Việc bảo vệ môi trường công việc cần phải làm thể nhiệm vụ cấp bách đất nước, doanh nghiệp cá nhân xã hội Qua tất quốc gia phạm vi toàn cầu ý đến ảnh hưởng, tác động môi trường đến trình hoạt động sản xuất, kinh doanh xã hội Việt Nam khác xu hướng chung Chính lẽ đó, doanh nghiệp cần xem xét giải vừa mục tiêu lợi nhuận kinh tế vừa song hành với mục tiêu tác động môi trường Từ đó, đơn vị tổ chức kinh doanh cần có giải pháp trình kinh doanh để xác định rõ yếu tố thu nhập, chi phí phát sinh trách nhiệm doanh nghiệp môi trường, đồng thời cần ghi nhận nhân tố vào thông tin sổ sách kế toán Kế toán môi trường đời bổ sung tài khoản theo dõi chi phí môi trường thu nhập từ hoạt động có; đồng thời bổ sung số tiêu chi phí môi trường, doanh thu môi trường Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài Bổ sung Kế toán môi trường Hệ thống kế toán doanh nghiệp vấn đề mang tính thời lĩnh vực nghiên cứu cấp bách không quốc gia mà toàn giới I Khảo sát tài liệu nghiên cứu KTMT nước ngoài: Alan S Dunk (2002) điều tra phạm vi chất lượng sản phẩm việc thực kế toán môi trường ảnh hưởng tích cực đến việc đảm bảo chất lượng Ông đề xuất việc kết hợp vấn đề môi trường định tài thực cách sử dụng kế toán môi trường góp phần vào việc nâng cao hiệu chất lượng hiệu công ty tổng thể Mặc dù tác giả chứng minhgiả thuyếtcủa thống kê việc thực kế toán môi trường chất lượng sản phẩm ảnh hưởng tích cực đến hiệu chất lượng (R = 0,212 21,2% giải thích mô hình này), ông không xác định yếu tố liên quan đến hiệu chất lượng Ngoài ra, tác giả không thử nghiệm giả thuyếtcủa khu vực địa lý hỗ trợ phương pháp kết hợp việc quản trị kế toán môi trường vàchất lượng sản phẩm D Senthil Kumaran, S.K Ong, Reginald B.H Tan, A.Y.C Nee (2001) thảo luận mô hình phân tích chi phí môi trường vòng đời (LCECA) bao gồm chi phí sinh thái tổng chi phí sản phẩm Chi phí sinh tháiliên quan đến chi phí trực tiếp gián tiếp tác động môi trường sản phẩm tạo toàn vòng đời Các tác giả mô tả việclàm để sử dụng mô hình LCECA nhằm xác định phương án khả thi hiệu quảchi phí, phần/ sản phẩm thân thiện với môi trường Điều cố gắng kết hợp chi phí vào hoạt động đánh giá vòng đời (LCA), đánh giá có hệ thống nhu cầu hội để làm giảm gánh nặng môi trường liên quan đến lượng, sử dụng nguyên vật liệu thải chất thải suốt vòng đời sản phẩm, quy trình hoạt động Ngoài ra, tác giả mô hình toán học LCECA nhằm xác định mối tương quan chi phí sinh thái khác với tổng chi phí Mô hình chuyển đổi thành mô hìnhtính toán LCECA để so sánh chi phí sinh thái giải pháp thay Giới hạn mô hình LCECA thảo luận tác giả để chứng minh mô hình cung cấp hết kết mà dẫn đến nhữngchênh lệch dự toán chi phí Farhad Analoui Azhdar Karami (2002),khảo sát nhận thức giám đốc điều hành (CEO) vềviệc xác định môi trường liên quan đến hiệu hoạt động công ty lĩnh vực SME bối cảnh công ty điện điện tử nước Anh Các tác giả phân tách khu vực SME thành ba thành phần, doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ doanh nghiệp vừa Không ngạc nhiên xem xét rộng rãi bước trình quản lý chiến lược Có thể kết luận có mối liên quan mật thiết việc tăng xác định môi trường công ty thành công hiệu công ty doanh nghiệp vừa nhỏ Điểm yếu viết tác giả không đề cập việc quản lý môi trường phần việc nghiên cứu thông sốxác định môi trường cho CEO để xem xét việc quản lý công ty họ Gluch, Pernilla (2000), có hai mục tiêu viết này, là; đánh giá việc sử dụng chi phí lỗi môi trường (CEE) công cụ kế toán môi trường quản trị, giải thích mặt lý thuyết công cụ môi trường "mới", chẳng hạn CEE liên tục phát triển Ông sử dụng khái niệm CEE để đo lường hậu môi trường tài gây ngành công nghiệp xây dựng Thụy Điển CEE sử dụng để xác định lỗi, nguyên nhân liên quan chi phí cho môi trường mà tác giả xác định 243 lỗi 78 loại nguyên nhân khác CEE kết luận công cụ hữu hiệu để đo phát sinh tiêu cực sau khu vực cải tiến xác định Bài viết có giới hạn CEE tập trung vào chi phí mà không tập trung vào lợi ích, ngụ ý CEE có khả mở rộng công cụ hỗ trợ định môi trường Gregory Theyel (2000) khám phá liệu khác biệt rõ rệt đổi hiệu môi trường công ty hóa chất Mỹ giải thích khác biệt hoạt động đặc điểmquản lý doanh nghiệp không Sử dụng liệu từ khảo sát quốc gia, chuyến đến thăm công ty, vấn điện thoại, tác giả đánh giá phổ biến rộng rãi việc áp dụng biện pháp quản trị môi trường hai lĩnh vực quan trọng ngành công nghiệp hóa chất Hai lĩnh vực cụ thể nhà máy sản xuất nhựa nhựa tổng