1 Lời Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Trong báo cáo chiến lợc phát triển kinh tế- xã hội 2001- 2010 Ban chấp hành Trung ơng khóa VIII Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt Nam viết tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nớc cam kết quốc tế Bổ sung hoàn thiện, đơn giản hóa sắc thuế, bớc áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu t nớc áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tợng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển Hiện đại hóa công tác thu thuế tăng cờng quản lý nhà nớc Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu tính phần thu nhập thực tế mà cá nhân nhận đợc năm, tháng, lần phát sinh thu nhập Tiến tới Việt Nam gia nhập vào WTO, tất sách thuế hành đợc thay đổi theo hớng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất đợc giảm tới 25 lần, thuế trớc bạ giảm 50% Hiện ngành thuế xóa bỏ 300 loại phí không cần thiết, số loại nh phí đờng bộ, hàng hải giảm tới 30%-40% Theo tính toán ban đầu, cắt giảm loại thuế chi phí này, Nhà nớc bị thất thu 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nớc phụ thuộc vào khoản thu chủ yếu gồm xuất nhập chiếm 25% ngân sách, tơng đơng khoảng 60.000 tỷ đồng năm Số thu từ xuất dầu thô vào khoảng 25% Nh khoảng 50% ngân sách Nhà nớc khoản thu nội địa, nhng khoản thu nội địa ngày giảm sách thuế liên tục đợc thay đổi để thực theo cam kết Tính đến thời điểm có tớ 1.000 dòng thuế đ ợc cắt giảm Chính để bù đắp cho giảm sút Chính phủ cần quan tâm đến thuế trực thu Tuy nhiên, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nên giảm dần tới mức tơng ứng với nớc khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, phủ cần phải sớm có biện pháp thuế thu nhập cá nhân nhằm tận thu cho ngân sách từ loại thuế nớc ta nay, quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh thuế đến tổ chức thực nh tra thuế Nếu nh không sớm khắc phục hạn chế Việt Nam gia nhập vào WTO gặp phải rât nhiều bất lợi Chính thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần phải đợc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu xu hội nhập phát triển nhanh chóng Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực tế Việt Nam, giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân tăng ngân sách nhà nớc, nên em chọn nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam để nghiên cứu phát triển thành công trình dự thi giải thởng sinh viên nghiên cứu khoa học Đối tợng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài em tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến Phơng pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phơng pháp nghiên cứu, chủ yếu phơng pháp phân tích tổng hợp, phơng pháp định tính, định lợng công cụ thống kê, khảo sát thực tế Những đóng góp khoa học đề tài - Hệ thống hoá vấn đề lý thuyết công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân - Trình bày thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến - Đề xuất giải pháp nhằm đổi công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta Kết cấu luận văn Mục lục Mở đầu Chơng 1: Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Chơng 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chơng 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo Chơng Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài ngời chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển nhà nớc Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, nhà nớc cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực trị, nhà nớc thu phận cải xã hội để có đợc nguồn vật chất Quan hệ thu, nộp nguồn vật chất thuế Từ phân tích khái quát cho thấy, thuế khoản thu ngân sách nhà nớc mang tính bắt buộc, không mang tính hoàn trả trực tiếp đợc pháp luật quy định tổ chức kinh tế xã hội nh thành viên xã hội - Căn theo đối tợng đánh thuế, nghĩa thuế đánh gì, thuế đợc chia thành: + thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp + Thuế tài sản nh thuế sử dụng tài sản nhà nớc (thuế sử dụng đất nông nghiệp , thuế tài nguyên ), thuế chuyển nhợng tài sản ( thuế chuyển giao quyền sử dụng đất, thuê mua, bán tài sản nh nhà, xe cộ ) + Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ lu thông thị trờng nớc xuất nhập nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - Căn theo tính chất chuyển giao thuế thuế đợc chia thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu: + Thuế gián thu thứ thuế mà ngời nộp gián tiếp nộp thuế cho ngời tiêu dùng, họ ngời chịu thuế Đặc điểm thuế gián thu đợc cấu thành giá hành hóa, dịch vụ để bán có chuyển giao gánh nặng thuế từ ngời nộp thuế theo luật định sang ngời tiêu dùng qua chế giá nớc ta, thứ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập + Thuế trực thu thứ thuế trực tiếp huy động phần thu nhập đối tợng có nghĩa vụ nộp thuế Đặc điểm thuế trực thu đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế Nó đánh trực tiếp vào ngời nộp thuế, tức ngời có thu nhập chịu thuế làm giảm phần thu nhập họ tợng chuyển giao gánh nặng thuế cho ngời khác chịu nớc ta, thứ thuế nh thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp Trong loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ngày đóng vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu ngân sách nhà nớc Khái niệm thuế thu nhập cá nhân : Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trờng coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội Vậy ta có khái niệm thuế thu nhập cá nhân nh sau: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần Thuế thu nhập cá nhân lần đời Anh (1841) sau đến Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn giới chiếm tới 35% - 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nớc Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân đời từ năm 1941 nhng đến năm 1955 trở thành sắc thuế độc lập Pháp, thuế thu nhập cá nhân đời năm 1961, Liên Xô năm 1922,Hàn Quốc năm 1974 theo thống kê ERNST& YOUNG the global Excutive giới có 136 nớc áp dụng thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân giới thông thờng đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế đợc coi loại thuế đặc biệt có lu ý đến hoàn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân + Thuế thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nớc + Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho ngời nộp Nó vận động chiều, khoản thù lao mà ngời nộp thuế phải trả cho Nhà nớc đợc hởng dịch vụ Nhà nớc cung cấp + Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xã hội quốc gia hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xã hội khác ( nh phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe) + Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Do vậy, ngời nộp thuế ngời chịu thuế + Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nớc sở ngời nớc c trú thờng xuyên hay không thờng xuyên nớc hầu nh tất số thu nhập có đợc cá nhân phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh nớc hay nớc Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao + Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thờng áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh ngời có thu nhập cao, góp phần thực công xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng đợc nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao + Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu nh không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Là phận hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang vai trò chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trò riêng mà loại thuế khác đợc 1.1.3.1 Đối với kinh tế- xã hội - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nớc Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc, thuế thu nhập cá nhân phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nớc Thuế thu nhập cá nhân đợc tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập dân c mà ngời dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sốngvật chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu ngời - Góp phần thực công xã hội Thực công băng xã hội nhng vai trò quan trọng thuế nói chung, với thuế thu nhập cá nhân vùng với việc thực biểu thuế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân thực đợc việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội - Điều tiết thu nhập , tiêu dùng tiết kiệm Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm.Từ cầu hàng hoá, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận đợc từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nớc không kiểm soát đợc nh tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nớc công dân Những hành vi ảnh hởng xấu đến đời sống kinh tếxã hội quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế - Góp phần khắc phục nhợc điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhợc điểm có tính luỹ thoái ảnh hởng đến ngời nghèo nhiều ngời giàu tiêu thụ lợng hàng hoá ngời không phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế nh Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phơng pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục đợc nhợc điểm - Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thờng tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trờng hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận đợc khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận đợc kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thờng kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò cha thực đợc phát huy nớc chậm phát triển 1.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế thu nhập cá nhân tác động có chủ đích quan chức máy nhà nớc trình tính thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi trình nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đạt đợc mục tiêu nhà nớc đặt Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đạt đợc mục tiêu sau: - Tăng cờng tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nớc sở không ngừng nuôi dỡng phát triển nguồn thu Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỉ trọng chủ yếu số thu ngân sách nhà nớc hầu hết quốc gia giới Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng có tác dụng lớn việc tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nớc Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân, làm giảm nỗ lực làm việc gây nên phản ứng từ phía chịu thuế nh hành vi trốn thuế Để tăng cờng ổn định số thu ngân sách nhà nớc tơng lai, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cần đợc ý để trì phát triển sở tạo nguồn thu thuế thu nhập cá nhân - Góp phần tăng cờng ý thức chấp hành pháp luật cho tổ chức kinh tế dân c Trong kinh tế thị trờng, nhà nớc thông qua công cụ luật pháp để tác động vào kinh tế tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp tổ chức kinh tế dân c có ảnh hởng không nhỏ đến việc thực tác động Qua công tác tổ chức thực tra việc chấp hành luật thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, với việc tăng cờng tính pháp chế sách thuế này, ý thức chấp hành sách thuế đợc nâng cao, từ tạo thói quen sống làm việc theo pháp luật nớc phát triển, thu nhập trung bình ngời dân cao nên thuế thu nhập cá nhân trở nên vô quen thuộc Do thuế trực thu nên tác động thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tợng chịu thuế cảm nhận đợc Họ biết phải nộp thuế dần trở nên quen thuộc với việc Từ đó, ngời dân nhận thức đợc rõ nghĩa vụ nộp thuế Chính vậy, họ có ý thức rõ ràng tính pháp chế sách thuế, từ nâng cao ý thức chấp hành sách Còn nớc phát triển, thu nhập dân c thấp nên thuế thu nhập cá nhân vấn đề mẻ với nhiều ngời Ngời dân phải nộp thuế nhng có cảm nhận tác động thuế, chí đến thuế chủ yếu thuế gián thu Ngời dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá có thuế Do đó, ý thức nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nớc nhìn chung thấp - Phát huy tốt vai trò thuế thu nhập cá nhân kinh tế Các vai trò thuế thu nhập cá nhân nh nêu phần 1.1.3 Tuy nhiên việc phát huy vai trò tự đạt đợc mà để có kết việc thực phải thông qua nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân phần quan trọng quản lý tài Nhà nớc, Công tác cần đợc nhìn nhận tầm vĩ mô phải bao gồm toàn công việc thuộc lĩnh vực lập pháp hành pháp, t pháp thu Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm : 1.2.2.1 Ban hành sách thuế thu nhập cá nhân Đây công việc thuộc lĩnh vực lập pháp Việc ban hành sách thuế thu nhập cá nhân tạo quy định pháp luật làm sở để tính thu thuế thu nhập cá nhân Đồng thời, ban hành sách đa để kiểm tra, tra, áp dụng chế tài trình tính thu Để công dân sống làm việc theo pháp luật sách thuế thu nhập cá nhân cần đợc