LI M U Đại hội lần thứ Đảng ta khởi xớng công đổi mới, chuyển kinh tế nớc ta từ chế tập trung sang chế thị trờng để thực sách mở cửa tạo điều kiện cho kinh tế nớc ta hội nhập với nớc khu vực giới Chủ chơng Đảng đem lại cho doanh nghiệp nớc nhiều hội thử thách Thực tế khẳng định rõ vai trò vị trí Kế toán Tài quản trị doanh nghiệp Kế toán Tài giúp doanh nghiệp thấy đợc thực trạng trình kinh doanh doanh nghiệp số liệu cụ thể xác Nội dung Kế toán Tài đa dạng : Bao gồm : Hạch toán tài sản cố định, hạch toán tiêu thụ thành phẩm, hạch toán nghiệp vụ dự phòng, xác định kết hoạt động kinh doanh Hạch toán nghiệp vụ dự phòng phần quan trọng nội dung Kế toán Tài Trong kinh doanh, để hạn chế bớt thiệt hại để chủ động tài trờng hợp xảy rủi ro tác nhân khách quan giảm giá vật t, hàng hoá, giảm giá khoản vốn đầu t thị trờng chứng khoán, thị trờng vốn thất thu khoản nợ phải thu phát sinh doanh nghiệp cần thực sách dự phòng giảm giá trị thu hồi vật t, tài sản, tiền vốn kinh doanh Việc lập dự phòng giúp doanh nghiệp nắm chủ động việc xử lý rủi ro xảy đồng thời có kế hoạch sản xuất dinh doanh hợp lý để đứng vững môi trờng có tính cạnh tranh cao dinh tế Điều chứng tỏ vai trò to lớn dự phòng doanh nghiệp chế thị trờng Xuất phát từ cần thiết nói trên, em xin viết đề tài Các phơng pháp hạch toán dự phòng doanh nghiệp kinh tế thị trờng Nội dung viết gồm phần : - Cơ sở lý luận phơng pháp hạch toán dự phòng doanh nghiệp - Một số ý kiến nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán dự phòng doanh nghiệp Do nhiều hạn chế trình độ kinh nghiệm nên viết có nhiều sai sót, em kính mong nhận đợc góp ý tận tình thầy giáo để viết đợc hoàn thiện nội dung Phần I : Cơ sở lý luận phơng phơng pháp hạch toán dự phòng doanh nghiệp I Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập phân loại loại dự phòng giảm giá tài sản Khái niệm: - Dự phòng thực chất việc ghi nhận trớc khoản chi phí thực tế cha thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu t tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau - Dự phòng giảm giá tài sản xác nhận phơng diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Vai trò dự phòng: Dự phòng làm tăng tổng số chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo (niên độ lập dự phòng) Bộ Tài Chính quy định ghi nhận giảm giá tài sản vào chi phí doanh nghiệp Do vai trò khoản dự phòng giảm giá doanh nghiệp đợc thể phơng diện sau - Phơng diện kinh tế: Các khoản dự phòng cho phép doanh nghiệp thực đợc nguyên tắc hạch toán tài sản theo gía phí gốc, lại vừa ghi nhận báo cáo tài giá trị thực tế tài sản.Vì vậy, làm cho bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản - Phơng diện tài : Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ nên tạo lập cho doanh nghiệp số vốn đáng kể để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ đợc dự phòng chi phí phát sinh niên độ sau Thực chất, khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp giúp doanh nghiệp khắc phục trớc mắt thiệt hại xảy kinh doanh Tạm thời nằm tài sản lu động trớc đợc sử dụng thực - Phơng diện quản lý nhà nớc: Dự phòng lợi ích đợc nhìn nhận nh đối sách tài cần thiết để trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách nhà nớc - Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính toán số lợi tức thực tế Thời điểm nguyên tắc xác lập dự phòng a Thời điểm xác lập dự phòng Theo chế độ kế toán, Bộ Tài Chính quy định việc xác định dự phòng giảm giá đối tợng nh mức dự phòng cần lập hay hoàn nhập phải đợc thực vào cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài b Nguyên tắc xác lập dự phòng * Nguyên tắc chung : Một khoản dự phòng đợc lập trờng hợp giảm giá trị tránh khỏi rủi ro phí tổn cố có khả xảy đợc biết cụ thể nội dung, nhng cha biết diến biến * Ngoài ra, việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Việc trích lập dự phòng phải dựa chứng tin cậy giảm giá đối tợng cụ thể Nói cách khác, việc trích lập dự phòng phải dựa dự báo thực tế xảy xuốt niên độ báo cáo Theo quy định khoản giảm giá tài sản đợc ghi nhận vào chi doanh nghiệp nên làm tăng chi phí làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp dựa chứng không chắn việc giảm giá tài sản để lập dự phòng cách tuỳ tiện làm cho việc lập dự phòng gây ảnh hởng nghiêm trọng tơí kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp -Việc trích lập dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp mức dự phòng đợc trích lập doanh nghiệp lớn số lợi nhuận thực tế doanh nghiệp có nghĩa chi phí doanh nghiệp bị tăng lên khoản lớn số lợi nhuận thực tế Do đó, số lợi nhuận sổ sách lúc doanh nghiệp âm nói cách khác doanh nghiệp bị lỗ - Vì loại vật t, hàng hoá, chứng khoán có mức giảm giá khác nên việc trích lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t hàng hoá, loại chứng khoán bị giảm giá, khoản nợ phải thu khó đòi Sau phải tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại - Việc trích lập dự phòng phải Hội đồng với thành viên bắt buộc Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t ( Trởng phòng kinh doanh ) tiến hành Phân loại dự phòng giảm giá tài sản Xuất phát từ giảm giá số loại tài sản hay xảy Việt Nam, dự phòng giảm giá tài sản doanh nghiệp Việt Nạm đợc phân chia thành loại nh sau: - Dự phòng giảm giá đầu t tài chính, trực tiếp dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t ngắn hạn, dài hạn - Dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho (vật t, hàng hoá, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành tồn đọng theo nhu cầu thực tế chờ lý, xử lý) - Dự phòng nợ phải thu khó đòi : thực với khách hàng nghi ngờ khả trả nợ I Hạch toán loại dự phòng giảm giá Hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn dài hạn a Mục đích lập dự phòng: - Để đề phòng tài cho trờng hợp chứng khoán đầu t bị giảm giá thu hồi, chuyển nhợng, bán - Để xác định giá trị thực tế chứng khoán đầu t lập báo cáo cân đối kế toán b Đối tợng điều kiện lập dự phòng Toàn chứng khoán doanh nghiệp đầu t theo qui định luật pháp, đợc mua bán tự thị trờng mà thời điểm kiểm kê cuối năm có giá thị trờng giảm so với giá hạch toán sổ kế toán ( giá gốc ghi sổ ) đợc phép trích lập dự phòng Những chứng khoán không đợc phép mua bán thị trờng không đợc trích lập dự phòng c Phơng pháp xác định mức dự phòng cần lập cho niên độ tới Số dự phòng phải lập cho niên độ liền sau niên độ báo cáo đợc tính toán hai : thực tế diễn biến giá chứng khoán xảy niên độ báo cáo dự báo giá thị trờng chứng khoán doanh nghiệp cầm giữ xảy năm liền sau Trên sở biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm bớc thực công việc sau: Bớc 1: Kiểm kê số chứng khoán có theo loại Bớc 2: Lập bảng kê chứng khoán số lợng giá trị mua vào, đối chiếu với giá thị trờng vào ngày kiểm kê ( ngày cuối niên độ báo cáo niên độ xảy việc lập dự phòng ) Bớc 3: Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo loại chứng khoán có mức báo giá thị trờng ngày kiểm kê thấp giá ghi sổ thời điểm mua vào chứng khoán Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới chứng khoán i Mức giảm giá chứng khoán i = = Số lợng chứng khoán i có cuối niên độ cần lập dự phòng Giá chứng khoán i thực tế thị trờng cuối niên độ kế toán x Mức giảm giá chứng khoán i - Giá gốc ghi sổ kế toán chứng khoán i Có thể lập bảng kê dự phòng theo mẫu thiết kế sau : Số hiệu tài Loại chứng Số l- Giá mua vào Giá ngày Mức dự phòng khoản khoán ợng ( Đơn vị) kiểm kê cần lập 121 xxx xxx xxx xxx 211 xxx xxx xxx xxx d Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản tài khoản : TK 129 TK 229 * Tài khoản 129 : Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn - Nội dung : TK đợc dùng để phản ảnh tình hình lập, xử lý hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn - Kết cấu chung + Bên Nợ : - Xử lý khoản giảm giá thực tế đầu t ngắn hạn - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t NH vào thu tài + Bên Có : Lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn vào cuối niên độ + Số d Có : Giá trị dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn có * Tài khoản 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn - Nội dung :TK đợc dùng để phản ảnh tình lập, xử lý hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu t tài dài hạn - Kết cấu chung: + Bên Nợ : - Giá trị thiệt hại thực tế giảm giá đầu t dài hạn - Hoàn nhập dự phòng giảm giá vào thu tài + Bên Có : Lập dự phòng giảm giá đầu t dài hạn + Số d Có : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn e Phơng pháp hạch toán * Lập dự phòng : Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá chứng khoán với loại chứng khoán có, kế toán tính xác định mức dự phòng giảm giá chứng khoán cho niên độ kế toán sau Theo quy định mức dự phòng cần lập