BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƯỢU HÀ NỘI SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGUYỄN PHƯƠNG THỦY MÃ SINH VIÊN : A18765 CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2015 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƯỢU HÀ NỘI GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN : Th.s ĐÀO DIỆU HẰNG SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGUYỄN PHƯƠNG THỦY MÃ SINH VIÊN : A18765 CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2015 Thang Long University Library LỜI CẢM ƠN Trong sống, yếu tố định thành công người đường nghiệp nỗ lực thân cần tới hỗ trợ, giúp đỡ người khác.Trong suốt thời gian thực tập để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp, em nhận giúp đỡ nhiều người.Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Đào Diệu Hằng, giảng viên trực tiếp hướng dẫn giúp em hoàn thành khóa luận Cô bỏ nhiều tâm sức, nhiệt tình, tận tâm dạy giúp đỡ em, nhờ mà khóa luận hoàn thành theo yêu cầu thời hạn quy định Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn anh chị phòng kế toán nói riêng Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội nói chung hết lòng giúp đỡ em trình thực tập công ty Công ty tạo điều kiện thuận lợi để em có hội tìm hiểu công tác kế toán, thu thập nhiều số liệu công ty, góp phần cung cấp dẫn chứng cụ thể nhằm đáp ứng yêu cầu khóa luận Bước đầu vào thực tế kiến thức em nhiều hạn chế, chắn tránh khỏi thiếu sót Chính giúp đỡ Thạc sĩ Đào Diệu Hàng Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội động lực tinh thần, giúp đỡ em suốt trình làm khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp tự thân thực có hỗ trợ từ giáo viên hướng dẫn không chép công trình nghiên cứu người khác Các liệu thông tin thứ cấp sử dụng Khóa luận có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan này! Sinh viên Nguyễn Phương Thủy Thang Long University Library MỤC LỤC CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất .1 1.1.3 Vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2 Yêu cầu việc quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Yêu cầu việc quản lý nguyên vật liệu .2 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.3 Phân loại tính giá nguyên vật liệu 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu .3 1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu .5 1.3.2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho 1.3.2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song .8 1.5.1 Chứng từ kế toán tài khoản sử dụng 1.5.1.1 Chứng từ sử dụng 1.5.1.2 Tài khoản sử dụng 10 1.5.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 11 1.5.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì 13 1.6 Các hình thức ghi sổ sử dụng kế toán nguyên vật liệu .14 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƯỢU HÀ NỘi .16 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần cồn rượu Hà Nội .16 2.1.1 Thông tin chung công ty 16 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 17 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế toán sách kế toán áp dụng Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội 20 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 20 2.1.3.2 Các sách kế toán áp dụng 22 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Cồn rượu HN 23 2.2.1 Phân loại tính giá nguyên vật liệu 23 2.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu .23 2.2.1.2 Tính giá nguyên vật liệu .23 2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty 25 2.2.2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu nhập kho 25 2.2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu xuất kho .28 2.