xây dựng dựa nguyên tắc nh sau: Trớc hết, việc xây dựng văn pháp luật sách thuế cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng chặt chẽ.Vì loại thuế thu nhập cá nhân phức tạp nên nguyên tắc cần đợc đảm bảo để hạn chêa hành vi trốn thuế đối tợng nộp thuế Thứ hai, quy định sách thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo đợc yêu cầu đặt việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, đồng thời phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đảm bảo tính công ngời nộp thuế xã hội Thứ ba, quy định sách thuế thu nhập cá nhân cần đảm bảo tính công ngời nộp thuế xã hội Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò phân phối lại thu nhập xã hội, giảm bớt cách biệt lớn mức sống cá nhân xã hội nhng cần động viên phấn đấu làm việc ngời lao động Các quy định phải đảm bảo cho thu nhập thực tế sau nộp thuế đối tợng nộp thuế tơng xứng với công sức lao động đóng góp họ Ngoài yêu cầu trên, để đảm bảo sách thuế thu nhập cá nhân phát huy hiệu cần chuẩn bị điều kiện cần thiết cho trình triển khai thực hiện, bao gồm: Phát triển mạnh hệ thống toán qua ngân hàng, không dùng tiền mặt phơng pháp bắt buộc khuyến khích tự nguyện; cải tiến hoàn thiện chế độ kế toán, thống kê, thông tin, báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt cá nhân, hộ gia đình tự doanh; Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, t vấn, kê khai thuế chuyên nghiệp; Tăng cờng phối hợp quan thuế với quan quản lý nhà nớc, tổ chức cá nhân có liên quan Nâng cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc kiểm tra, kiểm soát, tra thuế, cỡng chế thuế; Tăng cờng tuyên truyền, vận động sâu rộng sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN), xây dựng chế tiếp thu ý kiến thông tin phản hồi từ ng ời nộp thuế; Tăng cờng hợp tác, tranh thủ trợ giúp kỹ thuật tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế để xây dựng sách thuế TNCN theo tiêu chuẩn đại đảm bảo phù hợp thông lệ quốc tế Tuy nhiên, việc xây dựng sắc thuế thu nhập cá nhân hoàn chỉnh, thỏa mãn đầy đủ nguyên tắc điều khó khăn Chính vậy, quốc gia xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân cho nớc cần phải vào tình hình thực tế, hiệu chi phí kinh tế để định xem cần trọng vào vấn đề Những nội dung sách thuế thu nhập cá nhân : a Đối tợng nộp thuế Thuế thu nhập cá nhân thuộc loại thuế trực thu nên đối tợng chịu thuế đồng thời đối tợng nộp thuế Xác định đối tợng nộp thuế nội dung quan trọng thuế thu nhập cá nhân, từ vận dụng cách tính thuế cho phù hợp Khi tiến hành xác định đối tợng nộp thuế, ngời ta thờng dựa vào hai tiêu thức nơi c trú nguồn phát sinh thu nhập Theo tiêu thức nơi c trú", cá nhân đợc xác định c trú nớc phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi giới , cá nhân đợc xác định không c trú nớc phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh nớc Theo tiêu thức nguồn phát sinh thu nhập lại quy định: cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân nớc khoản thu nhập cá nhân phát sinh nớc Hiện nay, đa số nớc tính thuế thu nhập cá nhân theo tiêu thức nơi c trú Tuy nhiên, khái niệm cá nhân c trú nớc lại đợc định nghĩa khác luật thuế thu nhập cá nhân nớc Rất có nhiều nớc quy định cá nhân c trú ngời định c nớc ngời đến nớc không thờng xuyên nhng tổng số ngày nớc vợt 183 ngày năm (năm dơng lịch hay năm tài chính) Tuy nhiên, số nớc lại đa định nghĩa cá nhân c trú cụ thể có điểm khác với định nghĩa nêu Ví dụ nh Nhât Bản đa định nghĩa tơng đối phức tạp, có khái niệm khác cá nhân c trú thờng xuyên, cá nhân c trú không thờng xuyên cá nhân không c trú Cụ thể : + Cá nhân c trú thờng xuyên cá nhân định c thờng xuyên Nhật Bản liên tục vòng năm + Cá nhân c trú không thờng xuyên cá nhân ý định c trú thờng xuyên Nhật nhng có nơI thờng trú Nhật từ năm trở lên không đợc năm + Cá nhân không c trú cá nhân nơi định c Nhật Bản sống Nhật Bản năm Các cá nhân nớc đến Nhật Bản đợc coi có nơi c trú Nhật Bản trừ hợp đồng lao động giấy tờ khác rõ họ lại Nhật Bản năm Các cá nhân c trú thờng xuyên bị tính thuế thu nhập từ nguồn ; cá nhân c trú không thờng xuyên bị tính thuế thu nhập có nguồn gốc từ nớc nhng đợc trả Nhât Bản chuyển đến Nhật Bản Các cá nhân không c trú phải nộp thuế thu nhập có nguồn gốc từ Nhật Bản Pháp, ngời đợc coi c trú Pháp coi Pháp nơi chính, hành nghề hay có trung tâm quyền lợi đặt Pháp thờng xuyên có mặt Pháp tháng năm Pháp nơi mang lại phần lớn thu nhập Luật thuế thu nhập cá nhân Mỹ lại quy định: cá nhân c trú công dân Mỹ ngời c trú Mỹ tối thiểu 330 ngày đêm Đối với Hàn Quốc, cá nhân c trú ngời có nhà nơi c trú Hàn Quốc thời hạn năm trở lên Thụy Điện quy định công dân Thụy Điển ngời nớc c trú Thụy Điển có thu nhập từ đâu, đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân, trừ trờng hợp ngời Thụy Điển nớc tháng Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam quy định, công dân Việt Nam nớc lao động, công tác nớc ngoài; cá nhân khác định c không thời hạn Việt Nam, ngời nớc Việt Nam từ 183 ngày 12 tháng liên tục đợc coi c trú Việt Nam đối tợng nộp thuế thu khoản thu nhập chịu thuế Sự phân biệt c trú hay không c trú đối tợng nộp thuế quan trọng để xác định đối tợng nộp thuế phải nộp thuế mức độ Nh vậy, thấy tùy vào sách trình độ quản lý nớc mà nớc đa định nghĩa cho phù hợp với tình hình Việc xác định đối tợng nộp thuế vào tiêu thức nguồn phát sinh thu nhập đợc hầu hết nớc áp dụng để tính thuế khoản thu nhập phát sinh nớc cá nhân không c trú Có nớc áp dụng tiêu thức xác định đối tợng nộp thuế Cách tính thuế theo nguồn phát sinh thu nhập thích 10 hớp với nớc có nhiều ngời nớc đến làm việc đầu t, công dân nớc làm hay đầu t nớc Luật Pháp quy định, công dân Pháp ngời tạm trú từ sáu tháng trở lên nớc (bất luận quốc tịch nào) có chức nghiệp lợi ích kinh tế Pháp phải kê khai đóng thuế Theo luật Đức, c dân thờng trú dân nớc không thờng trú có nguồn thu nhập Đức phải nộp thuế thu nhập cá nhân Hàn Quốc quy định đối tợng nộp thuế toàn cá nhân ngời c trú không Hàn Quốc Trong đó, ngời không c trú Hàn Quốc ngời có thời hạn Hàn Quốc dới năm phải nộp thuế thu nhập với thu nhập phát sinh Hàn Quốc Hồng Kông, cá nhân không phân biệt c trú hay không c trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân Hông Kông khoản thu nhập phát sinh nớc Trung Quốc thi đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân ngời