Đang tải... (xem toàn văn)
Nội dung đồ án gồm 3 chươngChương 1: Cơ sở lý luận về kế toán quản trịChương 2: Phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệpChương 3: Phân tích điểm hoà vốn và lựa chọn phương án kinh doanh.1.1.2. Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của kế toán quản trị1.1.2.1Vai trò:a)Vai trò của kế toán quản trị: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các tổ chức dù hoạt động với mục đích gì thì đều cần thông tin kế toán quản trị để tồn tại và phát triển. Tổ chức vì mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán quản trị đẻ xác định lợi nhuận trong một lỳ hoạt động. Tổ chức không vì mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán quản trị để xác định mức độ phục vụ hội viên trong cộng đồng. Tổ chức nhà nước cần thông tin kế toán quản trị để đánh giá mức độ cung cấp các dịch vụ về an ninh và phục vụ xa hội của một tổ chức, có ảnh hưởng tới mức độ hoạt động của một tổ chức, có ảnh hưởng tới mức độ đạt được của các mục tiêu đã đề ra.b)Vai trò của kế toán quản trị trong chức năng quản lý danh nghiệp. Để điều hành các mặ hoạt động của một doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp đó. Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra có thể được khái quát trong sơ đồ sau đây: Qua sơ đồ trên ta thấy sự liên tục của hoạt đọng quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá rồi sau đó quay trở lại khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đanh giá rồi sau đó quay trở lại khâu kế hoạch cho kỳ sau, tất cả đều xoay quanh trục ra quyết định.Để lầm tốt các chức năng này đòi hỏi các nhà quản trị phải đề ra những quyết định đúng đắn nhất cho các hoạt động của doanh nghiệp. Muốn có những quyết định có hiệu quả và hiệu lực, các nhà quản trị có yêu cầu về thông tin rất lớn. KTQT là nguồn chủ yếu, dù không phải là duy nhất, cung cấp nhu cầu thông tin đó. Để thấy rõ vai trò của KTQT đối với các chức năng quản lý ta xét vị trí của nó trong từng khâu của quá trình quản lý.
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán quản trị 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế toán quản trị 1.1.2.1Vai trò: .7 1.1.2.2.Nhiệm vụ kế toán quản trị 10 1.1.2.3 Chức năng: 10 1.1.2.4 Nội dung kế toán quản trị 11 1.1.3.Phân biệt KTQT KTTC 13 1.1.3.2 Điểm khác KTQT KTTC 13 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành .15 1.1.4.1 Ý nghĩa việc quản lý chi phí 15 1.1.4.2 Vai trò ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành .15 1.1.5 Phân loại chi phí, khái niệm loại chi phí, ý nghĩa cách phân loại chi phí .16 1.1.6 Phân tích biến động chi phí 20 1.2.Phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận .21 1.2.1.Một số khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng- lợi nhuận .21 1.2.1.1 Số dư đảm phí : .21 1.2.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí : .21 1.2.1.3 Kết cấu chi phí: 22 1.2.1.4 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (G): 22 1.2.1.5 Ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượnglợi nhuận: 23 1.2.2 Phân tích điểm hòa vốn: 23 Phần II 28 Phân tích biến động khoản mục phí tổng chi phí Công ty cổ phần thủy sản Anh Tuấn, loại hình doanh nghiệp chế biến, bảo quản cá tra, basa fillet đông lạnh 28 2.1 Phân tích biến động khoản mục chi phí tổng chi phí 30 2.1.1 Phân tích tổng hợp biến động khoản mục chi phí (trong mối quan hệ với doanh thu) 30 2.1.2 Phân tích biến động khoản mục chi phí tổng chi phí 34 2.2 Phân tích biến động chi phí phân phát sinh chi phí .45 2.2.1 phân tích tổng hợp biến động chi phí phận phát sinh chi phí .45 2.2.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí phận chi phí cố định chi phí biến đổi .47 2.3 phân tích biến động chi phí theocách ứng xử chi phí 53 2.3.1 Phân tích tổng hợp biến động chi phí theo cách ứng xử chi phí 53 2.3.