¸c dơng quan träng tíi môi trờng sinh thái Cùng với đà phát triển nhanh kinh tế, khối lợng đầu t vào xây dựng hàng năm nớc ta tăng nhanh Điều có nghĩa số vốn xây dựng gia tăng Vấn đề đặt quản lý vốn có hiệu quả, khắc phục tình trạng lÃng phí, thất thoát vốn điều kiện sản xuất kinh doanh xây lắp trải qua nhiều giai đoạn, thời gian kéo dài Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đà phần công tác hạch toán kế toán lại có ý nghĩa quan trọng công ty xây lắp Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp sở để giám đốc hoạt động để từ khắc phục tồn tại, phát huy tiềm bảo đảm cho công ty tồn phát triển chế hạch toán kinh doanh kinh tế thị trờng, đồng thời sở để nhà nớc kiểm soát vốn đầu t xây dựng Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề trên, qua thời gian thực tập công ty XDCTGT 889, đợc giúp đỡ cô giáo TS Nguyễn Thị Lời cô, chị phòng kế toán công ty, em đà sâu vào nghiên cứu công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Em đà chọn đề tài Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty XDCTGT 889- Tỉng c«ng ty XDCTGT 8” víi mong mn đóng góp phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Công ty Bài viết em đợc chia làm ba phần chính: Chơng I: Những vấn đề lý luận công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp kinh doanh xây lắp Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty XDCTGT 889 Chơng III: Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty XDCTGT 889 Chơng I Những vấn đề lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp I Đặc điểm doanh nghiệp xây lắp ảnh hởng tới công tác hạch toán kế toán Trong nhóm ngành trực tiếp sáng tạo cải vật chất cho xà hội, xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức sáng tạo trang bị tài sản cố định cho kinh tế quốc dân, tạo sở vật chất cho xà hội, tăng tiềm lực kinh tế, quốc phòng Vì vËy, mét bé phËn cđa thu nhËp qc d©n nãi chung, quỹ tích luỹ nói riêng với vốn đầu t tài trợ từ nớc đợc sử dụng lĩnh vực xây dựng So với ngành sản xuất vật chất khác, xây dựng có đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trng, đợc thể rõ sản phẩm trình tái tạo sản phẩm ngành Sản phẩm ngành xây lắp có đặc điểm sau: - Sản phẩm xây lắp công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian thi công lâu dài phân tán Mặt khác có nhiều phơng thức kỹ thuật thi công khác dẫn đến giá trị công trình khác nhau.Vì vậy, đòi hỏi việc quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải đợc lập dự toán, trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo - Sản phẩm xây lắp hoàn thành nhập kho mà đợc tiêu thụ theo giá dự toán giá thầu đà đợc thoả thuận với chủ đầu t từ trớc Do vây tính chất hàng hoá sản phẩm rõ - Thời gian sử dụng sản phẩm lâu dài, đòi hỏi chất lợng công trình phải bảo đảm Đặc điểm đòi hỏi công tác kế hoạch phải đợc tổ chức tốt cho chất lợng sản phẩm nh dự toán, thiết kế tạo điều kiện cho việc bàn giao công trình, ghi nhận doanh thu thu hồi vốn - Sản phẩm xây lắp đợc cố định nơi sản xuất điều kiện phục vụ cho sản xuất nh xe máy, thiết bị thi công, ngời lao độnglại phải di chuyển theo địa điểm xây dựng công trình Đặc điểm làm cho công tác quản lý hạch toán tài sản phức tạp ảnh hởng điều kiện thiên nhiên, thời tiết nên dễ mát h hỏng Do công tác kế toán phải tổ chức tốt trình hạch toán ban đầu Ngoài phải thờng xuyên tiến hành kiểm kê vật t, phát sai hỏng cách kịp thời Từ đặc điểm riêng có sản phẩm xây lắp việc tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp có nét riêng: * Hoạt động xây lắp đợc diễn với tính chất công việc không ổn định, biến đổi theo địa điểm công trình điều kiện thi công Do phải thay đổi lựa chọn phuơng án thi công thích hợp để bảo đảm chất lợng tiến độ * Chu kỳ sản xuất xây lắp kéo dài, làm cho nguồn vốn đầu t ứ đọng, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đầu t dễ gặp phải rủi ro ngẫu nhiên theo thời gian nh: hao mòn vô hình, điều kiện tự nhiên * Quá trình sản xuất diễn phạm vi hẹp với số lợng công nhân vật liệu lớn, đòi hỏi công tác tổ chức xây lắp phải đợc xếp hợp lý, có phối hợp đồng chặt chẽ phận giai đoạn công việc * Sản xuất xây lắp diễn trời nên chịu ảnh hởng lớn điều kiện tự nhiên Đặc điểm đòi hỏi kế hoạch thi công phải đợc vạch theo tiến độ thích hợp để tránh thiệt hại xảy Từ đặc điểm đơn vị kinh doanh xây lắp, công tác kế toán bắt buộc phải đảm bảo yêu cầu phản ánh chung đơn vị sản xuất ghi chép, tính toán đầy đủ chi phí giá thành sản phẩm, thực phù hợp với ngành nghề, chức năng, cung cấp thông tin số liệu xác phục vụ quản lý doanh nghiƯp II C¬ së lý ln vỊ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 2.