có thu nhập 1500 nhân dân tệ (ba triệu đồng Việt Nam) phải đóng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam quy định đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm : Công dân Việt Nam nớc công tác, lao động nớc có thu nhập; Cá nhân ngời không mang quốc tịch Việt Nam nhng định c không thời hạn Việt Nam có thu nhập (sau gọi cá nhân khác định c Việt Nam) Ngời nớc làm việc Việt Nam kể ngời nớc không sinh sống Việt Nam nhng có thu nhập Việt Nam b Đối tợng tính thuế Việc xác định đối tợng tính thuế vấn đề quan trọng hàng đầu đợc đề cập đến sách thuế thu nhập cá nhân nớc Căn vào đó, ngời ta thấy loại thuế thu nhập cá nhân mà nớc cụ thể áp dụng có công không, thuế tạo đợc nguồn thu nh cho ngân sách nớc Đối tợng tính thuế số khoản thu nhập nằm diện tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định sách thuế thu nhập cá nhân quốc gia Để tính đợc thuế thu nhập cá nhân phải nộp trớc tiên phải xác định đợc khoản thu nhập đối tợng tính thuế tính toán thu nhập nh Sau đó, vào số quy định khác sách thuế nh khoản miễn giảm, khấu trừ quan thuế xác định đợc thu nhập tính thuế, từ thu nhập tính thuế thuế suất xác định đợc thuế phải nộp Trớc hết, cần xác định khái niệm cho thuật ngữ thu nhập Cho đến nay, hầu hết đạo luật thuế thu nhập cá nhân nớc thờng quy định khoản thu nhập phải tính thuế Tuy nhiên, thực tế tồn số quan niệm thu nhập nh sau: + Thu nhập giá trị nhận đợc pháp nhân hay thể nhân khoảng thời gian định không phân biệt nguồn gốc phát sinh 51 Tóm lại, việc ban hành luật thuế thu nhập cá nhân nâng cao tính pháp lý việc quảnlý thuế thu nhập cá nhân, tạo điều kiện cho thuế thu nhập cá nhân đợc quan tâm Hiện nay, Việt Nam có khoảng 400.000 ngời thuộc diện nộp thuế thu nhập cao Nhng nâng thành luật thuế thu nhập cá nhân đối tợng quản lý, thu thuế lên tới hàng triệu ngời Đây vấn đề nhạy cảm, đòi hỏi phai có thời gian cho việc khảo sát, điều tra, tính toán kỹ lỡng Đồng thời, quan thuế cần phải chuẩn bị đội ngũ cán bộ, sở vật chất, đại hóa công tác thu thuế qua vi tính để kiểm tra đối soát thu nhập tính thuế, đối tợng nộp thuế cho xác, hạn chế tình trạng trốn lậu thuế Theo chơng trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt, Luật thuế thu nhập cá nhân đợc áp dụng vào năm 2009 3.2.2 Công tác tổ chức thực sách thuế 3.2.2.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức thuế Cơ quan thuế cấp cần quan tâm đến việc đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ thuế, kỹ thuật tuyên truyền đến cán thuế, cán sở nắm sách, chế độ, từ mục đích, ý nghĩa đến nội dung cụ thể, đủ khả làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên giỏi thuế Những tin thuế Tổng cục số Cục thuế phát hành phảo kịp thời cung cấp thông tin phong phú, hớng dẫn công tác bắt mạch nhu cầu, thiết thực góp phần nâng cao hiểu biết toàn diện cho cán thuế hoạt động toàn ngành, địa phơng, số nớc để vận dụng, tháo gỡ vớng mắc, khó khăn hàng ngày Với đội ngũ ban biên tập cộng tác viên ngành cần phải đông đảo, tin thuế phải sinh động nội dung, phong phú hình thức, giàu lý luận thực tiễn Đây diễn đàn để cán ngành trao đổi kinh nghiệm công tác, phong trào thu đua địa phơng, hiến kế, đề xuất giải pháp cần thiết nhằm nâng cao hiệu loại thuế; phản ánh đợc ý kiến khác nhiều góc độ tiến tới trở thành ngời bạn thân thiết; gần gũi cán toàn ngành thuế, địa phơng Tích cực đào tạo cán thuế có trình độ, hăng say với công tác tuyên truyền pháp luật thuế ngày nhiều liên tục đợc bồi dỡng để công tác tuyên truyền ngày đem lại hiệu khả quan, thiết thực: tác động tốt với đối tợng tuyên truyền qua nội dung giải thích mang tính thuyết phục, có lý, có tình mà gắn với nhân cách, uy tín cán thuế, đủ khả tranh luận, trao đổi sâu kỹ vấn đề, từ lý luận gắn với thực tiễn lời nói đôi với việc làm cụ thể hàng ngày Mặt khác kiến nghị, góp ý cảu nhân dân cần đợc tiếp thu, tổng hợp, phản ánh lên xem xét, đề suất sửa đổi, bổ sung để sách, chế độ thuế mang tính khả thi, phù hợp với biên động kinh tế- xã hội ngày hoàn thiện Tổng cục thuế, Cục chi cục thuế phải không ngừng phối hợp chặt chẽ với quan, quảnlý báo chí, thông tin tuyên truyền đại chúng (báo hình, báo viết, báo nói) từ Trung ơng đến địa phơng, khai thác đợc mạnh phơng tiện để truyền bá kịp thời, sâu rộng thông tin sách, chế độ thuế khắp, từ thành thị đến nông thôn để tầng lớp dân c có điều kiện tiếp cận, hiểu biết rõ 52 vai trò, vị trí thuế chế thị trờng, nghĩa vụ quyền lợi công dân qua công tác thuế, bớc biến thuế thành công tác quần chúng cụ thể toàn Đảng, toàn dân Các chủ trơng sách thuế hàng ngày phải đến với dân để không ngừng góp phần nâng cao tinh thần giác ngộ kiến thức để dân biết, dân bàn, dân kiểm tra việc thực hiện, với cán thuế đối tợng nộp thuế cách thuận lợi Tổng cục thuế cần phối hợp chặt chẽ với Bộ: T pháp, Giáo dục- đào tạo, Văn hóa- thông tin, Ban Văn hóa- T tởng Trung ơng xây dựng cung cấp đề cơng tuyên truyền cho hệ thống màng lới báo cáo viên, tuyên truyền viên biên soạn nhiều học thuế bản, nhẹ nhàng đa vào môn giáo dục công dân cho học sinh cấp II, III Thờng xuyên tổ chức thi Tìm hiểu thuế Triển khai nhanh chóng hình thức tuyên truyền lắng nghe ý kiến dân theo phơng trâm ma lâu thấm dần thông qua nhiều buổi tọa đàm, tiếp xúc, trao đổi, đối thoại, góp ý, gây đợc không khí cởi mở, gần gũi ngời nộp thuế cán thuế, doanh nghiệp vị lãnh đạo cấp cao Chính phủ, cán Bộ, tìm giải pháp phát huy tác dụng toàn diện thuế góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế; bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc; bớc thực công bằng, bình đẳng xã hội, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng đợc tích lũy, nộp thuế thuận lợi, dễ dàng Cơ quan thuế cấp tổ chức nhiều đờng dây nóng bố trí cán thờng trực có đủ trình độ, kịp thời t vấn, giới thiệu, giải đáp thắc mắc thuế phát sinh suốt trình triển khai cac luật thuế Tóm lại, cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến kiến thức thuế 3.2.2.2 Thiết lập chế giám sát đồng Hiện nay, Việt Nam phơng thức giao dịch toán chủ yếu tiền mặt cha có toán qua ngân hàng Vì vậy, việc thiết lập chế giám sát đồng bộ, hiệu cần thiết Cơ chế giám sát đồng cho phép ngành thuế phối hợp với bộ, ngành liên quan để nắm đợc thông tin đối tợng nộp thuế Sự hỗ trợ Bộ Kế hoạch- Đầu t, Bộ công an, Bộ Lao động- Thơng binh xã hội khác việc quản