hợp nhân tạo nhà máy sản xuất mực xác định nằm tốp mười lĩnh vực ô nhiễm khối lượng tốp hai lĩnh vực gây ung thư Giới hạn viết tác giả tập trung vào việc đổi môi trường hiệu mà theosự bền vững môi trường theo thời gian Hoda F.S Ahmed A El - Abssawy Mamdouh Khoder (2002), trình bày ảnh hưởng nghiêm trọng thuốc trừ sâu không tới bề mặt tầng ozone (O3) chất gây ô nhiễm thứ từ phản ứng quang hóa ngày nắng dẫn đến gia tăng cao nồng độ ozone bề mặt không khí xung quanh làm tăng nồng độ khói nguy hiểm Ozone xem sản phẩm trình oxy hóa quang hóa carbon monoxide với xuất NOx làm rõ vai trò quan trọng xạ mặt trời nitơ oxit vào hình thành ozonebề mặt Sự biến đổitheo thời gian nồng độ O 3do phun thuốc trừ sâu, nhiệt độ tương ứng độ ẩm tương đối theo dõi thảo luận Hơn nữa, nhiệt độ độ ẩm liên quan ảnh hưởng đáng kể đến nồng độ ozone với hệ số tương quan tích cực tiêu cực Các tác giả kết luận việc sử dụng thuốc trừ sâu độc hại cung cấp nguồnôzôn bề mặt không an toàn đặc biệt khu nông nghiệp Ai Cập Trong viết này, tác giả không đề xuất biện pháp bảo vệ nông nghiệp mà không ảnh hưởng đến tầng ozone, Hutchisan, Paul D (2000), nhấn mạnh tác động vấn đề môi trường, vai trò quan bảo vệ môi trường (EPA) việc thực quy định môi trường báo cáo môi trường Hoa Kỳ Năm 1996, EPA xác định có 36.000 khu vực có chất thải nguy hại đó1.405 khu vực phân loại theo Danh sách ưu tiên quốc gia danh (NPL) để dọn dẹp Tổng chi phí ước tính để dọn khu vực thiếu hiểu biết tác động đến người khứ đạt từ 500 tỷ USD đến nghìn tỷ USD 50 tới Giới hạn viết chiến lược nhằm làm giảm thiểu ô nhiễm môi trường Mỹ thông qua thực thi EPA thảo luận tóm tắt, thất bại việc giải thích hiệu chiến lược việc công bố thông tin ô nhiễm môi trường công ty báo cáo tài hàng năm họ làm SEC truyền đạt vấn đề cho EPA Kit-Pai Pun, Ip-Kee Hui, Henry Lau C.W Hang-Wai Lou Winston G Lewis (2002), thảo luận việc nâng cao ý thức phát triển bền vững sản xuất tương thích với việc bảo tồn hệ sinh thái thúc đẩy việc áp dụng thực hệ thống quản trị môi trường (CMS) Các tác giả nghiên cứu trình nhân tố quan trọng có có ảnh hưởng đến quy hoạch EMS Hồng Kông Giới hạn điều tra điều chỉnh để phục vụ cho chất hoạt động kinh doanh khác ngành công nghiệp Trong viết này, kết thực nghiệm cho thấy rằngmột số đặc điểm nhân tố góp phần làm nên thành công trình quy hoạch EMS chẳng hạn cam kết quản trị hữu hình, cấu trúc quản trị tổng hợp, hình thành chiến lượcmôi trường, công nhận điều chỉnh khả năngtổ chức vàcông nhận áp dụng sáng kiến môi trường Kostas Karatsas, Nicolas Moussiopoutos Agis Papakilopoutos (2001), thảo luận việc sử dụng Mạng toàn cầu (www) tảng thông tin phổ biến thông tin môi trường công chúng Bài viết thảo luận kết dự án Viễn thông môi trường IRENIE Athens, Hy Lạp, bao gồm hệ thống thông tin địa lý dựa tang Web cấu hình Dự án cụ thể liên quan đến khả ứng dụng đề cập trên, kết hợp giám sát, lập mô hình lập đồ môi trường mạng Dự án cung cấp dịch vụ cho tổ chức phủ phi phủ đặc biệt châu Âu, cách sử dụng Thông tin môi trường châu Âu Mạng quan sát EIONET (URL 2) Các kết đưa chứng minh gia tăng đáng kể khả quan liên quan nhằm thúc đẩy tiềm quản lý môi trường họ thông báo cho thành viên nhạy cảm công chúng nguy sức khỏe tiềm Vẫn chưa có chứng để xác định liệu quan liên quan suer dụng hệ thống cách hiệu để cải thiện chất lượng không khí chưa Martin Perry Teng Tie Skeng (1999) nghiên cứu xu hướng liên quan đến việc công bố thông tin môi trường công ty Singapore so với công ty phương Tây, việc công bố thông tin môi trường Singapore trình bày từ nhận xét báo cáo hàng năm tổ chức (bao gồm hai năm 1995-1996 1996-1997) câu trả lời cho câu hỏi khảo sát bưu bao gồm 252 tổng số 264 công ty quần chúng Singapore Đây số cam kết kinh doanh để cải thiện môi trường phạm vitiến độ báo cáocông bố thông tin việc thực chương trình môi trường Mặc dù phản hồi tùy chọn sách công chúng nhằm thay đổi thái độ kinh doanh sang công bố thông tin có kết tác giả không đưa kiến nghị cụ thể để cải thiện tỷ lệ công bố thông tin công ty Singapore Nếu hành động cứng rắn công ty không chắcsẽ đầu tư vào báo cáo mà lợi ích Mart Dittenhofer (1995) mô tả thông tin định lượng vấn đề môi trường theo yêu cầu đội quản trị kiểm toán để bảo vệ tổ chức Trong viết này, tác giả thảo luận kế toán môi trường trình kiểm toánmôi trường Ông kiểm toán viên nội bên thực kiểm toán môi trường Trong viết này, đạo luật không khí 1990 Đối với khí thải gây ô nhiễm