MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: Những vấn đề kế toán thuế TNDN DN Trang 1.1 Khái quát chung thuế TNDN………………………… ………… …4 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN……………………… 1.1.2 Căn tính thuế TNDN ……………………………………… 1.2 Kế toán thuế TNDN theo chế độ kế toán hành.………………… 11 1.2.1 Ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán thuế TNDN ……………………….11 1.2.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN ……………………………… 12 1.3 Kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế………………….18 1.3.1 Phạm vi áp dụng…… ………………………………………… 18 1.3.2 Phương pháp hạch toán ………… ………………………………18 1.4 Kế toán thuế TNDN theo số nước giới… ……………….21 1.4.1 Kế toán thuế TNDN Mỹ…… ………………………………….21 1.4.2 Kế toán thuế TNDN Pháp.………………………………………22 PHẦN II: Hoàn thiện kế toán thuế TNDN DNVN……………23 2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thuế TNDN … ………………….23 2.2 Đánh giá kế toán thuế TNDN DNVN nay… ………….24 2.2.1 Ưu điểm………………………………………………………… 24 2.2.2 Nhược diểm… …………………………………………………….26 2.3 Ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN ……………… 28 KẾT LUẬN …………………………………………………………………35 I DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNDN : Thu nhập doanh nghiệp DN : Doanh nghiệp VN: Việt Nam TK : Tài khoản DNNN: Doanh nghiệp nhà nước TSCĐ: Tài sản cố định II DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng xác định chênh lệch sở kế toán sở tính thuế Bảng khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời Sơ đồ “ Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNDN ” LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế nước ta thời kì phát triển mạnh Cơ chế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tự kinh doanh, tự cạnh tranh khuôn khổ pháp luật tạo cho doanh nghiệp sân chơi phong phú đa dạng Để điều tiết kinh tế định hướng xã hội chủ nghĩa, nhà nước ta sử dụng công cụ quản lí kinh tế vĩ mô Trong hệ thống sách thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp ) công cụ có hiệu lực quan trọng góp phần ổn định phát triển sản xuất kinh doanh, tăng thu cho ngân sách nhà nước Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế tạo động lực thúc đẩy hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành mối quan hệ với chế độ kế toán thuế TNDN bộc lộ số tồn cần khắc phục như: khác biệt việc ghi nhận doanh thu, chi phí để tính thuế dẫn đến thuế TNDN phải nộp chi phí thuế TNDN khác có khó khăn việc áp dụng chuấn mực kế toán số 17 ( chuẩn mực kế toán thuế TNDN ) Do em chọn đề tài: “Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành” để viết đề án môn học Nội dung đề án gồm hai phần: Phần I: Những vấn đề kế toán thuế TNDN DN Phần II: Hoàn thiện kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp Việt Nam PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG DN 1.1 Khái quát chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò phạm vi áp dụng thuế TNDN 1.1.1.1 Khái niệm: Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập sau trừ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ 1.1.1.2 Đặc điểm: • Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế DN sản xuất kinh doanh • Thuế TNDN có tác động trực tiếp đến sản lượng, giá tiền lương; tác động tới phân phối thu nhập; tác động tới lựa chọn vốn vay với vốn cổ phần khu vực công ty; tác động tới dịch chuyển cấu kinh tế; tác động tới việc di chuyển vốn khu vực phi DN khu vực DN; tác động tới người sản xuất, cổ đông người tiêu dùng 1.1.1.3 Vai trò: • Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm đầu mối thu, giúp quan thuế quản lí chặt chẽ trước cảc khoản thu nhập phân phối cho thành viên góp vốn.lợi đặc biệt phù hợp nước chậm phát triển chưa có thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân chưa trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước • Thuế TNDN giúp bao quát điều tiết khoản thu nhập phát sinh sở hoạt động kinh doanh • Thông qua ưu đãi thuế suất để khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo vùng miền • Từng bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước, DN nhà nước DN tư nhân; bảo đảm bình đẳng sản xuất kinh doanh 1.1.1.4 Phạm vi áp dụng Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hành hoá dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Cá nhân nước kinh doanh VN có thu nhập phát sinh VN như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ… có thu nhập phải nộp thuế TNDN 1.1.2 Căn tính thuế TNDN 1.1.