lý đối tợng lao động nh kết hợp công tác xử lý vi phạm điều cần thiết Việc không giảm bớt gành nặng cho quan thuế mà nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân Để đảm bảo cho quan thuế có đầy đủ quyền hạn công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Nhà nớc cần có số văn qui định rõ quyền hạn quan thuế Đồng thời cần có văn qui định nghĩa vụ quan chức khác việc phối hợp quan thuế công tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân noi riêng Các Bộ cần có nghĩa vụ đạo đơn vị thuộc Bộ thực nghiêm túc công tác khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tr ớc chi trả Bộ Lao động thơng binh xã hội, Bộ kế hoạch đầu t có trách nhiệm thông báo xác số lao động doanh nghiệp, văn phòng đại diệnHoặc với giới biểu diễn phải phối hợp sở văn hóa- thông tin để trực tiếp kiểm tra thu 53 nhập giới biểu diễn đài truyền hình, trình diễn âm nhạc, hay tai phòng trà để thu thuế Còn với giảng viên cần hỗ trợ sở giáo dục- đào tạo kiểm tra số tiết giảng dạy, khóa giảng dạy mang tính chuyên nghiệp Bộ công an phải có trách nhiệm hỗ trợ quan thuế việc xử lý tr ờng hợp vi phạm có hành vi chống đối lại quan thuế, không chịu thực thông báo xử phạt quan thuế Năm 2005 Chúng ta vất vả việc thu thuế thiếu phối hợp 3.2.2.3 Thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân hàng Để thực tốt quản lý thuế thu nhập cá nhân ngành thuế Việt Nam cần hoàn thiện nhiều điều quản lý thu thuế Bên cạnh thiết lập chế giám sát đồng cải tiến phơng pháp thu đóng vai trò quan trọng hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Hiện nay, thuế thu nhập cá nhân đợc thu vào ngân sách tức nộp cho kho bạc Tuy nhiên, thu qua ngân hàng có nhiều u điểm Nếu dùng phơng pháp thu nguồn thực đợc ngời lao động lao động thờng xuyên doanh nghiệp Còn lao động tự thu nhập không thờng xuyên khó khăn phòng thuế chuyển trả cho nguồn đợc mà ngời lao động phải đến lập bảng toán, làm giấy cam đoan trình cho phòng thuế biên nhân, sau có xác nhận phòng thuế, họ đến kho bạc để kiểm tra nhị trùng lĩnh tiền Giải pháp cho việc thu thuế với lao động tự thông qua hệ thống ngân hàng nh sau: Mỗi lao động tự có bổn phận mở tài khoản cá nhân ngân hàng mà có cung cấp dịch vụ toán qua hệ thống ngân hàng Trong đó, ngân hàng phát hành cho họ số tài khoản chính: - Tiền Việt Nam - Tiền ngoại tệ Và hai mã tài khoản phụ - Tiền Việt Nam- Thuế thu nhập cá nhân - Tiền ngoại tệ- Thuế thu nhập cá nhân + Tài khoản chính: tài khoản mà cá nhân dùng để bỏ tiền tiết kiệm Tài khoản cá nhân đa tiền vào rút tiền tùy ý + Tài khoản phụ: tài khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân Tiền tạm ứng thuế thu nhập cá nhân đơn vị trả cho ngời lao động đợc trích 10% đợc nộp cuối tháng vào tài khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân Đơn vị phát hành biên nhận tài ban hành cho ngời lao động báo thuế chứng minh số tiền đợc toán qua ngân hàng Ngời lao động kiểm tra tài khoản có sai sót khiếu nại đơn vị phải toán cho ngân hàng thời gian 54 Ngoài ra, sử dụng toán qua ngân hàng lao động đoàn thể nh công nhân, giáo viên, nhân viên làm doanh nghiệp, sở ban ngành Ngân hàng xây dựng bảng kê khai phát cho doanh nghiệp, ban ngành Bảng kê lơng, tên họ, tiền thuế thu nhập phải nộp chuyển đổi thành mã vạch Cuối tháng, đơn vị đem danh sách số tiền tơng ứng nộp cho ngân hàng Có thể nhập số liệu thông qua trang web Tiền bị khóa cá tài khoản riêng nhân viên ngân hàng đợc hởng lãi theo định kỳ theo quy định ngân hàng Ngân hàng cấp biên nhận cho đơn vị, đơn vị báo thuế hàng tháng kèm theo tờng trình Nếu hàng tháng doanh nghiệp không báo phần bị phạt hành chính, phạt lãi ngân hàng Nh vậy, việc toán qua hệ thống ngân hàng tiết kiệm đợc thời gian ngời nộp thuế nh giúp cho cán quản lý thuế giảm tải đợc số việc vào cuối năm nh : xem hồ sơ hoàn thuế cá nhân, thu thập biên lai, xác nhận đóng thuế thu nhập cá nhân tính toán phải đóng thêm Sau đó, cán thuế phải chuyển hồ sơ đến kho bạc lĩnh đợc tiền với số lợng ngời xin lĩnh nh ngời đóng thêm vào lớn Việc thu thuế qua hệ thống ngân hàng cần thiết lẽ không thực việc luật thuế thu nhập cá nhân đời có nhiều đối tợng nộp thuế dùng cách thu cũ phải tăng thêm cám thuế nhiều mà tăng thêm cán thuế dẫn đến tình trạng có cán thiếu kinh nghiệm chuyên môn định dẫn tới hậu tải công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân mối quan hệ biện chứng sở hạ tầng kiến trúc thợng tầng Ngoài ra, việc sử dụng tài khoản ngân hàng để giao dịch mang lại u điểm nh hạn chế đợc lạm phát, hạn chế tiền giả, kích thích phát triển hệ thống ngân hàng đại Nếu nh nhà nớc muốn khuyến khích ngời lao động dùng tài khoản ngân hàng để giao dịch nh thói quen thời điểm chín muồi thích hợp 3.2.2.5 Khuyến khích việc toán chi trả thu nhập qua tài khoản séc Sự phát triển hệ thống ngân hàng nh biện pháp Ngân hàng Kho bạc Nhà nớc nhằm giảm chi tiêu tiền mặt nhân tố quan trọng hiệu việc quản lý thuế thu nhập quan thuế Quản lý biện pháp có ý nghĩa việc thu đúng, thu đủ Bộ tài ngành ngân hàng cần tìm biện pháp nắm thu nhập gia đình cá nhân Hiện nay, chi dùng, giao dịch tiền mặt lớn, phải có biện pháp khắc phục tình trạng Ngành ngân hàng cần nghiên cứu áp dụng công nghệ tin học vào quản lý thu nhập, trớc hết công chức nhà nớc, phải áp dụng công nghệ dùng thẻ tín dụng toán để bớc hạn chế giao dịch tiền mặt Muốn chuyển dần sang việc sử dụng tài khoản séc thay cho tiền mặt đòi hỏi phải có chế qui định cụ thể từ phía Ngân hàng Nhà nớc Kho bạc Nhà nớc Những qui định hình thức toán tiền lơng phải qua tài khoản séc nên áp 55 dụng Việt Nam Bên cạnh đó, hệ thống ngân hàng thơng mại, nơi khác hàng mở tài khoản qua tàikhoản dân c Việc toán qua tài khoản séc phải thuận tiện đơn giản khuyến khích ngời dân sử dụng Giảm toán tiền mặt, sử dụng rộng rãi toán qua tài khoản không phục vụ cho hoạt động quản lý thu nhập dân c việc kê khai nộp thuế thu nhập mà tiết kiệm nhiều chi phí cho xã hội Vì vậy, chúng cần cố gắng sớm có qui định biện pháp cụ thể nhằm khuyến khích toán qua tài khoản 3.2.2.6 Đăng ký mã số thuế cho tất đối tợng lao động Để tránh tình trạng nhiều lao động thuộc đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân nhng lại mã số thuế nh gây khó khăn cho quản lý thu thuế Vậy để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kê khai nộp thuế thu nhập ngành thuế nên tiến hành