MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Là ba yếu tố sản xuất kinh doanh (TSCĐ; nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; lao động sống), TSCĐ đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các loại TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, có ảnh hưởng trực tiếp với việc tính giá thành sản phẩm xác định kết kinh doanh Bởi vậy, đòi hỏi công tác tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ doanh nghiệp phải khoa học: TSCĐ phải ghi chép đầy đủ, xác, kịp thời: việc tính khấu hao phải phù hợp với đặc điếm riêng doanh nghiệp Hơn nữa, thực tế đặt cho tất doanh nghiệp muốn tồn tại, phát triển đứng vững thị trường đơn vị phải biết tổ chức tốt nguồn lực sản xuất sử dụng chúng cách có hiệu Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần, với hướng dẫn Tiến sĩ Nguyễn Thị Mỵ cán phòng Kế toán tài ban lãnh đạo công ty, em tìm hiểu thực tế công tác hạch toán kế toán công ty nói chung công tác tổ chức hạch toán phần hành nói riêng đoa có phần hành kế toán TSCĐ Xuất phát từ vị trí quan trọng công tác kế toán TSCĐ từ thực tế tổ chức phần hành công ty bao gồm: việc tổ chức vận dụng chế độ kế toán, đặc điểm riêng bật, ưu nhược điểm hạch toán TSCĐ doanh nghiệp, em chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần” báo cáo thực tập tốt nghiệp Nội dung báo cáo em lời mở đầu kết luận gồm có phần: Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.Những vấn đề chung tài sản cố định: 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định: 1.1.1.1 Khái niệm: Tài sản cố định yếu tố cấu thành lên tư liệu lao động, phận thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế quốc gia Tuy nhiên, tất tư liệu lao động doanh nghiệp tài sản cố định Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kì kinh doang giữ nguyên hình thái ban đầu bị hư hỏng Tài sản cố định tài sản thuộc quyền sở hữu kiểm soát lâu dài doanh nghiệp có giá trị lớn thời gian sử dụng năm phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán Việt Nam kể từ ngày 10/06/2013 theo điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ tài chính: Quy định điều kiện tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Có thời gian sử dụng năm trở lên - Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên 1.1.1.2 Đặc điểm kế toán tài sản cố định: Xét mặt hình thái vật chất, tài sản cố định doanh nghiệp gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vô hình Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định có đặc điểm sau: - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh không thay đổi hình thái vật chất ban đầu hư hỏng - Giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Từ đặc điểm yêu cầu doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ TSCĐ mặt: + Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại TSCĐ + Về mặt vật: Nắm tình hình tăng giảm TSCĐ, trạng kỹ thuật TSCĐ 1.1.2 Các cách phân loại TSCĐ chủ yếu nguyên tắc đánh giá TSCĐ: Do tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng tình trạng sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán tài sản cố định cần phải phân loại tài sản cố định cách hợp lý theo nhóm với đặc trưng định 1.1.2.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu hiện: a, Đối với tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như: + Nhà cửa, vật kiến trúc: gồm nhà làm việc, nhà ở, xưởng sản xuất, cửa hàng, bể chứa, chuồng trại chăn nuôi + Máy móc, thiết bị: máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị công tác loại máy móc thiết bị khác dùng sản xuất kinh doanh + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: ô tô, máy kéo, tàu thuyền,… dùng vận chuyển, hệ thống đường ống dẫn nước,… thuộc tài sản doanh nghiệp + Thiết bị dụng cụ quản lý: thiết bị dụng cụ sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý tài chính,… + Vườn lâu năm, gia súc bản,… + TSCĐ khác Phương thức phân loại theo hình thái biểu có tác dụng giúp doanh nghiệp nắm tư liệu lao động có với giá trị thời gian sử dụng bao nhiêu, để từ có phương hướng sử dụng tài sản cố định hữu hình có hiệu b, Đối với tài sản cố định vô hình: TSCĐ hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Thuộc TSCĐ vô hình gồm có: - Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất - Bằng phát minh sáng chế - Chi phí nghiên cứu phát triển - Lợi thương mại - Quyền đặc nhượng (hay quyền khai thác) - Quyền thuê nhà - Nhãn hiệu - Quyền sử dụng đất - Bản quyền tác giả - TSCĐ vô hình khác Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức tạo điều kiện thuận lợi cho người tổ chức hạch toán TCSĐ sử dụng tài khoản kế toán cách phù hợp khai thác triệt để tính kỹ thuật TSCĐ 1.1.2.