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kì tính thuế xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế = kỳ Doanh thu Chi phí hợp để tính thu lý để tính thu nhập chịu - nhập chịu Thu nhập + chịu thuế khác thuế thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kì tính thuế trước chuyển sang xác định số thuế TNDN phải nộp theo qui định • Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là toàn tiền bán hàng,tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo loại hình kinh doanh đối tượng nộp thuế: - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, tặng, biếu, thu nhập chịu thuế xác định theo giá bán hàng hoá loại tương đương thị trường thời điểm - Đối với sản phẩm hàng hoá để phục cho sản xuất kinh doanh doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí sản xuất sản phẩm - Đối với hoạt động gia công hàng hoá tiền thu gia công bao gồm tiền nguyên vật liệu, tiền công chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá - Đối với đại lí kí gửi bán hàng giá qui định sở kinh doanh giao đại lí, kí gửi tiền hoa hồng hưởng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thu kì theo hợp đồng Trường hợp bên cho thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thu - Đối với hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi số lãi phải thu kì - Đối với ngành vận tải hàng không toàn số tiền hưởng từ vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá - Đối với hoạt bán điện, điện thoại, nước số tiền ghi hoá đơn giá trị gia tăng - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm khoản phải thu khác - Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phẩm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tinh sau: Giá bán hàng hoá ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá bán Việt Nam Giá FOB cửa xuất hàng hoá hàng hoá xuất • Chi phí hợp lí trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ theo qui định pháp luật - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kì, tính theo mức tiêu hao hợp lí giá thực tế xuất kho - Tiền lương, tiền công, tiền ăn ca, khoản mang tính chất tiền lương, tiền công theo chế độ qui định, trừ tiền lương tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh, dịch vụ thu nhập sán lập viên công ty mà họ không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh dịch vụ - Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ sáng kiến, cải tiến; tài trợ cho giáo dục; y tế ; đào tạo lao động theo chế độ qui định - Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; bảo hiểm tài sản; chi trả sử dụng tài liệu kĩ thuật, sang chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kĩ thuật - Các khoản chi cho lao động nữ theo qui định pháp luật; chi bảo hộ lao động chi bảo vệ sở kinh doanh; trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí công đoàn; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lí cho cấp theo chế độ qui định - Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh, dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng theo lãi suất thực tế; chi trả tiền lãi vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế, tối đa không lãi suất trần ngân hàng nhà nước qui định cho tổ chức tín dụng - Trích khoản dự phòng theo chế độ qui định; - Trợ cấp việc cho người lao động - Chi phí tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ - Chi phí quảng cáo tiếp thị khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa không 10% tổng số chi phí Đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào hàng hoá bán - Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ tính vào chi phí - Chi phí quản lí kinh doanh công ty nước phân bổ cho sở thường trú VN theo qui định cuả phủ • Các khoản không tính chi phí hợp lí: - Tiền lương, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng theo vụ việc - Tiền lương, tiền công DN tư nhân, thành viên hợp doanh công ty hợp doanh, chủ hộ cá thể cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty TNHH, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi hết như: chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng khoản trích trước khác - Các khoản chi hoá đơn chứng từ theo chế độ qui định không hợp pháp - Các khoản phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng kí kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội địa phương; chi từ thiện khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: chi nghiệp, chi ốm đau, thai sản; chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất; khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ - Chi phí không hợp lí khác • Các khoản thu nhập chịu thuế khác: - Chênh lệch từ mua bán chứng khoán - Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu, quyền tác giả - Thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập chuyển nhượng tài sản, lí tài sản - Thu nhập quyền sử dụng đất quyền cho thuê đất - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi bán hàng trả chậm - Lãi bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - Kết dư cuối năm khoản dự phòng - Thu hoản nợ khó đòi xóa sổ kế toán đòi - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ nước - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá cung cấp dịch vụ - Thu nhập từ tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau rừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ - Các khoản thu nhập góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước - Quà biếu, quà tặng vật, tiền - Các khoản thu nhập khác 1.1.2.2 Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh 28%; sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác tài nguyên quí khác từ 28-50% Đối với hoạt động xổ số kiến thiết, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 28% Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú VN có thu nhập phát sinh VN tổ chức cá nhân VN chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ qui định Bộ Tài Chính qui định tính tổng số tiền chi trả cho tổ chức cá nhân, nước Các dự án đầu tư đáp ứng điều kiện sau hưởng ưu đãi thuế TNDN: đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc danh mục ưu đãi đầu tư đặc biệt ưu đãi đầu tư; đầu tư vào danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn Đồng thời mức thuế suất ưu đãi 10-20% tuỳ theo đối tượng tương ứng; thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi gồm loại: 10, 15, 20 năm kể từ doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh.Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi hợp tác xã, sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 28% 1.2 Kế toán thuế TNDN theo chế độ kế toán hành 1.2.1 Ý nghĩa,nhiệm vụ kế toán thuế TNDN 10 1.4.1.1 Tài khoản sử dụng : TK “ Thuế TNDN phải nộp “ TK dùng để theo dõi số thuế phải nộp số tạm nộp Kết cấu TK sau : - Bên Nợ phản ánh số thuế TNDN nộp ( kể số tạm nộp số nộp bổ sung có ) - Bên Có: phản ánh tổng số thuế TNDN phải nộp - Dư Có: phản ánh số thuế TNDN phải nộp 1.4.1.2 Phương pháp hạch toán: - Cuối niên độ kế toán, xác định só thuế TNDN tạm phải nộp đưa vào chi phí kinh doanh Nợ TK “Chi phí thuế TNDN” Có tài khoản “ Thuế TNDN phải nộp “ - Khi nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK “ Thuế TNDN phải nộp” Có TK “ tiền” - Khi xác định đựơc số thuế thức phải nộp, phải nộp bổ sung ( có) kế toán ghi: Nợ TK “ chi phí thuế TNDN ” Có TK “ tiền” 1.4.2 Kế toán thuế TNDN Pháp Trong kế toán Pháp, khoản thuế doanh nghiệp tính vào chi phí 1.4.2.1 TK sử dụng để hoạch toán thuế TNDN - TK 635: Thuế, đảm phụ khoản nộp tương khác: Thuế nghề nghiệp, thuế địa ốc, thuế doanh thu … - TK 445 Nhà nước - thuế doanh thu 1.4.2.2 Phương pháp hạch toán: Nộp thuế theo định kỳ 21 - Khi nhận giấy báo quan thuế: Nợ TK635: thuế phải nộp Có TK 445: Thuế doanh thu - Từng kỳ nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 445: Thuế doanh thu Có TK 531, 512: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hang PHẦN II: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thuế TNDN Trước xu toàn cầu hóa, đặc biệt việc Việt Nam gia nhập vào WTO, để kinh tế Việt Nam hòa nhập với quốc tế, cần chế tài kế toán phù hợp Việc