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí phận chi phí cố định chi phí biến đổi .56 Phần III 63 Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn pương án kinh doanh 63 3.1 Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn phương án kinh doanh 63 3.1.2 Phân tích điểm hoà vốn qua bảng tổng hợp 65 3.2 Ứng dụng phân tích điểm hoà vốn việc định nhà quản trị .67 KẾT LUẬN 72 MỘT SỐ THUẬT NGỮ ĐƯỢC VIẾT TẮT TRONG ĐỒ ÁN: KTQT : KTTC : DN: QTDN: TSCĐ: TLLĐ: TSLĐ: NVLTT: NCTT : 10.SXC: 11.BH: 12.QLDN: 13.SDĐP: 14.LN: 15.CPCĐ: 16.CPBĐ: 17.DT: 18.CP: kế toán quản trị kế toán tài Doanh nghiệp quản trị doanh nghiệp tài sản cố định Tư liệu lao động tài sản lưu động nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp sản xuất chung bán hàng quản lý doanh nghiệp số dư đảm phí lợi nhuận chi phí cố định chi phí biến đổi doanh thu Chi phí LỜI NÓI ĐẦU Có nhiều loại hình tổ chức khác có ảnh hưởng đến đời sống hàng ngày chúng ta: nhà sản xuất,công ty du lịch, nhà bán lẻ, tổ chức phi lợi nhuận tổ chức, quan phủ Tất tổ chức có điểm chung Thứ nhất, tổ chức có mục tiêu hoạt động chẳng hạn, mục tiêu hãng hàng không lợi nhuận thủa mãn tối đa nhu cầu khách hang Mục tiêu quan công an đảm bảo an ninh cho cộng đồng với chi phí hoạt động tối thiểu Thứ 2, nhà quản lý tổ chức không cấn thông tin để điều hành kiểm soát hoạt động tổ chức Nói chung,tổ chức có quy mô cang lớn nhu cầu thông tin cho quản lý nhiều Kế toán quản trị phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cánh công cụ quản lý kinh tế, Tài chính, kế toán quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài nhà nước, mà với hoạt động tài doanh nghiệp Và kế toán quản trị lĩnh vực kế toán thiết kế để thoả mãn nhu cầu thông tin nhà quản lý cá nhân khác làm việc tổ chức.Tại nhiều quốc gia, áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp không mới, Việt Nam, kế toán quản trị thực tìm hiểu vào đầu năm 90 nghiên cứu có hệ thống từ năm 1999 Do vậy, viêc hiểu để vận dụng có hiệu kế toán quản trị doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cường khả hội nhập, tạo nên an tâm cho nhà quản trị điều hành doanh nghiệp Chính vậy, kế toán quản trị môn học quan trọng sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chugn chuyên ngành kế toán nói riêng.Nó cung cấp cho sinh viên phương pháp kế toán thực hành công tác kế toán hoạt động thực tiễn doanh nghiệp với việc giúp sinh viên nắm kiến thức môn học , đồ án rèn luyện kỹ thực hành nhận hạn chế, thiếu sót, sai sót, tư sai lệch trình học tập để kịp thời điều chỉnh sửa chữa Em tìm hiểu số nội dung, cánh tổ chức thực công tác quản trị công ty cổ phần thủy sản Anh Tuấn _ doanh nghiệp chế biến, bảo quản thủy sản sản phẩm từ thủy sản trình bày số hiểu biết đồ án kế toán quản trị Nhưng kiến thức nghiệp vụ kế toán hạn hẹp kinh nghiệm thực tế chưa có, qua trình làm đồ án nhiều sai sot Em mong bảo thầy cô giáo Nội dung đồ án gồm chương Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Chương 2: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chương 3: Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phương án kinh doanh Sinh viên thực Nguyễn Thị Huyền Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán quản trị 1.1- Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Nếu số quốc gia Canada, Mỹ, kế toán quản trị trở thành nghề với tiêu chuẩn nghề nghiệp xác định (CMA), Việt Nam, thuật ngữ “Kế toán quản trị” ghi nhận thức Luật Kế toán ban hành vào ngày 17/06/2003 Theo đó, kế toán quản trị hiểu “việc thu thập, xử lý cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin tổ chức Các nhà quản lý dựa vào thông tin kế toán quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức (Hilton, 1991) Nói tóm lại, kế toán quản trị lĩnh vực kế toán thiết kế để thoả mãn nhu cầu thông tin nhà quản lý cá nhân khác làm việc tổ chức (Edmonds et al, 2003) Kế toán quản trị quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp phân tích lập báo biểu, giải thích số liệu tài phi tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp để bảo quản, sử dụng có hiệu tài sản doanh nghiệp Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán thực công việc xử lý cung cấp thông tin việc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cách cụ thể dạng báo cáo chi tiết, phục vụ cho nhà quản lý việc điều hành tổ chức lập kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp Hay kế toán quản trị tập hợp nhóm người, liên kế với để hành động, nhằm đạt tới mục đích đắn lợi nhuận cao 