thực tế phản ảnh vào chi phí tài niên độ báo cáo Kế toán ghi: Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài Có TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn * Khi xảy nghiệp vụ giảm giá, gây thua lỗ, thiệt hại cho vốn đầu t tài chính, thuộc quỹ dự phòng bù đắp, kế toán ghi mức thiệt hại xử lý vào dự phòng Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 121, 128 : Đầu t ngắn hạn Có TK 221, 228 : Đầu t dài hạn ( Chi phản ảnh mức thiệt hại giảm giá) * Hoàn nhập dự phòng : Trờng hợp số dự phòng tính phải lập cho năm sau nhỏ so với số lập năm trớc lại ngày cuối năm, số chênh lệch dự phòng lập thừa đợc ghi thu nhập tài niên độ báo cáo Kế toán ghi: Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 771 : Thu nhập hoạt động tài Đồng thời kế toán tính xác định mức trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán cho niên độ sau + Nếu giá chứng khoán nhợng bán lớn giá gốc chứng khoán, ghi: Nợ TK 111, 112 : Giá nhợng bán chứng khoán Có TK 121, 221 : Giá gốc chứng khoán Có TK 771 : Chênh lệch giá gốc giá nhợng bán chứng khoán + Nếu giá chứng khoán nhợng bán nhỏ giá gốc chứng khoán, ghi: Nợ TK 111, 112 : Giá nhợng bán chứng khoán Nợ TK 811 : Chênh lệch giá gốc giá nhợng bán chứng khoán Có TK 121, 221 : Giá gốc chứng khoán Sơ đồ 01 : Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn TK 121,128,221,228 TK 129,229 TK 811 Xử lý thiệt hại giảm giá Trích lập dự phòng giảm thực tế loại chứng giá loại chứng khoán khoán ngắn dài hạn ngắn dài hạn có TK 711 vào cuối niên độ kế toán Hoàn nhập toàn số dự trớc lập báo cáo tài phòng giảm giá loại chứng khoán ngắn & dài hạn lập vào cuối niên độ kế toán trớc Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho a Mục đích lập dự phòng - Để đề phòng vật t giảm giá so với giá gốc sổ, đặc biệt chuyển nhợng, cho vay, xử lý, lý - Để xác định giá trị thực tế hàng tồn kho hệ thống báo cáo kế toán b Đối tợng điều kiện trích lập dự phòng Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cho loại nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, loại vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trờng thấp giá thực tế ghi sổ kế toán Những vật t, hàng hoá mặt hàng kinh doanh thuộc sở hữu doanh nghiệp, có chứng hợp lý chứng minh giá vốn vật t, hàng hoá tồn kho c Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng cần phải lập dựa số lợng loại hàng tồn kho theo kiểm kê thực tế diễn biến niên độ Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i = Số lợng hàng tồn kho loại cuối niên độ Mức chênh lệch giảm giá loại hàng tồn kho x Số dự phòng thực tế ghi vào chi phí ngày 31/12/N số dự phòng thực tế đợc hoàn nhập cho năm N đợc tính toán sở; theo số dự phòng tính toán phải lập số dự phòng lập lại tới ngày 31/12/N Mức dự phòng thực tế Số dự phòng phải = cần lập hoàn nhập lập cho năm tới - Số dự phòng lập năm lại d Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nội dung TK: TK đợc dùng để phản ảnh nghiệp vụ lập, xử lý hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 159 thuộc nhóm 5-TK loại - Kết cấu chung: + Bên Nợ : - Xử lý thực tế giảm giá hàng tồn kho nguồn dự phòng - Hoàn nhập số dự phòng lập + Bên Có : Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Số d Có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho e Phơng pháp hạch toán * Lập dự phòng: Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá số lợng hàng tồn kho thực tế loại vật t, hàng hoá, kế toán tính xác định mức trích lập dự phòng cho niên độ kế toán sau Theo chế độ, lập dự phòng ban đầu hay lập bổ sung cho hàng tồn kho giảm giá, mức chi phí dự phòng đợc ghi vào tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 (6426) : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho * Trong niên độ báo cáo có trờng hợp giảm giá thực tế xảy thuộc quỹ dự phòng lập, kế toán ghi thiệt hại xử lý vào dự phòng lập Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 152,153 : Vật t, công cụ, dụng cụ Có TK 154 : Sản phẩm dở dang Có TK 155,156 : Sản phẩm, hàng hoá * Hoàn nhập dự phòng : Cuối niện độ kế toán sau, kế toán tiến hành hạch toán hoàn nhập toàn khoản dự phòng lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất thờng, kế toán ghi: Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 721 : Các khoản thu nhập bất thờng Đồng thời kế toán tính xác định mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho niên độ kế toán sau Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 721 TK 159 TK 642 Hoàn nhập dự phòng giảm Trích lập dự phòng giảm giá giá hàng tồn kho TK 151,152,153 hàng tồn kho vào cuối niên độ kế toán trớc lập báo 10 c Phơng pháp xác định mức dự phòng: Căn thực tế khả trả nợ đợc xác định cách sau để tính số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần lập cho niên độ sau * Cách 1: Ước tính tỷ lệ định ( theo kinh nghiệm ) tổng doanh số thực bán chịu Số dự phòng phải thu cần lập cho năm tới = Tổng số doanh thu bán chịu x Tỷ lệ phải thu khó đòi ớc tính * Cách : Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hàng hạn đợc xếp loại khách hàng nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phơng pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu.(Dựa vào thơi gian hạn thực tế) Số dự phòng cần lập cho niên độ tới = Số d nợ phải thu khách hàng đáng ngờ i x Tỷ lệ ớc tính không thu đợc khách háng đáng ngờ i - Xác định số dự phòng thực tế cần lập thêm so với số lập năm trớc lại hay hoàn nhập vào thu nhập, ta làm giống nh loại dự phòng khác Số dự phòng lập thực tế hoàn nhập = Số dự phòng dự tính phải lập cho niên độ tới - Số dự phòng lập cho niên độ trớc lại tới ngày 31/12/N d Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi - Nội dung TK: TK đợc dùng để ghi nhận nghiệp vụ lập, xử lý thiệt hại thất thu nợ hoàn nhập dự phòng lập thừa xảy niên độ báo cáo TK có tính chất điều chỉnh giảm cho khoản phải thu Nên có số d bên có, phản ảnh số dự phòng phải thu khó đòi đầu kỳ 12 - Kết cấu chung : + Bên Nợ : - Xử lý công nợ phải thu thực tế thất thu - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi lập thừa không dùng đến vào thu bất thờng + Bên Có : Trích lập dự phòng Nợ phải thu khó đòi + Số d Có : Dự phòng phải thu khó đòi lập e Phơng pháp hạch toán * Hạch toán trích lập dự phòng hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi - Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp vào khoản phải thu khó đòi, dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch, kế toán tính xác định mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi Mức chi phí dự phòng đợc ghi vào tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi - Trong niên độ báo cáo, có trờng hợp nợ thất thu thực tế xảy thuộc quỹ dự phòng lập kế toán ghi thiệt hại xử lý vào khoản dự phòng lập Nợ TK 139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi (ghi sổ thất thu) Có TK 131 : Phải thu khách hàng ( ghi mức thất thu) - Cuối niên độ kế toán sau, kế toán hoàn nhập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất thờng, kế toán ghi: Nợ TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 721 : Các khoản thu nhập bất thờng Đồng thời kế toán tính xác định mức trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi cho niên độ kế toán sau * Hạch toán xử lý xoá nợ khoản nợ phải thu khó đòi - Việc xử lý xoá nợ khoản nợ phải thu khó đòi khả đòi đ ợc phải vào quy định chế độ tài hành Khi có định cho phép xoá nợ, kế toán ghi: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp 13 Có TK 131 : Phải thu khách hàng Có TK 138 : Phải thu khác Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 004 : Nợ khó đòi xử lý - Đối với khoản nợ phải thu khó đòi đợc xử lý xoá nợ sau khách hàng phải trả lại kế toán thu tiền ghi: Nợ TK 111 : Tiền mặt Nợ TK 112 : Tiền gửi ngân hàng Có TK 721 : Các khoản thu nhập bất thờng Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004 : Nợ khó đòi xử lý Sơ đồ 03 : Sơ đồ hạch toán dự phòng phải thu khó đòi TK 721 TK 139 TK 642(6426) Hoàn nhập toàn dự phòng Trích lập dự phòng phải thu phải thu khó đòi lập cuối khó đòi vào cuối niên độ kế niên độ kế toán trớc vào cuối toán trớc lập báo cáo niên độ kế toán tài TK 131,138 Xử lý xoá nợ khoản nợ phải thu khó đòi khả đòi đợc => Trong loại dự phòng nêu trên, dự phòng đầu t tài đợc hạch toán vào thu, chi tài lập hoàn nhập, dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh lập vào thu nhập hoạt động bất thờng hoàn nhập dự phòng VD : Tài liệu doanh nghiệp cuối năm N nh sau: ( đơn vị : 1000đ) Số dự phòng giảm giá trích năm trớc lại: - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho :170.000, vật liệu A: 55.000 Vật liệu B: 45.000 - Dụng cụ C: 70.000 - Dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn : 165.000, cổ phiếu X: 75.000 Cổ phiếu Y: 40.000 Trái phiếu Z: 50.000 - Dự phòng phải thu khó đòi : 140.000, khách hàng P: 77.000 14 Khách hàng R: 63.000 Số dự phòng giảm giá cần trích cho năm tới: - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 90.000, vật liệu A: 44.000 Dụng cụ C:46.000 - Dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn: 147.000, cổ phiếu X: 45.000- Cổ phiếu Y: 49.000- Trái phiếu Z: 53.000 - Dự phòng giảm giá chứng khoán dài hạn: 119.000, trái phiếu G:44.000 Cổ phiếu S: 75.000 - Dự phòng phải thu khó đòi : 186.000, khách hàng P: 70.000Khách hàng R: 65.000- Khách hàng V: 51.000 Dựa khoản dự phòng trên, kế toán ghi sổ kế toán nh sau: TK 1a : Nợ TK 159 : 170.000 159 A : 55.000 159 B : 45.000 159 C : 70.000 Có TK 721: TK 1b : Nợ TK 129 : 165.000 129 X : 75.000 129 Y : 40.000 129 Z : 50.000 Có TK 711: TK 1c : 165.000 Nợ TK 139 : 140.000 139 P : 77.000 139 R : 63.000 Có TK 721: TK 2a : 170.000 140.000 Nợ TK 642 (6426) : 90.000 Có TK 159 : 15 90.000 TK 2b : TK 2c : TK 2d : 159 A : 44.000 159 B : 46.000 Nợ TK 811 : 147.000 Có TK 129 : 147.000 129 X : 45.000 129 Y : 49.000 129 Z : 53.000 Nợ TK 811 : 119.000 Có TK 229 : 119.000 229 G : 44.000 229 S : 75.000 Nợ TK 642 (6426) : 186.000 Có TK 139: 186.000 139 P : 70.000 139 R : 65.000 139 V : 51.000 16 Phần Ii : Một số ý kiến nhận xét nhằm hoàn thiện phơng phơng pháp tính hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp Nh vậy, Đại hội Đảng lần thứ VI (12/1986) đánh dấu điểm mốc quan trọng trình phát triển kinh tế nớc nhà, Đảng đề chủ trơng chuyển kinh tế nớc ta từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng Xã hội chủ nghĩa Trong điều kiện nh vậy, hệ thống kế toá cần phải đổi để đảm bảo phản ảnh cách đầy đủ nội dung hoạt động kinh tế tài vốn có đặc trng kinh tế thị trờng, với yêu cầu quản lý hoạt động đó, đồng thời phù hợp với luật pháp, sách kinh tế chế tài Nhà nớc ta Ngày 01/11/1995, đợc Thủ tớng Chính phủ cho phép, Bộ Tài Chính ban hành Hệ thống kế toán áp dụng thống cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, kể doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Hệ thống kế toán kế thừa nâng cao chuẩn mực phơng pháp kế toán có tính hệ thống cuả nớc ta, đồng thời vận dụng có chọn lọc chuẩn mực phơng pháp kế toán phổ biến vừa làm cho hệ thống chuẩn mực phơng pháp kế toán ta đợc hoàn thiện thêm bớc vừa mở khả rộng lớn để kế toán Việt Nam hoà nhập với kế toán quốc tế Trong điều kiện nh vậy, nhu cầu có quy định việc trích lập, hạch toán sử dụng tài khoản dự phòng cách xác, hợp lý phù hợp với kinh tế Việt Nam đồng thời góp phần đa hệ thống kế toán bớc phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế doanh nghiệp chế thị trờng to lớn Tuy nhiên, chế độ kế toán Việt Nam hành quy định vấn đề dự phòng tồn nhiều bất cập cần sửa đổi Theo khuôn mẫu Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế công bố, yếu tố đợc ghi nhận tài sản đợc trình bày báo cáo tài thoả mãn hai điều kiện có khả mang lại lợi ích cho tơng lai, giá phí đợc xác định cách đáng tin cậy Nếu không thoả mãn hai điều kiện không đợc ghi nhận tài sản mà đợc ghi vào chi phí thời kỳ Chính nên nhiều quốc gia, vào cuối niên độ, kế toán tiến hành lập dự phòng khoản mục không đáp ứng tiêu chuẩn ghi 17 nhận tài sản, nh lập dự phòng cho rủi ro chi phí phát sinh tơng lai theo kiện xảy Qua xem xét nghiên cứu thực tế vấn đề dự phòng doanh nghiệp Việt Nam, em xin đợc nêu lên số tồn xin đợc đóng góp số suy nghĩ ý kiến thân vấn đề dự phòng nhằm hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp nh sau: Về đối tợng phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Thứ nhất, muốn hạch toán loại dự phòng trớc hết phải xác định đối tợng cần lập dự phòng Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho cho doanh nghiệp đợc lập dự phòng loại tồn kho dùng để kinh doanh ( hàng hoá thành phẩm) giá vốn thấp giá trị tuý thực đợc Còn loại tồn kho khác ( vật t hay thành phẩm dở dang) mà giá bán sản phẩm đợc sản xuất từ chúng không bị giảm giá thị trờng ngời ta không lập dự phòng Còn chế độ kế toán hành Việt Nam quy định: Đối tợng lập dự phòng gồm nguyên liệu dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trờng thấp giá hạch toán sổ kế toán Nh ta biết, trờng hợp giá vật t, nguyên vật liệu bị giảm sút nhng giá bán thành phẩm đơc sản xuất từ chúng không bị giảm giá