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: a, TSCĐ tự có: TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguốn vốn doanh nghiệp, ngân sách nhà nước cấp, vay ngân hàng , nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh… b, TSCĐ thuê lại phân thành: - TSCĐ thuê hoạt động: + Doanh nghiệp thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo quy định hợp đồng thuê Chi phí thuê TSCĐ hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ + Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ sở hữu, phải theo dõi, quản lý TSCĐ cho thuê - TSCĐ thuê tài chính: + Doanh nghiệp thuê phải theo dõi, quản lý, sử dụng TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp phải thực đầy đủ nghĩa vụ cam kết hợp đồng thuê TSCĐ + Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ đầu tư, phải theo dõi thực đầu tư, phải theo dõi thực quy định hợp đồng cho thuê tài sản cố định Trường hợp hợp đồng thuê tài sản (bao gồm thuê hoạt động thuê tài chính) quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian thuê chi phí sửa chữa TSCĐ thuê phép hạch toán vào chi phí phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa không năm Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức phản ánh xác tỷ trọng TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp tỷ trọng TSCĐ thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp đến đối tượng quan tâm Bên cạnh xác định rõ trách nhiệm doanh nghiệp loại TSCĐ 1.1.2.3 Phân loại TSCĐ theo công dụng tình hình sử dụng: TSCĐ phân loại theo tiêu thức bao gồm: - TSCD dùng sản xuất kinh doanh: tài sản cố định thực tế sử dụng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đây tài sản cố định mà doanh nghiệp tính trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - TSCĐ cho hoạt động hành nghiệp: tài sản mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp - TSCĐ phúc lợi: tài sản cố định sử dụng cho hoạt động phúc lợi công cộng nhà trẻ, nhà văn hóa, câu lạc - TSCĐ chờ xử lý: bao gồm TSCĐ mà doanh nghiệp không sử dụng bị hư hỏng thừa so với nhu cầu, không thích hợp với trình độ đổi công nghệ 1.1.2.4 Phân loại theo nguồn hình thành: TSCĐ phân loại theo tiêu thức bao gồm: - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn nhà nước cấp - TSCĐ mua sắm xây dựng nguồn doanh nghiệp tự bổ sung - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn kinh doanh - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vay 1.1.3 Đánh giá tài sản cố định: Mục đích đánh giá TSCĐ nhằm đánh giá lực SXKD doanh nghiệp, thực tính khấu hao để đảm bảo thu hồi vốn đầu tư để tái sản xuất TSCĐ hư hỏng nhằm phân tích hiệu sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Đánh giá TSCĐ hoạt động thiết yếu doanh nghiệp thông qua hoạt động này, người ta xác định giá trị ghi sổ TSCĐ TSCĐ đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng (doanh nghiệp đánh giá lại tài sản có định quan nhà nước có thẩm quyền hay dùng tài sản để liên doanh, góp vốn cổ phần, tiến hành thực cổ phần hóa, đa dạng hóa hình thức sở hữu doanh nghiệp) Thông qua đánh giá TSCĐ, cung cấp thông tin tổng hợp TSCĐ đánh giá quy mô doanh nghiệp TSCĐ đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại theo công thức: Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn 1.1.3.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nguyên giá hay giá trị ban đầu TSCĐ toàn chi phí hợp lý mà doanh nghiệp để có đưa vào vị trí sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCD xác định theo nguồn hình thành: a, Đối với TSCĐ hữu hình mua sắm trực tiếp: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua(hóa đơn) – Các khoản giảm trừ + Các khoản thuế(trừ thuế hoàn lại) + Chi phí liên quan - Đối với TSCĐ mua trả chậm: Nguyên giá TSCĐ = Tổng số tiền phải trả thời điểm mua(giá mua trả tiền thời điểm mua) - Đối với TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi TSCĐ lấy TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị hợp lệ TSCĐ nhận + Chi phí bỏ thêm lợi ích thu - Đối với TSCĐ hữu hình mua nhập khẩu: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua(hóa đơn) + Thuế nhập + Chi phí liên quan – Các khoản giảm trừ b, Đối với TSCĐ hữu hình tự chế xây dựng bản: - Nếu TSCĐ tự chế: Nguyên giá TSCĐ = Giá thành sản xuất thực tế + Chi phí trực tiếp khác - Nếu TSCĐ xây dựng bản: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị công trình toán + Chi phí liên quan trực tiếp c, Đối với TSCĐ hữu hình nhận vốn góp liên doanh, liên kết góp vốn cổ phần: Nguyên giá TSCĐ = Giá thỏa thuận bên góp vốn + Chi phí tiếp khách 1.1.3.