môi trường với tốc độ hạn chế thảo luận Ông liệt kê 13 chiến lược để thực kiểm toán môi trường hiệu kiểm toán viên nội bên Ngoài ra, tác giả giải thích ngắn gọn loại kiểm toán môi trường Trong viết này, tác giả không rõ việc sử dụng hoạt động kiểm toán kế toán để xác định đo lường vấn đề môi trường tiềm trách nhiệm liên quan họ Norman Myers (1998),đã khái quát số vấn đề liên quan đến kinh tế vĩ mô môi trường Ông giải thích năm loại quan trọng hàng đầu bốn loại quan trọng liên quan đến lực lượng kinh tế công việc Trước hết, tìm kiếm chi phí môi trường tương lai mà trở nên lớn nhiều kinh tế ngày không vượt phạm vi kinh tế đại Thứ hai, giao dịch tài đáng kể hàng ngày dẫn tới hủy diệt môi trường Thứ ba, số lượng quốc gia phát triểnngày tăng thực biện pháp để giữ mũi kinh tế tài mặt nước theoChương Trình Điều chỉnh cấu cách khai thác nguồn tài nguyên thiên nhiên họ Loại thứ tư trợ cấp vô lý dẫn đến huỷ hoại môi trường tiềm Loại cuối thói quen tiêu dùng người giàu suy thoái không cân xứng với môi trường toàn cầu cho người giàu người nghèo Tác giả xem xét ngắn gọn bốn loại quan trọng hạn chế thị trường bị áp đặt nước phát triển lên nước phát triển; ngành công nghiệp bảo hiểm nóng lên toàn cầu; tăng trưởng dân số mối liên quan chi phí không hành động; thiếu hệ thống phản hồi để cảnh báo khủng hoảng xảy cố Peter Letmathe Roger K, Doost (2000) cố gắng để trình bày cách thức sử dụng hệ thống hạch toán chi phí môi trường để cải thiện hoạt động kiểm toán nộ bộ, ngoại hiệu kinh doanh Các tác giả giải thích ngắn gọn năm bước giảm chi phí môi trường, cụ thể là: thiết lập hệ thống EMS để xác định nguyên nhân tác động môi trường lớn (các tác động môi trường có nguyên nhân bắt nguồn từ đầu vào, từ quy trình sản xuất sản phẩm), xác định tác động lớn từ nguyên nhân chính, định lượng nguyên liệu lượng, đánh giá chi phí thực tế chúng xác định xác đối tượng nguyên nhân Trong viết này, tác giả không giải thích thành công hệ thống EMS công ty sử dụng liệu thống kê Roy Grat (2001) tóm lược ngắn gọn điểm mà ông tin tưởng loại kế toán toán xã hội, Ở phần kết luận, ông liệt kê số học mà người nên học hỏi rút kinh nghiệm từ 30 năm thực kế toán xã hội, thông qua sử dụng tài khoản kế toán xã hội bí mật, báo cáo xã hội tự nguyện, tài khoản kế toán xã hội có hệ thống sẵn có khả giám sát đối phó với thay đổi xã hội –một vấn đề đặc biệt cần thiết Hạn chế viết chưaa kiểm tra đánh giá ý thức quan tâm quan, doanh nghiệp hoạt động độc lập việc thống hoạt động báo cáo kiểm toán xã hội Subhabrata Bobby Banerjee (2001) thảo luận chiến lược liên quan đến vấn đề môi trường mà gây ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh tổ chức Tác giả xem xét mô tả chiến lược môi trường Hãng 250 USA thực – hãng kinh doanh nhiều lĩnh vực khác gồm sản xuất, hóa chất, điện, thực phẩm, hàng tiêu dùng, đồ dùng tiện ích dược phẩm Ông mô tả bốn chiến lược môi trường tích hợp mức độ khác nhau, cụ thể chiến lược công ty, chiến lược đoàn thể, chiến lược kinh doanh chiến lược chức Sai sót viết danh sách hoạt động môi trường thảo luận chưa toàn diện mà giải số phạm vi hoạt động môi trường Zabihollah Rezaee Rick Elam (2000) thảo luận nhiều luật lệ quy định môi trường ban hàng nhằm buộc doanh nghiệp chịu trách nhiệm giải trình trách nhiệm môi trường họ Ông đề cập đến phần giới thiệu mối quan tâm công chúng, phủ cộng đồng doanh nghiệp vấn đề môi trường trở thành vấn đề quan trọng Hiện tại, có hai loại trách nhiệm giải trình môi trường; yêu cầu bắt buộc mà doanh nghiệp phải tuân theo quy định luật pháp nhà nước hành sáng kiến tự nguyện phần thiếu trách nhiệm xã hội Các tác giả trình bày kế hoạch thực nước (quy trình 15 bước) để áp dụng vào hệ thống quản lý môi trường cách đầy đủ hiệu quả, tiến hành kiểm toán môi trường thích hợp cố gắng đạt tiêu chuẩn ISO 14001 Zabihollah Rezaee Joseph Z Szendi Rajesh Aggarwa (1995) thảo luận quản trị doanh nghiệp trách nhiệm giải trình việc báo cáo tiết lộ thông tin chi phí môi trường nghĩa vụ họ Những nỗ lực Cơ quan Bảo vệ Môi trường Hoa Kỳ (EPA) vấn đề môi trường thường hướng tới kiểm soát ô nhiễm, làm chất ô nhiễm, chất độc hại nơi làm việc gây ảnh hưởng đến sức khỏe cộng đồng khắc phục thiệt hại Mặc dù lập tiêu chuẩn báo cáo môi trường mức phạt nặng, chiến lược nhằm đảm bảo việc hạch toán môi trường thực hiệu quả, biện pháp phòng ngừa chưa thảo luận Sau giới thiệu KTMT số quốc gia: KTMT Hoa Kỳ KTMT Hoa Kỳ xuất vào năm 1972, sau Hội nghị thượng