Đề tài: Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng vận dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam Lời mở đầu Cơ chế thị trờng nớc ta đợc điều hành hệ thống pháp luật đồng dân chủ công khai Hệ thống pháp luật kinh tế tài hoàn chỉnh công cụ điều chỉnh có hiệu lực hoạt động kinh tế xã hội theo định hớng trớc mắt lâu dài đất nớc, với định đầy đủ quyền lợi trách nhiệm, nghĩa vụ doanh nghiệp Sự can thiệp có giới hạn nhà nớc không cản trở phát triển kinh tế Trong khuôn khổ pháp luật, thành phần kinh tế đợc tham gia bình đẳng sản xuất kinh doanh (trừ lĩnh vực nhà nớc cấm) Các yếu tố thị trờng quốc dân hoà nhập với thị trờng quốc tế, biết hợp sức mạnh dân tộc với sức mạnh thời đại, mục tiêu dân giàu nớc mạnh, xã hội công bằng, văn minh Sự cạnh tranh thành phần kinh tế phát triển không ngừng nhu cầu tiêu dùng tạo thị trờng đa dạng, phong phú Bên cạnh mặt tích cực thuận lợi cho việc phát triển kinh tế chế thị trờng, nhiều vấn đề phức tạp ảnh hởng đến sống ngời Tình hình đó, yêu cầu phải có điều tiết mạnh mẽ nhà nớc để sử dụng phát huy mặt tích cực nh động lực công đổi mới, đồng thời hạn chế tác động tiêu cực kinh tế thị trờng Vấn đề cần đợc quan tâm giải nhà nớc phải có "chính sách" mang tầm cỡ chiến lợc đồng toàn diện nhằm phát huy tốt đòn bẩy kinh tế, đặc biệt tài - tiền tệ Trong đó, thuế công cụ có hiệu chủ yếu để thực phân phối lại tổng sản phẩm quốc nội, thu nhập tầng lớp dân c, góp phần xây dựng tài quốc gia lành mạnh, thúc đẩy phát triển kinh tế, gắn liền với yêu cầu bảo đảm công xã hội chế thị trờng Để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội nay, chủ trơng " công nghiệp hoá - đại hoá" để đất nớc tạo chuyển biến to lớn Nhà nớc ta tiến hành cải cách hoàn thiện hệ thống thuế thuế GTGT đợc ban hành đa vào thực thay cho thuế doanh thu trớc nhằm Đề án lý thuyết TCTT khắc phục nhợc điểm thuế doang thu, đồng thời đa vào sử dụng hình thức thuế đaị phù hợp với đặc điểm chế thị trờng thông lệ quốc tế Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến hình thức thuế, thể đợc vai trò thuế kinh tế thị trờng Mức độ thành công việc áp dụng luật thuế nh tuỳ thuộc vào khả vận dụng thực tế nớc Xung quanh việc áp dụng VAT, vào Việt Nam nhiều băn khoăn, khúc mắc từ giá, thuế suất, khấu trừ thuế Ngoài thành công đạt đợc Ta cần nghiên cứu sâu khó khăn, khúc mắc tìm nguyên nhân để từ có giải pháp, hớng khắc phục nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT, đồng thời nhằm đạt hiệu cao áp dụng luật thuế Đề tài đợc hoàn thành nhờ có tìm hiểu sách báo, tạp chí, nghiên cứu vấn đề thuế GTGT có hớng dẫn thầy cô phụ trách Đề án lý thuyết TCTT Chơng I Lý thuyết thuế giá trị gia tăng (GTGT) Khái niệm đặc điểm 1.1 Khái niệm: Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng đợc nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ 1.2 đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào gia đoạn sản xuất kinh doanh nhng tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu đợc giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Đối tợng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập ngời tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Nh nguyên tắc cần thu thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối đâu tiêu dùng trung gian có hành vi mua hàng phải tính thuế Nếu tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng cho ngời mua gia đoạn sau Bên cạnh đó, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hởng kết kinh doanh ngời nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Nh ta biết GTGT phần giá trị đợc tạo trình sản xuất kinh doanh Nó đợc xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng tổng GTGT tất giai đoạn luân chuyển có giá trị giá bán sản phẩm giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế GTGT giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu đợc tơng đơng với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối Chính trình tổ chức kinh tế phân chia chu trình kinh tế có diễn dài hay ngắn hay nh thuế GTGT không bị ảnh hởng Và tổng số thuế giai Đề án lý thuyết TCTT đoạn khớp với số tính thuế giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay nớc ta thuế GTGT đợc nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bớc (1990) ban hành thành luật đợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá ngày 10/5/97 để thức áp dụng từ 01/01/99 Nội dung VAT 2.1 Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế GTGT * Đối tợng chịu thuế: Luật thuế GTGT văn hớng dẫn thi hành