cấp mã số thuế cho tất đối tợng lao động có thu nhập Đồng thời với việc cấp mã số thuế, quan thuế dễ dàng thuận tiện công tác tra, kiểm tra việc thu nộp thuế đối tợng nộp thuế khiến cho số đối tợng nộp thuế trốn thuế đợc họ chịu quản lý quan thuế 3.2.2.7 Thực toán thuế cho đối tợng nộp thuế Việc toán thuế cho đối tợng nộp thuế cần thiết Việc giúp quan thuế biết đợc tình hình thu nhập nộp thuế đối tợng, qua cung cấp cho quan khác, nhà lập sách quan thuế sử dụng việc phân tích đánh giá sách thuế khả nộp thuế dân c Quyết toán thuế hàng năm sé giúp quan thuế phát trờng hợp sai phạm thông qua việc so sánh mức thuế thu nhập nộp năm với 3.2.2.8 Đào tạo lực phẩm chất cho đội ngũ cán thuế Nâng cao lực phẩm chất đội ngũ cán thuế có tác động tích cực tới toàn công tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Công tác đào tạo bồi dỡng cán thuế thời gian tới phải đạt đợc mục tiêu: - Tạo đội ngũ cán thuế có lực nghiên cứu hoạch định sánh, ngiên cứu hoạch định sách, nghiên cứu biện pháp nghiệp vụ thu để hớng dẫn, đạo kiểm tra thực toàn ngành - Tạo đội ngũ cán thuế thực hành quản lý thuế giỏi, theo hớng chuyên môn hóa sâu theo chức công việc, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại Để đạt đợc mục tiêu trên, công tác đào tạo thời gian tới cần đợc định hớng nh sau: - Tiếp tục lựa chọn số công chức cán lãnh đạo cha có trình độ đại học cán thuộc diện quy hoạch lãnh đạo có trình độ trung cấp để đa đào tạo đại học, đồng thời, nâng tỉ lệ tuyển dụng ngạch công chức có trình độ đào tạo đại học để đẩy mạnh việc đáp ứng số công chức đợc duyệt Việc đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ cho đội ngũ cán thuế cấp đợc đặt nh sau: 56 Với cấp tổng cục: cần đào tạo để phát triển đợc đội ngũ cán nghiên cứu, hoạch định sách thuế, có khả hớng dẫn, đạo, kiểm tra quan thuế chế sách nghiệp vụ quản lý thuế, tra, kiểm tra đối tợng nộp thuế Vì vậy, cán cấp cần trang bị kiến thức toàn diện mặt lý thuyết thực tiễn kinh nghiệm quản lý thuế nớc nớc ngoài, bảo đảm cán có đủ lực việc phân tích, đánh giá thành thạo nghiệp vụ quản lý thuế đại, nghiên cứu, hoạch định sách thuế, đề xuất biện pháp quản lý thu Đó đội ngũ cán đầu ngành, đảm đơng công việc mũi nhọn ngành lĩnh vực quản lý thuế phức tạp Đồng thời, đáp ứng yêu cầu đào tạo cán thuế đủ sức triển khai chơng trình hội nhập thuế khu vực quốc tế Số cán đợc đào tạo nớc nớc Với cấp cục thuế chi cục thuế: Đào tạo theo hớng chuyên môn hóa chức công việc: xử lý tính thuế, đôn đốc cỡng chế thu, tra, kiểm tra số chức quản lý nội ngành Ngoài ra, nội dung đào tạo bồi dỡng phải đảm bảo trang bị đầy đủ kiến thức chủ yếu nh sách kinh tế, tài luật pháp liên quan đến thuế, phân tích dự báo thuế, yều cầu lộ trình hội nhập thuế quốc tế, kế toán doanh nghiệp, kiến thức quản lý thuế máy tính, kiến thức quản lý nhà nớc,ngoại ngữ, phơng pháp tra, kiểm tra thuế Công tác đào tạo bồi dỡng việc đơn giản ngành thuế cần phải tiến hành bớc nh sau: + Xác định đối tợng xây dựng nội dung, chơng trình giáo trình theo khóa đào tạo, bồi dỡng thống + Thành lập tổ chức làm nhiệm vụ thao mu, đề xuất mục tiêu, đối tợng, nội dung chơng trình đào tạo, bồi dỡng cán ngành thuế, quản lý kiểm tra việc thực công tác đào tạo bồi dỡng toàn ngành Chúng ta thành lập trung tâm bồi dỡng cán ngành thuế thờng xuyên tổ chức đào tạo bồi dỡng cán ngành Trung tâm có trụ sở Hà Nội hai chinh nhánh Tp- HCM Đà Nẵng Trong tơng lai, trung tâm đợc nâng lên thành trờng Thuế Quốc gia học viện Thuế + Lựa chọn xây dựng đội ngũ giáo viên kiêm chức Cục Thuế, đủ trình độ, kinh nghiệm lực để đảm đơng công tác giảng dạy cho cán địa phơng Hiện nay, trung tâm bồi dỡng cán cha đủ đáp ứng cho nhu cầu đào tạo, bồi dỡng toàn ngành nên Cục thuế phải tiến hành bồi dỡng cho số cán cấp dới chi Cục thuế Vì vậy, cần lựa chọn đội ngũ giáo viên kiêm chức cục thuế: ngời giỏi chuyên môn, nghiệp vụ thuế, đợc đào tạo thêm phơng pháp s phạm làm nòng cốt cho công tác đào tạo cán địa phơng + Xây dựng quy chế kiểm tra, đánh giá trình độ công chức hàng năm để đánh giá hiệu công tác đào tạo, thờng xuyên cải tiến lựa chọn hình thức, nội dung đào tạo thích hợp + Tăng dần nguồn kinh phí dành cho đào tạo bồi dỡng cán 57 3.2.2.9 Thiết lập hệ thống tính thuế thu nhập cá nhân tự động Đó tin học hóa nhằm kết nối thông tin hệ thống thuế; thuế kho bạc; xây dựng hệ thống tự tính, tự khai tự nộp thuế theo dự án IMF; xây dựng chơng trình đối chiếu hóa đơn; đăng ký thuế thu nhập xây dựng hệ thống xử lý tính thuế thu nhập cá nhân Đối với hải quan, u tiên là: tự động hóa thông quan quảnlý hàng hóa xuất nhập khẩu; hệ thống khai báo hải quan điện tử; thuế điện tử; hệ thống thông tin phcụ vụ dự báo, phân tích đánh giá nguồn thu nhằm tuân thủ chuẩn mực tổ chức hải quan đại, thực cam kết quốc tế liên quan đến lĩnh vực hải quan nh: Công ớc Kyoto, Hiệp định GATT/WTO, Công ớc quốc tế HS (hệ thống hài hòa mô tả mã hóa hàng hóa) 3.2.2.10 Xây dựng hành lang pháp lý cho dịch vụ t vấn thuế Một loạt dịch vụ nh hớng dẫn luật thuế nớc, t vấn luật thuế quốc tế, hoạch định kế hoạch tiết kiệm thuế, giải đáp thắc mắc thuếđang đợc doanh nghiệp quan tâm Hiện nay, thị trờng Việt Nam có vài doanh nghiệp kiểm toán nh công ty kiểm toán Quốc tế, Công ty kiểm toán Việt Nam, công ty Dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán thực dịch vụ t vấn thuế nhng hoạt động nh dịch vụ phụ trợ Dịch vụ t vấn thuế đời hỗ trợ ngời nộp thuế hiểu biết, thành thạo thuế, tiết kiệm đợc chi phí thời gian Vì vậy, Tổng cục Thuế cần nghiên cứu để trình Bộ Tài Chính phủ ban hành Nghị định quy định hoạt động dịch vụ t vấn thuế, tạo điều kiện khuyến khích phát triển hoạt động cách rông rãi, độc lập khách quan 3.2.2.11 Cải cách sách tiền lơng Thực Nghị đại hội đại biểu Đảng toàn quốc lần thứ 9, Nghị Quốc hội việc cải cách chế độ tiền lơng cán bộ, công chức, viên chức nhà nớc ngời lao động doanh nghiệp nhà nớc Ngày 14/12/2004 Chính phủ ban hành Nghị định số 205/2004/NĐ-CP quy định chế độ tiền lơng áp dụng doanh nghiệp nhà nớc Nghị định số 204/2004/NĐ-CP, quy định chế độ tiền lơng cán bộ, công chức, viên chức làm công việc quan hành chính, nghiệp Nhà nớc lực lợng vũ trang, thời hiệu thực từ ngày 01/10/2004 Việc thực cải cách chế độ tiền lơng năm 2004 đạt đợc số kết tích cực nh bội số tiền lơng nâng từ 10 lần lên 13 lần, hệ số tiền lơng mức lơng