ban hành chuẩn mực kế toán sở kế thừa chuẩn mực quốc tế vận dụng sáng tạo vào hoàn cảnh đất nước yêu cầu cấp thiết Cùng với xu hướng mở rộng hợp tác giao lưu kinh tế, xu hướng mở rộng đa dạng hóa hình thức, ngành nghề kinh doanh làm phát sinh ngày nhiều giao dịch phức tạp Việc xác định khoản doanh thu, chi phí 22 thời điểm xácđịnh chúng trở nên phức tạp Vì thế, việc theo dõi khoản chênh lệch cần thiết để DN theo dõi, quản lý tốt nguồn vốn Trong kinh tế thị trường, khoản thu doanh nghiệp đa dạng phong phú, có lợi tức từ hoạt động kinh doanh, có khoản thu từ hoạt động kinh doanh khoản thu chuyển nhượng vốn, tài sản, chuyển giao công nghệ, quyền, thu khoản nợ khó đòi xử lý đòi được, thu khoản nợ phải trả không tìm chủ nợ… Tất nghiệp vụ phát sinh đòi hỏi kế toán phải phản ánh vào sổ sách kế toán cách trung thực, xác từ xác định xác tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tình hình toán thực nghĩa vụ doanh nghiệp với tổ chức, cá nhân có liên quan Mục đích trước hết để nhà quản lý doanh nghiệp nắm rõ tình hình tài doanh nghiệp để đưa định, kế hoạch, chiến lược kinh doanh phục vụ đối tượng quan tâm khác Cũng phần hành kế toán khác, kế toán thuế TNDN cần thiết phải thực nghiêm túc, chế độ Thuế TNDN phần phản ánh thực trạng DN kỳ kế toán, quyền nghĩa vụ sở kinh doanh Nhà nước, thuế thu nhập góp phần đáng kể vào nguồn thu Ngân sách Nhà nước Đối với DN, việc thực hạch toán thuế TNDN theo quy định, xác định phần thuế miễn giảm, nộp đúng, đủ, kịp thời khoản thuế TNDN phải nộp đảm bảo quyền lợi DN Đối với Nhà nước, cụ thể quan hoạch định sách, chế độ tài phải không ngừng hoàn thiện kế toán thuế TNDN để giảm thiểu gian lận sai sót vô tình hay cố ý DN quan thuế để tránh thất thu cho Ngân sách 23 2.2 Đánh giá thuế TNDN DNVN 2.2.1 Ưu điểm: • Thuận lợi VAS 17 Hệ thống chuẩn mực kế toán VN ( VAS ) Bộ Tài Chính xây dựng hoàn thiện dựa chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS ) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin công chúng chuẩn mực kế toán thuế TNDN VN ( VAS 17) gần hoàn toàn tương đồng với chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) khái niệm, cách xác định, sở tính thuế, phương pháp hạch toán thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại Trước ban hành VAS 17, khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời, phát sinh ghi nhận giảm/ tăng lợi nhuận chưa phân phối ghi tăng / giảm thuế TNDN phải nộp cách tương ứng Như vậy, kỳ kế toán chênh lệch tạm thời đánh đồng với chênh lệch vĩnh viễn, điều chưa phản ánh chất khoản chênh lệch làm sai lệch tình hình tài kết kinh doanh kỳ DN Chuẩn mực kế toán VN số 17- Thuế TNDN Bộ Tài ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/03/2006 VAS 17 đưa cách xử lý khoản chênh lệch tạm thời.Các khoản chênh lệch tạm thời tạo khoản chênh lệch thuế TNDN phải nộp / phải thu kỳ tương lai Từ tạo hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm trình bày khoản mục tài sản công nợ bảng cân đối kế toán Tại thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài ban hành TK 243 TK 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng Trong thông tư này, Bộ Tài 24 đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - chi phí thuế TNDN với hai tài khoản cấp hai.: - TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành; - TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại Sau ban hành VAS 17, khái niệm chi phí thuế TNDN quan trọng, đánh dấu bước tiến coi thuế TNDN khoản chi phí, thể quan điểm tài rõ rệt Quan niệm trở nên quan trọng kinh tế thị trường tài phát triển mạnh, thuế yếu tố chi phí quan trọng tất yếu xem xét định đầu tư nhà đầu tư Điều hầu hết áp dụng nước có kinh tế phát triển Pháp, Mỹ…Họ coi thuế thu nhập yếu tố chi phí • Hạch toán thuế TNDN DNVN thực tế đơn giản lý thuyết Có thể thấy rắc rối hạch toán kế toán thuế TNDN bắt nguồn từ khác biệt luật thuế chuẩn mực kế toán.Tuy nhiên, thực tế may mắn cho người làm công tác kế toán VN Luật thuế TNDN hành chuẩn mực kế toán VN có nhiều điểm tương đồng, khiến cho việc hạch toán thuế trở nên đơn giản nhiều Phân tích kỹ Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN Thông tư số 