BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH TỔNG HỢP THƢƠNG MẠI TUẤN THÀNH SINH VIÊN THỰC HIỆN : HOÀNG VIỆT MÃ SINH VIÊN : A19524 NGÀNH : KẾ TOÁN HÀ NỘI - 2015 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH TỔNG HỢP THƢƠNG MẠI TUẤN THÀNH Giáo viên hƣớng dẫn: PGS.TS Nguyễn Thị Đông Sinh viên thực : Hoàng Việt Mã sinh viên : A19524 Ngành : Kế toán HÀ NỘI - 2015 Thang Long University Library LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp tự thân thực có hỗ trợ từ giáo viên hƣớng dẫn không chép công trình nghiên cứu ngƣời khác Các liệu thông tin sử dụng Khóa luận có nguồn gốc đƣợc trích dẫn rõ ràng Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan này! Sinh viên (Ký ghi rõ họ tên) Hoàng Việt LỜI CẢM ƠN Sau thời gian thực tập Công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành với cố gắng thân, em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp đề tài: Hoàn thiện kế toán lƣu chuyển hàng hóa Công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành Để đạt đƣợc kết này, em xin chân thành gửi lời cảm ơn biết ơn sâu sắc đến cô giáo PGS.TS Nguyễn Thị Đông tận tình giúp đỡ để em hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo môn kế toán toàn thể thầy, cô giáo trƣờng Đại học Thăng Long giảng dạy trang bị cho em kiến thức hoc tập, giúp em có đƣợc hành trang cho làm khóa luận cho công việc tƣơng lai Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô, chú, anh, chị tập thể nhân viên Công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành tạo điều kiện em thực tập công ty, giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Mặc dù cố gắng, song với lƣợng kiến thức tích lũy ỏi, kinh nghiệm thực tế chƣa nhiều nên khóa luận tốt nghiệp em không tránh khỏi có thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đƣợc góp ý, bảo thấy cô để khóa luận tốt nghiệp em đƣợc hoàn thiện nhƣ kỹ làm việc thực tế thân em đƣợc tốt Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 04 tháng 07 năm 2015 Sinh viên (Ký ghi rõ họ tên) Hoàng Việt Thang Long University Library MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA TẠI ĐƠN VỊ KINH DOANH THƢƠNG MẠI 1.1 Đặc điểm lƣu chuyển hàng hóa đơn vị kinh doanh thƣơng mại 1.1.1 Một số khái niệm .1 1.1.2 Yêu cầu quản lý lưu chuyển hàng hóa 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán lưu chuyển hàng hóa 1.2 Kế toán nghiệp vụ thu mua hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại .3 1.2.1 Kế toán mua hàng 1.2.2 Kế toán toán giá mua, phí mua 13 1.3 Kế toán tiêu thụ hàng hóa .16 1.3.1 Các phương thức bán hàng hóa 16 1.3.2 Kế toán giá vốn hàng hóa tiêu thụ 17 1.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng 21 1.4 Kế toán lƣu chuyển hàng hóa hệ thống sổ sách kế toán .25 1.4.1 Kế toán chi tiết hàng hóa 25 1.4.2 Hình thức sổ kế toán tổng hợp 27 CHƢƠNG Thực trạng kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty TNHH kinh doanh tổng hợp thƣơng mại Tuấn Thành 30 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành 30 2.1.1 Giới thiệu tổng quát công ty 30 2.1.2 Đặc điểm kết hoạt động kinh doanh 31 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 34 2.1.4 Tổ chức máy kế toán tình hình vận dụng chế độ kế toán 36 2.3 Kế toán trình mua hàng hóa Công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành 38 2.3.1 Phương thức mua hàng trình tự mua hàng 38 2.3.2 Kế toán trình mua hàng 40 2.4 Kế toán trình bán hàng hóa công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành 68 2.4.1 Phương thức bán hàng trình tự bán hàng .68 2.4.2 Kế toán giá vốn hàng hóa bán 68 2.4.3 Kế toán doanh