tăng từ 18- 25%, chủ yếu tăng nhóm có mức lơng thấp, quy định chế quản lý tiền lơng thu nhập áp dung riêng cho nhóm đối tợng lĩnh vực khác nhau, kết việc cải cách tiền lơng góp phần nâng cao thu nhập mặt danh nghĩa lao động, cán bộ, công chức viên chức Nhng thực tế sau năm thực hiện, dới tác động quy luật kinh tế thị trờng kỳ vọng việc cải cách tiền lơng không đợc nh mong muốn, đời sống ngời làm công ăn lơng cha đợc cải thiện nhiều so với mặt chung xã hội Điều dẫn đến 58 nhiều tợng tiêu cực quan nhà nớc Các hiên tợng tham nhũng, sách nhiễu ngời dân trở thành quốc nạn Chảy máu chất xám hậu tất yếu Quan điểm thực tế đời sống kinh tế xã hội minh họa cách phong phú cụ thể, lý giải biện chứng mối quan hệ thu nhập hợp pháp (thu nhập danh nghĩa) với tài sản có (thu nhập thực tế) cá nhân thành phần kinh tế, đặc biệt khu vực nhà nớc việc khó khăn nhng nghĩa không tháo gỡ khó khăn Vậy để khắc phục thực tế lộ trình cải cách tiền lơng thu nhập thành viên xã hội, đặc biệt cá nhân khu vực nhà nớc, làm đợc nh luật thuế thu nhập cá nhân tới đời có ý nghĩa kinh tế- xã hội thiết thực hơn, giúp cho việc thực vai trò điều tiết thuế thu nhập nhà nớc đợc thực cách triệt để có ý nghĩa thiết thực 3.2.2.12 Cải thiện sở vật chất ngành thuế Cùng với phát triển liên tục kinh tế nhiều vấn đề nảy sinh công tác quản lý thuế, sở vật chất, kỹ thuật ngành thuế cần đợc đại hóa Ngành thuế cần sớm có hệ thống quản lý thuế mạng vi tính nội Xét thời điểm ban đầu điều đòi hỏi chi phí cao, nhng xét lâu dài tiết kiệm thời gian chi phí nhiều Hệ thống không phục vụ riêng cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân mà cho tất sắc thuế khác Trong điều kiện mới, kinh tế thị trờng ngày phát triển, hoạt động buôn bán ngày đa dạng tăng mạnh quy mô, thủ đoạn trốn thuế ngày tinh vi việc quản lý thu thuế cách thô sơ không thích hợp 3.2.2.13 Tăng kiểm tra thuế thu nhập với ngời nớc Cơ quan thuế cần tổ chức nhiều gặp tuyên truyền giải thích sách thuế để ngời nớc Việt Nam tự giác kê khai, nộp thuế thu nhập Tổng cục thuế nên mời nhà đầu t, doanh nhân nớc tỉnh đến họp để tuyên truyền phổ biến sách thuế thu nhập Việt Nam, nhằm tránh thất thu thuế ngời nớc Việt Nam, thông t 12 Tổng cục thuế ban hành quy định rõ: với ngời nớc đợc coi không c trú Việt Nam, thu nhập chiu thuế tổng thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi nhận thu nhập Việt Nam hay nớc Tổng cục thuế cần đạo quan thuế triển khai tích cực công tác vận động, tuyên truyền ngời nớc Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân để họ tự giác kê khai, nộp thuế thu nhập Nếu nh họ không tự giác kê khai quan thuế cần kiểm tra có biện pháp xử lý vi phạm 3.2.2.14 Tăng cờng kiểm tra thuế thu nhập với giới ca sĩ - Thu hồi giấy phép với ca sĩ trốn thuế thu nhập cá nhân: Cuối tháng 10 năm 2004, Tổng cục thuế có hai họp tai Hà Nội TP HCM phổ biến nghĩa vụ thuế ca sĩ, vận động viên lĩnh vực văn hóa, thể thao, có tham gia Bộ Văn hóa- Thông tin Với vận động viên, cán thuế không gặp nhiều khó khăn thu nhập họ hầu hết đợc lu giữ sổ gốc ngành Còn với diễn viên, nghệ sĩ, ca sĩ, hết năm 2004, Chi cục thuế TP HCM Hà Nội hầu nh cha thu đợc đồng thuế Cơ quan quản lý thuế thu nhập đề nghị Bộ Văn hóa- Thông tin sớm có công văn gửi Sở văn hóa tỉnh, thành phố đốc thúc ca sĩ khẩn trơng kê khai, nhắc nhở 59 đơn vị tổ chức biểu diễn chuẩn bị xuất trình chứng từ, hóa đơn liên quan đến chơng trình biểu diễn Ca sĩ thờng biểu diễn nhiều nơi (cả nớc nớc), ngành thuế cần có biện pháp để biết xác đợc thu nhập họ cách nh sau: Trớc tiên để ca sĩ tự kê khai theo tờ khai mẫu số 08, có bổ sung chi tiết thu nhập chịu thuế hàng tháng đối tợng nộp tờ khai toán năm có thu nhập từ nhiều nơi Có ngời thu nhập đến mức chịu thuế, có ngời thu nhập cha đên mức chịu thuế; đảm bảo tổng hợp tất nguồn thu để tính thu nhập bình quân tháng Sau cứ chứng từ, hóa đơn lu giữ chơng trình biểu diễn để đối chiếu Với ca sĩ nớc biểu diễn có thu nhập nớc ngoài, cục thuế cần phối hợp với cục xuất nhập cảnh để lấy tên ca sĩ nớc đến, số lần lu diễn Việt Nam kí hiệp định thuế với 40 nớc giới, Tổng cục thuế thuận lợi việc lấy nguồn tin từ bên nớc bạn Tuy nhiên, cần mở rộng kí kết hiệp đinh thuế với nhiều nớc nh Mỹ chẳng hạn Ngoài ca sĩ hát phòng trà, quán bar khấu trừ 10% thu nhập Nhng để xác Tổng cục thuế cần tổ chức kiểm ta thử vài phòng trà rà soát phòng trà Sau đó, ca sĩ không kê khai trung thực mức thu nhập mình, bị phát họ phải nộp phạt với mức cao từ đến lần so với số thuế phải nộp, chí thu hồi giấy phép biểu diễn Bộ văn hóa Thông tin cần phối hợp với Tổng cục thuế với hình thức xử lý - Rà soát phòng trà để thu thuế thu nhập ca sĩ: Cục thuế cần phối hợp với Sở Văn hóa Thông tin kiểm tra gắt gao việc kê khai thu nhập ca sĩ địa bàn.Các phòng trà, quán bar Việc đánh thuế thu nhập ca sĩ khó Họ ngời hoạt động tự do, khó kiểm soát, trừ trờng hợp ca sĩ có đăng ký với đơn vị tổ chức chơng trình Hiện Cục thuế quản lý đợc việc thu nhập giới ca sĩ nên chủ yếu dựa vào công ty tổ chức biểu diễn để khấu trừ thuế thu nhập Nếu tiền cát xê cho ca sĩ lần hát từ 667.000 đồng trở lên phải khấu trừ 10% nộp thuế Cục thuế thành phố cần phải có đợt kiểm tra nghiêm ngặt hoạt động, thu nhập ca sĩ cách phối hợp với Sở Văn hóa Thông tin để nắm rõ giấy phép biểu diễn, từ tính mẫu thuế thu nhập họ Tại phòng trà, quán bar, ca sĩ thờng giấy phép biểu diễn nên biết đợc thu nhập họ Do đó, Cục thuế cần kiểm tra chặt chẽ phònh trà cách nâng thuế phòng trà, quán bar lên, buộc họ phải chứng minh chi phí cách rõ ràng (nh buộc ca sĩ nhận tiền cát xê phải có ký nhận) Nh việc tính biểu mẫu thuế thu nhập ca sĩ đợc thực nhanh chóng dễ dàng Các ca sĩ chịu quản lý đơn vị tổ chức mà không kê khai nộp thuế bị buộc cấm biểu diễn 3.2.2.15 Cần để ý tới thu nhập họa sĩ Thuế nguồn thu quan trọng cho quốc gia thuế thu nhập đơcj nhiều nớc áp dụng từ lâu Tuy nhiên, nhiều yếu tố nên thuế thu nhập cá nhân Việt Nam đến năm 1997 đợc thực Do kinh tế nghèo, toán 60 tiền mặt hình thức phổ biến trình độ quản lý thấp nên việc thu thuế khó khăn Từ áp dụng, ngành thuế trông chờ vào tự giác khai báo nhân, quan, doanh nghiệp nên mức thu thấp Thực tế cho thấy nhiều cá nhân có thu nhập cao nhng không đóng thuế ngành tài kiểm soát đợc Từ trớc đến nay, bàn thuế thu nhập ca sĩ, vận động viên thể thao, đặc biệt cầu thủ bóng đá Cát- xê ca