luật thuế GTGT nhà nớc quy định đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, tiêu dùng Việt Nam * Hàng hoá chịu VAT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất tiêu dùng Việt Nam - Hàng hoá, dịch vụ đợc nhập để tiêu dùng nớc - Hàng hoá dịch vụ đợc sản xuất tiêu dùng nội - Hàng hoá dịch vụ đợc mua, bán dới hình thức, bao gồm trao đổi vật nớc ta quy định danh mục 26 loại hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT nhng hàng hoá thờng có tổ chức sau: Là sản phẩm số ngành khó khăn, cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển nh: sản xuất nông nghiệp, máy móc nhập mà nớc cha sản xuất đợc Các hàng hoá dịch vụ thuộc hoạt động không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động đợc u đãi mục tiêu nhân đạo, xã hội: Vũ khí khí tài phục vụ an ninh, quốc phòng, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh Một số hàng hoá dịc vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng: dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, thông tin đại chúng, vận chuyển khách công cộng xe buýt Tổ chức, cá nhân mua bán, nhập hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ Đề án lý thuyết TCTT Còn đối tợng nộp thuế: Là tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ chịu VAT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề hình thức tổ chức kinh doanh, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu VAT 2.2 Căn tính Luật thuế VAT áp dụng Việt Nam phân biệt mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% 20% áp dụng nhóm mặt hàng sản xuất nhập Việc quy định mức thuế suất khác thể sách điều tiết thu nhập hớng dẫn tiêu dùng hàng hoá dịch vụ điều kiện nớc ta, mặt kinh doanh ngành nghề cha đồng nhất, nên phân biệt mức thuế suất VAT khác nhóm mặt hàng cần thiết Hàng hoá nhập bao gồm tất hàng gia công xuất (xuất nớc khu chế xuất) đợc áp dụng mức thuế suất 0% nhằm thực hoàn thuế thu khâu trớc khuyến khích xuất Những hàng hoá dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng đợc áp dụng mức thuế suất thấp 5% Các hàng hoá dịch vụ không thiết yếu, cần thiết có mức thuế suất cao 20% Các hàng hoá Dịch vụ thông thờng áp dụng mức thuế suất 10% tính: Nếu sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ chịucác mức thuế suất khác phải tổ chức hạch toán riêng doanh thu loại hàng hoá, Dịch vụ kinh doanh theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá riêng biệt Nếu không hạch toán nh doanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh tổng doanh thu tất loại hàng hoá dịch vụ bán kỳ 2.3 Phơng pháp tính thuế 2.3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế * Điều kiện ta xét đối tợng áp dụng Đề án lý thuyết TCTT Các đơn vị, tổ chức kinh doanh chấp hành tốt công tác hạch toán chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ bao gồm doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc tổ chức sản xuất kinh doanh khác Trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT * VAT phải nộp đợc xác định nh sau: = Theo phơng pháp ngời ta tính thuế toàn giá trị hoá đơn bán sau trừ số thuế có hoá đơn hàng hoá, Dịch vụ mua vào để xác định số thuế phải nộp kỳ hạch toán Trớc hết cần xác định thuế GTGT đầu theo công thức sau đây: Thuế GTGT đầu Giá tính thuế Thuế suất thuế GTGT = hàng hoá, dịch x vụ chịu thuế bán hàng hoá dịch vụ * Phơng pháp khấu trừ thuế: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá Dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ hàng hoá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán Riêng hàng hoá Dịch vụ đặc thù đợc dùng loại chứng từ ghi giá toán giá có thuế, giá cha có thuế thuế GTGT đầu đợc xác định: Thuế GTGT = Giá toán + % thuế suất x Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, Dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập * Phơng pháp khấu trừ thuế có u điểm là? Đề án lý thuyết TCTT - Đơn giản hoá đợc trình tính thu thuế cách cần tập hợp hoá đơn bán mua hàng tính sẵn số thuế đầu số thuế đầu vào - Đảm bảo đợc số thu thuế cần thiết ngời mua hàng cuối thực chất phơng pháp trừ lùi số nộp để xác định số phải nộp 2.3.2 Phơng pháp trực tiếp GTGT * Đối tợng áp dụng: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ - Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý ngoại tệ * Xác định thuế GTGT phải nộp: GTGT = hàng hoá, dịch x vụ chịu thuế bán Thuế GTGT Giá toán hàng hoá, dịch = hàng hoá, vụ chịu thuế dịch vụ bán Thuế GTGT Phải nộp Thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng - Giá toán hàng hoá, Dịch vụ bán giá bán thực tế bên phải mua toán cho bên bán bao gồm VAT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả - Giá thị trờng hàng hoá Dịch vụ mua vào tơng ứng với hàng hoá Dịch vụ bán đợc xác định giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào (cả VAT) mà sở sản xuất, kinh doanh dùng vào sản xuất kinh doanh Trờng hợp sở kinh doanh không hạch toán doanh số hàng hoá, vật t dịch vụ mua vào tơng ứng với doanh số bán đợc xác định nh sau: Giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ +tơng ứng với hàng hoá bán Giá trị hàng = tồn kho Giá trị hàng + mua vào - Giá trị hàng tồn kho Đề án lý thuyết TCTT đầu kỳ kỳ cuối kỳ Ngoài GTGT đợc xác định số ngành nghề cụ thể Tuy vào kinh doanh ngành có tính chất đặc thù khác VAT đợc xác định khác Bên cạnh đó, luật thuế GTGT xem xét đến vấn đề miễn giảm thuế hoàn thuế GTGT nh cho hợp lý Luật quy định đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT tuỳ theo sở kinh doanh tơng ứng chế độ miễn giảm VAT phù hợp để vừa đảm bảo số thu cho NSNN nhng đảm bảo phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, khuyến khích doanh nghiệp tích cực sản xuất kinh doanh Vai trò VAT Trong trình thực thuế GTGT thể đợc số vai trò bật sau: Thứ nhất: VAT góp phần thúc đẩy sản xuất xã hội phát triển, mở rộng lu thông hàng hoá dịch vụ VAT khắc phục đợc tình trạng trùng lắp thuế doanh thu Thứ hai: Bảo đảm nguồn thu quan trọng ổn định cho NSNN, VAT huy động xác định từ khâu đầu việc thu VAT khâu sau kiểm tra việc tính VAT nộp khâu trớc nên hạn chế đợc việc thất thu thuế, kiểm soát đợc nguồn thu phạm vi toàn kinh tế Thứ ba: Thuế GTGT góp phần tăng cờng công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hoá phải có đầy đủ chứng từ hoá đơn hợp lệ theo luật định Việc đăng ký mã thuế với phơng pháp khấu trừ thuế buộc ngời mua, ngời bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ hoạt động toán Kể từ luật thuế GTGT thức đợc thực thi, Chính phủ Bộ Tài ban hành văn pháp quy để hớng dẫn sửa đổi bổ sung Thuế GTGT bớc đợc hoàn thiện, khắc phục tồn vốn có thời kỳ chuyển đổi ngày phát huy vai trò thuế GTGT kinh tế thị trờng đầy biến động, đảm bảo tính khoa học, tính thực tiễn sắc thuế điều kiện kinh tế thị trờng Tác động VAT đến kinh tế xã hội Đề án lý thuyết TCTT 4.1 Tác động đến giá lạm phát Thông thờng giá lạm phát tăng hay giảm nhiều yếu tố tác động, kinh tế xã hội Trong chế thị trờng, quy luật cung cầu, quy luật giá trị có tác động lớn đến giá lạm phát Do đó, khẳng định việc ban hành hệ thống thuế nói chung VAT nói riêng có tác động đến mức với giá cả, lạm phát, thờng khó xác định Có ngời cho rằng, việc ban hành thuế GTGT làm tăng giá lạm phát Tuy nhiên nhiều nớc, trình nghiên cứu ảnh hởng thuế GTGT giá lạm phát, ngời ta đến kết luận đến nay, cha có khoa học để khẳng định chất thuế GTGT gây lạm phát Nếu có ảnh hởng thuế GTGT đến giá cả, ảnh hởng phần, tất Về lý thuyết, thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá Vì vậy, việc ban hành thuế GTGT có liên quan tác động trực tiếp đến giá tất nhiên Vấn đề cần đợc xem xét thực tế, ngành nghề, loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ nh toàn cục kinh tế, việc ban hành thuế gián thu nói chung, VAT có ảnh hởng đến giá phạm vi rộng hay hẹp, đến khu vực sản xuất khu vực khác nh tuỳ thuộc vào mức độ thuế suất, nội dung tổ chức thực có phù hợp với đặc điểm kinh tế xã hội, với trình độ dân trí hay không? Về nguyên tắc, thay thuế doanh thu thuế GTGT với mức động viên cuối nh ảnh hởng thuế GTGT ngang với ảnh hởng thuế doanh thu giá Tuy vậy, nhà nớc biện pháp quản lý, kiểm tra giá cả, sở kinh doanh lợi dụng, vin vào thuế để tăng giá vô hình trung, giá có tác động xấu Khi áp dụng thuế GTGT giá hàng hoá Dịch vụ nhìn chung có khuynh hớng tăng lên xảy tợng không am hiểu cố tình không hiểu thuế GTGT Bởi vì, việc thực thuế doanh thu trải qua thời gian dài, ăn sâu vào tiềm thức ngời tiêu dùng Cho dù thuế doanh thu thuế gián thu, song đợc tính chung vào giá bán hàng hoá Dịch vụ nên ngời tiêu dùng khó nhận biết đợc Đề án lý thuyết TCTT ngời chịu thuế doanh nghiệp bán hàng ngời thu hộ cho nhà nớc mà họ cho khoản thuế đánh vào doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu, loại thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng song chế hạch toán thay thế, có nghĩa thuế GTGT đợc tách khỏi giá bán hàng hoá, Dịch vụ Điều khiến cho ngời mua hàng thấy rõ khopản thuế phải nộp cho nhà nớc nên họ cảm giác phải nộp loại thuế mà trớc mua hàng họ chịu đóng góp Lợi dụng yếu tố doang