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế toán quản trị 1.1.2.1Vai trò: a) Vai trò kế toán quản trị: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức dù hoạt động với mục đích cần thông tin kế toán quản trị để tồn phát triển Tổ chức mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán quản trị đẻ xác định lợi nhuận lỳ hoạt động Tổ chức không mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán quản trị để xác định mức độ phục vụ hội viên cộng đồng Tổ chức nhà nước cần thông tin kế toán quản trị để đánh giá mức độ cung cấp dịch vụ an ninh phục vụ xa hội tổ chức, có ảnh hưởng tới mức độ hoạt động tổ chức, có ảnh hưởng tới mức độ đạt mục tiêu đề b) Vai trò kế toán quản trị chức quản lý danh nghiệp Để điều hành mặ hoạt động doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ đồ sau đây: Lập kế hoạch Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt đọng quản lý từ khâu lập Hình 2.1: Các chức quản lý kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay trở lại khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đanh giá sau quay trở lại khâu kế hoạch cho kỳ sau, tất xoay quanh trục định Để lầm tốt chức đòi hỏi nhà quản trị phải đề định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Muốn có định có hiệu hiệu lực, nhà quản trị có yêu cầu thông tin lớn KTQT nguồn chủ yếu, dù nhất, cung cấp nhu cầu thông tin Để thấy rõ vai trò KTQT chức quản lý ta xét vị trí khâu trình quản lý 1)Khâu lập kế hoạch dự án Lập kế hoạch xây dựng mục tiêu cần phải đạt vạch bước thực để đạt mục tiêu Các kê hoạch dài hạn hay ngắn hạn Dự toán dạng kế hoạch, liên kết mục tiêu lại với rõ cách huy động sử dụng nguồn lực sẵn có để đạt mục tiêu đề Để chức lập kế hoạch dự toán quản lý thực tốt, để kế hoạch dự toán có tính khoa học tinh khả thi cao chung phải lập dựa thông tin hợp lý có sở Các thông tin chủ yếu KTQT cung cấp Ví dụ: Khi xây dựng tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp phải xác định cách làm cụ thể để đạt tiêu Kế toán viên quản trị cung cấp cho nhà quản trị số liệu có sở để giúp nhà quản trị lựa chọn phương án tối ưu để đạt giá bán hiệu điều kiện cạnh tranh thị trường v.v 2) Khâu tổ chức thực Trong khâu tổ chức thực hiện, nhà quản lý biết liên kết tốt yêu tố sản xuất Có nghĩa kết hợp tốt nguồn lực để đạt mục tiêu đề Để thực tốt chức này, nhà quản trị có cầu lớn thông tin kế toán, thông tin kế toán quản trị Để định kinh doanh đắn hoạt động hàng ngày (quyết định ngắn hạn), hay định thực mục tiêu dài hạn, nhà quản trị cần phải cung cấp thông tin từ kế toán 3)Khâu kiểm tra đánh giá: Sau lập kế hoạch đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch đòi hỏi nhà quản trị phải kiểm tra đánh giá việc thực Phương pháp thường dùng so sánh số liệu kế hoạch dự toán với số liệu thực hiện, để từ nhận diện sai biệt kết đạt mục tiêu đề Để làm điều này, nhà quản trị cần cung cấp từ phận kế toán báo cáo thực để nhận diện vấn đề tồn cần có tác động quản lý Kiểm tra đánh giá hai chức có liên quan chặt chẽ với Các nhà quản tri thừa hành thường đánh giá phần phạm vi kiểm soát họ Còn nhà quản trị cấp cao hơn, không tham gia trực tiếp vào trình hoạt động hàng ngày, tiến hành đánh giá dựa vào báo cáo thực phận thừa hành mà kế toán quản trị cung cấp 4) Khâu định Phần lớn thông tin KTQT cung cấp nhằm phục vụ cho chức định nhà quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực đến kiểm tra đánh giá Chức định vận dụng liên tục suất qua trình hoạt động doanh nghiệp Để có thông tin thích hợp cho nhu cầu quản lý, KTQT thực nghiệp vụ phân tích chuyên môn thông tin thường sẵn KTQT chọn lọc thông tin cần thiết, thích hợp tổng hợp, trình bày chúng theo trình tự dễ hiểu giải thích trinhg phân tích cho nhà quản trị KTQT giúp nhà quản trị trình định không cách cung cấp thông tin thích hợp, mà cánh vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị lựa chọn định cách thích hợp 1.1.2.2.Nhiệm vụ kế toán quản trị KTQT cung cấp thông tin thỏa mãn nhu cầu cho nhà QTDN, người mà định hành động họ đinh thành công hay thất bại DN Thông tin không đầy đủ, nhà quản trị gặp khó khăn việc quản lý hiệu DN Nhưng thông tin không xác, nhà quản trị đề định kinh doanh sai lầm