sĩ có tới 10 triệu đêm diễn nhng họ đóng thuế Song ca sĩ, từ đổi có họa sĩ bán tranh thu đợc tiền tỉ chí triệu đôla mà họ đóng thuế Thực lỗi không hoàn toàn thuộc họa sĩ họ chuyên tâm vào sáng tác nghệ thuật lấy đâu thời gian để ý đến việc đóng thuế thu nhập cá nhân mà lỗi ngành thuế không đả động đến họ Ngành thuế có giải pháp công ty tổ chức biểu diễn để hạn chế ca sĩ trốn thuế Tuy nhiên với họa sĩ việc thu thuế không dễ dàng họ hoạt động độc lập họa sĩ có tranh bán với giá cao, có họa sĩ đời sáng tác nhng bán đợc tranh nhng có họa sĩ họ tạo tranh có giá trị cao Do ngành thuế nên lu ý đến việc thu thuế thu nhập cá nhân giới họa sĩ mà họa sĩ mà tranh họ bán với giá cao Ngành thuế nên huy động tính tự giác họa sĩ 3.2.2.16 Tăng cờng tra xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm thuế thu nhập cá nhân - Tăng cờng tra thuế thu nhập cá nhân: Từ thực tế nay, ngàh thuế thất thu thuế thu nhập cá nhân số cao, tơng trốn thuế, tợng ảnh hởng tiêu cực đến mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách đảm bảo tính công thuế Thanh tra thuế làm nhiệm vụ phát đối tợng có hành vi trốn thuế, sai phạm quan thuế, cán thuế Đồng thời tra thuế giúp quan thuế tìm sơ hở, hạn chế sách thuế Những sơ hở tạo điều kiện cho đối tợng nộp thuế trốn thuế Việc tra thờng xuyên làm giảm bớt ý định trốn thuế đối tợng nộp thuế, tăng tính nghiêm túc quan chi trả thu nhập việc khấu trừ thu nhập trớc chi trả tránh đợc trờng hợp thông đồng, cấu kết cán thuế với ngời nộp thuế Thanh tra thuế góp phần đảm bảo việc thu đủ thuế cho nguồn thu ngân sách quốc gia Trong thời gian qua, công tác tra thuế ta cha đợc coi trọng Vì vậy, thời gian tới quan tra thuế cần tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế để phát trờng hợp, cố tình khai man, trốn thuế - Xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm thuế thu nhập cá nhân: Việc xử lý trờng hợp vi phạm cần phải đợc thực cách nghiêm túc dứt khoát Cơ quan thuế nh phát trờng hợp vi phạm có chứng cụ thể chứng minh hành vi trốn thuế phải có trách nhiệm nộp phạt thời hạn số tiền bị phạt Nếu nh có hành vi chống đối cần có can thiệp quan công an Việc xử phạt thật nghiêm minh 61 điều kiện quan trọng để giảm bớt trờng hợp vi phạm Nếu đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân không đóng thuế bị truy tố hình 3.2.2.17 Tổ chức khen thởng với đơn vị cán thuế tích cực công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Để khuyến khích đơn vị quản lý thuế đợc tốt Tổng cục thuế cần trọng đến việc khen thởng đơn vị có thành tích cao công tác cán thu thuế hoàn thành tôt nhiệm vụ Có chế độ khen thởng nh tạo động lực tốt tới đơn vị quản lý thuế 62 Kết luận Với việc thực đề tài hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Đề tài thực đợc nhiệm vụ: - Hệ thống hóa vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân - Nêu phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập Việt Nam từ năm 1990 đến - Nêu đợc quan điểm giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân vấn đề phức tạp nhạy cảm có ảnh hởng chịu chi phối hàng loạt quan điểm, sách kinh tế- xã hội phát triển kinh tế- xã hội Việc hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm khơi tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc thực mục tiêu dân giàu, nớc mạnh xã hội công bằng, dân chủ văn minh Danh mục tài liệu tham khảo 63 - Giáo trình luật thuế Việt Nam trờng Đại học Luật Hà Nội, Nhà xuất T Pháp - Giáo trình Lý thuyết tài chính, Nhà xuất Tài Chính - Dự toán thu cân đối ngân sách nhà nớc năm 2004, năm 2005, năm 2006, Bộ Tài Chính - Quyết toán thu cân đối ngân sách nhà nớc từ năm 1990 đến năm 2003, Bộ Tài Chính - Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10 ngày 19/5/2001 - Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 ngày 24/3/2004 sửa đổi bổ sung số điều Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10 ngày 19/5/2001 - Thông t số 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004 Bộ Tài hớng dẫn thi hành Nghị định số 147/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Chính phủ - Thông t số 12/2005/TT-BTC ngày 04/2/2005 Bộ Tài Chính sửa đổi bổ sung số điều Thông t số 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004 Bộ Tài - Hệ thống văn pháp lệnh thuế thu nhâp từ năm 1990 đến năm 2005, Bộ Tài Tổng Cục Thuế - Các báo điện tử: VN economy, VN express, VietNam net, BBC Việt Nam, - Trang thông tin điện tử ngành thuế, http://www.gdt.gov.vn - Tạp Chí Thuế Nhà Nớc - Báo cáo thu thuế thu nhập cá nhân Cục Thuế Hà Nội Và số tài liệu có liên quan khác 64 MC LC S tt Trang Li m u 1.1 Ni dung Chng I Nhng c bn v cụng tỏc qun lý Thu thu nhp cỏ nhõn Vai trũ ca thu thu nhp cỏ nhõn 3 1.1.1 Khỏi nim v thu thu nhp cỏ nhõn 1.1.2 c im ca thu thu nhp cỏ nhõn 1.1.3 vai trũ thu thu nhp cỏ nhõn 1.2 Ni dung cụng tỏc qun lý thu thu nhp cỏ nhõn 1.2.1 Khỏi nim cụng tỏc qun lý thu thu nhp cỏ nhõn 1.2.2 Ni dung cụng tỏc qun lý thu thu nhp cỏ nhõn 1.3 Cỏc nhõn t nh hng n cụng tỏc thu thu nhp cỏ nhõn 23 1.3.1 Quan im ca tng lp lónh o Nh nc 23 1.3.2 C s vt cht ca cỏc ngnh ngh 24 1.3.3 24 1.3.4 Trỡnh , phm cht o c ca i ng lónh o cỏn b thu Phng thc toỏn ch yu dõn c 1.3.5 Tớnh nghiờm minh ca phỏp lut 25 1.3.6 Tỡnh hỡnh kinh t v mc sng ca ngi dõn 25 1.3.7 í thc chp hnh phỏp lut ca i tng np thu 25 26 2.1 Chng II Thc trng cụng tỏc qun lý thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam hiờn Khỏi niờm v thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam hiờn Quan im, ng li ch o ca ng v Nh nc v thu thu nhp cỏ nhõn 26 2.1.1 25 26 65 2.2 29 2.2.1 Thc trng cụng tỏc qun lý thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam hin Ban hnh chớnh sỏch thu 2.2.2 Cụng tỏc t chc thc hin chớnh thu 39 2.2.3 X lý trng hp vi pham kờ khai v np thu 42 2.2.4 T chc b mỏy qun lý 42 2.3 44 2.3.1 ỏnh giỏ thc trng qun lý thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam hin Nhng thnh tu t c 2.3.2 Nhng hn ch v nguyờn nhõn 49 56 3.2 Chng III Gii phỏp hon thin cụng tỏc qun lý thu thu nhp cỏ nhõn nc ta hin nh hng v hon thiờn cụng tỏc qun lý thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam hin Gii phỏp hon thin lut thu thu nhp cỏ nhõn 3.2.1 Ban hnh lut v hon thin lut thu thu nhp cỏ nhõn 58 3.2.2 Cụng tỏc t chc thc hiờn v chớnh sỏch thu 59 Kt lun 72 Danh mc tham kho 73 3.1 29 44 56 58