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình: - Đối với TSCĐ vô hình chung mua riêng biệt: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua (hóa đơn) – Các khoản giảm trừ + Thuế (nếu có) + Chi phí liên quan - Đối với TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua hợp lệ TSCĐ nhận + Chi phí bỏ thêm lợi ích thu - Đối với TSCĐ hình thành từ việc toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị hợp lệ loại chứng từ quyền sở hữu vốn + Các chi phí trực tiếp khác - Đối với TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn: giá trị quyền sử dụng đất doanh nghiệp thuê đất dài hạn trả tiền thuê lần cho nhiều năm cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp quyền sử dụng nhận góp vốn - Đối với TSCĐ vô hình hình thành nội doanh nghiệp toàn chi phí bình thường, hợp lý phát sinh từ thời điểm tài sản đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận vô hình đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng 1.1.3.3 Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: Được xác định theo giá: - Giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng với khoản chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động tài - Giá trị tài khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc cho thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất ghi nhận hợp đồng thuê lãi suất vay bên thuê - Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng thuê tài tính vào nguyên giá thuê chi phí đàm phán, ký hợp đồng… 1.2 Lý luận kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp: 1.2.1 Vai trò nhiệm vụ kế toán tài sản cố định 1.2.1.1 Vai trò TSCĐ: TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu, có vai trò quan trọng tới hoạt động sản xuất, định hoạt động sản xuất, khối lượng chất lượng sản phẩm, từ ảnh hưởng tới hoạt động phát triển doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, xu cạnh tranh tất yếu “Sản xuất gì?, sản xuất cho ai?, sản xuất nào?” câu hỏi đặt đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm lời giải thỏa đáng Muốn doanh nghiệp phải điều tra nắm bắt nhu cầu thị trường, từ lựa chọn quy trình công nghệ sản xuất, máy móc thiết bị phù hợp tạo sở vật chất kỹ thuật đại, đáp ứng nhu cầu ngày cao người tiêu dùng Do đó, việc đổi TSCĐ doanh nghiệp để theo kịp phát triển xã hội vấn đề đáng đặt lên hàng đầu Bởi nhờ có đổi máy móc thiết bị, cải tiến quy mô công nghệ doanh nghiệp tăng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ giá thành, đảm bảo cho sản phẩm doanh nghiệp có uy cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường Như vậy, TSCĐ phận then chốt doanh nghiệp sản xuất , có vai trò định đến sống doanh nghiệp TSCĐ thể cách xác lực, trình độ trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp phát triển kinh tế quốc dân TSCĐ đổi mới, cải tiến hoàn thiện tùy thuộc vào hoàn cảnh thực tế thời kỳ, phải đảm bảo yêu cầu phục vụ sản xuất cách có hiệu nhất, thúc đẩy tồn phát triển doang nghiệp kinh tế thị trường Xuất phát từ đặc điểm, vai trò TSCĐ tham gia vào sản xuất kinh doanh, xuất phát từ thực tế khách quan cuối với phát triển khoa học kĩ thuật, với phát triển nến sản xuất xã hội, TSCĐ trang bị vào cá doanh nghiệp ngày nhiều ngày đại, đặt yêu cầu quản lý chặt chẽ vật chất giá trị Về mặt vật, phải theo dõi kiểm tra việc bảo quản sử dụng TSCĐ nới bảo quản sử dụng để nắm số lượng TSCĐ trạng TSCĐ Về mặt giá trị, phải theo dõi nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ, theo dõi trình thu hồi vốn đầu tư để tái sản xuất TSCĐ 1.2.1.2 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định: Trình độ trang thiết bị TSCĐ biểu quy mô sản xuất doanh