ảnh hưởng tới trình sinh lời doanh nghiệp - Kế toán quản trị phản ánh đối tượng kế toán nói chung dạng chi tiết theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp - Kế toán quản trị phản ánh, tính toán giá chi phí loại TSCĐ, TLLĐ,phản ánh chi tiết khoản khoản nợ phải trả, từ phản ánh( nguồn vốn chủ sở hữu DN) dạng chi tiết - Kế toán quản trị tính toán xác định theo địa điểm phát sinh (từng trung tâm chi phí), theo đối tượng gánh chị chi phí( loại sản phẩm, hàng hóa,lao vụ ) từ nhà quản trị xác định kết hoạt động kinh doanh cách chi tiết theo yêu cầu nhà quản trị - Kế toán quản trị dựa cách thức huy động sử dụng nguồn lực gắn liền với công tác tổ chức công nghệ doanh nghiệp KTQT xác định, mô tả hoạt động phận tiêu dùng nguồn lực, phận cung cấp hoạt động sản phẩm việc tiêu dung nguồn lực 1.1.2.3 Chức năng: Thông tin doanh nghiệp phải nhằm phục vụ mục tiêu DN Thông tin KTQT chủ yếu nhằm phục vụ cho trình định nhà quản trị Do thông tin sẵn KTQT phải vận 10 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất phận sản xuất tăng làm cho lợi nhuận đơn vị giảm lợi nhuận toàn công ty năm 2015 tăng so với năm 2014 * Thuận lợi, khó khăn công ty quản lý chi phí:(621,622,627) - Chi phí sản xuất : + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Khi tiến hành phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quý ta thấy: yếu tố chi phí hình thành nên khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có yếu tố chi phí NVL chính, phụ chi phí nhiên liệu tăng năm 2015 so với năm 2014.Chi phí NVLTT tăng chiếm tỷ trọng lớn toàn chí phí công ty Tăng đáng kể chi phí NVL trực tiếp , tăng 61.581% nguyên vật liệu chính, tăng 56.986% NVL phụ, tăng 50.631% nhiên liệu Tăng nguyên vật liệu giúp công ty sản phẩm thêm nhiều sản phẩm tham gia vào thị trường, đáp ứng nhu cầu ngày cao người tiêu dùng.Tuy nhiên, tượng tăng không đem lại nhiều thuận lợi cho công ty Về mặt chủ quan, kết việc tổ chức máy sản xuất kinh doanh chưa hợp lý, chưa phát triển kỹ thuật công nghệ đại, chưa tăngcường lực sản xuất doanh nghiệp….Về mặt khách quan, việc tăng chi phí nguyên vật liệu năm 2015 có biến đổi giá mạnh tình hình lạm phát tăng cao nên ảnh hưởng làm cho giá thành sản phẩm tăng mức cao lợi nhuận sản phẩm năm 2014 giảm so với năm 2015 Xét chênh lệch tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí số vật liệu giảm so với năm 2014 phẩm màu, cá tra ,nhiên liệu chứng tỏ công ty cố giảm số chi phí sản xuất + Chi phí nhân công trực tiếp : Công ty có 790 người Trong : Nhân viên quản lý kỹ thuật: 145 người Công nhân kỹ thuật Lao động khác : 570 người : 75 người Với đội ngũ cán công nhân viên gồm kỹ sư, công nhân lành nghề đào tạo qui bồi dưỡng nghiệp vụ thường xuyên Cán đại Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 59 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất học sau đại học chiếm 10%, cán có trình độ cao đẳng trung cấp chiếm khoảng 20%, công nhân kỹ thuật chiếm 65% Tiền lương có tầm quan trọng đặc biệt việc tái sản xuất sức lao động cho cán công nhân viên đồng thời có tác dụng khuyến khích trực tiếp người lao động quan tâm có trách nhiệm với công việc Việc phân tích sử dụng tiền lương phải xuất phát từ yêu cầu mặt kinh tế mặt xã hội, tức phải trở thành đòn bẩy kinh tế khuyến khích tăng sản lượng, Suất lao động, chất lượng sản phẩm hạ gía thành sản phẩm, đồng thời đảm bảo thu nhập cho người lao động, tái sản xuất sức lao động, ổn định công ăn việc làm nâng cao mức sống người lao động Qua bảng phân tích ta nhận thấy chí phí NCTT năm 2015 tăng so với năm 2014 34.913% điều cho thấy tổng quỹ lương công ty tăng so với quý trước Qua đó, ta thấy việc tăng tổng quỹ lương doanh nghiệp giúp khuyến khích người lao động hăng say có tinh thần trách nhiệm với công việc mình, đồng thời giúp nâng cao mức sống cho CBCNV đảm bảo đời sống vật chất tinh thần cho họ Nhưng tăng chi phí NCTT làm tăng giá thành sản phẩm công ty • Chi phí sản xuất chung: Chí phí sản xuất chung có bốn đặc điểm sau: - Bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác - Các khoản mục chi phí thuộc chi phí sản xuất chung có tính chất gián tiếp với đơn vị sản phẩm nên tính thẳng vào sản phẩm