nghiệp nâng giá bán hàng hoá Dịch vụ lên để trục lợi có khả làm gia tăng lạm phát thất thoát thu hẹp thị trờng tiêu dùng hạn chế khả đầu t vốn doanh nghiệp nớc Do làm quy mô hoạt động doanh nghiệp bị thu hẹp làm cho cấu kinh tế bị biến động chuyển dịch cân đối, tốc độ tăng trởng có khả suy giảm Tình hình lạm phát nớc sảy thờng nhiều nguyên nhân có nguyên nhân quan trọng phát triển chậm hay giảm sút kinh tế sách vĩ mô hay điều hành nhà nớc; kinh tế không cân đối đợc thu chi, thu không đủ chi; tác động giá giá vừa nguyên nhân nhng vừa hậu lạm phát, đánh giá tác động cụ thể sách thuế GTGT cách riêng rẽ Tuy nhiên, phải khẳng định việc cải cách sách thuế nói chung thuế GTGT nói riêng phù hợp với quy luật phát triển kinh tế thị trờng, có tác động tích cực tới phát triển kinh tế bảo đảm nguồn thu ngân sách, có tác động tốt, ngăn chặn hay hạn chế lạm phát Ngợc lại, đa mức thuế cao hay thấp có ảnh hởng đến kết thu ngân sách lạm phát Việc đánh gía tác động sách thuế GTGT đến lạm phát xem xét cách phiến diện, cục bộ, mà phải đợc phân biệt cách khách quan, toàn diện, cục mà phải đợc phân biệt cách khách quan, toàn diện khoa học mối quan hệ với khu vực quốc tế thời kỳ định xấu Tóm l ại, sách VAT có tác động tới giá lạm phát định nhng nhà nớc ngời quản lý có biện pháp Đề án lý thuyết TCTT Chơng III Thực trạng thực thuế giá trị gia tăng năm qua Việt Nam Một số thành tựu đạt đợc Việc triển khai thựchiện luật thuế đặc biệt việc áp dụng thuế GTGT đạt đợc số kết bớc đầu đáp ứng đợc mục tiêu đề Mặc dù khoản thời gian kinh tế nớc ta gặp nhiều khó khăndo bị tác động khủng khoảng kinh tế - tài tiền tệ khu vực, hạn hán bão lụt xảy nghiệm trọng tỉnh Tây Nguyên Miền trung, nhiều khó khăn khác mà theo yêu cầu trị đề phải bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, hộ kinh doanh kinh tế, giúp cho donh nghiệp ổn định đợc hoạt động sản xuất kinh doanh, tăng cờng hoạch toán kinh tế, nâng cao lực quản lý, nâng cai khả cạnh tranh nớc thị trờng quốc tế, bảo đảm không ảnh hởng lớn đến kế hoạch thu ngân sách trung ơng năm đầu thực Tạo điều kiện để ngân sách địa phơng ổn định đợc nguồn thu, nâng dần tỷ lệ địa phơng cân đối ngân sách đóng góp cho ngân sách trung ơng bảo đảm ổn định thị trờng nớc, tránh gây biến động giá đặc biệt giá vật t, hàng hoá quan trọng dùng cho sản xuất tiêu dùng thiết yếu ổn định sản xuất, không ảnh hởng đến đời sống nhân dân Sau thời gian triển khai thực luật thuế đạt đợc kết định góp phần cho kinh tế ổn định sản xuất kinh doanh năm 2000 ớc tính đạt 26,9% GDP vốn đầu t gần 20% so với năm 1999 Tốc độ tăng trởng kinh tế năm 2000 đạt 6,7% Trong điều kiện thị trờng xuất bị hạn chế, giá hàng hoá giảm, nhng tổng xuất năm 2000 dự kiến tăng 21,3% so với năm 1999 hoàn thuế GTGT hàng hoá xuất khoảng 5000 tỷ đồng Các khoản thu từ phụ phí thuế vợt mức kế hoạch năm 1999 đạt 111,5% sơ với dự toán; năm 2000 đạt 117,5% so với dự toán tăng 13% sơ với năm 1999 thúe GTGT tạo điều kiện cho giá thành công trình xây dựng giảm khoảng 10% so với trớc Đề án lý thuyết TCTT Cụ thể sản xuất kinh doanh, nhìn chung đảo lộn lớn, số ngành sản xuất kinh doanh dịch vụ gặp khó khăn từ trớc, đến thực luật thuế GTGT lại khó khăn nh gang thép, khí, hoá chất, sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu, vận tải chậm chuyển đổi phù hợp với mức thuế ngành khác tăng trởng nh điện, xi măng, vật liệu xây dựng, sản xuất xe đạp, máy, quần áo may sẵn tốc độ tăng trởng GDP có chậm kỳ năm trớc Đến cuối năm 1999, sở sản xuất kinh doanh có mặt hàng gặp khó khắn dần vào ổn định sảm phẩm tăng, nộp đợc thuế có lãi Có nhiều sản phẩm, tính chung năm 1999 tăng cao so với năm trớc nh phân hoá học tăng 14%, sứ vệ sinh 52,9% Các hoạt động dịch vụ phát triển hơn, giá trị sản xuất ngành dịch vụ tăng so với nhng năm trớc lu thông hàng hoá, bối cảnh kinh tế lạm phát kéo dài, nhng GTGT điều tiết phàn giá trị tăng thêm hàng hoá nên thúc đẩy việc lu thoong hàng hoá thuận lợi Tính chung năm 1999, tổng lu chuyển hàng hoá bán lẻ tăng 5,1% (bao gồm yếu tố trợt giá 4,7%) Về thu ngân sách nhà nớc: Số thu NSNN bảo đảm tiến độ nh năm trớc Số thu ngân sách từ năm 1999 đảm bảo hoàn thành vợt mức dự toán thu 106,8% Riêng số thu từ thuế GTGT thu đợc 16.590 tỷ sau trừ số thuế phải hoàn lại tơng đơng với số thuế doanh thu tính theo mặt 98, lần nớc 61/61 tỉnh thành hoàn thành vợt mức dự toán quôc shội giao tháng đầu năm 2000 số thu ngân sách đạt31,4% tăng 3,6% so kỳ Riêng số thu nội địa thu ngành thuế quán lý đạt 32,5% dự toán năm tăng 9% so kỳ Đây thời