thu bán hàng 77 CHƢƠNG Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty TNHH kinh doanh tổng hợp thƣơng mại Tuấn Thành 93 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành 93 3.1.1 Ưu điểm 93 3.1.2 Hạn chế 95 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành 96 3.3 Một số giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty 97 3.3.1 Về lưu trữ chứng từ 97 3.3.2 Về dự trữ ngoại tệ 97 3.3.3 Về sử dụng đồng tiền toán 98 3.3.4 Về nghiệp vụ mua hàng 98 3.3.5 Về tính giá trị hàng nhập mua 101 3.3.6 Về hàng mua đường 101 3.3.7 Về nghiệp vụ bán hàng giao thẳng 101 3.3.8 Về hạch toán khoản giảm trừ doanh thu 102 3.3.9 Về ứng dụng phần mềm kế toán 102 3.3.10 Về nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến trị giá hàng hóa 102 3.3.11 Về hệ thống chứng từ kế toán 102 3.3.12 Cải thiện sách bán hàng linh hoạt 102 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO Thang Long University Library DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Ý nghĩa Ký hiệu Ý nghĩa DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho NK Nhập HGB Hàng gửi bán XK Xuất GVHB Giá vốn hàng bán GTGT Giá trị gia tăng DTT Doanh thu TTĐB Tiêu thụ đặc biệt K/c Kết chuyển TK Tài khoản PNK Phiếu nhập kho XNK Xuất nhập PXK Phiếu xuất kho PP Phƣơng pháp PT Phiếu thu KKĐK Kiểm kê định kỳ PC Phiếu chi KKTX Kê khai thƣờng xuyên VNĐ Việt Nam đồng TGHĐ Tỷ giá hối đoái USD Đô la mỹ UTNK Uỷ thác nhập NCC Nhà cung cấp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Kế toán nghiệp vụ mua hàng DN tình thuế GTGT theo PP khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo PP KKTX Sơ đồ 1.2 Kế toán chi phí thu mua hàng hóa doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, hạch toán HTK theo PP KKTX 10 Sơ đồ 1.3 Kế toán nghiệp vụ mua hàng DN tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo PP KKĐK 11 Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí thu mua hàng hóa doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, hạch toán HTK theo PP KKĐK 12 Sơ đồ 1.5 Kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác đơn vị giao UTNK 13 Sơ đồ 1.6 Kế toán mua hàng theo phƣơng thức ứng trƣớc 15 Sơ đồ 1.7 Mua chịu hàng hóa 15 Sơ đồ 1.8 Mua hàng tiền tạm ứng 16 Sơ đồ 1.9 Kế toán giá vốn hàng tiêu thụ kỳ 20 Sơ đồ 1.10 Kế toán giá vốn hàng bán theo PP KKĐK 21 Sơ đồ 1.11 Kế toán doanh thu bán hàng .24 Sơ đồ 1.12 Kế toán chi tiết theo phƣơng pháp thẻ song song 25 Sơ đồ 1.13 Kế toán chi tiết theo phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 26 Sơ đồ 1.14 Kế toán chi tiết theo phƣơng pháp sổ số dƣ .27 Sơ đồ 1.15 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Kế toán Nhật ký chung 29 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Kinh doanh 35 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 36 Sơ đồ 2.3 Quy trình ghi sổ kế toán có trợ giúp phần mềm excel 38 Sơ đồ 2.4 Trình tự thực nghiệp vụ ủy thác mua hàng hóa 40 Bảng 2.1 Báo cáo kết kinh doanh 33 Bảng 2.2 Quy trình thủ tục mua hàng 41 Mẫu 2.1 Hợp đồng ủy thác nhập 42 Mẫu 2.2 Đơn mua ngoại tệ giao 45 Mẫu 2.3 Uỷ nhiệm chi ngân hàng VietcomBank số 0030 46 Mẫu 2.4 Sổ TK Ngoại tệ 47 Mẫu 2.5 Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 48 Mẫu 2.6 Uỷ nhiệm chi VietcomBank số 0031 49 Thang Long University Library Mẫu 2.7 Hợp đồng vận tải 50 Mẫu 2.8 Biên giao nhận tài liệu .52 Mẫu 2.9 Tờ khai bổ sung hàng hóa nhập (1/39) 53 Mẫu 2.10 Tờ khai bổ sung hàng hóa nhập (2/39) 54 Mẫu 2.11 Giấy chứng nhận chất lƣợng QUATEST 55 Mẫu 2.12 Hóa đơn GTGT số 0000149 56 Mẫu 2.13 Hóa đơn GTGT số 0000150 57 Mẫu 2.14 Phiếu nhập kho số 