hay dịch vụ phục vụ - Cơ cấu chi phí sản xuất chung bao gồm biến phí, định phí chi phí hỗn hợp, định phí chiếm tỷ trọng cao - Do gồm nhiều khoản mục chi phí nên chúng nhiều phận khác quản lý, khó kiểm soát Qua bảng phân tích ta thấy chi phí sản xuất chung năm 2015 tăng 13,436,752,520đ tương đương với 28.415%, tăng Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 60 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất xét chung đánh giá hết chất khoản mục chi phí chi phí gián tiếp sản xuất phân xưởng Chi phí nhân viên phân xưởng tăng 50 % đôi với tăng lên tiền lương chi phí công nhân trực tiếp Còn chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ tăng nguyên nhân tăng lên sản lượng sản xuất Ta thấy biến động to lớn khoản mục chi phí dịch vụ mua doanh nghiệp mua thêm nhiều máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất doanh nghiệp giảm đáng kể chi phí dịch vụ mua nhằm chủ động sản xuất Sự tăng lên chi phí sản xuất chung tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất nhiều sản phẩm cung úng cho thị trường, đôi theo tăng lên giá thành sản phẩm không đạt mục tiêu mà công ty đề giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận sản phẩm Nhưng sản phẩm chất lượng cao công ty sản phẩm đòi hỏi chi phí tăng cao muốn tăng sản lượng sản xuất tăng tổng chi phí điều khó tránh khỏi công ty cố gắng tìm nhiều biện pháp làm giảm chi phí đến mức Xét số chênh lệch chi phí tổng khoản mục chi phí NVL, khấu hao TS, dịch vụ mua giảm so với năm 2014 chứng tỏ công ty cố gắng giảm số chi phí không cần thiết sản xuất - Chi phí sản xuất: + Chi phí bán hàng: Chi phí gồm khoản chi phí chi phí tiếp thị, chi phí khuyến mại, chi phí quảng cáo, chi phí đóng gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí vận chuyển bốc dỡ, lương nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng bán hàng, khấu hao TS Qua bảng phân tích biến động khoản mục chi phí bán hàng ta thấy rằng, chi phí bán hàng doanh nghiệp theo dõi nhiều tiểu khoản cách chi tiết nhằm phản ánh cách sâu sắc xác đối tượng phân bổ Chi phí bán hàng năm 2015 tăng so với năm 2014 Ta biết, sản lượng tiêu thụ doanh nghiệp năm 2015 tăng so với năm 2014 31.630 % tương đương với 3,209,668 kg biểu tốt trình kinh doanh sản Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 61 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất phẩm Sản lượng tiêu thụ tăng lên tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển doanh nghiệp Mặt khác biến động lượng tiêu thụ sản phẩm ảnh hưởng trực tiếp tác động đến chi phí bán hàng doanh nghiệp làm chi phí bán hàng tăng lên 26.123% tương đương với 2,696,911,313đ kéo theo tăng lên chi phí làm giảm lợi nhuận trước thuế công ty Các khoản lương, khấu hao, tăng Đồng thời xét chênh lệch tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí giảm so với năm 2014 tạo điều kiện thuận lợi cho việc giảm chi phí sản xuất, Nhưng doanh nghiệp cần phải tìm biện pháp làm giảm chi phí sản xuất nhiều để đạt lợi nhuận trước thuế cao + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bao gồm chi phí lương, khấu hao, Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng so với năm 2014 0.158% tương ứng với 5,784,564 đ Chi phí NVQLDN tăng lên 62.341% qua ta thấy nhu cầu đảm bảo đời sống vật chất tinh thần cho CBCNV Việc tăng lương hoàn toàn phù hợp với quy luật kinh tế, phù hợp với cân đối tỷ lệ thất nghiệp tỷ lệ lạm phát thị trường Tuy nhiên việc tăng khoản mục chi phí nàycũng mang biểu không tốt hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp cố gắng tiết kiệm nguồn chi phí phát sinh có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Xét mặt chênh lệch tỷ trọng chi phí tổng khoản mục chi phí chi phí khác dịch vụ mua giảm so với năm trước tín hiệu tốt cho doanh nghiệp khoản chi phí hội họp, ăn tiệc nhà hàng,… doanh nghiệp cắt giảm Đồng thời doanh nghiệp thể chủ động, trình độ quản lý kinh doanh doanh nghiệp hạch toán độc lập, lấy thu bù chi Chứng tỏ công ty tăng cường quản lý chi phí đặc biệt chi phí dịch vụ mua chi phí khác bẳng tiền loại chi phí thường không quản lý chặt chẽ thường xuyên biến động mạnh doanh nghiệp nhà nước Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 