Đặt vấn đề Kể từ Việt Nam chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc theo định hớng XHCN nhu cầu kiểm toán trở nên tất yếu Từ xuất hiện, ngành kiểm toán Việt Nam liên tục phát triển lý luận thực tiễn Cứ bớc tiến lên lại gặp vấn đề mẻ lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài doanh nghiệp, tổ chức Công tác quản lý tài đòi hỏi doanh nghiệp trình tổ chức đạt đến quy mô hoạt động định, phải thiết lập trì phận để kiểm tra, xác nhận t vấn cho trình quản lý điều hành hoạt động kế toán- tài doanh nghiệp Mà để hoạt động kiểm tra t vấn có hiệu đời kiểm toán nội quan trọng tất yếu Kiểm toán nội biện pháp khắc phục hữu hiệu buông lỏng vô hiệu hoá chế độ kiểm tra kế toán nội ngành, đơn vị trớc đây, tổ chức lại đa vào kỷ cơng nề nếp hoạt động cho doanh nghiệp Kiểm toán nội phận hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán nhà nớc việc thực kiẻm toán đơn vị hởng thụ ngân sách nhà nớc kiểm toán nhà nớc có phát triển đến đâu thực kiểm toán thờng xuyên đối tợng Kiểm toán nội công cụ kiểm tra, phân tích, đánh giá chất lợng hệ thống kế toán, đánh giá hoạt động doanh nghiệp phận, tất giai đoạn trớc, sau kinh doanh Nh vậy, mục đích kiểm toán nội tạo công cụ để phân tích toàn hoạt động chiến lợc, để rút kinh nghiệm quản lý điều hành, đồng thời đề chiến lợc phát triển riêng doanh nghiệp Trong điều kiện Việt Nam nay, hành lang pháp lý cho kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình nh phơng pháp đợc vận dụng cho kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lợng, tính đồng hạn chế mặt chất lợng Do vậy, quy trình kiểm toán hợp lý điều kiện tiên đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán.Và nhân tố hàng đầu đa đến thành công doanh nghiệp Nhận thức rõ đợc tầm quan trọng quy trình kiểm toán kiểm toán nội Việt Nam, em định chọn đề tài Quy trình kiểm toán kiểm toán nội Việt Nam cho đề án môn học Nội dung đề án đợc trình bày theo phần: Phần I: Giới thiệu kiểm toán nội Phần II: Cơ sở lý luận chung quy trình kiểm toán kiểm toán nội Việt Nam Phần III: Khái quát quy trình kiểm toán Công ty Điện lực I Do thời gian ngắn, khả nghiên cứu lại hạn chế, vấn đề em tìm hiểu đợc trình bày đề án môn học nhiều thiếu sót Em mong nhận đợc bảo, hớng dẫn góp ý thầy cô giáo để viết em đợc đầy đủ hoàn chỉnh Giải vấn đề I.Giới thiệu kiểm toán nội 1.Khái niệm chung kiểm toán nội Trớc hết phần viết em xin đề cập số lý luận tổng quan kiểm toán nội Là hoạt động kiểm toán, kiểm toán nội mang đặc thù chung chức năng, nhiệm vụ Nhng để phân biệt loại hình kiểm toán nội với kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập ta dựa định nghĩa riêng biệt chức nhiệm vụ Theo chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội ban hành tháng năm 1987 có định nghĩa sau đây: Kiểm toán nội chức thẩm định độc lập đợc thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động cúa tổ chức đó, với t cách trợ giúp tổ chức đó. Thuật ngữ nội nói lên công việc kiểm toán tổ chức nhân viên tổ chức tiến hành Thuật ngữ độc lập nói lên công việc kiểm toán không bị ràng buộc hạn chế đáng kể phạm vi hiệu việc thẩm tra, làm chậm trễ việc báo cáo phát kết luận Thuật ngữ thẩm định khẳng định chủ đề đánh giá kiểm toán viên nội triển khai kết luận Thuật ngữ đợc thiết lập xác nhận tổ chức định rõ vai trò kiểm toán nội Các thuật ngữ xem xét đánh giá nói rõ vai trò hành động kiểm toán viên nội bộ, điều tra phát việc, hai nhận định đánh giá Cụm từ hoạt động tổ chức khẳng định phạm vi quyền hạn rộng cộng việc kiểm toán nội tác dộng đến tất hoạt động tổ chức Thuật ngữ giúp đỡ khẳng định giúp đỡ hỗ trợ kết cuối kiểm toán nội Cụm từ tổ chức khẳng định toàn phạm vi giúp đỡ cho tổ chức, bao gồm toàn thể nhân viên, hội đồng giám đốc ( có Uỷ ban kiểm toán HĐGĐ) cổ đông công ty Kiểm toán nội hình thành phát triển xuất phát từ lý khách quan nhu cầu quản lý thân đơn vị tổ chức kinh tế Kiểm toán nội chức đánh giá cách độc lập khách quan cấu kiểm soát nội đơn vị Phạm vi hoạt động kiểm toán nội bao gồm tất hoạt động đơn cấp quản lý khác Kiểm toán nội xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm soát nội thông tin, tài liệu báo cáo kế toán, đa phân tích, kiến nghị, t vấn mang tính chuyên nghiệp để nhà quản lý có sở tin cậy việc quản lý hoạt động đơn vị, hớng tới hiệu quả, chất lợng phù hợp với quy tắc chế định pháp luật Chức kiểm toán nội Trớc hết, cần phải khẳng định kiểm toán nội hình thành nhu cầu quản lý, chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu vai trò trải qua trình phát triển từ thấp đến cao với khoa học quản lý, trình độ kinh nghiệm quản lý nhà lãnh đạo - Rà soát lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm toán nội bộ, giám sát hoạt động hệ thống này, tham gia vào việc hoàn thiện chúng theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quản lý tài - Giúp doanh nghiệp kiểm tra lại thông tin bao gồm thông tin tài thông tin tác nghiệp - Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, tính kinh tế tính hiệu hoạt động đơn vị phơng pháp so sánh, phân tích kinh tế - Kiến nghị lãnh đạo cán quản lý biện pháp cụ thể nhằm chấn chỉnh công tác quản lý, tăng cờng kỷ luật, nâng cao hiệu hoạt động Nội dung hoạt động kiểm toán nội Dựa vào chức vừa đợc xem xét có đặc trng kiểm toán nội nh sau: - Kiểm toán nội có tính chất bắt buộc cỡng chế theo yêu cầu HĐGĐ doanh nghiệp, đơn vị hoạt động dới quyền Kiểm toán viên nội có thẩm quyền kiểm tra đơn vị trực thuộc, đơn vị nh đơn vị phụ thuộc Thẩm quyền không lĩnh vực kế toán tài mà bao gồm lĩnh vực hoạt động đơn vị - Theo yêu cầu quản lý thủ trởng đơn vị, kiểm toán nội hoạt động không thu phí đơn vị, phận trực thuộc đợc kiểm toán - Kiểm toán nội có mục đích thông qua kiểm toán để cải tiến hoàn thiện hoạt động đơn vị, góp phần nâng cao hiệu hoạt động, hiệu sử dụng vốn hiệu cuối hoạt động, sản xuất kinh doanh, khắc phục khâu yếu, giúp thủ trởng đơn vị phát hiện, ngăn chặn xử lý gian lận sai sót hoạt động quản lý đơn vị - Các báo cáo kiểm toán nội đợc chủ doanh nghiệp tin tởng song giá trị pháp lý bên kiểm