đỉnh MT Stockkhom - Thụy Điển vào năm 1972, trọng vào việc hạch toán cấp độ cấp quốc gia, tức KTMT quốc gia (ENA- Environmental National Accouting) KTMT cấp độ DN bắt đầu nghiên cứu từ năm 1990, đến năm 1992 ủy ban Bảo vệ môi trường (BVMT) Hoa kỳ (EPA - Environmental Protection Agency) tiến hành dự án KTMT với nhiệm vụ khuyến kích thúc đẩy DN nhận thức đầy đủ khía cạnh chi phí môi trường (CPMT), mối quan hệ CPMT, yếu tố MT định kinh doanh Khuôn mẫu KTMT ủy ban BVMT Hoa Kỳ (EPA) tài liệu sở để xây dựng khuôn mẫu KTMT Uỷ ban phát triển bền vững Liên hiệp quốc (UNDSD), Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), Hiệp hội kế toán viên quản trị Hoa Kỳ (IMA), nước Nhật Bản, Hàn Quốc v.v Việc áp dụng KTMT DN Hoa Kỳ có đặc điểm rút học sau: - KTMT Hoa Kỳ đời từ áp lực công chúng phong trào BVMT áp lực đòi hỏi DN trình hoạt động phải quan tâm đến vấn đề MT, từ tác động đến sách MT Chính phủ Hoa Kỳ Chính sách đòi hỏi DN phải bồi thường thiệt hại gây cố MT, phải hạn chế chất thải, phải làm chất thải v.v điều làm gia tăng chi phí, ảnh hưởng đến khoản nợ tiềm tàng , từ ảnh hưởng đến giá cổ phiếu, đến lợi ích cổ đông - KTMT xây dựng sở hệ thống pháp luật hoàn chỉnh đồng bộ, mà trước hết dưa vào luật như: Luật Chính sách MT quốc gia, Luật Làm MT, Luật Làm nước, Luật loài nguy hiểm, Luật Sarbanes - Oxley (Luật ảnh hưởng đến việc ghi nhận báo cáo thông tin MT báo cáo tài DN) - Theo kinh nghiệm công ty Hoa Kỳ việc áp dụng biện pháp BVMT áp dụng KTMT làm tăng chi phí nói chung chi phí MT Tuy nhiên, với việc gia tăng chi phí DN thu lợi ích lớn từ hoạt động BVMT như: Thu nhập tăng lên từ tiết kiệm nước, lượng, nguyên liệu sử dụng, giảm chất thải, giảm chi phí xử lý chất thải Các công ty Hoa Kỳ thải MT hóa chất độc hại PCBs, theo quy định luật pháp, công ty sử dụng biến đổi PCBs kết thúc thời gian hữu ích 40 năm Tuy nhiên, công ty nghiên cứu kỹ thuật chi phí cho việc loại bỏ dần chất biến đồi PCBs, với việc áp dụng KTMT thông qua đánh giá khoản CPMT vô hình, nợ tiềm tàng, nhà quản trị định loại bỏ dần chất biến đồi PCBs để BVMT đảm bảo hiệu hoạt động Công ty Raytheon công ty điện tử vũ trụ Hoa Kỳ thực hiên phân tích chu kỳ sống sản phẩm giúp công ty đưa định thay đổi nhà cung cấp, công ty hợp đồng với nhà cung cấp giúp khách hàng sử dụng hóa chất Vì vậy, Raytheon giảm phế liệu từ 750.000USD/năm xuống 62.000USD/năm, giảm thời gian luân chuyển hàng tồn kho từ tháng xuống tuần, thời gian đặt mua hàng từ ngày xuống ngày - Theo kinh nghiệm công ty Hoa Kỳ việc áp dụng KTMT chủ yếu tập trung vào vấn đề CPMT phục vụ cho trình định nhà quản trị, tập trung vào cung cấp thông tin MT theo yêu cầu ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ Thông tin MT công ty Hoa Kỳ trình bày Báo cáo sáng kiến toàn cầu (GRI) KTMT Đức KTMT Đức Cơ quan thống kê Cộng hòa Liên bang Đức bắt đầu thực xuất vào năm 1980, trọng vào việc hạch toán CPMT dòng lượng cấp độ cấp quốc gia Năm 1995, Đức nghiên cứu thực dự án Bảng đầu vào - đầu ra, Bảng phản ánh dòng vật liệu lượng luân chuyển phạm vi hệ thống kinh tế hệ thống kinh tế với MT tự nhiên mối quan hệ với hoạt động người Năm 1996, Bộ MT Cộng hòa Liên bang Đức xuất tài liệu hướng dẫn KTMT chủ yếu tập trung vào phục vụ mục tiêu quản trị DN Việc áp dụng KTMT DN Đức có đặc điểm rút học sau: - KTMT Đức đời từ áp lực vấn đề MT mang tính toàn cầu như: Hiệu ứng nhà kính, suy giảm tầng ô zôn, khan nguồn nước, lượng , điều tương lai ảnh hưởng đến phát triển bền vững DN Chính vấn đề MT đòi hỏi DN phải tăng chi phí cho hoạt động BVMT, đòi hỏi Chính phủ phải có thay đổi sách MT, thay đổi làm gia tăng CPMT DN Những đòi hỏi từ thực tiễn đó, làm cho DN Đức tìm đến KTMT công cụ kết nối vấn đề MT kinh tế, giúp DN hoạt động đảm bảo hiệu MT hiệu kinh tế - Cũng giống Hoa Kỳ, KTMT Đức đời xây dựng sở hệ thống pháp luật hoàn chỉnh đồng bộ, mà trước hết dựa vào luật như: Luật MT quốc gia, Luật Tái chế rác thải (Luật quy định DN phải giảm rác thải, phải phân tích Bảng đầu vào - đầu giai đoạn hoạt động toàn hoạt động DN), Luật khoản nợ MT, Luật ràng buộc công ty phải có trách nhiệm với MT suốt chu kỳ sống sản phẩm v.v - Theo kinh nghiệm công ty Đức việc áp dụng biện pháp BVMT áp dụng KTMT làm tăng chi phí nói chung chi phí MT Tuy nhiên, việc áp dụng giúp cho DN đưa định thay đổi kỹ thuật, hệ thống tổ chức quản lý, chiến lược sản phẩm theo hướng sản phẩm xanh, sử dụng nguyên liệu thân thiện với MT, v.v Sự thay đổi dẫn đến tiết kiệm chi phí nguyên liệu, lượng, nước, tiết kiệm chi phí xử lý chất thải, nâng cao suất, hiệu hoạt động v.v Công ty Ciba Specialty Chemicals công ty chuyên hóa chất Đức thực hạch toán dòng vật liệu (MFA), công ty phát nguyên nhân cân yếu tố đầu vào đầu dòng vật liệu hao hụt, mát nguyên liệu trình hoạt động, hợp đồng với nhà cung cấp giúp khách hàng sử dụng hóa chất Trên sở đó, Công ty Ciba Specialty Chemicals đưa định thay đổi kỹ thuật, hệ thống tổ chức quản lý … tiết kiệm chi phí 100.000USD/năm, tăng suất lên 30% - Theo kinh nghiệm công ty Đức, việc áp dụng KTMT chủ yếu tập trung vào hạch toán dòng vật liệu, phân tích Bảng đầu vào - đầu ra, xác định lượng nguyên liệu, lượng, nước sử dụng hàng năm, xác định lượng khí thải, nước thải, chất thải rắn hàng năm KTMT Đức trọng đến việc sử dụng thước đo vật (Kế toán vật chất) Cộng hòa Liên bang Đức quốc gia dẫn đầu giới mô hình kế toán vật chất, kế toán chi phí theo dòng vật liệu KTMT Nhật Bản KTMT Nhật Bản Bộ MT tiến hành nghiên cứu vào năm 1997 Năm 1998, Viện Kế toán công chứng Nhật Bản nghiên cứu tình hình sử dụng thông tin CPMT để quản trị vấn đề MT Năm 1999 năm áp dụng KTMT Nhật Bản Cụ thể tháng 3/1999 ủy Ban MT đưa hướng dẫn đo lường báo cáo CPMT DN Tháng 7/1999 Hiệp hội quản trị DN Nhật Bản thành lập nhóm nghiên cứu KTMT, thực dự án nghiên cứu 12 công ty hàng đầu Nhật Bản như: Toyota, Fuji, Ricoch, Canon, Fujitsu v.v , nhóm phát triển phương pháp, kỹ thuật KTMT phục vụ cho việc quản lý nội DN Tháng 9/1999, Bộ Công thương Nhật Bản thành lập ủy ban KTMT để nghiên cứu phát triển công cụ KTMT Năm 2000, Bộ MT Nhật Bản phát hành hướng dẫn KTMT nhằm khuyến khích công ty tự nguyện cung cấp thông tin MT bên thông qua báo cáo MT DN Năm 2002, tài liệu hướng dẫn bổ sung, điều chỉnh tái Tháng 3/2002, ủy ban KTMT Bộ Công thương Nhật Bản sau năm nghiên cứu hoàn thành đề án kế toán quản trị MT tháng 6/2002 công bố tài liệu hướng dẫn thực hành kế toán quản trị MT Việc áp dụng KTMT DN Nhật Bản có đặc điểm rút học sau: - KTMT Nhật Bản đời từ áp lực khan hiếm, căng thẳng, tài nguyên MT ảnh hưởng đến phát triển bền vững Nhật Bản Nhiệm vụ đặc biệt khẩn cấp Nhật Bản giải vấn đề rác thải trình sản xuất tiêu dùng Hàng năm Nhật Bản thải MT khoảng 450 triệu chất thải, bãi rác hết chỗ chứa áp lực đòi hỏi DN Chính phủ Nhật Bản quan tâm đến vấn đề MT, quan tâm đến hạch toán MT - KTMT xây dựng phát triển dựa sở hệ thống pháp luật hoàn chỉnh đồng bộ, có quan tâm đặc biệt quan Chính phủ mà cụ thể Bộ MT Bộ Công thương Bộ MT trọng đến KTMT khía cạnh cung cấp thông tin MT cho đối tượng bên DN Bộ Công thương trọng đến KTMT khía cạnh cung cấp thông tin MT cho nhà quản lý nội DN - Theo kinh nghiệm công ty Nhật Bản việc áp dụng biện pháp BVMT áp dụng KTMT làm tăng hiệu kinh tế DN hiệu BVMT Năm 2001, Toyota áp dụng KTMT thu lợi hàng tỷ yên năm cắt giảm lượng sử dụng, giảm thiểu chi phí xử lý chất thải công nghệ sản xuất Canon áp dụng kế toán dòng vật liệu (MFA) ban đầu cho công đoạn, sau cho sản phẩm mở rộng thực cho toàn tập đoàn nên giảm thiểu rác kính, chất thải v.v nghiên cứu sản xuất vật liệu kính mỏng hơn, chất lượng Năm 2000, Ricoch thực biện pháp BVMT vận dụng KTMT tính toán chi phí cho hoạt động bảo vệ quản lý MT 66 triệu USD, thu lại lợi ích 79 triệu USD - Theo kinh nghiệm công ty Nhật Bản việc áp dụng KTMT tập trung vào hạch toán dòng vật liệu, kế toán chi phí thu nhập MT, phân tích bảng cân sinh thái ( Eco Balance), phân tích chu kỳ sống sản phẩm, xác định lượng nguyên liệu, lượng, nước sử dụng hàng năm, xác định lượng khí thải nước thải, chất thải rắn hàng năm, kế toán chi phí thu nhập MT KTMT Nhật Bản trọng đến việc sử dụng thước đo vật thước đo giá trị trình hạch toán Nhật Bản quốc gia sau việc nghiên cứu áp dụng KTMT, vận dụng tối đa kinh nghiệm nước khác Hoa Kỳ, Đức, nên áp dụng KTMT thành công cấp DN, khu vực quốc gia Thông tin MT công ty Nhật Bản trình bày Báo cáo thường niên MT, xã hội tài KTMT Hàn Quốc KTMT Hàn Quốc Chính phủ công ty quan tâm vào năm 1990 Tháng 1/2000, Bộ MT Hàn Quốc bắt đầu nghiên cứu dự án: Hệ thống KTMT tiêu hiệu hoạt động MT với tài trợ Ngân hàng giới (World Bank) Năm 2001, Viện Kế toán Hàn Quốc công bố báo cáo về: Chuẩn mực kế toán chi phí khoản nợ MT, để giới thiệu kế toán tài MT Từ năm 2002, Bộ MT Hàn Quốc nghiên cứu dự án KTMT đến năm 2004 hoàn thành công bố tài liệu hướng dẫn KTMT Từ tháng 10/2002 đến tháng 9/2004, nhóm công ty hàng đầu Hàn Quốc: Posco, LG, Samsung, Korean Airline, Asian Airline, SK, Hundai v.v tài trợ Bộ MT nghiên cứu, phổ biến phát triển kế toán quản trị MT công ty thuộc ngành công nghiệp Việc áp dụng KTMT DN Nhật Bản có đặc điểm rút học sau: - Khác với Hoa Kỳ Đức, KTMT đời từ áp lực công chúng Trong giai đoạn đầu trình phát triển, ý thức vấn đề MT công chúng Hàn Quốc mức độ sơ khai, KTMT Hàn Quốc đời từ áp lực vấn đề gặp phải tham gia vào thị trường quốc tế có tiêu chuẩn yêu cầu khắt khe MT như: Nhật Bản, Hoa Kỳ, Châu Âu, áp lực từ thể chế tài chính, đầu tư quốc tế, rào cản thương mại quốc tế liên quan đến MT như: Các tổ chức tài công ty bảo hiểm bắt đầu quan tâm đến rủi ro MT cho vay đầu tư v.v Chính áp lực đòi hỏi DN Chính phủ Hàn Quốc quan tâm đến vấn đề MT, quan tâm đến hạch toán MT, tìm phương án để nâng cao hiệu sử dụng chi phí, thúc đẩy hoạt động BVMT, giảm thiểu rỉu ro MT Việc đời KTMT Hàn Quốc có trợ giúp tổ chức quốc tế mà trước hết Ngân hàng giới - KTMT xây dựng phát triển dựa sở hệ thống pháp luật hoàn chỉnh, có phối hợp quan mà cụ thể là: Bộ MT, Ngân hàng quốc gia, Văn phòng thống kê quốc gia, Viện kế toán Hàn Quốc, công ty hàng đầu Hàn Quốc, Ngân hàng giới Cụ thể, Ngân hàng quốc gia, Văn phòng thống kê quốc gia đóng vai trò quan trọng việc phát triển KTMT phạm vi quốc gia Bộ MT, Viện kế toán Hàn Quốc, công ty hàng đầu Hàn Quốc, Ngân hàng giới đóng vai trò quan trọng việc phát triển KTMT phạm vi DN bao gồm kế toán tài MT kế toán quản trị MT - Theo kinh nghiệm công ty Hàn Quốc việc áp dụng biện pháp BVMT áp dụng KTMT làm tăng hiệu kinh tế DN hiệu BVMT Năm 1995, Posco đưa sách MT, năm 1996 áp dụng hệ thống quản trị chất lượng MT ISO 14001, áp dụng KTMT Vì vậy, kết hoạt động quy mô công ty ngày tăng lên, năm 1999 Posco có số lượng lao động 20.000 người, doanh thu đạt 9, tỷ USD trở thành công ty sản xuất thép hàng đầu giới Năm 1992, Samsung đưa sách MT, tháng 5/1996 ban hành quy chế hướng dẫn quản trị xanh, áp dụng KTMT, tiến hành hạch toán chi phí lợi ích MT Vì vậy, kết hoạt động qui mô công ty ngày tăng lên, năm 1999 Samsung có số lượng lao động 43.000 người, doanh thu đạt 22, tỷ USD trở thành công ty sản xuất sản phẩm điện, điện tử, kỹ thuật số hàng đầu giới - Theo kinh nghiệm công ty Hàn Quốc việc áp dụng KTMT tập trung vào đo lường chi phí hoạt động MT mà cụ thể chi phí xử lý ô nhiễm MT, phân bổ CPMT sở hoạt động (ABC), đo lường đánh giá lợi ích MT Thông tin MT công ty Hàn Quốc trình bày Báo cáo MT hàng năm II Hệ thống nghiên cứu KTMT Việt Nam: Kế toán quản trị môi trường công cụ cần thiết không giúp doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu bảo vệ môi trường mà cải thiện hiệu kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Kế toán quản trị môi trường phương pháp mẻ Việt Nam quốc gia phát triển khác giới Hơn nữa, việc nghiên cứu, triển khai áp dụng kế toán quản trị môi trường vào Việt Nam đặc biệt mẻ bước khởi đầu Do vậy, số lượng công trình nghiên cứu nước vấn đề hạn chế Một số nghiên cứu tác giả vận dụng tài liệu hướng dẫn kế toán môi trường ViệtNam Điển hình viết Lê Kim Ngọc (2013) nghiên cứu hướng dẫn kế toán môi trường Nhật Bản đưa giải pháp để áp dụng vào Việt Nam Theo đó, chi phí môi trường nhận diện thành bốn loại: chi phí môi trường trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí môi trường trước sau trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý môi trường, chi phí cho hoạt động xã hội môi trường Từ đó, tác giả đề xuất hai mẫu báo cáo kế toán môi trường doanh nghiệp Việt Nam báo cáo chi phí môi trường doanh nghiệp báo cáo lợi ích môi trường Tác giả Trọng Dương (2009) lại vào sách “Các nguyên tắc trình tự kế toán quản lý môi trường” Ủy ban Phát triển bền vững Liên hiệp quốc (UNSND) để đưa đề xuất áp dụng Việt Nam Bài báo đưa có bốn loại chi phí liên quan đến môi trường: Chi phí xử lý chất thải, phòng ngừa quản lý môi trường, giá trị thu mua phế thải (giá trị phế thải xác định theo giá trị thu mua) chi phí xử lý phế thải Bên cạnh việc nhận diện loại chi phí môi trường phát sinh, báo khoản thu nhập liên quan đến môi trường bao gồm tiền trợ cấp tiền thưởng, khoản thu nhập khác từ việc bán phế liệu, III Quan điểm cá nhân khả ứng dụng KTMT sản xuất DN Việt Nam: Thực trạng kế toán môi trường doanh nghiệp Việt nam Qua nghiên cứu tìm hiểu thực tế, Việt Nam ban hành Luật môi trường lần đầu vào năm 1993 Luật bảo vệ môi trường sửa đổi vào năm 2005 chưa ban hành chế độ kế toán có liên quan đến việc