điểm có số thu đạt tỷ lệ so với dự kiến cao so với thời điểm 10 năm trỏ lại Có đợc kết nhờ vào tích cực, chủ động phối hợp chặt chẽ ngành, đơn vị chức nh ngành thuế, hải quan, quản lý thị trờng, đội biên phòng, công an với địa phơng việc tính thuế thu thuế hàng hoá dịch vụ, giám sát kiểm tra hàng hoá, chống buôn lậu gian lận thơng mại Về giá thị trờng: Triển khai thực luật thuế GTGT không làm tăng giá hàng hoá, giá thị trờng năm 1999 biến động lớn, nên không gây tác động xấu đến đời sống nhân dân chất thuế GTGT không làm tăng giá hàng hoá thay thuế doanh thu Đề án lý thuyết TCTT đợc kết cấu vào giá Một vài tháng đầu năm, số doanh nghiệp hộ kinh doanh cộng thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá hàng hoá nhích lên chút Nhng phủ bộ, ngành, địa phơng có biện pháo quản lý kịp thời Mặt khác, hàng hoá dồi dào, sức mua hạn chế nên giá sớm ổn định lại Tính chung năm 1999, số giá tiêu dùng tăng 0,1% so với tháng 12/1998 Về bản, giá hàng hoá năm 1999 dừng cuối năm 1998 giá có thuế GTGT Và năm tiếp sau giá biến động lớn Ngoài ra, thuế GTGT luật thuế có khuyến khích đầu t nớc, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi công nghệ đại VAT không đánh vào hoạt động đầu t tài sản cố định, toàn số thuế GTGT mua sắm tài sản cố định đợc khấu trừ hoàn lại cho doanh nghiệp Đồng thời trình thực hiện, phủ có biện pháp khuyến khích thêm nh: Đối với công trình, hạn mục công trình hoàn thành bàn giao năm 1998 sang năm 1999 toán đợc nộp thuế theo mức thuế doanh thu cũ, từ năm 1/9/1999 giảm 50% mức thuế GTGT cho xây dựng, lắp đặt Nhờ năm 1999, vốn đầu t trực tiếp nớc thực 77,7% so với thực năm 1998, nhng tổng vốn đầu t xã hội tăng khoảng 9% so với năm trớc Bên cạnh đó, thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải nhu cầu ngày tăng xã hội Luật thuế GTGT định hàng hoá xuất đợc hởng thuế suất 0% đợc hoàn thuế GTGT đầu vào nên khuyến khích xuất tạo điều kiện để hàng hoá Việt Nam cạnh tranh đợc giá với hàng hoá tơng tự nớc thị trờng quốc tế Kết cho thấy năm 1999 năm kim ngạch xuất nớc ta vừa đạt tốc độ tăng trởng cao, vừa vợt mức kế hoạch Việc thực thuế GTGT hàng hoá xuất góp phần hạn chế hàng tiêu dùng, tiêu dùng cao cấp từ nớc ngoài, thực tiết kiệm cho sản xuất Đối với vật t, nguyên liệu xuất nhập thực thu thuế GTGT hàng nhập về, nhngcó xem xét điều chỉnh giảm thuế nhập để ổn định sản xuất nxớc Thuế GTGT góp phần cấu lại Đề án lý thuyết TCTT kinh tế từ sản xuất thay nhập sang sản xuất hớng xuất khẩu, sản xuất xuất mặt hàng ta mạnh nh nông, lâm, thuỷ hải sản quy định cụ thể nh: không thu VAT ngời sản xuất hàng hoá bán ra, khấu trừ VAT đầu vào sở chế biến, thơng mại mua mặt hàng trên, hoàn thuế đầu vào cho sở sản cuất mặt hàng có hoá đơn VAT đầu vào Nh mà năm 1999 lợng gạo xuất đạt 4,55 triệu tăng 80 vạn so với năm 1998 Hầu hết nông sản cuất chủ yếu tăng khối lợng nh chè tăng 130%, cà phê 27,6% cao s 37,2%, hạt tiêu tăng 2,3% Những kết đạt đợc đánh giá bớc đầu nhng thực thắng lợi to lớn thể đợc tính đắn, phù hợp cần thiết trình cải cách thuế bớc II nớc ta Luật thuế GTGT bảo đảm đợc yêu cầu nhà nớc đề Đồng thời, góp phần hoàn thiện thêm hệ thống sách thuế nớc ta, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nớc khu vực giới * Nguyên nhân để đạt đợc kết Do phủ, ban đạo triển khai luật thuế phủ, Bộ, ngành, địa phơng giám sát đạo TW Đảng Bộ trị Uỷ ban thờng vụ quốc hội để tổ chức triển khai thực luật thuế Ban đạo triển khai luật thuế phủ bám sát sở sản xuất kinh doanh; phát khó khăn trình thực hiện, đề xuất biện pháp hữu hiệu tháo gỡ khó khăn Công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế, tập huấn nghiệp vụ Các sở kinh doanh tầng lớp nhân dân hởng ứng đồng tình với luật thuế Ngoài ra, có phấn đấu nỗ lực tổng cục thuế ngành hải quan từ việc triển khai đến việc tổ chức thực nh: soạn thảo văn hớng dẫn, tổ chức đăng ký, in ấn cung ứng hoá đơn chứng từ; tập huấn hớng dẫn cho đối tợng nộp thuế, xây dựng quy trình quản lý thuế mới, trang bị kỹ thuật phục vụ cho công tác quản lý thuế, cải cách thủ tục hành sở nâng cao trách nhiệm đối tợng nộp thuế, yêu cầu đối tợng nộp thuế phải tự tính thuế tự khai thuế, nộp thuế theo thông báo Đề án lý thuyết TCTT quan thuếĐẩy mạnh hợp tác quốc tế thuế để rút đợc kinh nghiệm trình triển khai thực luật thuế GTGT nói riêng luật thuế nói chung Một số vớng mắc, khó khăn tồn trình thực Bên cạnh u điểm kể trên, áp dụng thuế GTGT chắn phát sinh nhiều khó khăn thách thức Nhà nớc, doanh nghiệp nh với xã hội Thứ nhất, phơng pháp tính thuế GTGT phức