thị trờng lúc việc thiết lập dự phòng điều không cần thiết Tuy nhiên, có số quan điểm lại cho phải lập dự phòng trờng hợp để trình bày trung thực giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế toán Nhng thực tế, việc lập dự phòng tất chủng loại vật t, nguyên vật liệu vấn đề không khả thi Bởi lẽ thực tế doanh nghiệp có nhiều loại vật t, nên việc đánh giá lại chúng theo mặt giá thị trờng vào cuối niên độ để lập dự phòng đòi hỏi nhiều công sức chi phí Nh hợp lý doanh nghiệp đợc lập dự phòng giảm giá cho hàng hoá thành phẩm mặt hàng kinh doanh , vật t, 18 nguyên vật liệu cho phép lập dự phòng giá bán sản phẩm sản xuất từ chúng bị giảm giá thị trờng có sụt giảm lớn loại mà -Thứ hai tham khảo chuẩn mực kế toán quốc tế ta thấy : để tính mức dự phòng loại tồn kho dùng để bán, mặt giá đợc sử dụng để so sánh giá bán giá mua, mặt khác cần ý giá bán gộp mà phải giá trị tuý thực đợc, tức giá bán ròng Còn theo chế độ kế toán Việt Nam hành phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc lập dự phòng đợc tính toán dựa sở chênh lệch giá ghi sổ sách với giá thực tế thị trờng thời điểm 31/12 Thế nhng, giá thực tế thị trờng hiểu giá mua giá bán đợc thị trờng Mà thực tế, trị giá hàng tồn kho dùng làm sở tính dự phòng doanh nghiệp bán đợc vật t hàng hoá Về mặt nguyên tắc, quy định chung chung nh tất nhiên dẫn đến việc vận dụng không quán thực tiễn Nh vậy, rõ ràng không nên có qui định chung chung giá mua hay giá bán mà cần phải quy định cụ thể tình loại giá đợc dùng làm sở tính toán dự phòng Về điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi Điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi ảnh hởng tới việc trích lập hạch toán dự phòng phải thu khó đòi Chế độ kế toán Việt Nam hành qui định doanh nghiệp đợc lập dự phòng mức tối đa không 20% tổng số d nợ đảm bảo doanh nghiệp không bị lỗ Tuy nhiên, qui định cha hợp lý lý luận lẫn thực tiễn - Về mặt lý luận: cho dự phòng việc xác nhận trớc khoản lỗ xảy tơng lai khoản lỗ phải phụ thuộc vào điều kiện xảy phụ thuộc vào mức độ khống chế 20% đảm bảo doanh nghiệp không lỗ - Về phơng diện thực tiễn: Doanh nghiệp phải phân loại chứng minh việc không thu hồi đợc công nợ để tính mức dự phòng Vậy số liệu 19 thực tế đáng tin cậy vợt 20%, lúc doanh nghiệp phải giải vấn đề cách => Tóm lại, thông t ràng buộc muốn lập dự phòng phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng liên quan đến nợ không thu hồi đợc, rõ ràng đặt thêm mức khống chế 20% hay đòi hỏi phải đảm bảo doanh nghiệp không bị lỗ Về phơng pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải thu khó đòi Theo chế độ quản lý kinh tế tài theo nguyên tắc hạch toán kế toán hành Việt Nam, cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải hoàn nhập toàn khoản dự phòng giảm giá lập từ cuối niên độ trớc trích lập dự phòng cho niên độ tới Mọi khoản thiệt hại giảm giá tài sản niên độ kế toán không đợc ghi nhận vào tài khoản dự phòng mà lại ghi vào chi phí hay kết kinh doanh Cách làm thực tế hoàn toàn phủ nhận vai trò khoản dự phòng làm cho việc trích lập dự phòng mang tính chất hình thức => Để khắc phục đợc nhợc điểm để góp phần hoàn thiện chế độ Tài Chính Kế Toán hành Việt Nam, em xin đợc đóng góp số giải pháp sau + Trớc hết, khoản dự phòng giảm giá trích lập năm phải đợc xử dụng xảy tổn thất phát sinh giảm giá thực + Khi trích lập dự phòng tính vào chi phí hoạt động hoàn nhập phải ghi tăng thu nhập ( ghi giảm chi phí ) hoạt động Với quan điểm đó, theo em phơng pháp hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho nên có số thay đổi so với chế độ kế toán Việt Nam hành nh sau: - Cuối niên độ , trớc lập báo cáo tài chính, kế toán tiến hành hoàn nhập toàn số dự phòng năm cũ lại: Nợ TK 139 : Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK 159 : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 20 Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Đồng thời trích lập dự phòng giảm giá cho năm tới ( giống với chế độ kế toán Việt Nam hành): Nợ TK 642(6426): Ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 : Trích lập dự phòng phải thu khó đòi Có TK159 : Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trong niên độ kế toán + Hoàn nhập dự phòng không dùng đến số hàng tồn kho nhợng bán hay sử dụng số nợ khó đòi đọc xử lý năm: Nợ TK139 : Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK159 : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp + Ghi nhận phần giảm giá thực tế hàng tồn kho số nợ khó đòi xử lý xoá sổ cách trừ vào dự phòng: Nợ TK 139 : Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK 159 : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK liên quan (131,152,153,155,156 ) -Cuối niên độ kế toán : Hoàn nhập số dự phòng lại trích lập dự phòng năm tới nh Về việc bổ sung việc trích lập hạch toán thêm số loại dự phòng doanh nghiệp Việt Nam Việt Nam áp dụng việc trích lập dự phòng tài sản lu động (hàng tồn kho, nợ phải thu, đầu t ngắn, dài hạn) Tuy nhiên, Việt Nam hai loại trích lập dự phòng giảm giá tài sản cố định dự phòng rủi ro chi phí cha đợc áp dụng rộng rãi doanh nghiệp Để quán triệt nguyên tắc thận trọng kinh doanh, theo em sách tài cần cho phép tạo điều kiện cho doanh nghiệp trích lập thêm khoản dự phòng nói 21 a Dự phòng giảm giá tài sản cố định: Tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản cố định tham gia nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái ban đầu lúc hỏng Để thu hồi lại giá trị hao mòn tài sản cố định ngời ta phải tiến hành trích khấu hao Khấu hao biện pháp mang tính chủ quan, hao mòn mang tính khách quan Nh vậy, giảm giá tài sản cố định khoản chênh lệch giá trị lại tài sản cố định gía trị thu hồi đợc từ tài sản cố định Tài sản cố định bị giảm giá trị xác định đợc rõ, đợc nhận thức qua khấu hao Sự giảm giá trị bất động sản lý mà hậu cha đợc phán xét rõ đợc nhận thức qua khoản dự phòng giảm giá trị Ngay sản xuất kinh doanh lãi phải lập khoản dự phòng cần thiết Có thể kết hợp khấu hao dự phòng Các khoản dự phòng giảm giá trị đợc ghi riêng vào bên tài sản Có cách giảm giá trị yếu tố tơng ứng Việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản cố định đợc phục vụ cho mục đích trình bày thông tin báo cáo tài Thông tin hữu ích ngời sử dụng thông tin Vì lý luận thực tiễn đỏi hỏi sớm có sách tài cho phép doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá tài sản cố định b Dự phòng rủi ro chi phí Các rủi ro phí tổn mà nội dung đợc biết cách rõ ràng, cụ thể qua cố có khả xảy nhng cha biết thực tế phải đối tợng để lập dự phòng kết toán Dự phòng rủi ro chi phí số tiền đợc ghi vào chi phí để bù đắp cho khoản chi phí hay khoản nợ phải trả tơng lai nghiệp vụ xảy chẳng hạn nh chi phí kiện tụng, nộp phạt, bồi thờng, bảo hành Những chi phí doanh nghiệp cần phải ghi nhận vào chi phí thời khoá dới hình thức dự phòng Hiện nay, theo qui định Việt Nam, hầu nh hoàn toàn không cho phép lập dự phòng rủi ro chi phí Nguyên nhân dẫn đến 22 hậu niên độ sau phải gánh chịu chi phí niên độ Điều làm cho kết kinh doanh niên độ không phản ánh trung thực Chính vậy, Bộ Tài Chính cần sớm nghiên cứu cho phép doanh nghiệp đợc lập thêm dự phòng cho loại rủi ro chi phí có chứng đáng tin cậy để chứng minh việc phát sinh chi phí tơng lai 23 Kết luận Những nội dung đợc trình bày cho ta thấy tầm quan trọng công tác tổ chức quản lý hạch toán dự phòng doanh nghiệp Nó góp phần không nhỏ việc phản ánh thực trạng tình hình doanh nghiệp Để việc hạch toán khoản dự phòng góp phần phản ảnh xác thực trạng doanh nghiệp việc định lập dự phòng cho khoản giảm giá phải đợc dựa chứng tin cậy nhà quản lý có trình độ cung cấp, đồng thời phải xác định đối tợng mức dự phòng cần lập xác Em mong tơng lai không xa, Việt Nam có chế độ kế toán hoàn thiện hạch toán tài nói chung hạch toán dự phòng nói riêng để giúp cho công tác kế toán doanh nghiệp Việt Nam chế thị trờng đợc xác chặt chẽ hỗ trợ có hiệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời có điều kiện hợp tác kinh doanh với doanh nghiệp nớc khu vực nh giới Vì thời gian nghiên cứu hạn hẹp nh nhiều hạn chế trình độ, em mạnh dạn trình bày số quan điểm thân việc hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán dự phòng doanh nghiệp Qua viết này, em xin đợc chân thành cảm ơn thầy giáo hớng dẫn Nguyễn Ngọc Quang thầy cô khoa Tài Chính Kế Toán trờng ĐHDL Phơng Đông tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành viết Em xin chân thành cảm ơn 24 25 mục lục lời nói đầu nội dung Phần I : tổng quan hạch toán loại d phòng doanh nghiệp I Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập phân loại loại dự phòng giảm giá 1.Khái niệm 2 Vai trò dự phòng Thời điểm nguyên tắc xác lập dự phòng Phân loại dự phòng giảm giá II Hạch toán loại dự phòng giảm giá Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn dài hạn Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 phần ii : số ý kiến, nhận xét nhằm hoàn thiện phơnh pháp tính hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp .14 kết luận 20 26 [...]