250 58 Mẫu 2.15 Phiếu nhập kho số 251 59 Mẫu 2.16 Phiếu nhập kho số 252 60 Mẫu 2.17 Phiếu nhập kho số 253 61 Mẫu 2.18 Phiếu chi số 60 62 Mẫu 2.19 Hóa đơn GTGT vận tải số 000069 63 Mẫu 2.20 Phiếu chi số 61 64 Mẫu 2.21 Biên lý hợp đồng nhập ủy thác 65 Mẫu 2.22 Uỷ nhiệm chi VietcomBank số 40 67 Mẫu 2.23 Phiếu xuất kho số 802 70 Mẫu 2.24 Phiếu xuất kho số 803 71 Mẫu 2.25 Phiếu xuất kho số 804 72 Mẫu 2.26 Sổ chi tiết vật tƣ, hàng hóa 73 Mẫu 2.27 Sổ chi tiết giá vốn hàng M01 .75 Mẫu 2.28 Sổ Cái tài khoản giá vốn hàng bán 76 Mẫu 2.29 Hóa đơn GTGT bán hàng số 802 77 Mẫu 2.30 Hóa đơn GTGT bán hàng số 803 78 Mẫu 2.31 Phiếu thu số 001 79 Mẫu 2.32 Sổ chi tiết tiền mặt 80 Mẫu 2.33 Hóa đơn GTGT bán hàng số 0000804 81 Mẫu 2.34 Giấy báo có VietcomBank số 41 82 Mẫu 2.35 Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng .83 Mẫu 2.36 Sổ chi tiết bán hàng mã M01 84 Mẫu 2.37 Sổ TK doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 85 Mẫu 2.38 Sổ chi tiết toán với ngƣời mua 86 Mẫu 2.39 Bảng tổng hợp công nợ phải thu khách hàng .87 Mẫu 2.40 Sổ Nhật Ký Chung 88 Mẫu 2.41 Sổ TK Phải trả ngƣời bán .90 Mẫu 2.42 Sổ TK Hàng hóa .91 Mẫu 2.43 Sổ TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 92 Mẫu 3.1 Biên kiểm nghiệm hàng hóa 99 Mẫu 3.2 Bảng kê theo dõi TK 1381 ( 3381) 100 Thang Long University Library Mẫu 2.42 Sổ TK Hàng hóa Cty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành Số 27, ngõ 37, phố Đại Đồng, P Thanh Trì, Q Hoàng Mai, TP Hà Nội Mẫu số S03b- DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN 156 Tên tài khoản: Hàng hóa Từ ngày 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu ngày tháng 14/12/2014 14/12/2014 14/12/2014 14/12/2014 HĐ 0000149 HĐ 0000150 PC 060 HĐ 000069 14/12/2014 14/12/2014 14/12/2014 14/12/2014 24/12/2014 24/12/2014 26/12/2014 PXK 802 PXK 803 PXK 804 24/12/2014 24/12/2014 26/12/2014 Diễn giải Số dƣ đầu kỳ … Hóa đơn GTGT hàng nhập Hoa hồng ủy thác nhập Chi phí bốc dỡ Chi phí vận chuyển … Xuất bán Xuất bán Xuất bán … Cộng phát sinh Số dƣ cuối kỳ 91 TK Nợ Có x x x 331 331 111 111 132.124.200 5.347.500 800.000 3.000.000 632 632 632 9.422.727 11.072.727 6.773.864 141.271.700 27.269.318 … Mẫu 2.43 Sổ TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành Số 27, ngõ 37, phố Đại Đồng, P Thanh Trì, Q Hoàng Mai, TP Hà Nội Ngày tháng ghi sổ 24/12/2014 24/12/2014 27/12/2014 Mẫu số S03b- DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Từ ngày 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014 Chứng từ Diễn giải TK Số hiệu ngày tháng … HĐ 00802 24/12/2014 Bán hàng 131 HĐ 00803 24/12/2014 Bán hàng 131 HĐ 00804 26/12/2014 Bán hàng 131 … 92 Thang Long University Library Nợ Có 13.820.000 16.240.000 9.935.000 CHƢƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH TỔNG HỢP THƢƠNG MẠI TUẤN THÀNH 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành Việc tổ chức hợp lý công tác kế toán công việc vô quan trọng, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thƣơng mại kế toán nghiệp vụ mua hàng bán hàng hai phần hành quan trọng ảnh hƣởng đến kết kinh doanh công ty Khi công việc đƣợc thực tốt tạo thuận lợi cho phần hành đƣợc thực có hiệu Do đó, công tác tổ chức thực nghiệp vụ kế toán nhập mua tiêu thụ hàng hóa đòi hỏi phải đƣợc xem xét đánh giá cách cụ thể để từ có phƣơng hƣớng hoàn thiện, tạo điều kiện nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh công ty 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về nhân kế toán Phòng kế toán công ty có nhân viên, tất ngƣời có lực tinh thần trách nhiệm cao công việc, biết phối hợp để giải công việc chung phòng