128/2003/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 164/2003/NĐ-CP, thấy khả xảy chênh lệch tạm thời với khoản mục thường xuyên xảy chênh lệch tạm thời thấp Chúng ta xem “ Bảng xác định chênh lệch cở kế toán sở tính thuế ” ( trang 32) • Xu hướng giảm mức thuế xuất thuế TNDN Gần đây, Thứ trưởng Bộ Tài cho biết Bộ Tài cân nhắc giảm thuế TNDN xuống thấp mức 28% hành để thu hút đầu tư nước ngoài, dự kiến điều chỉnh năm nay, xuống mức khoảng 25 25% với nước khu vực Thực tế mức thuế suất 28% tương đối cao so với nước giới khu vực ASEAN Việc giảm thuế suất thuế TNDN khuyến khích sản xuất kinh doanh, thu hút đầu tư nước ngoài, mặt khác khuyến khích DN hạch toán doanh thu chi phí để tính thuế cách đầy đủ trung thực 2.2.2 Nhược điểm: Ngoài ưu điểm thành tựu đạt trình xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán thực tế tồn vấn đề cần khắc phục • Khó khăn áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17 Chuẩn mực Kế toán thuế TNDN ban hành từ đầu năm 2005 thông tư hướng dẫn hạch toán số 20/2006/TT-BTC ban hành từ đầu năm 2006 nhiều DN gặp khó khăn áp dụng chuẩn mực Nguyên nhân chủ yếu Chuẩn mực 17 đưa nhiều khái niệm DNVN, thông tư hướng dẫn trừu tượng có phần làm cho vấn đề trở nên phức tạp thực tế, khiến cho nhiều DN lúng túng trình thực Khác với nhiều chuẩn mực kế toán mà DN dễ dàng áp dụng sau có thông tư hướng dẫn, chuẩn mực Kế toán 17- Thuế TNDN DN cho khó áp dụng Lý DN chưa trang bị phương pháp phù hợp để hạch toán thuế TNDN Chuẩn mực kế toán số 17 quy định nguyên tắc hạch toán thuế TNDN Thông tư số 20/2006/TT - BTC hướng dẫn chi tiết cách hạch toán vào tài khoản Còn phần quan trọng làm để xác định số liệu để hạch toán lại chưa hướng dẫn cụ thể có hệ thống Và khái niệm chuẩn mực Kế toán 17 thông tư hướng dẫn mẻ, mang tính kỹ thuật cao Cụ thể giải thích hai khái niệm Chênh lệch tạm thời Chênh lệch 26 vĩnh viễn, chuẩn mực thông tư đề cập đến khác biệt Lợi nhuận kế toán Lợi nhuận chịu thuế, tức khoản mục Báo cáo kết kinh doanh.Tuy nhiên, hướng dẫn xác định chênh lệch lại sử dụng khái niệm Cơ sở tính thuế tài sản Nợ phải trả, tức khoản mục Bảng cân đối kế toán Sự thiếu đồng khiến cho DN lúng túng việc xác định chênh lệch tạm thời để xác định thuế thu nhập hoãn lại Điều yêu cầu người làm công tác kế toán phải phân biệt rõ Nguyên tắc kế toán Phương pháp kế toán thuế TNDN • Để có tính thuế TNDN nói riêng thuế nói chung cần có đầy đủ hoá đơn chứng từ Tuy nhiên nhiều trường hợp lại gây khó khăn cho DN việc hoạch toán đầy đủ doanh thu, chi phí Ví dụ: DN thu mua nguyên vật liệu sở cung cấp nhỏ lẻ hoá đơn dẫn đến chi phí không tính vào chi phí hợp lý trừ tính thu nhập chịu thuế Như DN phải nộp thuế nhiều • Việc ban hành hàng loạt văn quy định hướng dẫn, sửa đổi chồng chéo, văn mâu thuẫn với văn Do mà kế toán người có liên quan khó khăn áp dụng bất đồng quan điểm Một số vấn đề bàn luận nhiều việc sáp nhập kinh doanh, xác định giá trị DN, giá trị lợi kinh doanh, hạch toán công nợ vào trường hợp sáp nhập kinh doanh… chưa đưa vào VAS 17, chưa có quy định hướng dẫn hạch toán cụ thể chế độ kế toán Trong chuẩn mực kế toán quốc tế thuế thu nhập, khoản mục bàn đến • Trong công tác kế toán, kế toán cần hiểu chế độ, sách tránh nhầm lẫn tình trạng cố ý lợi dụng sơ hở để gian lận kê khai tính thuế 27 Khác với số quốc gia Pháp, Mỹ có hệ thống kế toán linh động, DN chủ động khoản ước tính doanh thu, chi phí Ở Việt Nam chế độ kế toán sách thuế Bộ Tài ban hành, người làm công tác kế toán thụ động việc hạch toán chi phí thuế TNDN theo sách quy định 2.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN Ý kiến 1: Chuẩn mực kế toán mối quan hệ với sách thuế cách ứng xử khoản chênh lệch phát sinh Thực tế luôn tồn khác biệt Chính sách Thuế quy định chuẩn mực chế độ kế toán kinh tế giới Yêu cầu đặt DN kinh tê phải ứng xử phù hợp với khác biệt Và vấn đề phát sinh khoản chênh lệch tạm thời, DN cần ghi nhận chúng Báo cáo tài để đảm bảo phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài DN Mối quan hệ độc lập kế toán thuế chủ yếu việc chấp nhận khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế, thể chủ yếu nội dung: Thứ khác biệt doanh thu, chi phí; Thứ hai tính chất nghiệp vụ, theo kế toán