toán nội phận đơn vị, độc lập hoàn toàn với đơn vị đợc Mô hình tổ chức kiểm toán nội -Kiểm toán nội máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Do mục tiêu hạn chế phạm vi nội đơn vị nên máy bao gồm kiểm toán không chuyên nghiệp Mô hình tổ chức phận kiểm toán nội đợc tổ chức nh sau: a Đối với loại hình doanh nghiệp Trong doanh nghiệp nhà nớc- tổng công ty- phận kiểm toán nội tổ chức thành phòng trực thuộc tổng công ty Ngời đứng đầu phận đợc gọi Kiểm toán trởng nội Trởng phòng kiểm toán nội bộ, có trách nhiệm, quyền hạn theo chức năng, nhiệm vụ nhng có quyền tự liên hệ báo cáo kết kiểm toán với lãnh đạo ban kiểm soát HĐQT Các kiểm toán viên nội đợc cử đến làm việc thờng xuyên, ổn định doanh nghiệp thành viên theo chức kiểm toán viên nội bộ, nhng chịu điều hành chung trởng phòng kiểm toán nội Hoặc kiểm toán viên nội thực công việc theo chơng trình, mục tiêu cụ thể kiểm toán doanh nghiệp thành viên - Đối với doanh nghiệp độc lập, phận kiểm toán nội đặt trực thuộc Tổng giám đốc hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ phạm vi doanh nghiệp đảm bảm tính độc lập trình kiểm toán, trởng phận kiểm toán có quyền báo cáo kết kiểm toán cho giám đốc thấy cần thiết báo cáo với quan tài nhà nớc cấp b Đối với đơn vị hành nghiệp - Các quan cấp Trung ơng, thành lập Vụ, Phòng, Ban kiểm toán nội giúp thủ trởng đơn vị kiểm soát hoạt động tài chính, thẩm định thông tin cấp dới báo cáo có trách nhiệm ngời phối hợp với quan ngoại kiểm - Các đơn vị dự toán, cần có phòng kiểm toán viên nội Mô hình tổ chức hệ thống nhân viên chuẩn chi Pháp đáng lu ý để vận dụng cho khối hành nghiệp nhà nớc II Cơ sở lý luận chung quy trình kiểm toán kiểm toán nội Việt Nam Kiểm toán hệ thống có chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng tài Các yếu tố xác minh bày tỏ ý kiến kết hợp theo trình tự khoa học phù hợp với đối tợng cụ thể khách thể xác định Và dễ dàng đến thống kiểm toán thực thành công đối tợng kiểm toán đợc xác định thống chủ thể khách thể kiểm toán, chủ thể kiểm toán phải xác định rõ mục tiêu phạm vi kiểm toán kết hợp khéo léo phơng pháp kỹ thuật theo trình tự kiểm toán khuôn khổ sở pháp lý định để thực kiểm toán, thoả mãn nhu cầu khách thể kiểm toán bên quan tâm Từ diễn giải cách chi tiết nguyên tắc công việc cụ thể cần thực quy trình kiểm toán với ba bớc bản: chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán kết thúc kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán: Chuẩn bị bớc công việc tổ chức công việc kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trớc thực hành kiểm toán Đây công việc có ý nghĩa định chất lợng kiểm toán Đặc biệt điều kiện Việt Nam, công tác kiểm toán mẻ, có vừa làm vừa học, vừa tạo nếp nghĩ thói quen kiểm toán Trong văn pháp lý ch a đầy đủ phân tán, nguồn tài liệu thiếu số lợng,về tính đồng chất lợng Do vậy, chuẩn bị kiểm toán đợc coi trọng đặc biệt Mỗi nhiệm vụ phải đợc kế hoạch hoá cẩn thận trớc bắt đầu kế hoạch hoá đầy đủ có chuẩn bị tiết kiệm đợc thời gian công sức Hoạt động giúp kiểm toán viên xác định phạm vi phơng pháp sử dụng kiểm toán tạo quán việc thực Bớc 1: Xác định mục tiêu trọng tâm kiểm toán Khi triển khai việc kiểm toán có ý nghĩa, trớc hết phải tự hỏi muốn kiểm toán Đây câu hỏi cần đợc đặt cho toàn công ty cho cấp độ hoạt động nghiệp vụ Và phần quan trọng việc kế hoạch kiểm toán nội cho nhiệm vụ cá biệt xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể Những mục tiêu phải đợc nêu rõ ràng nhân viên kiểm toán phải hiểu kỹ mục tiêu Một mục đích đợc xác định, phạm vi kiểm toán đợc xác định Một chiến lợc kiểm toán phải đợc triển khai phơng pháp phải đợc dự kiến để tiến hành kiểm toán Nh vậy, việc lập kế hoạch liên quan đến việc xác định mục tiêu hoàn chỉnh cho công ty, góc độ tổng thể phận cấu thành tổ chức Những mục tiêu tổng thể phận cung cấp luận điểm hỗ trợ cho hoạt động kiểm soát Việc lập kế hoạch đầy đủ toàn diện làm sở cho chức kiểm toán Điều nhấn mạnh quan tâm đến việc phát triển cải tiến hiệu kiểm soát cần phải ý tới tính đầy đủ lập kế hoạch hiệu mà lập kế hoạch thực mang lại Do đó, mối quan tâm xác định mục tiêu cho việc lập kế hoạch kiểm toán Bớc 2: ớc lợng xếp thời gian hợp lý Các bảng ớc tính thời gian sơ đợc lập khung thời gian đợc định cho việc thực kiểm toán Ngoài ra, phải có thay đổi kiểm toán tiến triển có phát mới, có thay đổi nhân viên u tiên khác Việc ớc lợng cho tháng, quý hay thời kỳ dài Bảng đợc sử dụng để dự kiến nhiệm vụ giao cho kiểm toán viên vào thời kỳ định Nó ghi rõ việc nghỉ phép hàng năm dự tính, thời gian giám sát, thời gian quản trị huấn luyện thức Là phơng thức kiểm soát, bảng phục vụ việc điều hoà số ngày công với yêu cầu kiểm toán đợc dự định Bớc 3: Lựa chọn đơn vị kiểm toán, nhân viên thực kiểm toán Số lợng trình độ nhân viên cần thiết tuỳ thuộc vào việc đánh giá tính chất phức tạp công việc nh ràng buộc thời gian Công việc phải chia nhỏ thành nhiệm vụ cá nhân ớc tính nhân viên Việc làm cho bảng kê chung đáng tin cậy hơn, mà phục vụ nh tiêu chuẩn để so sánh thành tích cụ thể với công việc theo dự tính Kỹ nhu cầu phát triển nhân viên phải đợc nghiên cứu chọn kiểm toán viên cụ thể cho công việc Trong thời gian giai đoạn chuẩn bị, yêu cầu khác phải đợc cân nhắc cẩn thận việc xét đề nghị nhân viên Những nhu cầu huấn luyện nhân viên đợc xem xét, công việc đợc coi nh sở cho việc đáp ứng nhu cầu phát triển Nh vậy, kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết kiểm toán để thảo luận kế hoạch kiểm toán cách thông minh Kiểm toán viên phải đợc chuẩn bị để trình bày với giám sát viên mình,với ngời quản lý kiểm toán mục tiêu kiểm toán, công việc phải làm bớc tiến hành Bớc 4: Thu thập thông tin, nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trớc bắt đầu công việc chuyên môn thực tế, điều chủ yếu cần thẩm tra tình hình chung tài liệu thích hợp khác, cung cấp thông tin chức năng, nhiệm vụ công ty gắn với mục tiêu cụ thể -Tổ chức đơn vị: kiểm toán viên phải có đợc sơ đồ tổ chức đơn vị đợc kiểm toán thẩm tra cấu trách nhiệm Nhiệm vụ hay chức đơn vị phải