kế toán, vậy, nghiệp vụ phát sinh đƣợc phản ánh nhanh chóng, kịp thời Nhân viên ngƣời có kinh nghiệm công tác đồng thời đƣợc tạo điều kiện sâu cải tiến công tác kế toán nâng cao trình độ chuyên môn phục vụ cho công tác 3.1.1.2 Về hình thức tổ chức máy kế toán Hiện nay, công ty tổ chức máy kế toán theo hình thức tập trung phòng tài – kế toán công ty Theo hình thức này, tất công việc kế toán nhƣ: phân loai chứng từ, định khoản kế toán, ghi sổ tổng hợp chi tiết, lập báo cáo… đƣợc thực tập trung tai phòng kế toán công ty Trong phòng kế toán có phân công nhiệm vụ rõ ràng cho kế toán viên, ngƣời phụ trách phần hành cụ thể Tuy nhiên phân công tách biệt mà có liên kết chặt chẽ với đảm bảo tính đầy đủ chặt chẽ thông tin kế toán Việc tổ chức máy kế toán nhƣ mang lại nhiều ƣu điểm nhƣ phát huy tốt vai trò, chức kế toán việc kiểm tra giám đóc hoạt động kinh doanh công ty, bảo đảm lãnh đạo thống giám đốc… 93 3.1.1.3 Về hệ thống chứng từ sổ sách kế toán  Việc công ty áp dụng hình thức kế toán sổ Nhât ký chung kết hợp phần mềm EXCEL giúp công tác kế toán thuận tiện hiệu quả, phù hợp với yêu cầu quản lý công ty với tình hình nhập xuất, lƣu chuyển hàng hóa lớn nhƣ nay;  Hệ thống chứng từ sử dụng mua bán hàng hóa tuân thủ mẫu Bộ Tài Chính, có đầy đủ chữ ký bên liên quan, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc kế toán ghi chép tƣơng đối đầy đủ xác;  Quy trình luân chuyển chứng từ đƣợc thực theo quy định, điều giúp đảm bảo tính minh bạch công tác kế toán, tránh sai sót, gian lận, đồng thời sở pháp lý phục vụ cho công tác tra, kiểm tra;  Chứng từ kế toán đƣợc kế toán viên lƣu giữ đầy đủ thành tập hồ sơ riêng biệt luân chuyển kịp thời: hồ sơ hàng nhập (tháng… năm…) 3.1.1.4 Về sở vật chất, phương tiện phục vụ công tác kế toán Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động quản lý đƣợc thực tốt Hiện phòng kế toán có đủ máy tính cho nhân viên kế toán có phần mềm excel ứng dụng việc ghi sổ Việc sử dụng máy tính phần mềm tính toán vào phục vụ công tác kế toán giúp tránh bớt phần sai sót trình hạch toán kế toán, giảm bớt công việc nhân viên kế toán, đồng thời có đƣợc thông tin kế toán đƣợc cập nhật liên tục, tổng hợp nhanh trợ giúp cho trình định kinh doanh 3.1.1.5 Tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản doanh nghiêp cập nhật theo quy định Là doanh nghiêp với hoạt động kinh doanh thƣơng mại có liên quan đến ngoại tệ nên công ty chi tiết TK 1122 theo USD ngân hàng, điều cần thiết Việc chi tiết TK 131, TK 331 theo khách hàng nhà cung cấp hợp lý Điều giúp công tác hạch toán kế toán thuận lợi nhiều Công ty linh hoạt hạch toán công nợ Khi phát sinh quan hệ mua bán với nhà cung cấp hay khách hàng dù toán hay trả chậm kế toán phản ánh qua TK 131, TK 331 Điều tạo điều kiện cho việc ghi sổ mua hàng, ghi sổ doanh thu đƣợc nhanh hơn, gọn hơn, đồng thời biết đƣợc xác tình hình toán với đối tác 3.1.1.6 Về quản lý kho hàng kế toán chi tiết hàng hóa Công ty có quan tâm mức tới chế độ quản lý hàng hóa Hệ thống kho tàng để chứa hàng bảo quản hàng hóa đầy đủ điều kiện cần thiết Về mặt 94 Thang Long University Library giấy tờ, cách thức quản lý kho tàng công ty khoa học thông qua việc mã hóa hàng hóa để tiện theo dõi Do khối lƣợng thẻ kho nhiều nên cuối tháng thủ kho lập báo cáo kho hàng để tiện đối chiếu với kế toán kho Đây sang tạo xuất phát từ thực tế kho hàng công ty để quản lý hiệu kho hàng Tại phòng kế toán, hàng hóa đƣợc quản lý chặt chẽ theo phƣơng thức thẻ song song Hàng đƣợc mã hóa chi tiết theo đặc điểm kỹ thuật, điều đáp ứng đƣợc điều kiện làm kế toán excel giúp theo dõi tình hình lƣu chuyển hàng