tạp so với cách tính thuế trớc Thứ hai, thuế GTGT yêu cầu cao sở số liệu, hạch toán kế toán hoá đơn luân chuyển hoá đơn chứng từ nh trình độ nhận thức đôí tợng liên quan từ Nhà nớc đại diện Nhà nớc, doanh nghiệp, nhân dân Thứ ba, thuế GTGT yêu cầu cao máy thu quản lý thuế, nh việc thống hoá, đồng hoá văn pháp quy có liên quan Thứ t, chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi thói quen vốn ăn sâu cách nghĩ cách làm ngời Một thói quen là: mua bán hàng không cần hoá đơn,l linh hoạt đến mức tuỳ tiện việc ghi chép chứng từ, sổ kế toán mà thay đổi thói quen khó khăn Do thuế GTGT tính phần giá trị gia tăng thêm nên để đảm bảo mức động viên ngang thuế doanh thu suất thuế GTGT phải cao thuế suất thuế doanh thu hành Điều dễ gây tâm lý cho Nhà nớc tăng thuế để dẫn tác động làm tăng giá, với việc giải thích cần phải áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá Thứ năm, chuyển từ thuế doanh thu có 11 thuế suất sang áp dụng thuế GTGT có thuế suất, dẫn đến dễ bị hụt hẫng thu ngân sách thuế suất cao xuống thuế suất thấp làm giảm thu ngân sách Nhà nớc Những hàng hoá chịu thuế suất thấp lên thuế suất cao gặp khó khăn lúng túng thời gian đầu Do cần có biện pháp điều tiết Đề án lý thuyết TCTT phần từ doanh nghiệp có thu nhập cao đợc giảm thuế suất, đồng thời giảm bớt khó khăn doanh nghiệp phải chịu thuế suất cao trớc Thứ sáu, khu vực doanh nghiệp, có số ảnh hởng tiêu cực đến phận doanh nghiệp cụ thể - thông thờng doanh nghiệp nhỏ yếu Do không đủ điều kiện áp dụng GTGT theo luật (10/5/1997), nên xuất hiệu ứng hai chiều: thân đơn vị, mua hàng, trả thuế GTGT mà không đợc khấu trừ Mặt khác, đơn vị bán gặp phải khó khăn hơn, khó bán hàng hoá họ không đợc ngời mua cũ để mắt tới doanh nghiệp không mang lại khả khấu trừ thuế GTGT cho bên mua Nói cách khác, họ bị lợng bạn hàng định Nếu không lờng trớc đợc vấn đề có thuế GTGT gây ảnh hởng xấu đến sản xuất kinh doanh sau triển khai Cần lu ý doanh thu khu vực lớn nhng số lợng doanh nghiệp lại đáng kể nên cần tránh d luận không tốt thuế GTGT Những khó khăn nói trở ngại thực sự, đòi hỏi phải có dự báo tình xảy phải có giải pháp sát hợp cho trờng hợp để chủ động phòng tránh hạn chế đợc rủi ro đảm bảo thực thành công thuế GTGT Mặt khác, áp dụng thuế GTGT đem lại nhiều thuận lợi cho sản xuất kinh doanh khắc phục khó khăn ban đầu để thực có kết góp phần bảo đảm lợi ích kinh tế Vấn đề Nhà nớc doanh nghiệp phải nỗ lực thực áp dụng thuế GTGT đạt đợc kết mong muốn Nguyên nhân dẫn đến vớng mắc hớng hoàn thiện thuế GTGT 3.1 Nguyên nhân Nguyên nhân sâu xa khó khăn vớng mắc nớc ta chuyển sang kinh tế vận hành theo chế thi trờng, từ sán xuất nhỏ hình thức tài trính ngân hàng cha kịp với thời vụtăng trởng kinh tế nên việc toán tiền hàng trớc mua bán chao đổi hàng hoá chủ yếu Đề án lý thuyết TCTT luồng ngân hàng, khó kiểm soát mặt khác cha có thói quen sử dụng hoá dơn chứng từ mua bán thêm vào thuế GTGT nớc ta chứa đựng nhiều bất cập không hợp lý so với thực tế kinh tế - xã hội nớc ta để khác phục khoá khăn khiếm khuyết chcúng ta cần tìm hiẻu rõ nguời dân để từ đa cách sử dụng phù hợp, có hiệu không bóp méo chất, vai trò ý nghĩa thuế GTGT xét đến số nguyên nhân chủ yếu sau thứ áp dụng thuế GTGTvới mức thuế xuất (không kể mức 0%) tháng cho thuế doanh nghiệp thu trớc với 11 mức thuế xuất, điều tránh khỏi phân hoá tơng đối gữa thành phần kinh tế nghĩa vụ nộp thuế có doanh nghiệp nộp cao hơn, thấp mức độ thuế tơng đơng mức thuế điều tránh khỏi Thứ cha thu đợc trang bị đâỳ đủ kiến thức nghiệp vụ niên cán thuế khó khăn trình thực thoái thuế đặc biệt công tác hoá đơn chứng từ phức tạp Mặc dù trớc thực thuế GTGT, quốc hội phủ quan tâm đến công tác chuẩn bị lờng trớc khó khăn nảy sinh để văn phù hợp nhng sắc thuế hoàn toàn đổi với ta nên công tác chúng mang lại khoảng nh mong muốn có nhiều thông t nghị định hớng dẫn thực đợc ban hành mặt góp phần khắc phục kịp thời vớng mắc nảy sinh mặt khác lại gây khó khăn vấn đề thực Thứ áp dụng cách tính thuế GTGT theo phong thức trực tiếp phơng pháp khấu trừ thuế khấu thuế đầu vào không đựoc thực (do hoá dơn hợp lệ )do doanh nghiệp cho thuế xuất cao, từ đòi hỏi miễn giảm thuế gây thất thu cho ngân sách gây bất bìnhđẳng nghiã vụ nộp thuế nhà doanh nghiệp nói nguyên nhân gây da khó khăn vớng mắc thực luật thuế GTGT Thứ 4: Thời điểm áp dụng thuế GTGT cha thật thuận lợi áp dụng thuế GTGT vào thời điểm khúng hoảng tài - tiền tệ nớc khu vực bị thiên tai liên tiếp sảy làlũ lụt vừa qua tỉnh miền trung làm gánh nặng kinh tế - thhế kinh tế nớc