rõ để xác định mục đích đơn vị -Thẩm tra hồ sơ, báo cáo kiểm toán lần trớc: hồ sơ thờng xuyên phải đợc nghiên cứu mặt trình bày tình hình chung tổ chức chức đợc thẩm định, việc kiểm soát nội số liệu thống kê Phạm vi trớc tiên kiểm toán, chơng trình hồ sơ kiểm toán phải đợc thẩm tra để quen với kết cách tiếp cận đợc sử dụng Thời gian kiểm toán thực lần kiểm toán trớc phải đợc thẩm tra cẩn thận để xác định xem tiết kiệm hay không Còn tất báo cáo kiểm toán phát hành cho đơn vị đợc kiểm toán phải đợc thẩm tra lại Vấn đề chỗ phát tầm quan trọng chúng phải đợc phân tích nh phạm vi hành động sửa chữa Từ xác dịnh đánh giá ban đầu loại rủi ro có liên quan đến nghiệp vụ cần kiểm toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội thông qua khía cạnh sau: + Xem xét môi trờng kiểm toán chung + Đánh giá hệ thống kế toán + Các quy chế thủ tục kiểm toán nội đợc vận hành đầy đủ Trên sở kiểm toán viên đa phơng thức áp dụng kỹ thuật kiểm toán : Nội dung kiểm toán: Đó câu trả lời cho việc đề mục tiêu kiểm toán để triển khai kiểm toán có ý nghĩa, thớc đo kết kiểm toán cho nghiệp vụ cụ thể công ty - Phạm vi kiểm toán: giới hạn không gian thời gian đối tợng kiểm toán Đó việc xác định phơng pháp kiểm toán với việc xác định mục tiêu hớng tới nghiệp vụ cụ thể Xác định trọng tâm việc kiểm toán: Căn vào vấn đề tồn đọng kết kiểm toán năm trớc (nếu có) tình thực tế công ty năm để xác định trọng tâm kiểm toán Đồng thời trọng đến vấn đề gặp nhiều sai phạm nghiệp vụ kiểm toán Kỹ thuật kiểm toán áp dụng: Tuỳ vào công việc cụ thể tình hình, điều kiện công ty để áp dụng kỹ thuật kiểm toán thích hợp Yêu cầu nhân lực: Bố trí kiểm toán viên có trình độ chuyên môn thích hợp với công việc cụ thể Cuối chuẩn bị sở vật chất phơng tiện lại để chuẩn bị thực Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình thực đồng công việc ấn định kế hoạch, chơng trình kiểm toán Trong bớc công việc này, tính nghệ thuật tổ chức bao trùm suốt trình Và giai đoạn có tiếp cận kiểm toán viên thu thập đủ thông tin tổ chức chơng trình cần đợc thẩm tra Lúc nhiệm vụ kiểm toán viên phải đạo kiểm soát kiểm toán nhằm đạt đợc kết nh mong muốn Tuy nhiên việc thực hành kiểm toán phải tôn trọng nguyên tắc bản: Thứ nhất: Kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ chơng trình kiểm toán đợc xây dựng Trong trờng hợp, kiểm toán viên không đợc thay đổi chơng trình Thứ hai: Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thờng xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số, kiện nhằm tích luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toánvà loại trừ ấn tợng, nhận xét ban đầu không xác nghiệp vụ, kiện thuộc đối tợng kiểm toán Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán để nhận rõ mức độ thực so với khối lợng công việc chung Thông thờng cách tổng hợp rõ dùng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh Thứ t: Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi kiểm toán, trình tự kiểm toán phải có ý kiến thống cử ngời phụ trách chung công việc kiểm toán (chủ thể) ngời ký th mời hợp đồng kiểm toán (khách hàng)- có Mức độ pháp lý điều chỉnh phải tơng ứng với tính pháp lý lệnh kiểm toán hợp đồng kiểm toán - Phát sớm vấn đề: Điều quan trọng vấn đề phải đợc phát giải sớm Ví dụ, khó khăn việc hợp tác nhân viên phận làm chậm công việc lĩnh vực Thảo luận vấn đề với giám đốc vấn đề phát sinh giúp kiểm toán hoàn thành thời hạn - Trợ giúp kỹ thuật: Những vấn đề phức tạp cần có định kỹ thuật phát sinh kiểm toán Những vấn đề thờng đòi hỏi việc nghiên cứu, bàn luận sâu rộng với nhân viên nghiệp vụ phối hợp giám sát viên cấp trên, kiểm toán trởng cần Những vấn đề đợc kiểm toán viên ý trợ giúp cần thiết - Gặp gỡ đạo: Các gặp mang tính giám sát địa điểm kiểm toán phải đợc tiến hành thờng xuyên, nhằm kiểm tra tiến độ thực đạo mặt kỹ thuật cho kiểm toán Những ý kiến sau kiểm tra phải viết thành văn bản, bao gồm công việc cần bổ sung, giải thích cần có, vấn đề đặt ra, việc cần thay đổi Và dựa vào để có hớng đạo tiến hành công việc - Chỉ dẫn kiểm toán: kiểm toán viên nội có dẫn kiểm toán, kiểm toán viên nội nên soạn tóm tắt thiếu sót xảy ra, gọi dẫn Điều quan trọng dẫn đợc lập kiểm toán viên vấn đề quan trọng tồn Điều làm cho tất cấp giám sát ý tới vấn đề nh bắt đầu kiểm toán Điều đợc coi kiểm tra để dảm bảo tất dẫn đợc tuân thủ Giám sát viên phải đảm bảo có tài liệu chứng minh cho đặt cuối ban dẫn trớc hoàn thành kiểm toán - Kỹ thuật kiểm toán chuyên môn hoá: Nhân viên kiểm toán đợc khuyến khích sử dụng biện pháp kỹ thuật nh chọn mẫu thống kê, phần mềm kiểm toán Khi kỹ thuật áp dụng cho việc trắc nghiệm, việc chọn mẫu kế hoạch khác phải đợc xem xét cách cẩn thận để đảm bảo kết tốt với hao phí nguồn lực - Báo cáo định kỳ: kiểm toán lớn hơn, kiểm toán tiến hành lúc nhiều địa điểm khác yêu cầu báo cáo tiến độ hàng tuần, tuần hai lần hữu ích Những báo cáo cung cấp thông tin có ích cho giám sát viên nh việc kiểm soát cho kiểm toán viên phụ trách Những báo cáo bao gồm thông tin thời gian dự kiến thời gian thực tế, thời gian ớc tính để hoàn thành, số lợng, nội dung dẫn phát Đây báo cáo đợc lập hàng tháng văn phòng sở dể cung cấp cho kiểm toán trởng thông tin trạng kiểm toán tiến triển chơng trình hoạt động quý sau Báo cáo đợc sử dụng để kiểm soát kiểm toán lập kế hoạch thực để đảm bảo kiểm toán bắt đầu hoàn thành thời hạn -Điều chỉnh: Trong trình thực kiểm toán, thờng cần có thay đổi kế hoạch kiểm toán Do cần có linh hoạt kế hoạch để đáp ứng yêu cầu bất thờng Trong trình thực nhiệm vụ địa bàn công ty, kiểm toán viên gặp phải tình huống, kiện bất ngờ, yêu cầu sửa đổi bỏ phân đoạn kiểm toán, phát lĩnh vực phải thẩm tra, thay đổi nhân kiểm toán Trong số trờng hợp không giữ thời hạn, phải dùng thêm công để hoàn thành phân đoạn công việc Trong tình này, sửa đổi kế hoạch cần thiết phải đợc chấp nhận phù hợp Việc đạo kỹ thuật cha đợc lập kế hoạch diễn giải Trong số trờng hợp, vấn đề làm ngân sách không xác., trờng hợp khác có vấn đề đợc thực Việc kiểm tra chặt chẽ kiểm toán ngăn ngừa đợc sai lệch thời hạn thiếu