hóa chi tiết đến mặt hàng, từ tạo điều kiện đƣa định kinh doanh hợp lý 3.1.2 Hạn chế 3.1.2.1 Về lưu trữ chứng từ Việc lƣu trữ chứng từ toán qua ngân hàng công ty chƣa đƣợc lƣu trữ hợp lý Kế toán công ty xếp tất chứng từ toán ngân hàng phát hành (giấy báo nợ, giấy báo có, ) vào tập hồ sơ riêng đƣợc xết theo số thứ tự chứng từ mà không lƣu lại để kẹp hồ sơ nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tới đợt hàng nên gây khó khăn cho công tác tìm kiếm chứng từ toán cần kiểm tra 3.1.2.2 Về dự trữ ngoại tệ Hiện nay, công ty chƣa có sách dự trữ ngoại tệ Mỗi thực hợp đông nhập hàng hóa, công ty viết ủy nhiệm chi xin mua số ngoại tệ với giá trị hợp đồng Trong nhiều trƣờng hợp, việc xin mua ngoại tệ thực mà phải đợi – ngày, làm ảnh hƣởng đến tiến độ thực hợp đồng Ngoài ra, công ty không chủ động đƣợc giá xuất ngoại tệ Điều đặc biệt bất lợi có biến động lớn ngoại tệ thị trƣởng, thi trƣởng ngoại hối Việt nam gia nhập thị trƣờng quốc tế 3.1.2.3 Về giảm trừ doanh thu Đối với khoản chiết khấu thƣơng mại, công ty không hạch toán riêng vào TK 521 mà thỏa thuận với khách hàng đơn giá hóa đơn GTGT để đơn giản việc hạch toán Điều không phù hợp lý thuyết đánh giá đƣợc doanh thu xác, song thực tế em thấy, công ty nhỏ việc làm gọn công tác kế toán cần thiết, nên việc công ty thỏa thuận với khách hàng nhƣ chấp nhận đƣợc 3.1.2.4 Về tính giá vốn hàng bán Tại công ty, kế toán tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân kỳ dự trữ, việc tính giá đơn giản, dễ thực nhƣng công tác kế toán giá vốn phải đợi đến 95 cuối tháng, nhiên với tình hình nhập xuất nhiều nhƣ công ty áp dụng phƣơng pháp chấp nhận đƣợc 3.1.2.5 Vê nghiệp vụ bán hàng giao thẳng Đối với phƣơng thức này, DN làm phiếu nhập kho làm phiếu xuất kho nhƣng ghi hàng giao thẳng Ví dụ: Ngày 15/12, công ty mua 250 vỉ siêu nhân theo HĐ 00110 với đơn giá 10.000đ/vỉ, giao thẳng cho khách hàng với giá bán 13.500đ/vỉ, thuế GTGT 10%, kế toán hạch toán nhƣ sau: Hạch toán hàng nhập kho: Nợ TK 1561 2.500.000 Nợ TK 133 250.000 Có TK 331 2.750.000 Khi khách hàng chấp nhận toán, kế toán ghi: Nợ TK 131 3.712.500 Có TK 5111 3.375.000 Có TK 3331 337.500 Nợ TK 632 2.500.000 Có TK 1561 2.500.000 Nhƣ vậy, trƣờng hợp này, kế toán công ty hạch toán nhập kho lại xuất kho không hợp lý, làm nhƣ khó phân biệt đƣợc hàng bán thẳng với hàng qua kho 3.1.2.6 Về hệ thống chứng từ kế toán Mã chứng từ công ty có cấu trúc đơn giản Ví dụ PT 001, PC 001, PXK 300.vv… chứng từ dùng cho năm nên đánh số thứ tự lớn, việc đánh số không mang tính gợi nhớ, không phân biệt đƣợc chứng từ tháng, kỳ kế toán với 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành Để nâng cao hiệu hoạt động máy kế toán việc quản lý nhƣ việc cung cấp thông tin có giá trị, chất lƣợng cao cho nhà quàn trị công ty đề định kinh doanh, đồng thời giúp thực mục tiêu kinh tếxã hội có hiệu nhƣ: tăng cƣờng sức cạnh tranh cổ uy tín thị trƣờng, cao đời sống ngƣời lao động công ty cần có bƣợc thay đổi hoạt động kinh doanh nhƣ hoạt động kế toán cho phù hợp 96 Thang Long University Library Với chuyển biến mở cửa kinh tế, Việt Nam gia nhập WTO mở nhiều hội cho doanh nghiệp phát triển đồng thời làm cho tính chất cạnh tranh ngày liệt, sách thuế vấn đề nhiều bất cập, thủ tục hành nhiều phức tạp, tỷ giá hối đoái không ổn định Để vƣợt qua tất khó khăn để tồn phát triển, DN cần phải có máy quản lý động, đặc biệt máy kế toán hoạt động hiệu ngày hoàn thiện hơn, trƣớc hết nâng cao trình độ chuyên môn, đối trang thiết bị phục vụ công tác kế toán, hoàn thiện phƣơng pháp kế toán nhằm đáp ứng tốt nhu cầu phục vụ thông tin cho quản lý Kế toán