quan điểm nhà kinh doanh, theo thuế quan điểm Luật thuế Ví dụ: Về chi phí khấu hao TSCĐ, Luật thuế TNDN quy định thời gian khấu hao áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, quy định áp dụng cho tất đối tượng nộp thuế thuộc thành phần kinh tế Nhưng theo chế độ quản lý khấu hao TSCĐ áp dụng cho DNNN DNNN có quyền vào hiệu sản xuất kinh doanh để đăng ký trích khấu hao cao tỷ lệ quy định Trong trường hợp này, kết lãi tài ( lãi thực theo chi phí khấu hao thực trích) thấp lợi tức thu 28 nhập chịu thuế Ngoài kể đến chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước, chênh lệch khoản chi phí chưa thực như: trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực chi… Để xử lý tốt chênh lệch người làm kế toán DN cần phân biệt rõ hai khái niệm “ Nguyên tắc kế toán “ “ phương pháp kế toán” Thực chất, nguyên tắc, thuật ngữ “chênh lệch tạm thời “ (giữa lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế ) hiểu khoản phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ kế toán năm khoản như: doanh thu, chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế toán DN áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay gọi chênh lệch theo thời gian khoản ưu đãi thuế thực Như vậy, chênh lệch tạm thời chênh lệch khác biệt thời điểm ghi nhận, chênh lệch theo thời gian.Vì DN xác định chênh lệch dựa Báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, chênh lệch có tính luỹ kế qua nhiều kỳ kế toán nên việc xác định chênh lệch Báo cáo kết kinh doanh phức tạp không hiệu Do phương phâp kế toán thuế TNDN việc xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế thông qua sở tính thuế Tài sản Nợ phải trả Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Để dễ nhận biết thuận tiện cho hạch toán, xem “ Bảng khoản mục thường phát sinh chênh lệch tạm thời ”( trang 33 ), khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch sở tinh thuế sở kế 29 toán, trích từ Bảng cân đối kế toán theo mẫu số B01- DN Từ DN hạch toán cách xác chênh lệch vào TK hướng dẫn TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Các DN không nên tiếp tục hạch toán theo chế độ kế toán cũ thực chế độ cách mang tính chất đối phó thời gian qua Ý kiến 2: Luật thuế TNDN cần bổ sung số khoản chi phí hợp lý để công DN Trong trường hợp nhằm bảo tồn vốn phản ánh thực chất lãi lỗ kinh doanh DN, DN số trượt giá mặt hàng kinh doanh để trích vào chi phí sản xuất kinh doanh khoản chi phí bảo tồn vốn Nhưng Luật thuế không chấp nhận khoản bảo tồn vốn chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Hoặc sở kế toán áp dụng theo quy định thuế, có sở kế toán áp dụng cho mục tiêu khác, ví dụ: quy định quan chủ quản cấp trên, hiệp hội ngành nghề quy định đơn vị cấp phải trích điều chuyển cấp số tiền lãi sử dụng vốn cấp chuyển trích lập quỹ phát triển kinh doanh, hỗ trợ tìm kiếm thị trường theo tỷ lệ cố định doanh thu…Luật thuế không quy định khoản chi nên buộc phải xuất toán xác định thu nhập chịu thuế Thực chất khoản chi phí hợp lý cần khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế Do Luật thuế TNDN cần xem xét bổ sung khoản chi phí Ý kiến 3: Về việc ban hành sách, chế độ kế toán Cần làm rõ thuật ngữ chuẩn mực, hướng dẫn, giải thích sách chế độ thuế, cung cấp thông tin cần thiết để người làm kế toán, DN người quan tâm có cách hiểu quán, thuận tiện 30 cho công tác thuế TNDN, việc vận dụng có hiệu quy định Từ nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khác biệt thu nhập kế toán lợi nhuận tính thuế Nhà nước ta có biện pháp khắc phục bước thay đổi, hoàn thiện chế độ tài doanh nghiệp, chế độ hạch toán kế toán sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán Bên cạnh biện pháp bản, lâu dài để giảm độ lệch tất hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn chứng từ hợp pháp Bộ Tài có nhiều sách biện pháp để thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn như: Chính sách toán không dùng tiền mặt, bán hóa đơn lẻ khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Các DN thấy sử dụng hóa đơn mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ làm cho việc xác định số thuế TNDN xác, phù hợp với lợi nhuận thực tế mà biện pháp làm lành mạnh tình hình