nhân viên, chậm giải vấn đề, giám sát không đầy đủ ý đến chi tiết - Những phát có ý nghĩa: Bản chất phát phải đợc thẩm tra thời gian kiểm toán để xác định chúng có ích không? Có nhiều phát có tính chất thủ tục thứ yếu không? Những phát có liên quan đến hiệu nghiệp vụ không? Các viên chức điều hành có cho phát có ích không? Trả lời câu hỏi cho biết phát triển khai có ý nghĩa hay không - Đánh giá sau kiểm toán: Khi lúc kết thúc công việc, kiểm toán viên phụ trách đánh giá nhiệm vụ đợc giao yêú tố nh: phơng pháp tiếp cận, thời 10 - Nội dung toàn diện: Một số báo cáo kiểm toán nội cố gắng trình bày lợng lớn thông tin đợc thẩm tra Mục tiêu cung cấp tài liệu tham khảo cho ngời sử dụng báo cáo kiểm toán Thông tin thuộc tình hình qua tình hình Có thể bao gồm công việc kết nghiệp vụ thông tin tài - Mô tả công việc kiểm toán: Các bớc kiểm toán, nh phạm vi đối chiếu trắc nghiệp cụ thể đợc miêu tả Trong chừng mực cách làm có phần chồng chéo với quy định trình tự nói chung cẩm nang kiểm toán Vấn đề ngời đọc báo cáo quan tâm nh đến chi tiết trình tự, mục đích phục vụ báo cáo - Giải thích chi tiết phát kiểm toán: Một cách tiếp cận có liên quan chặt chẽ số kiểm toán viên nội vào khối lợng chi tiết lớn xung quanh kết nhiều loại công việc kiểm toán Ngời đọc báo cáo bỏ qua chi tiết quan trọng, nên sức tổng kết phát kiểm toán - Tập trung vào vấn đề quan trọng: Cách tiếp cận thờng dùng báo cáo viết tập trung vào vấn đề quan trọng- tức loại vấn đề mang nặng tính chất chủ trơng, phơng pháp nghiệp vụ, việc sử dụng nguồn lực, thành tích lực lợng lao động kết đạt đợc Cũng có vấn đề có ý nghĩa liên quan đến hành động hoàn thành, nhng trờng hợp này, vấn đề có ý nghĩa tơng xứng với việc lập báo cáo cụ thể Ưu điểm đặc biệt việc tập trung vào vấn đề nhà quản lý nhận đợc thông tin mà họ cần., vất vả đọc nhiều chi tiết Đó cách tiếp cận mà ngời lãnh đạo kiểm toán nội muốn theo III Khái quát quy trình kiểm toán hàng tồn kho công ty Điện lực I Do kết kiểm toán chủ yếu phục vụ cho trình quản trị nội giá trị pháp lý cao nh kiểm toán kiểm toán độc lập hay kiểm toán nhà nớc tiến hành, quy mô trình thực kiểm toán nội đơn giản nhiều so với loại kiểm toán khác Tuy nhiên kiểm toán nội công ty thực kiểm toán đầy đủ khoản mục tuân thủ tơng đối đầy đủ bớc theo quy định Trong phạm vi viết, em nghiên cứu kiểm toán hàng tồn kho phần hành đợc trọng quy trình kiểm toán công ty điện lực I Chuẩn bị kiểm toán Bớc 1: Xác định mục tiêu trọng tâm kiểm toán 13 Mục đích kiểm toán cung cấp thông tin giúp Giám đốc công ty đơn vị có biện pháp điều hành, quản lý hoạt động đơn vị Giúp cho đơn vị đợc kiểm toán chấn chỉnh công tác kế toán tài Do lực lợng nhân Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội có hạn nên thực quy trình kiểm toán đầy đủ cho tất khoản mục Vì vậy, Phòng lựa chọn trọng tâm kiểm toán cho năm Ví dụ: Năm 2000 trọng tâm kiểm toán khoản mục tài sản cố định Năm 2001 trọng tâm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Năm 2002 trọng tâm kiểm toán khoản mục công nợ Để xác định đợc trọng tâm phải vào vấn đề tồn đọng kết kiểm toán năm trớc tình hình thực tế đơn vị Công ty Ví dụ năm 2001, trọng tâm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Do hàng tồn kho đơn vị thờng có giá trị không cao so với tổng giá trị tài sản lu động nhng có nhiều chủng loại đợc lu nhiều kho, địa điểm khác Đồng thời chơng trình máy tính quản lý hạch toán hàng tồn kho đa vào sử dụng cuối năm 2000, đơn vị thực áp dụng chơng trình nhiều lúng túng, nên việc phản ánh kịp thời, xác giá trị hàng tồn kho nhiều vấn đề đặt - Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát: Công ty có quy mô lớn, có nhiều đơn vị thành viên phân tán đơn vị phía Bắc Hơn nữa, đơn vị tỉnh có kho riêng, với nhiều loại hàng tồn kho phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động xây dựng Làm cho công tác quản lý, hạch toán hàng tồn kho khó khăn, phức tạp Vì vậy, rủi ro kiểm toán đặc biệt khoản mục hàng tồn kho đợc đánh giá tơng đối cao Bớc 2: Ước lợng xếp thời gian hợp lý Công tác lên lịch trình kiểm toán xếp thời gian kiểm toán đợc trởng phòng Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội lập vào đầu năm Thời gian kiểm toán thờng vào năm từ tháng đến tháng 11 Niên độ kế toán kiểm tra theo quý theo tháng đầu năm Thời gian đảm bảo cho kiểm toán viên vừa thực kiểm toán vừa góp ý cho đơn vị để giải sai sót Nên tốc độ kiểm toán nhanh hơn, u điểm lớn so với loại hình kiểm toán khác Dựa nội dung trên, trởng phòng Phòng 14 Kiểm tra Kiểm toán nội lập kế hoạch sơ trình lên Giám đốc phê duyệt để có kế hoạch gửi thông báo xuống cho đơn vị đợc kiểm toán Bớc 3: Lựa chọn đơn vị kiểm toán nhân viên thực kiểm toán Để thực việc kiểm tra vật t, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá đơn vị thành lập hội đồng kiểm kê đạo xử lý kiểm kê gồm có Giám đốc xí nghiệp, đại diện Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội Công ty, Kế toán trởng, trởng phòng kỹ thuật, trởng phòng vật t, thủ kho, trởng phòng tài số nhân viên khác thực kiểm tra kho, phản ánh giá trị có kho Đối với vật t xuất dùng, xác định rõ ngời, đơn vị sử dụng ký xác nhận Đối với sản phẩm dở dang kiểm kê, khối lợng thực công đoạn, xác định giá trị theo giá kế hoạch phân rõ theo khoản mục Bớc 4: Thu thập thông tin, nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Các đơn vị trực thuộc phải thờng xuyên gửi báo cáo toán để Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội kiểm tra trớc trình Công ty duyệt toán báo cáo tình hình hoạt động đơn vị có yêu cầu Phòng Do đó, kiểm toán viên nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh nh hiệu hệ thống kiểm soát đơn vị cách thờng xuyên Ví dụ nh đơn vị trực thuộc Xí nghiệp Cơ điện vật t- đơn vị hạch toán phụ thuộc, có t cách pháp nhân, hệ thống kinh doanh theo phân cấp tài công ty Điện lực I Tổng Công ty Điện lực Việt Nam sách chế độ tài đợc quy định cho doanh nghiệp nhà nớc Xí nghiệp Cơ điện vật t thực chức nhiệm vụ sau: + Sửa chữa, cải tạo, phục hồi chế tạo máy biến áp + Sản xuất, chế tạo cấu kiện