công cụ quản lý kinh tế doanh nghiệp Bản chất kế toán quan sát, đánh giá hoạt động kinh tế sở ghi chép, lƣợng hóa phản ánh hoạt động sổ sách báo cáo Chính vậy, nên kinh tế dần đổi kế toán với tƣ cách công cụ quản lý kinh tế cần phải tiến hành đổi Từ yêu cầu đồi từ nên kinh tế nói chung, kế toán nói riêng, đòi hỏi công tác kế toán lƣu chuyển hàng hóa phải ngày hoàn thiện hơn, thích hợp với xu đổi mới, phản ánh ngày xác trung thực, với chế độ Bộ Tài Chính ban hành, đồng thời nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp 3.3 Một số giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty Trong thời gian thực tập tim hiểu thực tế kế toán lƣu chuyển hàng hóa Công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành em thấy: Về bản, công tác kế toán vào nề nếp đảm bảo tuân thủ sách, chế độ phù hợp với tình hình thực tế Công ty, đáp ứng yêu cầu quản lý Công ty Bên cạnh mặt tích cực trên, việc kế toán nghiệp vụ lƣu chuyển hàng hóa Công ty không tránh khỏi điều bất cập, vấn đề chƣa hoàn chỉnh, hợp lý tối ƣu Xuất phát từ điểm tồn kế toán nghiệp vụ lƣu chuyển hàng hóa công ty, em xin mạnh dạn đƣa số ý kiến sau: 3.3.1 Về lưu trữ chứng từ Kế toán công ty nên lƣu chứng từ toán qua ngân hàng nhƣ giấy báo có, giấy báo nợ kẹp với hóa đơn GTGT tài liệu khác liên quan đến lô hàng mua để tiện quản lý tìm hồ sơ 3.3.2 Về dự trữ ngoại tệ Công ty nên chủ động lƣu trữ ngoại tệ, việc giúp công ty chủ động việc ký hợp đồng mua hàng nhƣ kiểm soát đƣợc tỷ giá xuất ngoại tệ, phản ánh giá trị hàng hóa, chủ động trƣợc biến động thị trƣờng 97 3.3.3 Về sử dụng đồng tiền toán Em đề nghị công ty nên xem xét thƣơng lƣợng với công ty TNHH Thái Hải Dƣơng việc toán hợp đồng mua hàng tiền Việt Nam Việc giao ủy thác nhập cho công ty TNHH Thái Hải Dƣơng đồng nghĩa với việc công ty phải mua ngoại tệ để chuyển tiền cho đơn vị không cần thiết khả rủi ro tiền ngoại tệ lên giá bị phụ thuộc vào ngân hàng, Công ty TNHH Thái Hải Dƣơng xuất hóa đơn GTGT thu tiền VNĐ nhƣ bình thƣờng nhiên việc ứng trƣớc tiền tiền VNĐ theo tỷ giá thƣơng lƣợng hai công ty, hai bên đối tác lâu năm nên việc áp dụng tỷ giá thƣơng lƣợng theo tiến độ kế hoạch giúp kế toán hai bên dễ ghi sổ, dễ đối chiếu số tiền dễ toán Việc sử dụng ngoại tệ công ty nhỏ không cần thiết, điều yêu cầu kế toán viên phải thật nắm vững nghiệp vụ chuyên môn, gây khó khăn cho kế toán hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ 3.3.4 Về nghiệp vụ mua hàng Đối với nghiệp vụ mua hàng, doanh nghiệp không tránh khỏi trƣờng hợp hàng nhập kho bị thừa, thiếu, không quy cách, phẩm chất so với hợp đồng ký Do vậy, để phản ánh nghiệp vụ mua hàng hóa thừa, thiếu, không quy cách, phẩm chất, quy trách nhiệm, kế toán hàng tồn kho nên sử dụng “Biên kiểm nghiệm hàng hóa” (Mẫu 3.1) 98 Thang Long University Library Đơn vị: Bộ phận: Mẫu số: 03 – VT (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 Bộ trƣởng BTC) BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƢ, CÔNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA Ngày tháng năm Số Căn số ngày tháng năm Bản kiểm nghiệm gồm:  Ông/Bà chức vụ Đại diện Trƣởng ban  Ông/Bà chức vụ Đại diện Trƣởng ban  Ông/Bà chức vụ Đại diện Trƣởng ban Đã kiểm nghiệm loại: STT Tên, nhãn hiêu, quy cách vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số A B C Phƣơng thức kiểm nghiệm D Đơn vị tính E SL theo chứng từ Kết kiểm nghiệm SL không SL đúng quy cách quy cách Ghi F Ý kiến Ban kiểm nghiệm: Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trƣởng ban (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu 3.1 Biên kiểm nghiệm hàng hóa Từ “Biên kiểm