62 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất Phần III Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn pương án kinh doanh 3.1 Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn phương án kinh doanh Bất kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu, mức thu nhập thấp để bù đắp chi phí trình hoạt động Phân tích điểm hòa vốn giúp nhà quản trị xem xét trình kinh doanh cách chủ động tích cực, xác định rõ ràng vào lúc kỳ kinh doanh hay mức sản xuất tiêu thụ thi đạt hòa vốn 3.1.1 Tính toán tiêu phân tích điểm hòa vốn a - Sản lượng hoà vốn: SLhv = ĐP SDĐPđv − Năm 20134: 26,757,699,888 SLhv = = 2580880(kg) 10,368 − Năm 2015: 14.016.612.902 SLhv = = 3148390(kg) 12,734 b - Doanh thu hoà vốn: DThv =P x SLhv − Năm 2013 DThv = 37,000 x 2580880.741 = 95,492,587,417 (đồng) Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 63 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất − Năm 2014 DThv = 42,500 x 3148389.93 = 133,806,572,000(đồng) a - Doanh thu an toàn: − Năm 2014: Mức doanh thu an toàn = = = − Năm 2015: Mức doanh thu an toàn = = = Mức DT thực – Mức DT hoà vốn 375,456,738,933 - 95,492,587,417 279,964,151,500 (đồng) Mức DT thực – Mức DT hoà vốn 567,678,789,675 - 133,806,572,000 433,872,217,700(đồng) b - Tỷ lệ doanh thu an toàn: − Năm 2014: Tỷ lệ DT an toàn = − Năm 2015: Tỷ lệ DT an toàn = Mức DT an toàn Mức DT 279,964,151,500 thực = 375,456,738,933 Mức DT an toàn Mức DT thực 433,872,217,700 = 567,678,789,675 = 0.75% = 0.76% c - Độ lớn đòn bảy kinh doanh: − Năm 2014: Độ lớn ĐBKD = SDĐP Lợi nhuận = 105,205,651,132 78,447,951,244 = 1.34 − Năm 2015: Độ lớn ĐBKD = SD ĐP Lợi nhuận Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 = 170,092,431,507 130,000,242,695 = 1.31 64 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất d - Tỷ suất lợi nhuận / doanh thu: − Năm 2014: Tỷ suất LN/DT = Lợi nhuận Doanh thu = 78,447,951,244 375,456,738,933 = 20.89 % − Năm 2015: Tỷ suất LN/DT Lợi nhuận = = Doanh thu 130,000,242,695 567,678,789,675 = 22.9% e - Tỷ suất lợi nhuận / chi phí: − Năm 2014: Tỷ suất LN/CP = Lợi nhuận = Chi phí 78,447,951,244 297,008,787,700 = 0.26% − Năm 2015: Lợi nhuận Tỷ suất LN/CP = Chi phí 130,000,242,695 = 437,678,547,00 = 0.3% 3.1.2 Phân tích điểm hoà vốn qua bảng tổng hợp Qua số liệu công ty công thức tính toán học trình bày chương I, tính tổng hợp thành bảng sau: BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN ĐVT: VNĐ Chỉ tiêu TT Giá bán Sản lượng (Đvt: kg) Doanh thu (3) = (1)x (2) Biến phí SDĐP (5) = (3)- (4) Chê Chênh lệch( số Năm 2014 Năm 2015 lệch tiền) (%) 37,000 42,500 5,500 10,147,479 13,357,148 3,209,669 31.6 375,456,738,933 567,678,789,675 192,222,050,742 51.2 270,251,087,801 397,586,358,168 127,335,270,367 47.1 105,205,651,132 170,092,431,507 64,886,780,375 61.6 Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 65 Đồ án Kế toán Quản trị 10 11 12 13 14 15 Định phí Lợi nhuận(7) = (5)- (6) Tỷ lệ số dư đảm phí (8) = (5)/(3) Doanh thu hoà vốn (9) = (6) / (8) Sản lượng hoà vốn (10) = (9)/ (1) Doanh thu an toàn (11)=(3) - (9) Tỷ lệ DT an toàn (12) =(11)/(3) % Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (13)= (5)/(7) Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu (14)=(7)/(3) % Tỷ suất lợi nhuận/chi phí (15)=(7)/((4)+(6) % Đại Học Mỏ - Địa Chất 26,757,699,888 78,447,951,244 40,092,188,812 13,334,488,924 130,000,242,695 51,552,291,451 49.8 65.7 0.280207119 0.299627949 6.93 95,492,576,998 133,806,572,219 38,313,995,221 40.1 2,580,880 3,148,390 21.9 0.01942083 567,509 279,964,161,935 433,872,217,456 153,908,055,521 0,75 0,76 0,019 1.34 1.31 -0.033 20.89 22.90 2.006 0.26 0.30 0.033 1.33 -2.5 9.62 15.3 Qua bảng phân tích ta thấy: Doanh thu năm 2015 tăng so với năm 2014 192,222,050,742đ từ 375,456,738,933 đ lên 567,678,789,675 đ , tương ứng với 51.20% Như để đạt điểm hoà vốn, công ty phải thực doanh thu 95,492,576,998đ năm 2014 tương ứng với sản lượng hoà vốn phải tiêu thụ 2,580,880kg Và doanh thu hòa vốn đạt năm 2015 133,806,572,219 đ tương ứng với sản lượng 3,148,390kg , tăng tương ứng với 40.12% doanh thu hòa vốn 21.99% sản lượng hòa vốn Doanh thu an toàn năm 2015 cao