thiết bị đo đếm cho lới điện phân phối + Sữa chữa điện thiết bị động lực + Kinh doanh, cung ứng bảo quản vật t thiết bị điện + Xây lắp sửa chữa đờng dây, trạm biến áp từ 110Kv trở xuống Các sách chủ yếu liên quan đến hệ thống hàng tồn kho Công ty mà xí nghiệp phải thực: + Lập sổ kế toán theo quý + Hạch toán kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên + Công tác hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp thẻ song song 15 + Giá thực tế vật t xuất kho đơn vị thực theo phơng pháp tính giá thực tế bình quân gia quyền Trờng hợp vật t thiết bị chuyên dùng cho xây dựng bản, tính giá số vật t thiết bị là: giá thực tế đích danh + Đối với sản phẩm dở dang đợc tính theo giá thành sản xuất (giá thành công xởng) bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung + Phơng pháp phân bổ chi phí: chi phí sản xuất chung đợc phân bổ theo sản phẩm, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ theo doanh thu Với chức nhiệm vụ, lĩnh vực hoạt động đơn vị chứa đựng lợng hàng tồn kho lớn, chủng loại đa dạng Hàng tồn kho xí nghiệp chủ yếu gồm: thành phẩm dây cáp điện, hòm công tơ, máy biến áp, thiết bị, sản phẩm dở dang,vật t, hàng hoá Một số tồn kiểm toán báo cáo tài hàng tồn kho mà kiểm toán viên cần kiểm tra: + Đơn vị cha áp dụng đầy đủ chơng trình quản lý hàng tồn kho máy vi tính + Quy trình lập, luân chuyển chứng từ cha phù hợp với quy định + Hàng tồn kho tồn đọng nhiều ** Trên cở kiểm toán viên đa phơng pháp áp dụng kỹ thuật kiểm toán + Nội dung kiểm toán: Khắc phục tồn kiểm toán năm trớc + Phạm vi kiểm toán: Đối với hàng tồn kho dùng phơng pháp chọn mẫu để kiểm tra + Xác địng trọng tâm kiểm toán: Chú ý mặt hàng tồn kho chủ yếu, có giá tri lớn, dễ có nhiều sai sót theo quan điểm kiểm toán viên, nghiệp vụ phát sinh bất thờng + Yêu cầu nhân lực: Bố trí kiểm toán viên thực kiểm toán, xuống số kho hàng trọng điểm thực quan sát vật chất, kiểm tra thủ tục kiểm kê + Kỹ thuật kiểm toán đợc áp dụng: Nội dung công việc Ngời thực Thời gian 1-Kiểm tra chấp hành thủ tục kiểm soát nội hàng tồn kho Xác định hệ thống - Tiến hành kiểm tra hệ thống 16 2- Khảo sát nghiệp vụ hàng tồn kho Thiết kế phạm vi kiểm toán: Khảo sát nghiệp có giá trị lớn, sát ngày báo cáo, nghiệp vụ nghi ngờ Tiến hành khảo sát lập bảng khảo sát nghiệp vụ 3- Kiểm tra chi tiết 3.1- Kiểm tra khối lợng hàng tồn kho Thực kiểm tra hồ sơ kiểm kê - Chọn số mặt hàng kiểm kê lại Chú ý lô hàng để riêng, thùng chứa rỗng, hàng kém, phẩm chất Thực đối chiếu kết kiểm kê kiểm toán viên với kết kiểm kê đơn vị thời điểm đầu năm 3.2- Kiểm tra giá trị hàng tồn kho 3.2.1 Kiểm tra chi tiết tài khoản nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Chọn số mặt hàng: thực đối chiếu sổ chi tiết với thẻ kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn sổ tổng hợp Chọn số phiếu nhập, phiếu xuất kiểm tra chi tiết Thực tính toán lại số d nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 3.2.2.Kiểm tra chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chọn số mặt hàng để kiểm tra chi tiết - Kiểm tra trình tập hợp chi phí Kiểm tra trình đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Thực kiểm toán: Dựa sở chơng trình kiểm toán lập, kiểm toán viên tiến hành thực kiểm toán hàng tồn kho qua bớc sau: 17 2.1.Khảo sát trình kiểm soát chu trình hàng tồn kho nghiệp vụ hàng tồn kho Trớc hết kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính đầy đủ số lợng báo cáo tài chính, trình bày sổ sách kế toán, qua đánh giá nề nếp công tác kế toán đơn vị kiểm toán Để đảm bảo tính pháp lý tài liệu kế toán, kiểm toán viên thực báo cáo kế toán sổ sách liên quan có ký duyệt Giám đốc đơn vị, Kế toán trởng ngời có liên quan.Vì trớc tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải ý tới yếu tố pháp lý đầy đủ báo cáo kế toán nh sổ sách liên quan nh sổ cái, bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Kiểm toán viên thông qua việc quan sát, vấn, điều tra xem xét hệ thống hàng tồn kho có đợc hạch toán chi tiết cho mặt hàng không Có thực đối chiếu xử lý chênh lệch kết kiểm kê với sổ sách cha Xem xét việc quy định chức năng, nhiệm vụ ngời quản lý hàng tồn kho phù hợp với quy định cha 2.1.1.Thực khảo sát trình kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho ** Kiểm soát trình tiếp nhận, nhập kho xuất kho Kiểm toán viên thực thủ tục quan sát, điều tra vấn để kiểm tra cấu tổ chức, chức nhiệm vụ phòng, phận quy trình luân chuyển hàng tồn kho có phù hợp với quy định Công ty hay không Đối với khảo sát này, kiểm toán viên thờng mô tả thành sơ đồ để tiện đối chiếu, kiểm tra * Đối với trình tiếp nhận nhập kho: Phải có kế hoạch cung ứng hàng tồn kho Các hợp đồng mua bán phải hợp lệ Khi hàng phải đợc kiểm nghiệm, thủ kho ký nhận vào phiếu nhập kho, ghi thẻ kho Sau chuyển phiếu nhập kèm chứng từ gốc cho kế toán hàng tồn kho để ghi sổ lu trữ Kiểm tra phiếu nhập kho có đợc đánh số thứ tự không để phát trùng lặp, phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký hay không? * Kiểm soát trình xuất kho: Phải có phiếu yêu cầu xuất kho có chữ ký thủ trởng, kế toán trởng đơn vị qua việc kiểm tra đính kèm phiếu xuất kho với lệnh xuất, phiếu xin lĩnh vật t hàng hoá với lệnh sản xuất Quy trình luân chuyển chứng từ có theo quy định hạch toán Tổng công ty hay không? Qua việc kiểm tra quy trình thực trên, xem xét độc lập ngời bảo quản tài sản với kế toán, ngời có trách nhiệm điều hành với ngời 18 ghi sổ, ngời mua hàng, có nhu cầu hàng với ngời bảo quản tài sản kiểm tra cách ly quyền phê chuẩn ** Khảo sát trình sản xuất chi phí sản xuất: Khảo sát thực kiểm toán đơn vị sản xuất vật t, thiết bị phục vụ cho ngành điện Khi khảo sát cấu kiểm soát sản xuất chi phí sản xuất, kiểm toán viên tiến hành xem xét số vấn đề sau: + Việc tổ chức quản lý theo dõi sản xuất phân xởng tổ, đội, quy trình cách thức làm việc,ghi chép nhân viên thống kê phân xởng, tổ, đội, nh giám sát Quản đốc phân xởng tổ trởng có thờng xuyên chặt chẽ hay không + Xem xét việc ghi chép nhật ký sản xuất phận sản xuất theo dõi số lợng, chất lợng, chủng