nghiệm hàng hóa”, kế toán hàng tồn kho theo dõi chi tiết hàng thừa, thiếu “Bảng kê theo dõi TK 1381 (3381)” Bảng đƣợc mở cho tháng 99 BẢNG KÊ THEO DÕI TK 1381 (3381) Từ ngày đến ngày tháng năm STT Chừng từ Số Ngày Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Cộng Ngày tháng năm Ngƣời lập phiếu Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu 3.2 Bảng kê theo dõi TK 1381 ( 3381) Để theo dõi hàng thừa, thiếu xử lý, kế toán sử dụng tài khoản:  TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”;  TK 3381 “Tài sản thừa chờ giải quyết” Trình tự hạch toán:  Trƣờng hợp phát sinh thiếu:  Hàng thiếu chƣa rõ nguyên nhân: Nợ TK 1381: giá mua hàng thiếu chƣa bao gồm thuế GTGT Có TK 111, 112, 331: giá toán hàng thiếu  Khi xác định đƣợc nguyên nhân số hàng thiếu: Nợ TK 1388: đòi bồi thƣờng Nợ TK 156(2): hao hụt tự nhiên Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK 1381: số hàng thiếu  Trƣờng hợp phát sinh thừa:  Hàng thừa chƣa rõ nguyên nhân: Nợ TK 156(1): trị giá hàng hóa nhập kho Có TK 3381: trị giá hàng hóa thừa (chƣa bao gồm GTGT)  Khi xử lý: Nếu DN đồng ý nhập lô hàng: 100 Thang Long University Library Nợ TK 3381 Nợ TK 1331 Có TK 111, 112, 331 Nếu từ chối mua, trả lại hàng bảo quản hộ: Nợ TK 002 3.3.5 Về tính giá trị hàng nhập mua Các loại phí ngân hàng nhƣ phí chuyển tiền, phí đổi tiền ngoại tệ công ty phản ánh vào TK 642 (Chi phí quản lý kinh doanh) Các hạch toán không phản ánh giá trị thực lô hàng nhập Mọi chi chí phát sinh thực tế trình nhập phải đƣợc phản ánh vào giá vốn lô hàng xác Vậy nên thay phản ánh vào TK 642 công ty nên phản ánh vào TK 156 (chi tiết “chi phí thua mua”) để tập hợp, theo dõi chi phí thu mua kỳ cuối kỳ phân bổ chi phí vào giá vốn hàng bán 3.3.6 Về hàng mua đường Do hệ thống tài khoản theo QĐ48/2006/QĐ - BTC tài khoản 151 – “Hàng mua đƣờng” nên trƣờng hợp chứng nhƣng hàng chƣa về, DN mở TK 1388 – “Phải thu khác” để theo dõi tình hình lô hàng đƣờng Vấn đề sở hữu đƣợc đặt trƣờng hợp hàng mua đƣờng quyền kiểm soát đƣợc chuyển giao Điều thƣờng đƣợc xác định theo điều khoản cam kết hợp đồng bên nhận ủy thác bên giao ủy thác Nếu điều khoản hợp đồng quy định quyền kiểm soát hàng hóa đƣợc chuyển giao kho bên nhận ủy thác kho hàng hóa đƣợc chất lên phƣơng tiện vận tải hàng hóa đƣợc coi hàng mua đƣờng kết thúc kỳ kế toán doanh nghiệp Nếu bỏ qua việc ghi nhận dẫn đến sai lệch khoản phải thu, phải trả bảng cân đối kế toán, đồng thời thiếu nghiệp vụ mua hàng 3.3.7 Về nghiệp vụ bán hàng giao thẳng Căn hợp đồng kinh tế ký hay hóa đơn GTGT chứng từ kế toán có liên quan, kế toán hạch toán doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán Có TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, vào chứng từ có liên quan đến hàng mua để hạch toán giá vốn hàng bán: 101 Nợ TK 632 GVHB Nợ TK 133 Thuế GTGT hàng mua Có TK 111, 112, 331 Tổng giá toán với NCC 3.3.8 Về hạch toán khoản giảm trừ doanh thu Việc công ty có áp dụng hình thức chiết khấu thƣơng mại hay giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại không hẵn không có, nhiên công ty thỏa thuận trƣớc cho khách hàng mức giá ƣu đãi khách hàng khác đối tác lâu năm có Đúng chiết khấu thƣơng mại, nhiên kế toán không sử dụng TK 521 không phản ánh vào TK 3.3.9 Về ứng dụng phần mềm kế toán Mặc dù áp dụng kế toán excel song việc ghi sổ chủ yếu nhập tay Vì vậy, thời gian tới công ty mua phần mềm kế toán máy Fast Misa rút gọn cần nhân viên kế toán hợp lý kế toán máy làm gọn công tác ghi sổ lập báo cáo nhiều so với excel 3.3.10 Về nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến trị giá hàng hóa Việc công ty thuê