so với năm 2014 153,908,055,521 đ tương ứng với 54.97% Điều có nghĩa năm 2015 độ an toàn hoạt động sản xuất kinh doanh công ty cao so với năm 2014 Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu năm 2015 cao năm 2014 2.006 %, có nghĩa đồng doanh thu năm 2015 thu khoản lợi nhuận cao năm 2014 0.02đồng Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 54.9 66 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất Tỷ suất lợi nhuận/chi phí năm 2015 cao năm 2014 0.033%, có nghĩa bỏ đồng chi phí năm 2014 thu khoản lợi nhuận cao năm 2015 0,033 đồng *Nhận xét Qua trình tìm hiểu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh năm công ty cổ phần Anh Tuấn ,xin đưa số nhận xét sau: + Hoạt động năm 2015 cao hẳn so với năm 2014 năm 2015 nhu cầu thị trường tăng, chất lượng sản phẩm công ty ngày biết đến rộng rãi thị trường + Chi phí cố định công ty có thay đổi lớn công ty định mua sắm nhiều máy móc thiết bị để giảm bớt chi phí nhân công , chi phí dịch vụ mua ( từ 26,757,699,888 đ lên 40,092,188,812 đ tương đương tăng 49,83%) làm cho công ty trở lên chủ động sản xuất, giảm bớt đáng kể chi phí nhân công nâng cao chất lượng sản phẩm Chi phí biến đổi có tăng chi phí nguyên vật liệu tăng , chi phí nhân công tăng ảnh hưởng lạm phát thấp tốc độ tăng doanh thu lợi nhận năm 2015 tăng lên 51.20% tương đương 192,222,050,742 đ => Vì tiếp tục sản xuất công ty • Ứng dụng phân tích điểm hoà vốn việc định nhà quản trị Công ty áp dụng số biện pháp sau để làm tăng lợi nhuận sản phẩm công ty 3.2 Ứng dụng phân tích điểm hoà vốn việc định nhà quản trị Phương án Công ty đầu tư mua dây chuyền fillet sản phẩm Trung Quốc để làm cho sản lượng sản xuất tăng lên Chi phí nâng cấp ước tính 14,671,648,903 đ Hy vọng mức sản lượng tăng lên 3,272,501kg Khi Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 67 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất nâng cấp máy số công nhân phải nghỉ việc số khâu công việc nhẹ nhàng làm cho lương phải trả cho công nhân toàn công ty ,các khoản phải trích theo lương giảm Phương án Công ty đầu tư mua dây chuyền fillet sản phẩm Nhật để làm cho sản lượng sản xuất tăng lên.Chi phí nâng cấp ước tính 17,485,374,445 đ Hy vọng mức sản lượng tăng lên 4,456,234 kg.Khi nâng cấp máy số công nhân phải nghỉ việc số khâu công việc nhẹ nhàng làm cho lương phải trả cho công nhân toàn công ty ,các khoản phải trích theo lương giảm • Chi phí cố định CPCĐmới = CPCĐcũ + CPCĐtăng • Số dư đảm phí (SDĐP) Chi phí biến đổi đơn vị thay đổi làm thay đổi SDĐP lượng là: SDĐP = SDĐPSL + SDĐPSDĐP đơn vị Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 68 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất SL x SDĐPđơn vị + SL1 x SDĐPđơn vị SDĐPmới = SDĐPcũ + SDĐP Ta tập hợp tiêu vào bảng tính sau để so sánh hiệu phương án thiết bị: ĐVT: VND STT Các tiêu Giữ nguyên phương án phương án Chênh lệch Giá bán 42,500 42,500 42,500 Sản lượng (kg) 13,357,148 16,629,649 17,813,382 1,183,733 Doanh thu (3) = (1)x (2) 567,678,790,000 706,760,082,500 757,068,735,000 50,308,652,500 Biến phí 397,586,358,168 440,545,564,168 405,830,602,592 -34,714,961,576 Số dư đảm phí (5) = (3) - (4) 170,092,431,832 266,214,518,332 351,238,132,408 85,023,614,076 Định phí 40,092,188,812 54,763,837,715 57,577,563,257 2,813,725,542 Lợi nhuận (7) = (5)- (6) 130,000,243,020 211,450,680,617 293,660,569,151 82,209,888,534 Tỷ lệ số dư đảm phí (8) = (5)/(3) 0.29962795 0.376668865 0.463944839 0.087275974 Doanh thu hòa vốn (9) = (6) / (8) 133,806,572,039 145,389,870,936 124,104,329,677 -21,285,541,259 10 Sản lượng hòa vốn vốn 3,148,390 3,420,938 2,920,102 -500,836 11 Doanh thu an toàn (11)=(3) - (9) 433,872,217,961 561,370,211,564 632,964,405,323 71,594,193,759 12 Tỷ lệ doanh thu an toàn (12) =(11)/ (3) (%) 0.764291754 0.79428681 0.836072573 0.041785763 13 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (13)= (5)/(7) 1.308400876 1.258991069 1.196068418 -0.06292265 14 Tỷ suất LN/DT (14)=(7)/(3) (%) 0.229003171 0.299183112 0.387891555 0.088708444 15 Tỷ suất LN/CP (15)=(7)/((4)+(6) (%) 0.297022196 0.426906253 0.633697442 0.206791189 (10) = (9)/ (1) Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 69 