loại, sản phẩm hỏng, phế liệu + Quan sát quy trình làm việc phận kiểm tra chất lợng phân xởng, tổ, độivà tính độc lập phận với phận kiểm nhận hàng nhập kho + Xem xét việc lập báo cáo sản xuất phân xởng + Xem xét giám sát ngời có trách nhiệm việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Quá trình khảo sát kiểm soát chi phí tiền lơng chu kỳ tiền lơng nhân viên phần liên quan đến khảo sát kiểm soát chi phí sản xuất nói chung ** Khảo sát trình bảo quản hàng tồn kho Thông qua việc quan sát thẩm vấn, kiểm toán viên khảo sát thu nhận chứng việc tổ chức bảo quản kho: kho đơn vị đợc tổ chức ngăn nắp, an toàn, khoa học Thủ kho có lực, có trách nhiệm, tin tởng hàng đợc bảo quản tốt, an toàn hàng tồn kho cao 2.1.2 Khảo sát nghiệp vụ hàng tồn kho Để đánh giá khả sai sót trình hạch toán hàng tồn kho, kiểm toán viên chọn nghiệp vụ phát sinh lớn, có nghi vấn, đặc biệt nghiệp vụ gần ngày trớc sau lập báo cáo Kết khảo sát trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ, đoàn kiểm toán nhận thấy: việc tổ chức quản lý hàng tồn kho đảm bảo nguyên tắc phân công, phân nhiệm, hầu hết nghiệp vụ đợc phê chuẩn đầy đủ; hệ thống sổ sách, chứng từ đợc trình bày đầy đủ quy định Các thủ tục để nhập kho kịp thời bớc chấn chỉnh, đến đơn vị thực đầy đủ việc quản lý hạch toán hàng tồn kho máy tính, khắc phục đợc tồn năm trớc Do đó, kiểm toán viên định giảm quy mô kiểm tra chi tiết hàng tồn kho 2.2 Kiểm tra chi tiết số d hàng tồn kho 19 Kiểm toán viên thờng không thực thủ tục phân tích hàng tồn kho ngành điện có nhiều biến động, định mức quy định rõ ràng cho đơn vị nên thực trực tiếp kiểm tra số d 2.2.1.Kiểm tra khối lợng hàng tồn kho Đoàn kiểm toán định chọn số mặt hàng để thực kiểm kê lại thời điểm kiểm toán thực tính toán theo công thức: Kết kiểm kê thời điểm KT = Giá tri KK lần trớc + Tổng cộng số lợng hàng xuất phiếu nhập Tổng cộng số nhập phiếu xuất Lấy kết so với số d hàng tồn kho báo cáo kiểm kê kỳ trớc nhận thấy chênh lệch đáng kể Tuy nhiên, theo quan sát kiểm toán viên nh kết kiểm kê Xí nghiệp thực đầu năm Xí nghiệp có nhiều loại vật t phẩm chất ứ đọng lâu năm không dùng đến Nguyên nhân Xí nghiệp Điện Vật t có Xí nghiệp cung ứng vật t thuộc công ty Điện lực Việt Nam, trớc trực thuộc Bộ điện Bộ than Sau hai tách riêng, trực thuộc Bộ điện lại trực thuộc Công ty Điện lực I có nhiều vật t, thiết bị Liên Xô tài trợ xây dựng nhà máy điện đợc đa lu trữ Do nhiều lần tách, nhập nh nên dẫn đến tồn đọng nhiều loại hàng tồn kho ứ đọng không dùng đến 2.2.2.Kiểm tra giá trị hàng tồn kho Việc kiểm tra giá trị hàng tồn kho bao gồm việc kiểm tra thực nguyên tắc kế toán sau: Kiểm tra đảm bảo quán phơng pháp áp dụng tính phù hợp với chuẩn mực kế toán sở để kiểm toán Kiểm tra trình bày phơng pháp đánh giá hàng tồn kho loại chi phí tính vào giá thành Kiểm tra tính quán phơng pháp đánh giá hàng hoá, nguyên vật liệu, bán thành phẩm thành phẩm Kiểm tra giá trị hàng tồn kho đợc mua theo nghiệp vụ tiền ** Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá: Kiểm toán viên chọn số mặt hàng để kiểm tra chi tiết Đối chiếu thẻ kho với sổ chi tiết để xem xét mặt số lợng xem có trùng khớp không 20 Đối chiếu sổ chi tiết với bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn sổ để kiểm tra xác số cộng dồn ** Đối với sản phẩm dở dang: Do đặc thù ngành điện, đơn vị trực thuộc Công ty Điện lực I thờng có loại hình hoạt động kinh doanh, là: * Hoạt động sản xuất kinh doanh (kinh doanh điện) : Đối với hoạt động này, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK154) toàn chi phí tập hợp kỳ cho sản phẩm điện Đơn vị không thực xác định kết cho hoạt động mà báo cáo cho công ty thực Kiểm toán viên kiểm tra trình tập hợp chi phí cho hoạt động * Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh phụ: Đối tợng tính giá thành công trình, hợp đồng cung cấp cho khách hàng Chính vậy, việc xác minh tính xác đầy đủ khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sở để xác định giá vốn hàng bán ảnh hởng đến kết kinh doanh đơn vị Nên kiểm toán chia theo loại hình hoạt động loại hình chọn số hợp đồng để kiểm tra chi tiết ** Quá trình tập hợp chi phí: Kiểm toán viên xem xét chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm cho đối tợng sản phẩm cá biệt Thông thờng, kiểm toán viên kiểm tra đối tợng tập hợp chi phí, đối tợng tính giá thành phù hợp cha Có chi phí không thuộc phạm vi chi phí sản xuất mà tập hợp vào chi phí sản xuất hay không Các phơng pháp tính toán có quán với kỳ trớc không? ** Kiểm tra chi tiết đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Trên sở kiểm tra trình tập hợp chi phí, kiểm toán viên thực tính toán lại chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho đối tợng Đối chiếu, so sánh tỷ lệ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang với định mức phát thay đổi bất thờng - Nếu có bất thờng, kiểm toán viên cần tìm nguyên nhân **Đối với thành phẩm xuất bán, vào hợp đồng mua bán đợc, ký kết, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho: Kiểm tra chủng loại, mẫu mã, số lợng, đơn vị tính, đơn giá hoá đơn kiêm phiếu xuất kho có khớp với hợp đồng kinh tế không - Kiểm tra thành phần chứng từ gốc đủ cha - Thực lại việc kiểm tra tính giá vốn hàng xuất 21 Căn vào kết khảo sát trình tính giá hàng nhập, xuất, kiểm toán viên tìm số chênh lệch số kiểm toán báo cáo, tìm nguyên nhân chênh lệch kiến nghị 3.Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho, Đoàn kiểm toán tổ chức họp với đơn vị để thảo luận đa nhận xét, kiến nghị, giải pháp chung cho công tác quản lý hạch toán hàng tồn kho Qua khảo sát, kiểm tra, chọn mẫu chứng từ sổ sách vật t, thiết bị Xí nghiệp nhận thức rằng: Một số tồn biên kiểm toán chấn chỉnh khắc phục.Tuy nhiên, đơn vị cần thực triệt để, đặc biệt trọng khâu lập luân chuyển chứng từ, tập hợp chi phí xác định sản phẩm dở dang kịp thời Đối với chơng trình kế toán đơn vị thực tơng đối tốt, hàng tháng bảng kê, nhật ký, sản phẩm dở dang đợc in đầy đủ để kiểm tra đối chiếu lu trữ theo quy định Đơn vị thực tơng đối đầy đủ chơng trình quản lý hạch toán hàng tồn kho theo quy định Phòng kế hoạch vật t cần có biện pháp tăng cờng khâu lập kế hoạch để phục vụ sản xuất kịp thời Một số phiếu xuất vật t, xuất kho thủ kho không ghi số lợng thực xuất theo quy định Một số phiếu xuất sửa chữa tẩy xoá Yêu cầu đơn vị chấn chỉnh khâu viết, ghi chép phiếu nguyên tắc Một số phiếu xuất vật t lập, nhng đơn vị trực thuộc cha lấy vật t kịp thời Điều gây khó khăn cho việc khoá sổ kho kế toán Thủ kho xuất kho có phiếu xuất kho có đầy đủ chữ ký theo quy định Đối với hoạt động khảo sát thiết kế, đơn vị cần tập hợp chi phí cho hợp đồng khảo sát thực điều chỉnh lại việc hạch toán chi phí nhân công số d TK1542 cuối kỳ để xác định giá vốn báo cáo theo quy định Đơn vị thực cấp vật t cho chi phí thực dới hình thức vay mợn, không làm thủ tục hạch toán lĩnh vật t, mà cuối tháng toán thức lập phiếu xuất hạch toán vào chi phí, cách làm không quy định làm toán vật t với chi nhánh nhiều vật t tồn kho bị âm chi nhánh tự vay mợn khai thác để thi công Đơn vị cần thay đổi cách quản lý đơn vị trình xin cấp vật t để lắp đặt, phải lập phiếu xuất 22 hạch toán theo quy định, cuối tháng thực toán vật t với đơn vị sử dụng Do kiểm toán nội bộ, chức năng, trách nhiệm phận đợc quy định cụ thể quy chế quản lý công ty Đồng thời tính chất pháp lý kiểm toán nội không cao, nên mẫu biên kiểm toán thờng đơn giản bao gồm yếu tố sau: - Thành phần - Nội dung kiểm tra - Niên độ kế toán kiểm tra - Thời gian làm việc - Địa điểm làm việc - Tổng hợp kết kiểm toán Tên, chữ ký trởng đoàn kiểm toán giám đốc đơn vị kiểm toán Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội có phơng pháp theo dõi kiểm toán thông qua kết kiểm toán bên (nếu có), việc kiểm tra báo cáo toán cuối năm thực kiểm toán nội năm sau Đồng thời có biện pháp đôn đốc thực Biên kiểm toán III.Một số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán kiểm toán nội Vấn đề kiểm toán nội nớc ta mẻ, thời gian đầu hoạt động kiểm toán nội nói chung kiểm toán nội công ty Điện lực I nói riêng gặp không khó khăn, lúng túng việc xác định nội dung, phơng pháp nh việc xác định chế làm việc Đây vấn đề tránh khỏi Tuy nhiên năm gần đây, kiểm toán nội bớc khẳng định đợc vai trò, vị trí mình, thể chức công cụ quản lý nhà lãnh đạo công ty để kiểm soát, đánh giá, phân tích tình hình hoạt động công ty, đánh giá chất lợng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Đồng thời kiểm toán nội cung cấp để lãnh đạo công ty điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu chiếm lĩnh thị trờng, không chế ỷ lại, dựa dẫm vào nhà nớc thời quản lý bao cấp Bên cạnh đó, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho có ý nghĩa to lớn công ty Điện lực I Hàng tồn kho phần lớn vốn lu động mà 23 công ty Điện lực I đóng vai trò quan trọng Các tiêu hàng tồn kho ảnh hởng đến thông tin báo cáo tài Kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài giúp cho đơn vị thấy đợc sai sót, yếu cần khắc phục kế toán quản lý, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động hiệu kinh doanh nói chung Trong trình hoàn thiện mình, Phòng kiểm toán nội Công tyĐiện lực I không ngừng nỗ lực, cố gắng vơn lên đạt đợc nhiều thành tích xứng đáng Tuy nhiên bên cạnh số tồn cần khắc phục kiểm toán hàng tồn kho nói riêng nh kiểm toán noí chung + Về nhân Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội với số lợng nhân viên hạn chế (chỉ có ngời) nhng với số đơn vị kiểm toán lớn nên công tác kiểm toán cha thể triển khai cách đồng Phòng phải lựa chọn đơn vị kiểm toán nh trọng tâm giải cho năm kiểm toán theo kế hoạch Kiểm toán viên am hiểu lĩnh vực kiểm toán tài cần có am hiểu lĩnh vực khác hoạt động kiểm toán đạt hiệu Ngoài ra, với kế hoạch kiểm toán đề yêu cầu kiểm toán viên phải làm việc với cờng độ cao Nếu cần công ty tuyển dụng thêm nhân viên kiểm toán để giảm bớt cờng độ làm việc kiểm toán viên Bên cạnh đó, công ty việc cung cấp tài liệu, thông tin cho kiểm toán viên mà phải tạo điều kiện cho kiểm toán viên tham gia vào khoá học, chơng trình đào tạo giờ, tham gia vào tổ chức nghề nghiệp để nâng cao trình độ chuyên môn nh cập nhật kiến thức + Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Kiểm toán viên nên sử dụng tối đa bảng biểu thực kiểm toán, liệu lợng hoá đợc Bởi trờng hợp khối lợng ghi chép lớn gây khó khăn cho kiểm toán viên việc xác minh, đối chiếu gây khó khăn cho trởng đoàn kiểm toán kiểm toán viên tổng hợp số liệu Trong kiểm toán hàng tồn kho, khoản mục hàng tồn kho đợc phân thành nhiều khoản mục chi tiết cho nhiều đối tợng tập hợp chi phí để kiểm toán Chính việc lập biểu tính toán giúp kiểm toán viên đảm bảo tính thận trọng mực + Chọn mẫu kiểm toán 24 Trong suốt trình kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán Đối với loại hình kiểm toán nôi bộ, kiểm toán viên thờng có hiẻu biết công ty mình, phơng pháp chọn mẫu xét đoán dựa nhạy cảm kinh nghiệm kiểm toán viên mang lại kết khả quan Tuy nhiên, muốn cho chất lợng mẫu điều tra tốt phải giải đợc vấn đề sau: Phải phân loại đối tợng tổng thể mẫu để đợc chọn có tính đại diện cao Xác định số đơn vị điều tra Cũng nh xác định số đơn vị mẫu điều tra, sai số chọn mẫu phi ngẫu nhiên tính toán toán học mà phải thông qua nhận xét, đánh giá Trong trờng hợp xác định đợc phạm vi hay sai sót thờng xảy kiểm toán viên nên sử dụng phơng pháp chọn mẫu phi xác suất dựa xết đoán Về số lợng đơn vị mẫu chọn: kiểm toán viên sử dụng công cụ thống kê học + Kiểm tra trình sử dụng, quản lý tiêu thụ vật t hàng hoá Phòng Kiểm tra Kiểm toán nội tiến hành trắc nghiệm đạt yêu cầu để đánh giá trình Tức thông qua thẩm vấn, kiểm toán viên thu thập chứng phát sơ hở quản lý, dấu hiệu không an toàn bảo quản sở tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết tơng ứng.Nó giúp kiểm toán viên có nhìn tổng thể đơn vị kiểm toán, đa phần cần phải tìm hiểu, giải thích cho để tránh rủi ro kiểm toán mức cao.Kiểm toán viên việc sử dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu, nên kết hợp với trắc nghiệm phân tích Công việc cụ thể đợc tiến hành nh sau: So sánh lợng hàng