tổ chức kế toán môi trường doanh nghiệp Chế độ hành chưa có văn hướng dẫn doanh nghiệp việc bóc tách theo dõi chi phí môi trường chi phí sản xuất kinh doanh, chưa có tài khoản cần thiết để hạch toán khoản chi phí môi trường doanh thu hay thu nhập trường hợp doanh nghiệp có hệ thống xử lý chất thải bán quyền thải môi trường cho doanh nghiệp ngành (nếu có), đồng thời khoản chi phí thu nhập chưa thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh chưa giải trình cụ thể thuyết minh báo cáo tài nên việc đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp chưa đầy đủ, chưa xác định cụ thể trách nhiệm doanh nghiệp môi trường Thực tế nay, yếu tố chi phí “môi trường” thu nhập “môi trường” mang lại không nằm tài khoản, khoản mục riêng rẽ, cụ thể kế toán Rất nhiều chi phí liên quan đến môi trường phản ánh chung tài khoản chi phí quản lý nhà quản lý kinh tế phát hiện, thấy quy mô tính chất chi phí môi trường nói chung khoản chi phí môi trường nói riêng Ngoài ra, nay, tài khoản kế toán chưa ghi nhận chi phí đáng kể liên quan đến môi trường chi phí sửa chữa, đền bù, chi phí khắc phục cố chi phí dọn dẹp, xử lý vụ tai nạn, hủy hoại môi trường sinh thái, môi trường sống Hiện có nhiều doanh nghiệp, tổ chức hướng tới quy trình sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ theo tiêu chuẩn “xanh, sạch”, thân thiện với môi trường phù hợp với chiến lược phát triển bền vững để thực kế toán môi trường, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dự án phải lập báo cáo đánh giá tác động môi trường theo Luật bảo vệ môi trường thực đánh giá tác động môi trường Tuy nhiên, việc áp dụng kế toán môi trường Việt Nam gặp phải nhiều khó khăn xuất phát từ nhiều nguyên nhân, đó: - Việt Nam có chuyên gia tài liệu nghiên cứu tổng quan vấn đề Nguồn số liệu - sở để thực hạch toán môi trường thiếu Số liệu sử dụng tài nguyên cho hoạt động kinh tế với chức đầu vào sản xuất có hạch toán chưa đầy đủ Việt Nam chưa xây dựng ngân hàng liệu môi trường quốc gia (thông tin tài sản môi trường Ví dụ: tài nguyên nước, khoáng sản, rừng; công nghệ xử lý chất thải; tiêu chuẩn môi trường ngành, lĩnh vực …) làm sở cho hạch toán - Chưa quan có trách nhiệm công bố mức chi tiêu hàng năm cho hoạt động bảo vệ môi trường Sở dĩ chi tiêu cho hoạt động nước ta chủ yếu từ nguồn ngân sách Nhà nước phân bổ cho nhiều bộ, ngành có chức thực hoạt động bảo vệ môi trường Bộ Tài nguyên môi trường, Bộ Công nghiệp, Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn, Bộ Thủy sản - Các công cụ kinh tế quản lý môi trường như: thuế tài nguyên, phí ô nhiễm chưa áp dụng phổ biến Các văn pháp lý tiêu chuẩn môi trường hoạt động doanh nghiệp thiếu chưa đồng Các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân gây ô nhiễm chưa buộc trả theo nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả chi phí - Nhận thức trách nhiệm xã hội doanh nghiệp, tổ chức cộng đồng trình độ thấp Nhân tố môi trường chưa tính đến phương án sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Công tác đào tạo chuyên gia kế toán viên có kiến thức kế toán môi trường hạn chế Do chưa xây dựng đội ngũ kế toán viên chuyên nghiệp lĩnh vực môi trường - Hiệp hội nghề nghiệp kế toán chưa phối hợp với quan, tổ chức môi trường để xây dựng quy trình, phương pháp riêng kế toán môi trường Điều kiện để áp dụng kế toán môi trường doanh nghiệp Việt Nam Kế toán môi trường phát triển phổ biến số nước giới (Mỹ, Đức, Nhật Bản, Hàn Quốc ) mẻ Việt Nam Ở Việt Nam, kế toán môi trường doanh nghiệp đời mặt cung cấp thông tin hỗ trợ cho việc định quản trị nội nhà quản lý doanh nghiệp mặt khác bổ sung hệ thống tài khoản kế toán thêm tài khoản theo dõi chi phí môi trường doanh thu từ hoạt động (nếu có) đồng thời bổ sung số tiêu chi phí, doanh thu môi trường mục kế toán hoạt động khác báo cáo kết HĐKD thuyết minh báo cáo tài Để bước áp dụng kế toán môi trường, việc nên làm quan chức Nhà nước sau: - Thể chế hóa việc áp dụng kế toán môi trường, biến công việc trở thành phận hệ thống kế toán, thống kê thức bắt buộc hệ thống báo cáo thông tin kinh tế, xã hội cấp độ vĩ mô - Nhanh chóng hoàn thiện hệ thống thông tin thống kê môi trường, liệt kê số liệu Việt Nam có điều kiện cập nhật thường xuyên, số liệu thiếu số liệu chưa có điều kiện thu thập Từ xây dựng kế hoạch trình tự hoàn thiện dần hệ thống số liệu thống kê cần thiết môi trường Trong giai đoạn đầu, áp dụng kế toán môi trường thử nghiệm với số tài nguyên như: thủy