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất 2.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất Với phơng thức sản xuất nào, trình sản xuất cần hội tụ đủ ba yếu tố : T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Ngành xây lắp có đặc điểm riêng so với ngành sản xuất vật chất khác nhng để tạo sản phẩm cần phải có t liệu lao động (gồm loại máy móc thiết bị, tài sản cố định ), đối tợng lao động (các nguyên liệu, vật liệu, thiết bị đa lắp đặt ) sức lao động ngời Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất hình thành nên ba loại chi phí sử dụng t liệu lao động, chi phí đối tợng lao ®éng vµ chi phÝ vỊ lao ®éng sèng Trong ®iỊu kiện sản xuất hàng hoá chi phí đợc biểu dới dạng giá trị gọi chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Nh đợc tính vào chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ Cần thấy rõ khác chi phí chi tiêu Chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc sử dụng vào mục đích Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí, nhng có khoản chi tiêu kỳ cha đợc tính vào chi phí (chi mua nguyªn vËt liƯu vỊ nhËp kho nhng cha sư dụng) có khoản tính vào chi phí kỳ nhng thức tế cha chi tiêu (chi phí trích tríc) Tõ viƯc xem xÐt chi phÝ s¶n xt c¸c doanh nghiƯp nãi chung ta cã thĨ rót : chi phí sản xuất đơn vị xây lắp lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé chi phÝ lao động sống lao động vật hoá phát sinh trình sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp (công trình nhà ở, công trình giao thông, nhà máy công nghiệp ) Đối với nhà quản lý, thông tin chi phí quan trọng phản ánh kỳ doanh nghiệp đà tiết kiệm hay làm tăng chi phí nguyên nhân đâu Vì để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại chi phí 2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí việc xếp chi phí sản xuất vào loại, nhóm khác theo đặc trng định Trong thực tế có nhiều cách phân loại chi phí, cách đáp ứng nhiều cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh góc độ Vì cách phân loại tồn bổ sung cho giữ vai trò định quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp có số cách phân loại sau: a-Phân loại theo yếu tố chi phí: Thực chất cách phân loại chi tiết hoá ba yếu tố chi phí chi phí sức lao động, chi phí đối tợng lao động chi phí t liệu lao động nhằm cung cấp thông tin chi phí cách cụ thể phục vụ cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lu động, lập liểm tra dự toán chi phí sản xuất Theo quy định hành chi phí đợc chia làm yếu tố sau: - Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyªn vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, phơ tïng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh(loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) - Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào qúa trình sản xuất kinh doanh tronh kỳ(trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) - Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn công nhân viên chức - Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ : phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức - Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho s¶n xt kinh doanh - Ỹu tè chi phÝ dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh - Yếu tố chi phí khác tiền: phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh vào yếu tố dùng vào sản xuất kinh doanh kỳ Phân loại theo cách cho ta biết tỷ trọng kết cấu loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đà chi kỳ b - Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tợng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất kế hoạch giá thành sản phẩm kỳ sau Giá thành sản phẩm xây lắp đ5 ợc hình thành từ khoản mục chi phÝ sau:  Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trực tiếp: chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp giúp cho việc thực hoàn thành khối lợng xây lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phơng tiện vật liƯu tÝnh chi phÝ s¶n xt chung)  Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp công trình, công nhân phục vụ thi công (kể công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật t phạm vi mặt thi công, công nhân chuẩn bị thi công thu dọn trờng) Trong số tính lao động biên chế lao động thuê Khoản mục không bao gồm tiền lơng khoản phụ cấp lơng công nhân điều khiển máy thi công công nhân viên vận chuyển phạm vi công trình Chi phí máy thi công: gồm chi phí thờng xuyên chi phí tạm thời