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công ty 37 2.2.4 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội .44 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƯỢU HÀ NỘI 46 3.1 Nhận xét chung công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần cồn rượu Hà Nội 46 3.1.1 Những ưu điểm 46 3.1.2 Những tồn cần khắc phục 48 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần cồn rượu Hà Nội 48 Thang Long University Library DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ CKTM Chiết khấu thương mại CTCP Công ty cổ phần GCCB Gia công chế biến GTGT Giá trị gia tăng KCS Kiểm tra chất lượng sản phẩm KTCĐ Kỹ thuật điện LĐTL Lao động tiền lương MTV Một thành viên NKCT Nhật ký chứng từ NN Nhà nước NVL Nguyên vật liệu NXT Nhập xuất tồn PNK Phiếu nhập kho PXK Phiếu xuất kho SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2: Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 12 Sơ đồ 1.3: Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 13 Sơ đồ 1.4: Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp Nhật ký - Chứng từ 14 Sơ đồ 1.5: Kế toán nguyên vật liệu theo hình thức Nhật ký chung 15 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty 17 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội 20 Biểu mẫu 2.1: Hóa đơn GTGT 26 Biểu mẫu 2.2: Biên kiểm nghiệm 27 Biểu mẫu 2.3: Phiếu nhập kho CTCP Cồn Rượu Hà Nội 28 Biểu mẫu 2.3: Phiếu nhập kho CTCP Cồn Rượu Hà Nội 28 Biểu mẫu 2.4: Phiếu xuất kho CTCP Cồn Rượu Hà Nội 29 Biểu mẫu 2.5: Thẻ kho 30 Biểu mẫu 2.6: Sổ chi tiết phải trả người bán 31 Biểu mẫu 2.7: Bảng tổng hợp công nợ 32 Biểu mẫu 2.8: Sổ chi tiết vật liệu 33 Biểu mẫu 2.9: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn 35 Biểu mẫu 2.10: Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 152 36 Biểu mẫu 2.11: Nhật ký chứng từ số 37 Biểu mẫu 2.12: Nhật ký chứng từ số 38 Biểu mẫu 2.13: Nhật ký chứng từ số 39 Biểu mẫu 2.14: Bảng phân bổ nguyên vật liệu 40 Biểu mẫu 2.15: Bảng kê số 41 Biểu mẫu 2.16: Nhật ký chứng từ số 42 Biểu mẫu 2.17: Sổ Cái TK 152 43 Biểu mẫu 2.18: Biên kiểm kê nguyên vật liệu 44 Biểu mẫu 3.1: Sổ nhật ký chung 50 Biểu mẫu 3.2: Sổ TK 152 51 Thang Long University Library LỜI MỞ ĐẦU Cùng với đổi kinh tế, quan hệ sản xuất điều chỉnh phù hợp với tính chất, trình độ yêu cầu chế thị trường tạo cho doanh nghiệp nhiều hội tạo khó khăn, thách thức Do điều kiện xã hội phát triển kéo theo nhu cầu người mặt vật chất tăng cao, mong muốn sử dụng sản phẩm có chất lượng giá hợp lý Để có chỗ đứng vững thị trường, hết doanh nghiệp phải phấn đấu, nỗ lực không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm mà phải đảm bảo việc tối thiểu hóa chi phí sản xuất Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, yêu tố quan trọng góp phần vào giá thành sản phẩm nguyên vật liệu.Một doanh nghiệp giảm chi phí nguyên vật liệu, giá thành sản phẩm giảm tới mức giá hợp lý, doanh nghiệp hoàn toàn có sức cạnh tranh cao thị trường Chính mà nguyên vật liệu đóng góp vai trò quan trọng việc tổ chức, ghi chép, phản ảnh kịp thời số lượng, chất lượng loại vật liệu tình hình thực kế hoạch thu mua, dự trữ bảo quản nguyên vật liệu nhằm giảm thiểu chi phí sản xuất Nhận thấy tầm quan trọng nguyên vật liệu sản xuất nên trình tìm hiểu học hỏi Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội, em định chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội” Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích sâu tìm hiểu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội góp phần hoàn thiện công tác kế toán công ty CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát chung nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tượng lao động doanh nghiệp mua, dự trữ để phục vụ trình sản xuất, kinh doanh, tạo sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định bị tiêu hao toàn vào trình sản xuất, không giữ lại nguyên hình thác vật chất ban đầu Toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ có nghĩa giá trị nguyên vật liệu góp phần tạo nên giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu có đặc điểm chính: - Các nguyên vật liệu thay đổi hình thái, không giữ nguyên trạng thái ban đầu đư vào sản xuất Các nguyên vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất kinh doanh (một chu kỳ sản xuất kinh doanh) Toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển trực tiếp vào sản phẩm, sở để tính giá thành 1.1.3 Vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nguyên liệu dùng vào sản xuất bao gồm nhiều loại nguyên liệu như: nguyên liệu chính, nguyên liệu phụ Chúng yếu tố trực tiếp tham gia lần vào chu kỳ sản xuất cấu thành thực thể sản phẩm Chất lượng nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm đến hiệu sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp muốn nâng cao chất lượng sản phẩm cần phải trọng đảm bảo chất lượng nguyên vật liệu Đảm bảo nguyên liệu cho sản xuất thực chất nghiên cứu yếu tố chủ yếu sản xuất Thông qua việc nghiên cứu để giúp cho doanh nghiệp thấy rõ ưu nhược điểm công tác cung cấp nguyên liệu đồng thời có biện pháp Thang Long University Library Biểu mẫu 2.13 Nhật ký chứng từ số Mẫu số S04a5-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Đơn vị: CTCP CỒN RƯỢU HÀ NỘI Địa chỉ: 94 Lò Đúc, Hai Bà Trưng, Hà Nội NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Ghi có TK 331 – Phải trả người bán Tháng 12 năm 2013 Tên đơn vị người bán Ghi Có TK 331, ghi Nợ TK 1521 Số dư đầu tháng Nợ Có TK 1521 TK 1331 Cộng Có TK331 Ghi Nợ TK 331, ghi Có TK 111 Dư cuối tháng Nợ Có Công ty CP Gạo Thái Bình 657.071.500 663.635.706 66.363.571 729.999.277 463.158.120 923.912.657 Công ty Vững Tiến 1.226.028.293 122.602.829 1.348.631.122 852.160.000 496.471.122 342.270.000 415.503.000 41.550.300 457.053.300 537.120.000 262.203.300 341.074.476 102.446.580 10.244.658 112.691.238 402.568.185 51.197.529 1.340.415.976 2.405.741.868 240.574.187 2.646.316.055 1.635.364.785 2.351.367.246 Công ty TNHH Nhật Minh Công ty TNHH Hải Long Cộng 39 Thang Long University Library * Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Căn vào phiếu xuất kho, kế toán lên Bảng phân bổ số 2, Bảng kê 4, NKCT số Sổ Cái TK152 Biểu mẫu 2.14.Bảng phân bổ nguyên vật liệu Đơn vị: CTCP CỒN RƯỢU HÀ NỘI Mẫu số 2BPB/CN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: 94 Lò Đúc, Hai Bà Trưng, ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Hà Nội BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU Tháng 12 năm 2013 Ghi Có TK TK 152 Đối tượng sử dụng (Ghi Nợ TK) TK 6211 - KCN Yên Phong, BN 3.464.627.074 TK 6211 -Lò Đúc, HN 989.893.450 Cộng 4.454.520.524 TK 6271 118.787.214 TK 6272 103.938.812 TK 6273 74.242.009 Cộng 296.968.035 TK 641 24.747.336 TK 642 49.494.673 TK 632 - Phế liệu 54.444.140 TK 3388 69.292.540 Cộng 197.978.691 Tổng 4.949.467.248 40 Bảng kê số dùng để tổng hợp số phát sinh Có TK 152 Biểu mẫu 2.15.Bảng kê số Đơn vị: CTCP CỒN RƯỢU HÀ NỘI Mẫu số S04b4-DN Địa chỉ: 94 Lò Đúc, Hai Bà Trưng, Hà (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Nội BẢNG KÊ SỐ 4(Trích) Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng Tháng 12 năm 2013 Ghi CócácTK STT Các TK phản ánh NKCT khác TK … TK 152 Ghi Nợ TK TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 Cộng