tồn kho kỳ kế toán Phân tích tỷ trọng vật t tổng tài sản lu động kỳ với kỳ trớc để xem xét có biến động lớn không So sánh hàng tồn kho thực tế với định mức Phân tích biến động giá vật t Qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần có đánh giá tổng quát hoạt dộng sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán Từ thiết lập phạm vi kiểm toán chi tiết 25 Kết thúc vấn đề Cùng với chuyển đổi mạnh mẽ kinh tế thị trờng, kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp Tuy xuất nớc ta quãng thời gian cha lâu song kiểm toán có đợc địa vị pháp lý vững chắc, đợc Nhà nớc ta bảo hộ, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Trong chế thị trờng cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải tự vơn lên sức lực thân mình, kiểm toán nội giúp cho nhà quản trị có đầy đủ thông tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp mà từ định quản lý, đảm bảo kinh doanh cách có lãi Sự phát triển kiểm toán nội diễn rộng khắp xuất phát từ trình hoạt động phận kiểm toán nội doanh nghiệp tổ chức Chính phủ Những hoạt động sở cho thành công tổ chức Sự tiến triển tơng lai kiểm toán nội cũmg lớn qua nỗ lực nghề nghiệp phạm vi rộng lớn Tuy nhiên bản, thành công kiểm toán nội bắt nguồn từ kết hoạt động cụ thể doanh nghiệp, tổ chức Trong trình tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm toán công ty Điện lực I nhận thấy rằng, Công ty Điện lực I cần phát huy 26 lợi thế, mặt thuận lợi nh hạn chế, khắc phục khó khăn trình đổi đất nớc Giải vấn đề giúp ích thực tiễn cho việc hoạch định sách không chồng chéo, không trùng lắp, không mâu thuẫn Nhờ đó, đảm bảo hệ thống hoàn chỉnh, có hiệu lực hiệu quả, thúc đẩy phát triển phận kiểm toán nội doanh nghiệp nớc ta Một lần em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh tận tình hớng dẫn để em hoàn thành đề án môn học 27 [...]... kiểm toán nội bộ rất muốn theo III Khái quát quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty Điện lực I Do kết quả kiểm toán chủ yếu phục vụ cho quá trình quản trị nội bộ và không có giá trị pháp lý cao nh các cuộc kiểm toán do kiểm toán độc lập hay kiểm toán nhà nớc tiến hành, vì vậy quy mô và quá trình thực hiện cuộc kiểm toán nội bộ cũng đơn giản hơn nhiều so với các loại kiểm toán khác Tuy nhiên kiểm. .. quả kiểm toán Tên, chữ ký của trởng đoàn kiểm toán và giám đốc đơn vị kiểm toán Phòng Kiểm tra và Kiểm toán nội bộ có phơng pháp theo dõi kiểm toán thông qua kết quả của kiểm toán bên ngoài (nếu có), việc kiểm tra báo cáo quy t toán cuối năm và thực hiện kiểm toán nội bộ năm sau Đồng thời có biện pháp đôn đốc thực hiện Biên bản kiểm toán III.Một số kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm. .. kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Nội dung và hình thức của kết luận hay báo cáo kiểm toán có thể khái quát chung nh sau: Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Vì vậy, kết luận kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu cả về nội dung cũng nh tính pháp lý -Về nội dung: Kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ Sự phù hợp của kết luận kiểm toán. .. kiểm toán trong kiểm toán nội bộ Vấn đề kiểm toán nội bộ ở nớc ta còn hết sức mới mẻ, vì vậy trong thời gian đầu hoạt động kiểm toán nội bộ nói chung và kiểm toán nội bộ của công ty Điện lực I nói riêng gặp không ít khó khăn, lúng túng trong việc xác định nội dung, phơng pháp cũng nh việc xác định cơ chế làm việc Đây là vấn đề không thể tránh khỏi Tuy nhiên trong những năm gần đây, kiểm toán nội bộ đã... phiếu xuất kiểm tra chi tiết Thực hiện tính toán lại số d nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 3.2.2 .Kiểm tra chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chọn một số mặt hàng để kiểm tra chi tiết - Kiểm tra quá trình tập hợp chi phí Kiểm tra quá trình đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Thực hiện kiểm toán: Dựa trên cơ sở chơng trình kiểm toán đã lập, kiểm toán viên tiến hành thực hiện kiểm toán hàng tồn... tháng thực hiện quy t toán vật t với các đơn vị sử dụng Do đây là một cuộc kiểm toán nội bộ, chức năng, trách nhiệm của từng bộ phận đã đợc quy định cụ thể trong quy chế quản lý của công ty Đồng thời do tính chất pháp lý của cuộc kiểm toán nội bộ là không cao, nên mẫu biên bản kiểm toán thờng là đơn giản và bao gồm những yếu tố sau: - Thành phần - Nội dung kiểm tra - Niên độ kế toán kiểm tra - Thời... nhất quán giữa kết luận nêu ra với mục tiêu kiểm toán Sự đầy đủ của kết luận là sự bao hàm toàn bộ yêu cầu, phạm vi kiểm toán đã xác định và đã điều chỉnh (nếu có); mọi khía cạnh khác nhau về nội dung đã xác định trong yêu cầu và mọi bộ phận thuộc phạm vi kiểm toán đã nêu trong kế hoạch kiểm toán hoặc đợc điều chỉnh đều phải bao hàm trong kết luận kiểm toán - Tính pháp lý của kết luận trớc hết đỏi hỏi... Tuy nhiên kiểm toán nội bộ của công ty cũng thực hiện kiểm toán đầy đủ các khoản mục và tuân thủ tơng đối đầy đủ các bớc theo quy định Trong phạm vi bài viết, em chỉ nghiên cứu về kiểm toán hàng tồn kho là phần hành rất đợc chú trọng trong quy trình kiểm toán tại công ty điện lực I 1 Chuẩn bị kiểm toán Bớc 1: Xác định các mục tiêu và trọng tâm cuộc kiểm toán 13 Mục đích của cuộc kiểm toán là cung cấp... doanh nói chung Trong quá trình hoàn thiện mình, Phòng kiểm toán nội bộ Công tyĐiện lực I đã không ngừng nỗ lực, cố gắng vơn lên và đã đạt đợc nhiều thành tích xứng đáng Tuy nhiên bên cạnh đó còn một số tồn tại cần khắc phục trong kiểm toán hàng tồn kho nói riêng cũng nh cuộc kiểm toán noí chung + Về nhân sự của Phòng Kiểm tra và Kiểm toán nội bộ Phòng Kiểm tra và Kiểm toán nội bộ với số lợng nhân viên... với số đơn vị kiểm toán lớn nên công tác kiểm toán cha thể triển khai một cách đồng bộ Phòng phải lựa chọn đơn vị kiểm toán cũng nh trọng tâm giải quy t cho cả năm kiểm toán theo kế hoạch Kiểm toán viên ngoài sự am hiểu về lĩnh vực kiểm toán tài chính cần có sự am hiểu về các lĩnh vực khác để cho hoạt động kiểm toán đạt hiệu quả hơn Ngoài ra, với kế hoạch kiểm toán đề ra yêu cầu kiểm toán viên phải