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất Như áp dụng phương án ta thấy phướng án doanh thu hoà vốn sản lượng hoà vốn giảm mà lợi nhuận tăng, công ty nên xem xét lựa chọn phương án Tuy nhiên sản lượng giảm hay áp dụng khoa học kỹ thuật nhiều gây nên nhiều yếu tố bất lợi mặt xã hội gia tăng tỷ lệ thất nghiệp Do doanh nghiệp nên có biện pháp để tăng sản lượng tiêu thụ như: chiết khấu giảm giá, tặng hoa hồng, tăng cường công tác tiếp thị quảng cáo hay dùng hình thức khen thưởng, khoán sản phảm phận bán hàng để nâng cao hiệu công tác tiêu thu tăng lên với mức giá bán doanh nghiệp nhanh chóng đạt điểm hoà vốn, đồng thời đẩy lợi nhuận doanh nghiệp lên cao Ngoài doanh nghiệp tìm biện pháp để giảm đến mức tối đa chi phí không cần thiết cắt giảm nguyên vật liệu Qua ta thấy nâng cấp thiết bị mang nhiều lợi ích cho công ty tăng giá sản phẩm điều có nghĩa công ty nên lựa chọn biện pháp nâng cấp thiết bị thuận lợi mang lại Nhưng mà doanh nghiệp bắt chước máy móc theo phương án dẫn đến lỗ vốn Tùy vào điều kiến vốn công ty mà áp dụng biện pháp Với doanh nghiệp lớn, điều kiện tốt nghiên cứu nên áp dụng phương pháp nhằm tăng sản lượng phải xem xét có làm dẫn đến thất nghiệp qua nhiều công nhân mà sống họ phụ thuộc vào công việc chân tay doanh nghiệp ảnh hưởng đến sống vật chất tinh thần gia đình Doanh nghiệp cần tìm điều kiện tốt cho công nhân Ngay có điều kiện phát triển máy móc bỏ qua phương pháp khác giá thị trường tăng dẫn đến giá nguyên vật liệu dịch vụ mặt hàng khác tăng công ty phải tăng giá bán sản phẩm để bù lại chi phí bỏ Với doanh nghiệp nhỏ thành lập, vốn chưa mạnh đầu tư máy móc nhiều máy móc đại Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 70 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất điều kiện, nên trọng sản xuất mặt hàng chất lượng đảm bảo bán với giá không đắt để thu hút khách hàng để ý đến sản phẩm công ty có uy tín thị trường công ty nghĩ đến biện pháp tăng giá Tuy nhiên thị trường nhiều đòi hỏi tính “liều” doanh nghiệp, chấp nhận đầu tư lớn nhằm thu lợi lớn Con số Vì doanh nghiệp nên tự nhận biết thực lực nghiên cứu thị trường thật tốt câu nói “ Biết biết người trăm trận trăm thắng” để áp dụng phương pháp, hướng đắn cho công ty Trên số trường hợp ứng dụng phân tích điểm hoà vốn.Những ứng dụng tất giúp nhà quản trị đưa định hợp lý, đắn giúp cho công ty cổ phần thủy sản Anh Tuấn hoạt động có hiệu tốt khả cho phép Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 71 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất KẾT LUẬN Bất kỳ công ty muốn phát triển công ty mình, muốn công ty ngày phát triển, lợi nhuận ngày cao.Vì phải có bước phát triển, chiến lược kinh doanh, kế hoạch kinh doanh.Cùng với phát triển kinh tế thị trường xu hội nhập kinh tế, doanh nghiệp Việt Nam bị đặt trước áp lực cạnh tranh gay gắt thị trường nước lẫn nước Nhà kinh doanh muốn thắng thị trường cần phải nắm rõ tình hình kinh tế thực tế nào, muốn họ phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý kế toán công cụ quan trọng đặc biệt kế toán quản trị giúp việc quy định giá cả, phương thức toán nghiệp vụ bán hàng linh hoạt đa dạng Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho định kinh tế Kế toán quản trị loại kế toán dành cho người làm công tác quản lý, kế toán quản trị coi hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý định, phương tiện để thực kiểm soát quản lý doanh nghiệp, thông tin kế toán quản trị cung cấp yếu tố có vai trò quan trọng hoạt động tổ chức hay doanh nghiệp nào, có ảnh hưởng đến mức độ đạt tổ chức dù hoạt động mục đích lợi nhuận hay không mục đích lợi nhuận để cung cấp thông tin, xác định lợi nhuận kỳ hoạt động Chính Đồ án môn học kế toán quản trị nhằm giúp sinh viên nắm việc xử lý chi tiết thông tin kế toán, tài chính, trình xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh, đưa định đắn v.v Tuy nhiên trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên đồ Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 72 Đồ án Kế toán Quản trị Đại Học Mỏ - Địa Chất án không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp thầy cô bạn Sinh viên thực Nguyễn Thị Huyền Nguyễn Thị Huyền – Lớp:Kế toán C–K58 73