Cộng NKCT NKCT NKCT số số … … … … … 4.454.520.524 296.968.035 4.751.488.559 Người ghi sổ 5.470.119.145 Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) Từ bảng phân bổ số 2, bảng kê, NKCT liên quan ghi vào dòng, cột phù hợp.Sau khóa sổ bảng kê, số liệu tổng hợp dùng để ghi vào NKCT số NKCT số dùng để tổng hợp toàn chi phí sản xuất kinh doanh công ty dùng để phản ánh số phát sinh có TK liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh Căn vào dòng cộng Nợ TK 154, 621, 622, 627 bảng kê số để xác định số tổng Nợ TK ghi vào cột dòng phần I NKCT số 41 Thang Long University Library Biểu mẫu 2.16.Nhật ký chứng từ số Đơn vị: CTCP CỒN RƯỢU HÀ NỘI Mẫu số S04a7-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: 94 Lò Đúc, Hai Bà Trưng, Hà Nội NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ (Trích) Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất, kinh doan toàn doanh nghiệp Tháng 12 năm 2013 Ghi Có TK STT 10 11 12 13 14 15 16 17 TK 152 Ghi Nợ TK 154 621 622 627 632 641 642 2412 Cộng A 111 112 632 413 3388 … Cộng B Tổng cộng (A+B) 4.454.520.524 296.968.035 54.444.140 24.747.336 49.494.673 4.880.174.708 69.292.540 69.292.540 4.949.467.248 … TK 621 … … … … … … … … … … … … … … … … … … 4.454.520.524 … … … … … … … … … … … … … … … … … 4.454.520.524 4.454.520.524 42 Các TK NKCT Tổng cộng chi phí khác … 5.470.119.145 … 4.454.520.524 … 412.326.485 … 568.475.320 … … 157.369.855 … 245.123.655 … 450.165.845 … 11.758.100.829 … 32.174.965 … 96.456.785 … 81.845.340 … 8.765.853 … 120.568.325 … … 339.811.268 … 12.097.912.097 Sổ Cái 152 dùng để tổng hợp số phát sinh Nợ, Có, số dư cuối kỳ vật tư Căn vào tổng cộng phần I NKCT số đối ứng Có TK từ NKCT liên quan để ghi vào Sổ Cái TK 152 Biểu mẫu 2.17.Sổ Cái TK 152 Đơn vị: CTCP CỒN RƯỢU HÀ NỘI Mẫu số S05-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: 94 Lò Đúc, Hai Bà Trưng, Hà ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Nội SỔ CÁI Dành cho hình thức Nhật ký - chứng từ Tài khoản 152: Nguyên vật liệu Tháng 12 năm 2013 Số dư đầu kỳ Nợ Có 915.348.774 Ghi Có TK, đối ứng với Nợ TK Ghi Có TK 111 - NKCT1 Ghi Có TK 1121 - NKCT2 Ghi Có TK 331 - NKCT5 Ghi Có TK 154 Ghi Có TK 141 Ghi Có TK 1388 Tổng phát sinh: Nợ Có (NKCT7) Dư cuối kỳ Nợ Có … Tháng 11 915.348.774 Tháng 12 275.925.116 360.386.649 2.405.741.868 336.072.206 354.776.024 139.075.037 4.873.596.870 4.949.467.248 839.478.397 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) 43 Thang Long University Library 2.2.4 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội Kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội tiến hành tháng lần nhằm xác định xác tiêu số lượng, chất lượng giá trị nguyên vật liệu Nguyên vật liệu có khối lớn, chủng loại chia nhỏ cho kho, xí nghiệp nên trình kiểm kê diễn theo tháng Kết kiểm kê phản ánh biên kiểm kê kho lập riêng cho kho Căn vào biên kiểm kê, hội đồng kiểm kê định xử lý, đồng thời kế toán nguyên vật liệu dựa định để tiến hành ghi sổ Biểu mẫu 2.18 Biên kiểm kê nguyên vật liệu BIÊN BẢN KIỂM KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Tên kho: Xí nghiệp cồn Thời gian: 31/12 Ban kiểm kê gồm: Phạm Thị Ngọc – Thủ kho Nguyễn Thu Hà – Kế toán Theo kế toán Theo kiểm kê Chênh lệch STT Tên vật tư Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Gạo 6.360 220.413.068 6.335 219.545.760 25 867.308 Ngô 5.441 195.146.897 5.405 193.850.325 36 1.296.572 Sắn bột 614 17.458.110 598 17.002.934 16 455.176 Thủ kho (Ký ghi rõ họ tên) Số lượng Thành tiền Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) 44 Cuối kỳ kiểm kê, báo cáo kiểm kê chuyển sang phòng kế toán để kế toán tập hợp lại số