... hoàn thiện phơng pháp tính và hạch toán các loại dự phòng trong các doanh nghiệp nh sau: 1 Về đối tợng và phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Thứ nhất, muốn hạch toán đúng các loại dự phòng thì trớc hết phải xác định đúng các đối tợng cần lập dự phòng Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho cho rằng doanh nghiệp chỉ đợc lập dự phòng các loại tồn kho dùng để kinh doanh ( hàng hoá... độ kế toán hoàn thiện về hạch toán tài chính nói chung và hạch toán dự phòng nói riêng để giúp cho công tác kế toán của các doanh nghiệp Việt Nam trong cơ chế thị trờng đợc chính xác và chặt chẽ hơn hỗ trợ có hiệu quả cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời có điều kiện hợp tác kinh doanh với các doanh nghiệp của các nớc trong khu vực cũng nh trên thế giới Vì thời gian nghiên cứu... Phần I : tổng quan về hạch toán các loại d phòng trong doanh nghiệp 2 I Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập và phân loại các loại dự phòng giảm giá 2 1.Khái niệm 2 2 Vai trò của dự phòng 2 3 Thời điểm và nguyên tắc xác lập dự phòng 3 4 Phân loại dự phòng giảm giá 4 II Hạch toán các loại dự phòng giảm giá 4 1 Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn... lập dự phòng và hoàn nhập các khoản dự phòng phải thu khó đòi - Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản phải thu khó đòi, dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, kế toán tính xác định mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi Mức chi phí dự phòng đợc ghi vào tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 : Dự phòng. .. quốc tế Trong điều kiện nh vậy, nhu cầu có những quy định về việc trích lập, hạch toán và sử dụng các tài khoản dự phòng một cách chính xác, hợp lý và phù hợp với nền kinh tế Việt Nam hơn đồng thời góp phần đa hệ thống kế toán từng bớc phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng rất to lớn Tuy nhiên, chế độ kế toán Việt Nam hiện hành quy định về vấn đề dự phòng vẫn... Xử lý giá vào dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi a Mục đích lập dự phòng - Để đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không có khả năng trả nợ - Để xác định giá trị thực của một khoản tiền tồn trong thanh toán khi lập các báo cáo tài chính b Đối tợng và điều kiện lập dự phòng Trong nền kinh tế thị trờng nó tác động bởi các quy luật nên phát sinh các khoản nợ phải... hạch toán kế toán hiện hành ở Việt Nam, cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải hoàn nhập toàn bộ các khoản dự phòng giảm giá đã lập từ cuối niên độ trớc và trích lập dự phòng cho niên độ tới Mọi khoản thiệt hại do giảm giá tài sản trong niên độ kế toán không đợc ghi nhận vào các tài khoản dự phòng mà lại ghi vào chi phí hay kết quả kinh doanh Cách làm này thực tế là đã hoàn toàn phủ nhận vai trò của. .. các doanh nghiệp đợc lập thêm dự phòng cho loại rủi ro và chi phí nếu có những bằng chứng đáng tin cậy để chứng minh việc phát sinh các chi phí này trong tơng lai 23 Kết luận Những nội dung đã đợc trình bày ở trên đã cho ta thấy tầm quan trọng của công tác tổ chức quản lý và hạch toán dự phòng trong các doanh nghiệp hiện nay Nó góp phần không nhỏ trong việc phản ánh thực trạng tình hình của doanh nghiệp. .. toán tiếp theo : Hoàn nhập số dự phòng còn lại và trích lập dự phòng năm tới nh trên 4 Về việc bổ sung việc trích lập và hạch toán thêm một số loại dự phòng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam Việt Nam đã và đang áp dụng việc trích lập dự phòng đối với tài sản lu động (hàng tồn kho, nợ phải thu, và đầu t ngắn, dài hạn) Tuy nhiên, ở Việt Nam hai loại trích lập dự phòng giảm giá tài sản cố định và dự phòng. .. giống nh các loại dự phòng khác Số dự phòng lập thực tế hoặc hoàn nhập = Số dự phòng dự tính phải lập cho niên độ tới - Số dự phòng lập cho niên độ trớc còn lại tới ngày 31/12/N d Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi - Nội dung TK: TK này đợc dùng để ghi nhận các nghiệp vụ về lập, xử lý thiệt hại do thất thu nợ và hoàn nhập dự phòng đã lập thừa xảy ra trong niên