tài doanh nghiệp, giám sát chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Bảng xác định chênh lệch sở kế toán sở tính thuế Nhóm tài khoản Cơ sở kế toán Cở sở tính thuế Nhận xét - Đầu tư chứng Giá gốc khoán Dự - Phải thu phòng khách hàng - Hàng tồn kho Giá gốc – Dự phòng (Nếu dự phòng trích theo hướng dẫn Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006) Phần lớn DNVN trích lập dự phòng theo hướng dẫn Thông tư 13 Trong trường hợp sở tính thuế sở kế toán nhau, không phát sinh chênh lệch Chi phí trả trước Giá trị ghi sổ Không có chênh lệch sở (Thông tư 128 / tính thuế sở kế toán 2003/TT-BTC không hướng dẫn cụ thể chi phí trả trước phần hướng dẫn cách xác định Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý thừa nhận số dư Chi phí trả trước) Giá trị ghi sổ Người mua trả Giá trị tiền trước (thuê ghi sổ Giá trị ghi sổ Thông tư 128 /2003/TT-BTC cho phép DN lựa chọn 31 TS) Nếu DN lựa chọn phương pháp xác định doanh thu chịu thuế theo kỳ hoạt động phương pháp xác định doanh thu chịu thuế Do việc lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu kỳ giảm số tiền thuế phải nộp nên thông thường Nếu DN lựa chọn doanh nghiệp lựa chọn cách phương pháp xác định Trong trường hợp doanh thu nhận chênh lệch sở tính thuế tiền cho nhiều kỳ cơ sở kế toán sở tính thuế Chi phí phải trả Giá trị (trích trước chi ghi sổ phí sửa chữa lớn) Giá trị ghi sổ Không có chênh lệch sở (Thông tư 128 / tính thuế sở kế toán 2003/TT-BTC, Đoạn 5.2 Phần III cho phép DN tính khoản trích trước chi phí sửa chữa vào chi phí hợp lệ) Tài sản cố định Nguyên Nguyên giá - Khấu hao giá lũy kế (QĐ 206) Khấu hao lũy kế (Kế toán) Có thể có chênh lệch sở tính thuế sở kế toán Tuy nhiên, khung thời gian khấu hao theo Quyết định 206/2003/QĐBTC rộng Ngoài DN tăng tỷ lệ khấu hao gấp lần khung tối đa nên thực tế nhiều DN trích khấu hao cao mức khấu hao theo Luật thuế Vì khả có chênh lệch không phổ biến Bảng khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời Khoản mục Số dư kế toán Cơ sở tính thuế Chênh lệch khấu trừ Chênh lệch chịu thuế Đầu tư ngắn hạn (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Phải thu khách hàng (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Hàng tồn kho (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) 32 Chi phí trả trước ngắn hạn Giá trị ghi sổ (+) Phải thu dài hạn khách hàng (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Tài sản cố định hữu hình (thuần) Giá gốc Giá gốc Khấu hao luỹ Khấu hao luỹ kế (Kế toán) kế (QĐ 206 (-) (+) Các khoản đầu tư tài dài hạn (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Chi phí trả trước dài hạn Giá trị ghi sổ (+) Người mua trả tiền trước (thuê TS) Giá trị ghi sổ (+) Chi phí phải trả (trích trước chi phí SC lớn) Giá trị ghi sổ (+) (+) : Nếu số dư kế toán lớn sở tính thuế Đối với Tài sản, trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế, Nợ phải trả chênh lệch tạm thời khấu trừ (-) : Nếu số dư kế toán nhỏ sở tính thuế Đối cới Tài sản , trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ, Nợ phải trả chênh lệch tạm thời chịu thuế SƠ ĐỒ MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ TNDN 33 § KẾT LUẬN Nền kinh tế giai đoạn phát triển có biến đổi chế tài sách thuế, mà chế độ kế toán DN có 34 thay đổi để phù hợp với biến đổi Về lý luận, công tác thuế phát sinh mâu thuẫn lợi ích chung toàn dân lợi ích riêng người nộp thuế với tâm lý nộp thuế tốt Thuế TNDN đánh trực tiếp vào thu nhập DN mâu thuẫn với lợi ích DN mục tiêu DN lợi nhuận Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung nhiều nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách, điều hoà lợi ích DN Đồng thời chế độ kế toán có điều chỉnh giúp người làm công tác kế toán thuận lợi công tác hạch toán kế toán Tuy nhiên lúc mục đích cải cách kinh tế nói chung cải cách thuế nói riêng đạt mong muốn Trong khuôn khổ đề án thời gian chưa cho phép tìm hiểu đề cập tất vấn đề kế toán thuế TNDN mà đưa số thực trạng, đặc điểm ý kiến nhằm làm rõ chế độ kế toán thuế TNDN hành Em xin trân trọng cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình cô giáo Phạm Bích Chi giúp em hoàn thành đề án Mong đóng góp ý kiến thầy cô bạn 35 [...]