liệu, xác định số chênh lệch tính giá trị thừa thiếu cho loại nguyên vật liệu Chênh lệch thừa (thiếu) Số lượng nguyên vật liệu Số lượng nguyên vật liệu = tồn theo kế toán nguyên vật liệu tồn theo kiểm kê Kết kiểm kê kho Xí nghiệp cồn cho thấy số lượng nguyên vật liệu sau kiểm kê sổ sách kế toán có chênh lệch không lớn Chênh lệch xuất phát từ khâu nhập kho, với số lượng nguyên vật liệu lớn nên kho kiểm tra cách gắt gao Chênh lệch xuất phát từ nguyên nhân mối mọt, ẩm mốc nguyên vật liệu, đặc biệt loại nguyên vật liệu gạo, ngô, sắn.Tuy xảy hao hụt nhờ công tác bảo quản tốt, thiệt hại thiếu hụt nguyên vật liệu không đáng kể 45 Thang Long University Library CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƯỢU HÀ NỘI 3.1 Nhận xét chung công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần cồn rượu Hà Nội 3.1.1 Những ưu điểm - Về mặt quản lý nguyên vật liệu: Việc thu mua, dự trữ, sử dụng, bảo quản nguyên vật liệu công ty đặc biệt trọng + Khâu thu mua: Công ty hợp tác ký hợp đồng với nhiều công ty có uy tín, chất lượng nguyên vật liệu cao, giá hợp lý, đáp ứng nhu cầu thu mua Bên cạnh công ty có đội ngũ cán linh hoạt, am hiểu chất lượng, am hiểu thị trường… nên việc thu mua nguyên vật liệu tương đối ổn định, đảm bảo việc cung cấp nguyên vật liệu yêu cầu cho sản xuất, không bị gián đoạn + Khâu dự trữ: nguyên vật liệu công ty dự trữ mức hợp lý khoa học, công ty xây dựng định mức vật liệu mức tối đa tối thiểu để đảm bảo cho sản xuất diễn liên tục, đồng thời không gây ứ đọng, lãng phí vốn + Khâu sử dụng: nguyên vật liệu sử dụng theo kế hoạch định mức phòng vật tư Đó xí nghiệp có nhu cầu sử dụng làm đơn gửi lên phòng vật tư giám đốc, giám đốc ký giấy xác nhận phòng vật tư viết phiếu xuất kho Điều chứng tỏ việc quản lý, sử dụng nguyên vật liệu tiến hành chặt chẽ + Khâu bảo quản: nguyên vật liệu công ty bảo quản hệ thống kho rộng, thoáng, thuận tiện cho việc nhập xuất kiểm kê nguyên vật liệu - Về chứng từ kế toán sử dụng trình tự luân chuyển chứng từ Công ty sử dụng chứng từ bắt buộc với mẫu quy định BTC.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ chứng minh phù hợp với ghi chép, số lượng.Các chứng từ đánh số cẩn thận kiểm tra thường xuyên - Về hệ thống sổ sách Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ.Đây hình thức nhiều doanh nghiệp áp dụng, đặc biệt doanh nghiệp có quy mô lớn Phương pháp kết hợp chặt chẽ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết cách nhanh 46 chóng hiệu quả, đảm bảo tính chuyên môn hoá cao sổ kế toán phân công chuyên môn hoá lao động kế toán, từ tránh việc ghi trùng lặp, giảm khối lượng công việc ghi chép hàng ngày thuận lợi cho việc chuyên môn hoá lao động kế toán Tuy vậy, mẫu sổ sử dụng hình thức kế toán phức tạp nên đòi hỏi trình độ nghiệp vụ kế toán phải cao thích hợp với đơn vị có qui mô lớn, nhiều nghiệp vụ phức tạp Trong sổ đối chiếu luân chuyển, công ty có thêm cột chi phí khác, điều làm cho công tác kiểm tra, đối chiếu, xem xét số liệu tiến hành cách dễ dàng, giúp cho kế toán biết giá trị thực tế nguyên vật liệu mua chi phí liên quan đến việc mua nguyên vật liệu chi phí vận chuyển, bốc dỡ, xay xát Bên cạnh kế toán mở thêm sổ chi tiết nguyên vật liệu nhằm theo tình hình mua nguyên vật liệu tiền mặt, tiền tạm ứng Việc mở sổ giúp kế toán dễ dàng quản lý chi tiết vật liệu ghi sổ tổng hợp, sở để kế toán hạch toán thuế giá trị gia tăng đầu vào nguyên vật liệu khấu trừ - Về hệ thống tài khoản Công ty sử dụng hệ thống tài khoản để hạch toán nghiệp vụ tương đối phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các tài khoản theo dõi hàng tồn kho, doanh thu… mở chi tiết, cụ thể - Về phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty áp dụng phương pháp thẻ song song việc hạch toán đơn giản hơn, có độ xác cao, theo dõi vật giá trị, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu Các thủ tục chứng từ kế toán nguyên vật liệu kế toán, thủ kho, phòng vật tư thực cách cẩn thận, chứng từ nhập xuất vật liệu ghi chép đầy đủ quản lý chặt chẽ Giá trị nguyên vật liệu xuất kho tính theo phương pháp bình quân kỳ dự trữ nhằm giảm nhẹ công việc hạch toán chi tiết - Về phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Về hạch toán tổng hợp công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho Phương pháp đảm bảo thông tin cung cấp thường xuyên, xác tình hình biến động hàng hóa, từ có kế hoạch dự trữ phù hợp, quản lý tốt hàng hóa số lượng chất lượng Việc hạch toán tổng hợp công ty sử dụng hệ thống sổ kế toán tương đối đầy đủ, đảm bảo theo dõi cách xác, chi tiết nguyên vật liệu tạo điều kiện thuận lợi cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành xác định kết kinh doanh lập báo cáo thực phần hành liên quan 47 Thang Long University Library 3.1.2 Những tồn cần khắc phục - Về quản lý nguyên vật liệu Việc quản lý nguyên vật liệu công ty lộn xộn, loại nguyên vật liệu lại bảo quản nhiều kho khác nhau, hay có nhiều loại nguyên vật liệu có tính chất khác lại bảo quản kho, dễ xảy mát, nhầm lẫn Bên cạnh kho bao bì công ty xây dựng từ lâu nên cũ, dễ ảnh hưởng đến chất lượng bao bì - Về thủ tục nhập xuất kho nguyên vật liệu Quá trình xuất vật tư rườm rà, nhiều thủ tục lại chưa đầy đủ dễ gây mát, hao hụt Chưa áp dụng xuất vật tư theo hạn mức mà xuất theo nhu cầu xí nghiệp nên vật tư xuất nhiều so với nhu cầu mà vật tư xuất không sử dụng hết lại không nhận lại kho nên gây hư hỏng, mát - Về tính giá nguyên vật liệu xuất kho Đặc điểm nguyên vật liệu công ty thường xuyên biến động yêu cầu kế toán phải phản ánh kịp thời tình hình nhập xuất nguyên vật liệu hàng ngày.Hiện công ty tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền, vào cuối tháng tính lần, không phản ánh kịp thời giá nguyên vật liệu xuất kho nên giá thành nguyên vật liệu không với thực tế, đồng thời tính giá theo phương pháp phải tính giá theo danh điểm vật tư - Về hệ thống tài khoản sử dụng để hạch toán nguyên vật liệu Nguyên vật liệu công ty đa dạng chủng loại, nhập từ nhiều nguồn khác nên việc hạch toán khó khan phức tạp 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần cồn rượu Hà Nội - Về quản lý nguyên vật liệu Việc bảo quản nguyên vật liệu: công ty nên sửa chữa, xây dựng lại hệ thống nhà kho để bảo quản nguyên vật liệu cách tốt Đồng thời xếp lại nguyên vật liệu kho theo công dụng, tính chất lý hóa… để tránh hao hụt, mát - Về thủ tục nhập xuất nguyên vật liệu 48 Thủ tục xuất kho: để giúp cho thủ tục xuất kho đơn giản, gọn nhẹ tránh lãng phí nguyên vật liệu công ty cần xây dựng định mức dự trữ vật tư lập cho xí nghiệp phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức Hạn mức vật tư xác định sau: Hạn mức vật tư duyệt tháng - = Số lượng sản phẩm theo kế hoạch x Định mức sử dụng vật tư cho đơn vị sản phẩm Về phân loại nguyên vật liệu Công ty nên phân loại nguyên vật liệu cách rõ ràng để công tác quản lý, hạch toán dễ dàng cách lập sổ mã số vật liệu Công ty nên áp dụng phần mềm kế toán máy tính nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân sau lần nhập Khi giá trị nguyên vật liệu phản ánh với thực tế xảy sai sót - Về hình thức ghi sổ sử dụng Công ty nên chuyển từ hình thức ghi sổ Nhật ký – Chứng từ sang hình thức Nhật ký chung điều kiện có sử dụng phần mềm kế toán hay máy vi tính Do hình thức kế toán Nhật ký chung có ưu điểm đơn giản, thích hợp với đơn vị kế toán thuận lợi cho việc sử dụng kế toán máy, thuận tiện đối chiếu, kiểm tra chi tiết theo chứng từ gốc 49 Thang Long University Library Biểu mẫu 3.1.Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ 01/12/2013 đến 31/12/2013 Chứng từ Ngày Số Tài khoản Diễn giải Phát sinh Nợ Có …………… 03/12 03/12 09/12 12/12 Mua gạo HĐ 01001/01N 13/HĐKT (Công ty Cổ phần Gạo Thái Bình) Nguyên vật liệu Thuế GTGT Phải trả người bán ……………… 001/01X Xuất gạo vào sản xuất Chi phí NVL trực tiếp xí nghiệp cồn Nguyên vật liệu …………… Mua gạo HĐ 01001/02N 14/HĐKT (Công ty Cổ phần Gạo Thái Bình) Nguyên vật liệu Thuế GTGT Phải trả người bán 001/02X Xuất gạo vào sản xuất Chi phí NVL trực tiếp xí nghiệp cồn Nguyên vật liệu ……………… Tổng cộng 152 133 331 336.686.400 33.668.640 621 517.416.658 370.355.040 152 517.416.658 152 133 331 488.036.250 48.803.625 621 452.717.7.18 536.839.875 152 452.717.7.18 7.943.182.540 Kế toán ghi sổ (Ký ghi rõ họ tên) 7.943.182.540 Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) 50 Biểu mẫu 3.2 Sổ TK 152 SỔ CÁI Từ ngày 01/12/2013 đến 31/12/2013 TK 152: Nguyên vật liệu Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày Tháng TK đối ứng Diễn giải Số dư đầu kỳ 03/12 001/01N 03/12 03/12 001/01X 03/12 Mua gạo HĐ 0113/HĐKT Xuất gạo vào sản xuất ……………… Số tiền Nợ 915.348.774 331 336.686.400 621 09/12 001/02N 09/12 Mua gạo HĐ 0114/HĐKT 331 12/12 001/02X 12/12 Xuất gạo vào sản xuất 517.416.658 621 13/12 001/03N 13/12 Mua gạo HĐ 0115/HĐKT ……………… Có 488.036.250 452.717.7.18 331 524.825.000 381.634.000 15/12 001/04N 15/12 Mua gạo HĐ 0116/HĐKT 331 21/12 001/03X 21/12 Xuất gạo vào sản xuất 621 562.880.778 29/12 001/04X 29/12 Xuất gạo vào sản xuất 621 182.555.928 …………… Cộng phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Kế toán ghi sổ (Ký ghi rõ họ tên) 4.873.596.870 4.949.467.248 839.478.397 Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) 51 Thang Long University Library KẾT LUẬN Trong tình hình kinh tế phát triển ngày, khẳng định vai trò kế toán nguyên vật liệu công cụ quan trọng việc quản lý doanh nghiệp Mục tiêu doanh nghiệp theo dõi chặt chẽ trình kế toán nguyên vật liệu số lượng chất lượng, chủng loại, giá trị nhập xuất tồn Từ đề biện pháp hũu hiệu để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp Muốn làm điều này, việc mà kế toán doanh nghiệp cần làm không ngừng hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, quản lý sử dụng hợp lí, có hiệu nguyên vật liệu đầu vào, thành phần thiếu sản xuất Sau thời gian thực tập, tìm hiểu thực tế Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội , kết hợp với kiến thức học trường, em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội” Vì kinh nghiệm thực tế có hạn, thời gian tìm hiểu không nhiều, khóa luận tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu sót đề cập hết đến vấn đề kế toán nguyên vật liệu Chính vậy, với mong muốn hoàn thiện kiến thức nữa, em mong nhận góp ý, bổ sung thầy cô giáo để khóa luận em hoàn thiện hai phương diện lý luận thực tiễn Qua đây, em xin chân thành gửi lời cảm ơn tới Thạc sĩ Đào Diệu Hằng, giáo viên trực tiếp hướng dẫn em nhân viên phòng kế toán Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội tận tình giúp đỡ em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Đặng Thị Loan, (2006), “Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp”, NXB ĐH Kinh tế quốc dân Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Số liệu tổng hợp, hệ thống chứng từ sổ kế toán Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội Giáo trình “Kế toán sản xuất” – Trường Đại học Tài 53 Thang Long University Library