nghiệp Tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế có quyền tự chủ việc mua sắm đổi TSCĐ, lý TSCĐ đến hạn, nhượng bán TSCĐ không cần dùng theo giá thỏa thuận Thực tế dẫn đến cấu quy mô trang bị TSCĐ doanh nghiệp sau thời kì thường có biến động, để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ phải thực nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu cách xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm, di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhắm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, việc bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tính toán phân bổ kết chuyển xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực kế hoạch chi phí sửa chữa TSCĐ - Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ bất thường TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 1.2.2 Chứng từ sử dụng: Các chứng từ kế toán pháp lý đểv kế toán hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, kế toán dựa vào chứng từ sau: - Chứng từ tăng, giảm: định tăng, giảm TSCĐ chủ sở hữu - Chứng từ TSCĐ: theo quy định Quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài chính, có loại chứng từ sau: + Biên giao nhận TCSĐ (Mẫu số 01-TSCĐ/BB) + Thẻ TSCĐ (Mẫu số 02-TSCĐ/BB) + Biên lý TSCĐ (Mẫu số 03-TSCĐ/BB) +Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04-TSCĐ/HD) + Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05-TSCĐ/HD) - Chứng từ khấu hao TSCĐ: bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ - Hợp đồng khối lượng XDCB hoàn thành (Mẫu số 10-BH) - Sổ TSCĐ, sổ theo dõi TSCĐ, sổ Cái - Các chứng từ liên quan: hóa đơn mua hàng, tờ khai thuế… - Các tài liệu kỹ thuật có liên quan * Năm 2015, phương tiện vận tải công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần thể bảng chi tiết trích khấu hao TSCĐ năm 2015 sau: + Nguyên giá: 550.000.000 + Khấu hao năm 2015: 5.000.000 + Khấu hao hàng tháng: 416.666 * Năm 2015 phân bổ TSCĐ cho phận quản lý doanh nghiệp thể bảng phân bổ khấu hao TSCĐ năm 2015 sau: Kế toán hạch toán: Nợ TK 642: 18.200 Có TK 214: 18.200 45 Đơn vị: Công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần Địa chỉ: 3/182 Đà Nẵng – Lạc Viên – Ngô Quyền – Hải Phòng Số TT Chỉ tiêu A B I Số khấu hao trích tháng trước II Số KH TSCĐ tăng tháng III Số KH TSCĐ giảm tháng IV Số KH trích tháng (I + II - III) Cộng Người lập bảng (Ký, họ tên) Mẫu số 06-TSCĐ (Ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14 tháng năm 2006 Bộ Tài chính) Số:……… BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng năm 2015 Tỷ lệ Nơi sử dụng TK 642 Chi phí quản lý Doanh khấu hao (%) nghiệp thời gian sử dụng Toàn DN Nguyên giá TSCĐ Số khấu hao 06/01 550.000.000 416.000 9.200.000 28/02 549.584.000 416.000 9.200.000 x 1.099.584.000 832.000 18.200.000 Ngày tháng năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 46 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần 2.3.1 Ưu điểm: * Về máy quản lý: - Mọi hoạt động công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần giám đốc điều hành quản lý Tổ chức máy quản lý đơn giản, gọn nhẹ linh hoạt, phù hợp với hoạt động kinh doanh công ty * Về máy kế toán: Hệ thống kế toán công ty vào nề nếp, phản ánh nội dung hạch toán, đáp ứng yêu cầu công tác quản lý Công tác xác định quy chế làm việc rõ ràng, chức nhiệm vụ quyền hạn phận công ty từ Giám đốc đến phòng ban công ty Việc cung cấp số liệu phận kế toán nhanh chóng, xác kịp thời đầy đủ * Về tổ chức công tác hạch toán kế toán: Công ty chấp hành đầy đủ sách chế độ kế toán Nhà nước, tổ chức mở sổ kế toán hợp lý Tại phòng kế toán công ty phát sinh nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ chứng từ lập đầy đủ, có chữ kí Công ty sử dụng sổ sách kế toán ghi chép số liệu trung thực, đầy đủ, rõ ràng dễ hiểu đảm bảo tính thống phạm vi, phương pháp tính toán tiêu kinh tế kế toán phận khác có liên quan * Về hình thức kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán Bộ Tài Ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/ 2014 Bộ Tài QĐ số: 48/2006/QĐ -BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC vào công tác kế toán Công ty vận dụng hình thức kế toán nhật ký chung, việc áp dụng hình thức kế toán hạch toán kế toán đảm bảo ghi chép thông tin đầy đủ, chi tiết xác, kịp thời thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu sau này, thông qua giúp kế toán nắm bắt chi tiết kết kinh doanh công ty cách nhanh chóng 2.3.2 Hạn chế, tồn tại: * Về công tác kế toán nói chung: - Nhìn chung chứng từ luân chuyển công ty chậm làm ảnh hưởng đến tốc độ công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp Việc chứng từ luân chuyển chậm nhiều nguyên nhân chủ yếu như: 47 - Do trình độ kế toán công ty chưa đồng dẫn đến việc chứng từ lưu chuyển phận chậm - Do quan niệm công tác kế toán cán nhân viên chức nói chung cán kế toán nhiều coi nhẹ, không tập trung vào công tác đẩy mạnh việc đưa chứng từ vào lưu chuyển đơn vị phụ thuộc, việc xử lý chứng từ không giải * Về đặc điểm kinh doanh: - Do công ty hoạt động lĩnh vực vận tải nên giá trị TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn có biến động thời gian sử dụng Đòi hỏi cần có quản lý chặt chẽ, nhiên công ty lại sổ theo dõi tình hình sử dụng chi tiết đối tượng TSCĐ Do vậy, phận quản lý khó nắm bắt tình trạng TSCĐ * Về phần mềm kế toán: - Kế toán chưa biết vận dụng linh hoạt phần mềm kế toán trình hạch toán kế toán 2.3.1.1 Phân tích cấu TSCĐ công ty: BẢNG PHÂN TÍCH CƠ CẤU TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Chỉ tiêu Tổng giá trị TSCĐ Nhà cửa vật kiến trúc Phương tiện vận tải Thiết bị dụng cụ quản lý TSCĐ khác 2014 2015 Tỷ trọng % 2014 2015 1.216.667.713 1.710.914.040 100 100 Chênh lệch Giá trị % 1.494.246.327 202.291.667 250.456.782 248.165.115 998.509.000 1.424.163.636 72,507 76,807 1.200.000.000 1,735 20.345.673 25.637.512 2,33 1,868 22.291.839 2,272 5.521.112 10.656.110 0,289 0,271 3.843.303 0,916 20,736 18,461 2,017 48 Nhận xét: Từ số liệu bảng cho ta thấy kết cấu TSCĐ Công ty năm 2014 – 2015: Công ty hoạt động lĩnh vực vận tải chuyên vận chuyển hàng hóa cho công ty khác Trong năm 2015, tổng giá trị TSCĐ công ty tăng so với năm 2014 1.494.246.327 đồng Trong nhà cửa vật kiến trúc tăng đáng kể 248.165.115 đồng tương ứng với tốc độ tăng 2,017 % Nguyên nhân doanh nghiệp làm việc lĩnh vực vận tải, sản phẩm mà doanh nghiệp tạo cước vận chuyển hàng hóa cho doanh nghiệp khác nên công ty chủ yếu đầu tư vào phương tiện vận tải Vì vậy, công ty phải đầu tư mua sắm thêm bãi để xe Trong trình kinh doanh, doanh nghiệp thành lập năm nên ban lãnh đạo công ty định đẩy mạnh đầu tư vào TSCĐ:Phương tiện vận tải tăng 1.200.000.000 đồng tương ứng với tốc độ tăng 1,735%; Thiết bị công cụ quản lí tăng 22.291.839 đồng tương ứng với tốc độ tăng 2,271% TSCĐ khác tăng 3.843.303 đồng tương ứng với tốc độ tăng 0,014% Công ty đề phương hướng bước trang bị thêm TSCĐ năm tới Nhìn chung, kết cấu Công ty phù hợp với ngành nghề kinh doanh Công ty chưa hợp lí Công ty cần thay đổi số tỷ trọng số loại TSCĐ cho phù hợp với điều kiện ngành nghề kinh doanh Công ty nói riêng ngành nghề công ty hoạt động nói chung 2.3.1.2 Phân tích nguồn hình thành TSCĐ công ty: CƠ CẤU NGUỒN TÀI TRỢ CHO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Năm 2014 2015 Tổng số 1.216.667.713 2.710.914.040 Trong Doanh nghiệp Giá trị 1.216.667.713 1.710.914.040 Tỷ trọng 100% 100% 49 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CỦA CÔNG TY TNHH TIẾP VẬN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LÊ TRẦN 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần 3.1.1 Ưu điểm công tác kế toán * Tố chức máy quản lý TSCĐ: Công ty áp dụng phương pháp phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu, theo nguồn hình thành Do công ty nắm rõ tình trạng đầu tư sử dụng hạng mục theo kế hoạch, tránh sử dụng lãng phí không mục đích - Cơ cấu tổ chức máy quản lý phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động công ty, phục vụ tốt cho trình sản xuất kinh doang Các phòng ban quy định rõ chức năng, nhiệm vụ phục vụ kịp thời yêu cầu quản lý, góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh công ty - Công ty có đội ngũ cán dày dặn kinh nghiệm lực để hành vững công ty năm qua, với nhân viên công ty có tinh thần trách nhiệm cao công việc - Tài sản cố định công ty kiểm kê, đánh giá vào thời điểm cuối năm Việc giúp cho công ty có khả kiểm soát tình hình giá trị trạng TSCĐ sử dụng công ty Căn vào kết kiểm kê hàng năm, công ty có biện pháp thích hợp nhằm nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định - Việc đầu tư cho TSCĐ năm qua công