ta chịu nhiều ảnh hởng làm khó khăn cho nguồn thu thuế thực theo kế hoạch bình diện vĩ mô Do chịu nhiều ảnh hởng mà hoạt Đề án lý thuyết TCTT động kinh doanh doanh nghiệp gặp không khó khăn kéo theo khó khăn việc nộp thuế thấy số nguyên nhân khác nh số việc tổ chức thực điạ phơng có số coi nhẹ thuế nên cha quan tâm đầu t chần chừ đề xuất biện pháp tháo gỡ vớng mắc khó khăn vớng mắc phát sinh thuế chậm đợc giải cha đến nơi đến chốn vấn đề thứ chắp vá thiếu nhiều thiếu đồng lầ hớng dẫn làm cho việc thực gặp nhiều khó khăn sơ hở 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam áp dụng luật thuế GTGT nớc ta phát huy u điểm việc thúc đẩy SXKD phát triển; đặc biệt khuyến khích sản xuất hàng XK thúc đẩy vậy, nói thuế GTGT nh sắc thuế khác hệ thống thuế Việt Nam góp phần quan trọng tăng trởng kinh tế Đi đôi với u điểm số vấn đề cần nghiên cứu hoàn thiện Về thuế suất: Có thể nói thuế suất linh hồn thuế yếu tố quan trọng sách thuế biểu tập trung sách nhà nớc, phản ánh quan hệ nhà nớc với chủ thể khác xã hội Quy định mức thuế suất hợp lý kích thích sản xuất phát triểntăng thu NSNN Tác động tích cực tới phát triển kinh tế xã hội Việc quy định mức thuế suất cao hay thấp định thất bại hay thành công sách thuế Nếu số lợng thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp khó quản lý dễ bị lợi dụng để thuế gây thất thu cho NSNN nhng lại có u điển thể đợc khả điều tiết linh hoạt nhà nứoc trờng hợp cần thiết Trái lại mức thuế suất ít, nhà nớc khó thực đợc nhiều CSXH nhng có u điểm tính đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng hạn chế tình trạng thất thu thuế Trong điều kiện kinh tế nớc ta nay, để khắc phục tác động không tốt KTXH thuế GTGT vào nguyên tắc xây dựng sở thuế hữu hiệu kinh nghiệm nớc thực tiễn nớc ta Cơ sở thuế GTGT nớc ta nêu định mức thuế suất chung áp dụng cho loại 0% loại trừ mức thuế xuất% áp dụng cho hình thức xuất khấu 10% phù hợp với định hớng nói Đề án lý thuyết TCTT Về phơng pháp tính thuế: Theo quy định nhà nớc ta phơng pháp tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ phơng pháp tính thuế trực tiếp trongđiều kiện kinh tế phát triển cha cao, số lợng số sản xuất kinh doanh có quy mô vừa nhỏ cha thực tốt chế độ kế toán hoá đơn chứng từ nhiều chađáp ứng đợc yêu cầu tính thuế theo phơng pháp khấu trừ qua thực tế cho thấy với hai phơg pháp tính thuế với mức doanh thu nh khoản nộp thuế lại khác điều chứng tỏ luật thuế cha ổn định phơng pháp tính, dẫn đến không công nghĩa vụ nộp thuế, xẽ tạo sân chơi không bình đẳng sở sản xuất kinh doanh xuất phát từ kinh nghiệm nớc nguyên tắc hữu hiệu sách thuế mặt khác để thuế GTGT vận hành mang tính liên tục không gián đoạn, lâu dài , nớc ta nên định tồn giai đoạn độ để chuẩn bị đầy đủ điều kiện áp dụng theo phơng pháp khấu trừ đủ điều kiện lại nên áp dụng đối tợng nộp thuế có doanh thu hàng năm thấp nhng ngời chịu thuế GTGTcần phối hợp với việc triển khai hội doanh nghiệp để quản lý chặt trẽ khâu đăng ký sản xuất kinh doanh đến khâu quản lý tài sở sản xuất kinh doanh Về cách thức tổ chức thực thuế GTGT: Để sách thuế GTGT thật vào đời sống kinh tế - xã hội cách có hiệu quả, cần thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp sau: Tăng cờng bồi dỡng đào tạo, nâng cao trình độ cán nghiệp vụ thuế, trang thiết bị kỹ thuật đại đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thu thuế GTGT, áp dụng công nghệ tin học cho công tác quản lý điều hành thu thuế Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế, việc quản lý thu thuế GTGT phức tạp nên tính trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế yếu hay thiết bị Quản lý lạc hậu không quản lý tốt thuế GTGT đợc mà làm tăng tợng chốn thuế Nếu công tác quản lý tốt thúc đẩy việc thực nghiêm quy định sổ sách, chứng từ hoá đơn, hạn chế khắc phục tình trạng thất thu thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán thuế, sở, kết hợp với công tác giáo dục thờng xuyên vquản lý chặt chẽ đội ngũ chống tiêu cực lệch lạc Đề án lý thuyết TCTT - Tiếp tục đẩy mạnh công tác thông tin tuyên truyền sở thuế GTGT nhiều hình thức sinh động thiết thực đến ngời hiểu rõ sản chất nắm đợc u điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo khe hở khác lợi dụng gây bất an cho nhân dân Về lâu dài cần kết hợp với ngành giáo dục nghiên cứu kiến thức luật thuế vào chơng trình giáo dục công dân trờng phổ thông để giáo dục cho công dân tg lại ý thức trách nhiệm quyền lợi nghĩa vụ việc tự giác đóng thuế - Tăng cờng công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng nghiêm túc biện pháp kinh tế Phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan quản lý thị trờng, quan thực thi pháp luật để kiểm tra, phát xử lý nghiêm túc trờng hợp in ấn hoá đơn giả, buôn bán hoá đơn giả hoá đơn thật, trờng hợp chứng từ, hợp đồng giả, khống để trốn thuế gây thất thoát thu cho ngân sách nhà nớc, thị trờng biến động, cấu lao động xã hội bị xáo trộn Về khấu trừ thuế: Cùng với việc giảm đồng loạt 50% thuế suất, đề nghị cho khấu trừ thuế đầu vào trờng hợp là: mua hàng có hoá đơn GTGT, có hoá đơn thờng (tức mua hàng có hoá đơn) số trờng hợp mua hàng theo quy định luật thuế GTGT Về mở rộng diện chịu thuế: Mở rộng diện chịu thuế GTGT hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt số loại hàng hoá dịch vụ Đối với hàng hoá xuất nhập Với hàng hoá XNK cho áp dụng mức thuế suất 0% tất hàng hoá dịch vụ xuất để khuyến khích mạnh mẽ xuất XNK nớc phát triển Đồng thời phù hợp với chất loại thuế Đối với hàng hoá nhập khẩu: Việc đánh giá thuế GTGT vào hàng nhập hoàn toàn hợp lý phù hợp với thông lệ quốc tế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc thực hiệp định AFTA phải giảm thuế nhập xuống 0-5% mặt khác hàng rào hữu hiệu để bảo vệ sản xuất nớc Đề án lý thuyết TCTT Trên số hớng nhằm hoàn thiện sở thuế GTGT nớc ta Để phát huy tác đọng tích cực mặt kinh tế- xã hội hạn chế mặt tiêu cực thuế GTGT, làm cho luật thuế thực đo vào sống Bên cạnh để thực thành công luật thuế phải tăng cờng quan tâm, lãnh đạo Đảng nhà nớc, đạo chặt chẽ phủ Bộ tài cấp uỷ quyền địa phơng Đồng thời phải tranh thủ phối hợp ngành cấp, đoàn thể xã hội việc thực nhiệm vụ công tác thu thuế mà quốc hội, phủ giao Đề án lý thuyết TCTT Phần kết Qua thời gian ban hành, thực luật thuế GTGT Việt Nam đem lại nhiều thành công, đồng thời nhiều mặt hạn chế tồn Tuy nhiên điều khẳng định trớc hết việc kiên đa luật thuết GTGT vào thực thành công lớn, có ý nghĩa lịch sử quản lý kinh tế Đảng nhà nớc ta Bởi lẽ thuế GTGT loại thuế tiên tiến đợc thực phát huy tác dụng tốt nhiều nớc giới Trong năm thực nớc ta Những u Việt thuế GTGT so với loại thuế doanh thu trớc là: khắc phục trình trạng đánh thuế, hạn chế tình trạng kinh doanh lỗ phải nộp, đóng góp tích cực vào việc xây dựng môi trờng cạnh trang bình đẳng, tăng thu ngân sách nhà nớc, hạn chế tình trạng thất thu thuế Hơn việc áp dụng thuế GTGT điều kiện để đẩy nhanh qúa trình hội nhập ngày toàn diện với kinh tế giới nớc khu vực, đồng thời góp phần cải thiện môi trờng thu hút đầu t nớc vào Việt Nam Thuế GTGT loại thuế giảm thu đánh phần giá trị tăng thêm, đợc sản sinh quy định sản xuất kinh doanh, nhà nớc sản xuất kinh doanh nộp nhng ngời tiêu dùng cuối chịu mua Do đó, tác động nhiều đến kinh tế - xã hội cụ thể là tác động đến giả thị trờng, hợp đồng mua bán hàng hoá NXK, đến doanh nghiệp Rõ ràng, thuế GTGT có nhiều u điểm trội thuế doanh thu, áp dụng loại thuế mang lại cho kinh tế nhiều thuận lợi mà trớc hết sở sản xuất kinh doanh Nhng bên cạnh mặt đạt đợc, thuế GTGT gặp nhiều khó khăn vớng mắc trình áp dụng (nh nêu bài) Những vớng mắc tồn phải đợc xem xét, tìm hiểu nguyên nhân để từ có biện pháp, hớng nhằm hoàn thiện luật thuế Để cho sở thuế GTGT sắc thuế tiên tiến thành công hình thức thuế góp phần quan trọng tăng trởng kinh tế Thực tế cho thấy việc thi hành luật thuế GTGT luật thuế bớc tiến sách kinh tế Đảng nhà nớc bối cảnh ngày Hy vọng thời gian tới bám sát thực Đề án lý thuyết TCTT tiễn hơn, nhanh chóng tìm ra, sửa chữa bất hợp lý để chothuế GTGT ngày góp phần tích cực vào việc đa đất nớc tiến nhanh vững mạnh đờng CNH - HĐH mà Đảng đề Để hoàn thành suất sắc nhiệm vụ đợc giao, phải có quản lý cấp có thẩm quyền hợp tác điều hành công tác thực sách thuế để sách thuế ngày sâu vào sống thuế GTGT sắc thuế thiếu kinh tế thị trờng Đề án lý thuyết TCTT Tài liệu liệu tham khảo Tạp chí tài số /2000; 10/1998; 12/1999 Tạp chí cộng sản số 3/2000; 12/2000 Tạp chí kinh tế phát triển số 36/2000; 40/2000 4.Tạp chí phát triển kinh tế số 103/1999; 30/1999; 114/2000 Các văn hớng dẫn Thuế GTGT mô hình áp dụng Việt Nam Đề án lý thuyết TCTT Mục lục Lời mở đầu Chơng I Lý thuyết thuế GTGT Khái niệm đặc điểm Nội dung VAT 2.1 Đối tợng 2.2 Căn tính 2.3 Phơng pháp tính Vai trò thuế GTGT Tác dụng thuế GTGT kinh tế - xã hội Chơng II Thuế GTGT Việt Nam Sự cần thiết việc ban hành thuế GTGT Điều kiện để vận dụng Chơng III Thực trạng Một số thành tựu đạt đợc Những vớng mắc tồn trình thực Nguyên nhân hớng hoàn thiện Kết luận Tài liệu tham khảo Trang 3 4 5 14 14 16 17 17 21 22 28 30