ã Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: lơng chính, lơng phụ công nhân điều khiển máy, phơc vơ m¸y , chi phÝ vËt liƯu, chi phÝ công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nớc, bảo hiểm xe, máy ), chi phí khác tiền ã Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ), chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đờng ray chạy máy ) Chi phí đợc phân bổ thời gian sử dụng máy Chi phí sản xuất chung: phản ánh chi phí đội, công trờng xây dựng gồm: lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ quy định (19%) lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp (thuộc danh sách lao động doanh nghiệp) nhân viên quản lý đội , khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác liên quan đến hoạt động đội c - Phân loại theo cách ứng xử chi phí Cách phân loại có tác dụng quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm tăng hiệu kinh doanh Tổng chi phí doanh nghiệp đợc chia thành : biến phí định phí Biến phí: khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động mực độ hoạt động Biến phí bao gồm khoản nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Biến phí tính cho đơn vị ổn định nhng tổng biến phí thay đổi sản lợng thay đổi Định phí: khoản chi phí không biến đổi mức độ hoạt động thay đổi Định phí bao gồm khoản nh: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí nghiên cứu Khi sản lợng thay đổi, tổng định phí giữ nguyên định phí tính cho đơn vị thay đổi 2.2 Khái niệm phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 2.2.1 Khái niệm Quá trình sản xuất trình thống bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh kỳ, kỳ trớc chuyển sang chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hoá liên quan đến khối lợng hoàn thành kỳ Cũng nh ngành sản xuất kinh doanh khác, giá thành sản phẩm xây lắp thực hai chức chủ yếu: bù đắp chi phí tái sản xuất mở rộng Số tiền thu bàn giao công trình phải đủ để bù đắp toàn chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ từ khởi công đến tiêu thụ Mặt khác, chế thị trờng mục đích nguyên tắc kinh doanh ngày đầu t phát triển quy mô, muốn hoạt động doanh nghiệp phải đem lại lợi nhuận Để đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán, thực kế hạch hạ giá thành sản phẩm tăng sức cạnh tranh thị trờng doanh nghiệp cần tiến hành phân loại giá thành theo nhiều tiêu thức khác 2.2.2 Phân loại giá thành a - Căn vào thời điểm tính nguồn số liệu Theo cách phân loại giá thành sản phẩm xây lắp đợc chia thành : giá thành dự toán, giá thành kế hoạch, giá thành thực tế Giá thành dự toán Giá thành dự toán tổng chi phí để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, đợc xác định theo khung giá quy định ¸p dơng theo tõng vïng l·nh thỉ Gi¸ thµnh dù toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức Trong đó, giá trị dự toán tiêu dùng làm cho doanh nghiệp xây lắp xây dựng kế hoạch sản xuất đồng thời để quan nhà nớc giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Các khoản tính vào giá trị dự toán gồm chi phí trực tiếp, chi phí chung lợi nhuận định mức Lợi nhuận định mức tiêu nhà nớc quy định để tích luỹ cho xà hội ngành xây dựng sáng tạo Giá thành kế hoạch Giá thành kế hoạch sản phẩm xây lắp đợc lập dựa vào định mức chi phí nội doanh nghiệp xây lắp Giá thành kế hoạch phải đợc tính trớc bớc vào chu kỳ sản xuất kinh doanh mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp Giá thành kế hoạch đợc xác định theo công thức: Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành kế hoạch Mức hạ giá thành kế hoạch thể trình độ lực quản lý sản xuất doanh nghiệp so với doanh nghiệp khác ngành Giá thành thực tế xây lắp Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp biểu tiền tất chi phí thực tế mà doanh nghiệp đà bỏ để hoàn thành khối lợng xây lắp định đợc xác định theo số liệu kế toán cung cấp Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp không bao gồm chi phí định mức mà bao gồm chi phí thực tế không cần thiết nh: chi phí thiệt hại phá làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất, mát hao hụt vật t nguyên nhân chủ quan doanh nghiệp Việc chia thành ba loại giá cho phép doanh nghiệp so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán để đánh giá trình độ quản lý doanh nghiệp với doanh nghiệp xây lắp khác; so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho phép ta đánh giá tiến hay non yếu doanh nghiệp xây lắp điều kiện cụ thể sở vật chất, trình ®é tỉ chøc qu¶n lý cđa doanh nghiƯp ®ã Mét doanh nghiệp làm ăn có hiệu cần đảm bảo nguyên tắc: Giá thành thực tế