ty quan tâm cách mực Công ty trọng việc mở rộng quy mô máy móc thiết bị cho hoạt động xây dựng thiết bị sử dụng quản lý * Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán công ty tổ chức theo mô hình tập trung phù hợp với tình hình thực tế công ty Bộ máy kế toán thiết kế nhằm thực chức kiểm tra giám sát đầy đủ chặt chẽ nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty Bộ máy kế toán thể rõ vai trò quan trọng tham mưu cho nhà quản lý việc tạo định kinh tế Với mô hình tổ chức này, lực kế toán viên khai thác cách hiệu đồng thời hạn chế việc tiêu hao công sức 50 * Hệ sổ thống chứng từ sổ sách: Hệ thống chứng từ công ty lưu trữ theo chế độ đảm bảo khoa học việc truy cập tìm kiếm thông tin Hàng tháng, hàng quý chứng từ gốc tập hợp theo nhóm Từng chủng loại khác Chứng từ năm tài liên tiếp tính từ ngày thành lập lưu trữ ngăn tài liệu, sẵn sàng cho tra, kiểm tra, kiểm toán tài 3.1.2 Hạn chế công tác kế toán: * Về tài sản cố định: - TSCĐ công ty chiếm tỷ trọng vốn lớn Tất số vốn mà công ty có đưa vào đầu tư, đổi mua sắm trang thiết bị phương tiện vận tải Nhưng từ mua vào, kế toán không đưa vào phần mềm kế toán để thuận lợi việc tính giá trị lại TSCĐ, mức khấu hao, nguyên giá Vì bất tiện công ty muốn nâng cấp cải tạo, lý tài sản - Việc lý TSCĐ diễn chậm chạp hệ thống thủ tục rườm rà Mỗi lý nhượng bán, công ty phải lập phiếu xác định tình trạng TSCĐ Lập tờ trình xin lý gửi cho giám đốc thị có định cho phép công ty lý Vì nhiều thời gian ảnh hưởng đến việc hạch toán TSCĐ công ty * Về công tác kế toán nói chung: Nhìn chung chứng từ luân chuyển công ty chậm làm ảnh hưởng đến tốc độ công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp Việc chứng từ luân chuyển chậm nhiều nguyên nhân chủ yếu nguyên nhân sau: - Do công ty có kế toán thủ quỹ nên công việc nhiều - Do quan niệm công tác kế toán cán nhân viên chức nói chung cán kế toán nhiều coi nhẹ, không tập trung vào công tác đẩy mạnh việc đưa chứng từ vào lưu chuyển, đơn vị phụ thuộc, việc xử lý chứng từ không giải 3.1.3 Định hướng phát triển công ty - Đầu tư tài sản cố định: + Những thách thức thị trường đòi hỏi công ty phải đầu tư đổi trang thiết bị Có công ty có khả nâng cao chất lượng sản phẩm, phục vụ tốt cho nhu cầu tiêu dùng Tuy nhiên việc đầu tư TSCĐ trình đầu tư dài hạn, có hiệu tức thì, Công ty phải vào tình hình khả vốn để lựa chọn việc đầu tư TSCĐ cho thích hợp 51 - Tăng cường đổi công nghệ quản lý, đẩy mạnh việc sửa chữa bảo dưỡng máy móc thiết bị: + Việc tăng cường công tác quản lý sử dụng, bảo dưỡng, đổi công nghệ, TSCĐ yếu tố quan trọng giúp đảm bảo trình sản xuất kinh doanh công ty liên tục, suất lao động nâng cao kéo theo giá thành sản phẩm giảm tạo lợi chi phí cho sản phẩm công ty cạnh tranh thị trường + Tránh việc mát, hư hỏng TSCĐ trước thời gian dự tính việc phân cấp quản lý chặt chẽ Nâng cao tinh thần trách nhiệm vật chất quản lý chấp hành nội quy, quy chế sử dụng TSCĐ nội dung quan trọng Công ty cần quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm phận cá nhân bảo quản, bảo dưỡng, đảm bảo an toàn cho TSCĐ để chúng trì hoạt động với công suất + Để đảm bảo cho hoạt động kinh doanh công ty, cần giảm bớt tỷ trọng TSCĐ cũ, lạc hậu, suất không mang lại hiệu kinh tế cao,chủ động lý nhượng bán loại TSCĐ không cần dùng nhằm thu hồi vốn cho việc đầu tư tài sản có nâng cao đáp ứng nhu cầu kinh doanh công ty + Cần có phương án cụ thể khai thác hết tính TSCĐ nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, đồng thời tăng cường công tác bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ để TSCĐ tình trạng sẵn sàng hoạt động cao + Tăng thêm thời gian sử dụng phương tiện vận tải + Tăng cường đổi mới, quản lí bảo dưỡng TSCĐ: yếu tố quan trọng giúp đảm bảo trình kinh doanh công ty thực liên tục, suất lao động nâng cao kéo theo giá thành sản phẩm giảm Như vậy, lợi chi phí cho sản phẩm công ty cạnh tranh thị trường + Công ty nên đầu tư mua sắm TSCĐ phương tiện vận tải lực sản xuất sản phẩm công ty tăng lên, làm cho doanh thu tăng lên + Việc mua TSCĐ mới, công ty dự kiến lực sản xuất dùng TSCĐ + Công ty nên sử dụng đòn bẩy kinh tế cách triệt để nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ máy móc thiết bị - Thực việc thuê TSCĐ để phục vụ cho sản xuất kinh doanh: + Việc thuê giúp cho công ty mở rộng lực