... thực hiện nghĩa vụ Nhà nước về thu TNDN nói riêng và các khoản phải nộp Nhà nước nói chung, để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời 1.2.2 Phương pháp kế toán thu TNDN 1.2.2.1 Kế toán thu TNDN hiện hành 11 Thu TNDN hiên hành: Là số thu phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thu và thu thu TNDN của năm hiện hành Công thức xác định: Thu TNDN hiện hành Thu suất thu Thu nhập chịu = thu . .. đựơc số thu chính thức phải nộp, nếu phải nộp bổ sung ( nếu có) kế toán ghi: Nợ TK “ chi phí thu TNDN ” Có TK “ tiền” 1.4.2 Kế toán thu TNDN ở Pháp Trong kế toán Pháp, các khoản thu doanh nghiệp được tính vào chi phí 1.4.2.1 TK sử dụng để hoạch toán thu TNDN - TK 635: Thu , đảm phụ và các khoản nộp tương khác: Thu nghề nghiệp, thu địa ốc, thu doanh thu … - TK 445 Nhà nước - thu doanh thu 1.4.2.2... quan đến thu TNDN.” 1.3 Kế toán thu TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.3.1 Phạm vi áp dụng : Chuẩn mực này quy định cho tất cả các loại thu thu nhập bao gồm cả thu thu nhập trong nước và ngoài nước và thu sửa lại cũng như thu thu nhập có liên quan sau khi trả cổ tức 1.3.2 Phương pháp hạch toán: 1.3.2.1 Thu kỳ hiện tại là khoản thu phải trả hoặc có thể thu hối cho kỳ hiện tại 1.3.2.2 Thu chuyển... doanh thu 1.4.2.2 Phương pháp hạch toán: Nộp thu theo định kỳ 21 - Khi nhận được giấy báo của cơ quan thu : Nợ TK635: thu phải nộp Có TK 445: Thu doanh thu - Từng kỳ nộp thu , kế toán ghi: Nợ TK 445: Thu doanh thu Có TK 531, 512: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hang PHẦN II: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THU TNDN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thu TNDN Trước xu thế toàn cầu... 3334- Thu TNDN Khi nộp thu TNDN vào NSNN ghi: Nợ TK 3334- Thu TNDN Có TK 111, 112 …  Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thu TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi: - Nếu số thu thu nhập thực tế phải nộp lớn hơn số thu thu nhập tạm nộp thì kế toán phản ánh bổ sung số còn phải nộp: Nợ Tk 8211- Chi phí thu TNDN hiện hành Có TK 3334- Thu TNDN Khi nộp thu vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3334- Thu . .. các năm trước vào chi phí thu TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót - Nếu phải nộp bổ sung, kế toán ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thu TNDN hiện hành Có TK 3334- Thu TNDN Khi nộp thu ghi: Nợ TK 3334- Thu TNDN 14 Có TK 111, 112… - Nếu được ghi giảm, kế toán ghi: Nợ TK 3334- Thu TNDN Có TK 8211- Chi phí thu TNDN  Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thu TNDN hiện hành ghi: - Nếu TK 8211... Nếu số thu thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thu thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thu TNDN hoãn lại Có TK 347 - Thu thu nhập hoãn lại phải trả - Nếu số thu thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thu thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm phần chênh lệch Nợ TK 347- thu . .. thu thu , giảm bớt chi phí quản lí việc thu thu 1.2.1.2 Nhiệm vụ: Theo quy định của Luật thu TNDN thì thu TNDN được quyết toán theo năm, tuy nhiên để đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên cho NSNN, hàng quí doanh nghiệp phải nộp thu cho ngân sách theo kế hoạch hoặc theo thông báo của cơ quan thu Kế toán thu TNDN phải thực hiện các nhiệm vụ sau: - Tính, kê khai đúng các khoản thu nhập chịu thu , ... TNDN hiện hành của DN Bên Nợ: - Thu TNDN phải nộp tính vào chi phí thu TNDN hiện hành phát sinh trong năm; - Thu TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thu TNDN hiện hành của năm hiện tại Bên Có: - Số thu TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thu thu nhập tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thu thu nhập hiện hành. .. định kết quả kinh doanh Có TK 8211- Chi phí thu TNDN hiện hành - Nếu TK 8211 có số phát sinh bên Nợ nhỏ hơn số phát sinh bên Có thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thu TNDN Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh 1.2.2.2 Kế toán thu thu nhập hoãn lại • Tài khoản sử dụng  TK 347 - Thu thu nhập hoãn lại phải trả TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thu thu nhập