sản, hải sản, dầu khí, đất đai tài nguyên quan trọng kinh tế nước ta - Thay đổi tăng cường mức độ nhận thức hành động tổ chức, bên có liên quan vấn đề môi trường doanh nghiệp toàn kinh tế Với hy vọng tương lai gần, mà nước ta có quy định cụ thể cho hoạt động kế toán môi trường, cán kế toán môi trường đào tạo đầy đủ chuyên nghiệp hoạt động kế toán nhân tố tích cực góp phần vào phát triển kinh tế doanh nghiệp, đất nước mà góp phần tích cực công tác bảo vệ môi trường toàn cầu Tóm lại, việc bổ sung kế toán môi trường hữu ích cho kế toán thông thường, nhờ thể hết vai trò việc giúp doanh nghiệp hướng tới mục tiêu phát triển toàn diện lợi nhuận lợi ích xã hội Tài liệu tham khảo: -Banajee, S.B (2001), “Các chiến lược hành động với môi trường doanh nghiệp”, Quyết định quản lý, Tập 39, số 1, trang 36-44 -Diffenhofer, H (1995), “Kế toán kiểm toán môi trường”, Tạp chí kiểm toán quản trị, Tập 10, số 3, trang 40-51 -Duck, A.S (2002), “Chất lượng sản phẩm, kế toán môi trường hiệu chất lượng”, Tạp chí Kế toán, Kiểm toán Trách nhiệm, Tập 15, Số 5, Trang 719-732 -Gray, R (2001) “Ba mươi năm kế toán, báo cáo kiểm toán xã hội, có đạt gì?” Đạo đức kinh doanh: Tạp chí Châu Âu, Tập 10, Số 1, trang 9-15 Nhà xuất Blackwell -Hutchinson, P.D (2000), “Kế toán môi trường: Các vấn đề, báo cáo công bố” Tạp chí ứng dụng nghiên cứu doanh nghiệp, Tập 16, số phát hành: -Karuizas, K Moussiopoulus, N and Papadopoulos, A (2001) “Các công cụ quản lý môi trường dựa Web”, Quản lý môi trường sức khỏe, Tập 12, số 4, trang 356-363 -Kumaran, D.S, Ong, S.K, REinald Tan, B.H Nee, A.Y.C (2001), “Phân tích chi phí vòng đời sản phẩm tác động môi trường”, Quản lý môi trường sức khỏe, Tập 12, số 3, trang 360-276 -Letmathe, P and Doost, R.K (2000), “Kế toán kiểm toán chi phí môi trường”, Tạp chí kiểm toán quản trị, Tập 15, Số 8, trang 424-430 -Medley, P (1997), “Kế toán môi trường- Điều có ý nghĩa với kế toán chuyên nghiệp”, Tạp chí Kế toán, Kiểm toán Trách nhiệm, Tập 10, Số 4, Trang 594-600 -Myers, N (1998), “Các vấn đề kinh tế nổi- Những điều nên phân tích chặt chẽ có suy nghĩ thấu đáo”, Tạp chí Kinh tế xã hội giới, Tập 15, số 6/7/8, trang 1271-1278 -Pernilla, G (2000), “Chi phí lỗi môi trường (CEE)”, Greener Managemetn International, phát hành số 31 -Perry, M Seng, T.T (1999), “Tổng quan xu hướng liên quan đến báo cáo môi trường Singapore”, Quản lý môi trường sức khỏe, Tập 10, số 5, trang 310-320 -Pun, K.F., Hui, LK., Lau, H.C.W, Law, H.W Lewis, W.G (2002), ‘Xây dựng khuôn khổ lập kế hoạch EMS quy định quản lý môi trường”, Tạp chí quốc tế quản lý chất lượng độ tin cậy, Tập 19, Số 6, trang 688-709 -Rezaee, Z Elam, r (2000),‘Các tiêu chuẩn môi trường ISO 1400 đặt ra: Hướng dẫn thực bước‘, Tạp chí kiểm toán quản trị, Tập 15, Số (2), trang 60-67 -Rezaee, Z Szendi, J.Z Aggrwal, R (1995), “Quản trị doanh nghiệp trách nhiệm vấn đề môi trường”, Tạp chí kiếm toán quản trị, Tập 10, Số 8, trang 27-33 -Rizk, H.F.S, EI-Abssawy, A.S Khoder, M.I (2002), “Phân tích tác động thuốc trừ sâu chất lượng không khí, đặc biệt tầng ozôn bề mặt”, Quản lý môi trường sức khỏe, Tập 13, số 2, trang 152-162 -Taylor, D.W., Sulaiman, M Sheahan, M (2001), “ Kiểm toán hệ thống quản lý môi trường: Một khía cạnh lý thuyết pháp lý” Tạp chí kiểm toán quản trị, Tập 16, Số 7, Trang 411-422 -Theyel, G (2000), “ Các quy định quản lý nhằm cải thiện môi trường hiệu kinh doanh”, Tạp chí quản lý sản xuất kinh doanh quốc tế, Tập 20, số 2, trang 249-266 -Phạm Đức Hiếu (2012), Giáo trình kế toán môi trường doanh nghiệp, NXB giáo dục -PGS.TS Phạm Đức Hiếu - PGS.TS Nguyễn Thị Kim Thái, KTMT DN, NXB Giáo dục, 2012 -Trần Phước Hiền, Định hướng xây dựng kế toán quản lý MT Việt Nam, LV thạc sĩ, TP.Hồ Chí Minh, 2014 -Institution of Management Accounting ,Tools and Techniques of Environmental Management Accounting for Business Decisions, Statement on Management Accounting, USA, 1996 -International Federation of Accountants, Environmental Management Accounting, International Guidance document, USA, 2005 - Japanese Ministry of the Environment, Environmental Accounting Guidelines , Tokyo, 2005 [...]...-Phạm Đức Hiếu (2012), Giáo trình kế toán môi trường trong doanh nghiệp, NXB giáo dục -PGS.TS Phạm Đức Hiếu - PGS.TS Nguyễn Thị Kim Thái, KTMT trong DN, NXB Giáo dục, 2012 -Trần Phước Hiền, Định hướng xây dựng kế toán quản lý MT ở Việt Nam, LV thạc sĩ, TP.Hồ Chí Minh, 2014 -Institution of Management Accounting ,Tools and Techniques