ngƣời bốc dỡ hàng hóa từ container vào kho công ty để kiểm kê hoàn toàn chứng từ, thể phí tính thuế không đƣợc coi chi phí hợp lý, hợp lệ để khấu trừ thuế GTGT 3.3.11 Về hệ thống chứng từ kế toán Công ty nên thiết lập lại cấu trúc mã chứng từ để thuận tiện việc lƣu trữ phân biệt chứng từ kỳ kế toán Ví dụ: Phiếu Thu số 001 tháng năm 2015 thiết lập theo dạng PT01/15/001 với: PT: Phiếu thu; 01: Tháng 1: 15: Năm 2015; 001: Số thứ tự 001 3.3.12 Cải thiện sách bán hàng linh hoạt Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng cạnh tranh gay gắt, công ty nên có sách bán hàng cởi mở để khuyến khích khách hàng mua nhiều quan trọng giảm thời gian thu hồi vốn Khi khách hàng toán trƣớc hạn công ty thực nghiệp vụ chiết khấu toán cho khách hàng, tức giảm số tiền phải thu từ khách hàng số dựa vào tỷ lệ % số tiền toán sớm Thời hạn chiết khấu hay tỷ lệ chiết khấu (thƣờng 102 Thang Long University Library 0.1 – 0.2%) có thẻ tủy vào số tiền hàng mà khách hàng chịu cho nhanh thu đƣợc tiền Khi kế toán định khoản : Nợ TK 635 (Chi phí tài chính) % chiết khấu số tiền toán sớm Có TK 111, 112, 131 Trong trƣờng hợp hàng bán cho khách bị sai mẫu mã, phẩm chất công ty nên có sách giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại hàng đổi hàng Kế toán vào “Biên khiếu nại” khách hàng phiếu nhập để hạch toán giá vốn hàng bán bị trả lại khoản giảm trừ doanh thu Khi phát sinh nghiệp vụ giảm trừ doanh thu trên, kế toán ghi: Nợ TK 521 Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 3331 Thuế GTGT hàng bán Có TK 111, 112, 131 Khi nhập kho số hàng bán bị trả, lại kế toán ghi: Nợ TK 156 Trị giá vốn hàng bán nhập lại kho Có TK 632 Giảm giá vốn hàng bán Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu từ TK 521 sáng TK 511 để xác định xoanh thu thuần, làm sở xác định kết kinh doanh kỳ Trên số ý kiến em nhằm khắc phục số vấn đề mà theo em chƣa hợp lý công tác kế toán lƣu chuyển hàng hóa công ty 103 KẾT LUẬN Trong năm vừa qua, với biến động kinh tế nƣớc nƣớc, bên cạnh doanh nghiệp bị loại khỏi vòng xoáy thị trƣờng, có không doanh nghiệp khẳng định đƣợc chỗ đứng qua biến động Sự thành công điểm vàng công tác quản lý, có đóng góp nhiều công tác kế toán doanh nghiệp Qua trình tìm hiểu công tác kế toán lƣu chuyển hàng hóa nhập Công ty TNHH Thái Hải Dƣơng, em nhận thấy kế toán thực công cụ quản lý quan trọng, phục vụ hữu hiệu để tiến hành hoạt động quản lý kinh doanh đơn vị Trong kinh tế thị trƣờng nay, công ty cần không ngừng hoàn thiện công tác kế toán công ty nói chung kế toán lƣu chuyển hàng hóa nói riêng với mục đích khắc phục mặt tồn để cho kết kinh doanh Công ty đạt hiệu tốt Giữa lý thuyết thực tiễn có khoảng cách định Trên đánh giá nhận xét hoàn toàn mang tính chủ quan dựa vào em học nhà trƣờng diễn biến hoạt động thực tế công ty sau thời gian thực tập, thánh thiếu sót, hạn chế Em mong nhận đƣợc dẫn, góp ý thêm thầy cô Qua đây, em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình cô PGS.TS Nguyễn Thị Đông cô/chú phòng kế toán hƣớng dẫn giúp đỡ em suốt thời gian thực tập Thang Long University Library TÀI LIỆU THAM KHẢO Th.s Vũ Thị Kim Lan – Slide “Bài giảng môn kế toán tài 3” – Đại học Thăng Long; Th.s Đoàn Thị Hồng Nhung – Slide “Bài giảng tổ chức hạch toán kế toán” – Đại học Thăng Long; PGS.TS Nguyễn Thị Đông (2009), Giáo trình “Hạch toán kế toán doanh nghiệp”, NXB Tài Chính; GS.TS Đặng Thị Loan, Giáo trình “Kế toán tài doanh nghiệp”, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân; Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006; Tài liệu Công ty TNHH Kinh doanh Tổng hợp Thƣơng mại Tuấn Thành;