sản xuất điều kiện hạn chế vốn + Ngoài việc thuê TSCĐ hỗ trợ công ty trường hợp công ty không thỏa mãn yêu cầu cho vay ngân hàng Công ty cho vay tài thỏa mãn 52 yêu cầu cho vay ngân hàng Công ty cho vay tài thỏa mãn yêu cầu công ty tình hình tài công ty bị hạn chế Việc thuê tài giúp cho công ty không rơi vào tình trạng ứ đọng vốn TSCĐ công ty mua sử dụng không hiệu Nếu thuê tài công ty thay đổi cách nhanh chóng, dễ dàng + Việc thuê TSCĐ cho sản xuất kinh doanh hoạt động đầu tư rủi ro so với cách đầu tư khác Bởi trước hết công ty cho thuê tài thường chuyên môn hóa máy móc thiết bị mà khách hàng yêu cầu - Nâng cao trình độ công nhân viên công ty: + Đối với cán quản lý: đội ngũ quan trọng, định hướng cho doanh nghiệp Họ đứng quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, đảm bảo công ty phát triển mạnh mẽ Vì vậy, phải không ngừng nâng cao trình độ quản lý nghiệp vụ cho họ, mặt khác phải tạo hội cho họ tự phấn đấu vươn lên, chăm lo công tác đào tạo mặt + Phát huy tinh thần tập thể, nâng cao trách nhiệm cá nhân, đẩy mạnh công tác nghiên cứu, ứng dụng tiến kĩ thuật + Đối với lái xe: hiệu sử dụng TSCĐ phụ thuộc nhiều vào lực lượng lao động họ người trực tiếp vận hành xe để tạo sản phẩm cước vận chuyển hàng hóa theo yêu cầu khách hàng + Công ty cần khuyến khích họ phát huy vai tự chủ, động sáng tạo, có tinh thần trách nhiệ công việc thông qua việc sử dụng chế độ tiền lương, tiền thưởng + Với quy chế thưởng phạt rõ ràng, nghiêm minh, công ty cần nâng cao khuyến khích ý thức tinh thần trách nhiệm công nhân viên việc giữ gìn tài sản nói chung TSCĐ nói riêng Sử dụng tốt đòn bẩy kinh tế có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao suất lao động, tận dụng công suất máy móc thiết bị, nâng cao hiệu sử dụng TCSĐ công ty - Tìm biện pháp giảm giá cước vận chuyển, tạo tiềm cạnh tranh, cắt giảm chi phí hiệu quả, kiên thực giải pháp tiết kiệm giảm hao phí xăng dầu, chống lãng phí lượng - Lành mạnh hóa công tác tài - Sử dụng triệt để diện tích có nhà cửa vật kiến trúc - Về khách hàng: tiếp tục tìm kiếm khách hàng trì quan hệ với khách hàng cũ 53 - Hệ thống chứng từ phải luân chuyển theo thời gian Phòng kế toán phải thường xuyên đạo việc đăng ký chuyển chứng từ phòng kế toán theo trình tự, thời gian - Ngoài việc lên kế hoạch công ty cần nâng cao hiệu công tác tiến hành thẩm định dự án đầu tư, xây dựng để đưa định tối ưu nhằm thẩm định dự án đầu tư, xây dựng TSCĐ đầu tư - Lập kế hoạch mua sắm TSCĐ năm tiếp theo, chủ động sử dụng TSCĐ có chúng xác định rõ phục vụ cho mục đích bao lâu, cần phải đầu tư tài sản với giá trị - Công ty cần đánh giá lại TSCĐ cách thường xuyên xác Hiện khoa học công nghệ ngày tiến làm cho TSCĐ không tránh khỏi hao mòn vô hình Đồng thời với chế thị trường không ổn định làm cho việc phản ánh giá trị lại TSCĐ sổ sách bị sai lệch so với giá trị thực tế, việc thường xuyên đánh giá lại TSCĐ giúp cho việc tính khấu hao xác, đảm bảo thu hồi vốn bảo toàn vốn cố định, nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ biện pháp xử lý TSCĐ bị giá nghiêm trọng - Giúp cho TSCĐ trì hoạt động liên tục, tạo sản phẩm có chất lượng tốt có tính cạnh tranh - Cập nhật đưa phần mềm kế toán ban hành vào hạch toán TSCĐ - Khi phát sinh nghiệp vụ lý TSCĐ, công ty cần giảm bớt thủ tục lý TSCĐ để việc hạch toán lý TSCĐ nhanh chóng -Trong trình quản lý sử dụng TSCĐ, công ty phải có phương pháp tính khấu hao hợp lý TSCĐ bảo toàn phát triển hay không phụ thuộc vào cách tính, trích khấu hao hàng kỳ hay không Nhất điều kiện khoa học công nghệ ngày phát triển mạnh mẽ hao mòn vô hình lớn Cần ý làm để giảm bớt hao mòn vô hình 3.2 Một số biện pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty Tiếp vận thương mại dịch vụ Lê Trần 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức vận dụng chứng từ kế toán tài sản cố định: Kế toán công cụ quản lí đặc biệt phục vụ đắc lực cho công tác quản lí thông qua việc thu thập, xử lý, tính toán, tổng hợp, cân đối số liệu để cung cấp thông tin đầy đủ, xác kịp thời Để hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ cần đáp ứng yêu cầu sau: 54 - Nắm vững chức nhiệm vụ công tác kế toán nói chung công tác quản lý nói riêng - Hoàn thiện công tác kế toán từ hệ thống chứng từ ban đầu nâng cao tính xác tạo điều kiện cho kế toán theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ, tiết kiệm chi phí, thời gian - Hệ thống sổ sách kế toán đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc đối chiếu bám sát tình hình sử dụng TSCĐ * Biện pháp hoàn thiện: Điều tra đối chiếu yếu tố để hình thành chứng từ hoàn thiện Xét mặt lí thuyết chứng từ kế toán công ty sử dụng với luật định, áp dụng loại chứng từ mà luật quy định doanh nghiệp Tuân thủ chấp hành nghiêm quy định luật sửa chữa chứng từ Thể rõ ý nghĩa chứng từ chứng để chứng minh có tính hợp pháp nghiệp cụ kinh tế phát sinh công ty, pháp lý cho số liệu, thông tin kinh tế số liệu sở để ghi sổ kế toán Tuy nhiên, kế toán mắc số thiếu sót việc ghi chứng từ Kế toán cần phải ghi đầy đủ nội dung chứng từ Việc kế toán ghi thiếu sót nội dung chứng từ làm ảnh hưởng trực tiếp đến việc hạch toán, tính toán ghi sổ công ty 3.2.2 Hoàn thiện tổ chức vận dụng sổ sách kế toán Việc hoàn thiện sổ sách kế toán công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần đơn giản Công ty cần theo dõi mở sổ chi tiết tài khoản nhằm giúp việc quản lí đưa định sử dụng TSCĐ sản xuất kinh doanh có hiệu Công ty cần bổ sung thêm: - Sổ tài sản cố định - Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng 55 Đơn vị: Công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần Mẫu số S21-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Địa chỉ: 3/182 Đà Nẵng – Lạc Viên – Ngô Quyền – Hải Phòng Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Sổ tài sản cố định Năm:… Loại tài sản: Ghi tăng TSCĐ Khấu hao TSCĐ Khấu Khấu hao hao Chứng từ Tên, đặc Số Nước điểm, TT Số Ngày sản ký xuất hiệu tháng hiệu TSCĐ A B C D Cộng Tháng năm đưa vào sử dụng E x Tỷ Số Nguyên lệ Mức hiệu giá (%) khấu TSCĐ TSCĐ khấu hao hao G x H x Ghi giảm TSCĐ Chứng từ tính Lý Ngày, đến giảm Số tháng, TSCĐ hiệu năm ghi giảm TSCĐ I x K L x x - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 56 Đơn vị: Công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần Địa chỉ: 3/182 Đà Nẵng – Lạc Viên – Ngô Quyền – Hải Phòng Mẫu số S22-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Sổ theo dõi tài sản cố định công cụ, dụng cụ nơi sử dụng Năm Tên đơn vị (phòng, ban người sử dụng) Ghi tăng tài sản cố định công cụ, dụng cụ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng A B Ghi giảm tài sản cố định công cụ, dụng cụ Chứng từ Tên, nhãn hiệu, quy cách tài sản cố định công cụ, dụng cụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Số tiền Số hiệu Ngày, tháng C D 3=1x2 E G Ghi Lý Số lượng Số tiền H I - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 57 3.2.3 Hoàn thiện kế toán khấu hao TSCĐ: Công ty nên thay đổi phương pháp khấu hao thành khấu hao nhanh (số dư giảm dần có điều chỉnh) Cụ thể, TSCĐ “Mua xe đầu kéo rơ mooc” đưa vào sử dụng ngày 06/01/2015, nguyên giá 550.000.000 đồng Thời gian sử dụng: 10 năm - Nếu khấu hao theo phương pháp khấu hao mức khấu hao tháng 550.000.000/120 = 4.583.333 Vậy thời gian thu hồi vốn công ty lâu - Nếu sử dụng phương pháp tính khấu hao nhanh ta có: Tỷ lệ khấu hao hao 2,5 * 1/120 * 100% =0,021% 58 KẾT LUẬN Qua tìm hiểu thực trạng công tác kế toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần cho thấy Công ty làm tốt công tác hạch toán từ lúc tiếp nhận chứng từ, phân loại chứng từ, phân loại, ký duyệt, phản ánh nghiệp vụ đắn xác, hợp lý hợp pháp chứng từ Điều giúp cho lãnh đạo Công ty lãnh đạo có thông tin kịp thời số trạng tài sản cố định có Từ lãnh đạo công ty chủ động việc lập kế hoạch toán chi phí liên quan đến việc mua sắm hàng hóa trình kinh doanh không bị gián đoạn làm ảnh hưởng đến hoạt động Công ty có quy trình luân chuyển chứng từ rõ ràng phải qua bước tiến hành hạch toán chi tiền nên việc kiểm tra, đối chiếu số liệu dễ dàng số liệu cập nhật liên tục có nghiệp vụ phát sinh, hạn chế chứng từ bị thất lạc quên hạch toán Tuy nhiên Công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần chưa thực quan tâm đến việc cải tiến thay đổi phần mềm kế toán phù hợp với quy mô công ty Qua báo cáo “Hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty TNHH Tiếp vận Thương mại dịch vụ Lê Trần”, kiến thức hạn chế kinh nghiệm thực tế chưa có Vì vậy, chúng em mong nhận góp ý thầy cô, đặc biệt Tiến sĩ Nguyễn Thị Mỵ sai sót mà em mắc phải để làm em hoàn chỉnh Chúng em xin chân thành cảm ơn! 59