BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực Mã sinh viên Lớp Khoa Hà Nội, tháng 05 năm 2016 : TS Phạm Thanh Thuỷ : Nguyễn Thị Hải Yến : 15A4020423 : K15KTG : Kế toán – Kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng em, thông tin liệu sử dụng chuyên đề trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập kết nghiên cứu chưa công bố nghiên cứu Hà Nội, tháng năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Hải Yến Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu ABC BCĐKT BCKT BCLCTT BCTC BGĐ BTC CĐKT CĐSPS CKTM CLTG CLTGCK ĐĐH GTGT HĐ BH HTK KH HĐXD KSNB KTV LBH NPT PGH PTKH PXK SCT TGCK TSCĐ TXN XDCB VACPA Vietland Viết tắt cho Công ty cổ phần ABC Bảng cân đối kế toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài Ban giám đốc Bộ tài Cân đối kế toán Cân đối số phát sinh Chiết khấu thương mại Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Đơn đặt hàng Giá trị gia tăng Hóa đơn bán hàng Hàng tồn kho Kế hoạch hợp đồng xây dựng Kiểm soát nội KTV Lệnh bán hàng Nợ phải thu Phiếu giao hàng Phải thu khách hàng Phiếu xuất kho Sổ chi tiết Tỷ giá cuối kỳ Tài sản cố định Thư xác nhận Xây dựng Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp VSA Học viện Ngân hàng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế Việt Nam với sách mở cửa có bước phát triển vượt bậc lĩnh vực sản xuất, thương mại dịch vụ Góp phần vào phát triển không kể đến phát triển hoạt động kiểm toán Khi mà kinh tế đòi hỏi doanh nghiệp thuộc cần có thông tin xác kịp thời tin cậy hoạt động kiểm toán đáp ứng yêu cầu Và với báo cáo kiểm toán chất lượng, nhà đầu tư có thêm sở để đưa định doanh nghiệp có thêm tiềm lực mở rộng phát triển Như vậy, kiểm toán trở thành nhu cầu thiếu kinh tế này, giúp nhà quản lý, người quan tâm đến thông tin doanh nghiệp có nhìn đắn khách quan Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV lưu ý quan tâm kiểm toán BCTC Đây khoản mục hay xảy sai sót có ảnh hưởng tới nhiều tiêu quan trọng khác BCTC Việc ghi chép minh bạch khoản phải thu khách hàng chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa lớn ảnh hưởng không nhỏ đến tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, em định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt thực hiện” Mục đích nghiên cứu chuyên đề - Hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Vietland thực - Đưa số giải pháp, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Vietland thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu chuyên đề - Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu lý luận đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Vietland thực Ý nghĩa khoa học thực tiễn - Về khoa học: Đề tài nhằm nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC - Về thực tiễn: Nghiên cứu đánh giá thực trạng luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Vietland thực để hiểu rõ vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kiểm toán đưa giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Kết cấu chuyên đề Ngoài phần mở đầu phần kết luận, chuyên đề gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland) thực Chương 3: Giải pháp kiến nghị quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland) thực Do hạn chế điều kiện thời gian lực, kinh nghiệm thân nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Vì em kính mong thầy cô Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Vietland góp ý để em hoàn thiện tốt viết đồng thời củng cố thêm kiến thức Em xin chân thành cảm ơn đến tập thể ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Vietland tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập Và em xin gửi lời cảm ơn đến giảng viên hướng dẫn TS Phạm Thanh Thủy giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Hải Yến Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm chất khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm khoản mục phải thu khách hàng Khoản mục phải thu khách hàng nhiều khoản phải thu doanh nghiệp Các khoản phải thu khách hàng khoản nợ cá nhân, tổ chức, đơn vị bên trong, bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa vật tư khoản dịch vụ chưa toán cho doanh nghiệp 1.1.1.2 Bản chất khoản mục phải thu khách hàng Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCĐKT, khoản mục liên quan chặt chẽ tới việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nên có ảnh hưởng đến doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Khoản mục phải thu khách hàng liên quan đến việc tổ chức bảo toàn vốn lưu động doanh nghiệp Việc tăng hay giảm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí quản lý nợ, chi phí thu hồi nợ Khoản mục loại tài sản nhạy cảm với gian lận Khoản mục phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực được, nhiên phụ thuộc vào việc lập dự phòng phải thu khó đòi ước tính mang tính chủ quan nhà quản lý nên có nhiều khả sai phạm khó kiểm tra 1.1.2 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng 1.1.2.1 Chứng từ liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng Chứng từ liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng gồm đơn đặt hàng, hợp đồng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển, phiếu giao hàng, hóa đơn bán hàng, phê duyệt bán chịu, phiếu thu tiền mặt, giấy báo có Ngân hàng, biên lai thu tiền, phê chuẩn xóa bỏ nợ phải thu không thu số chứng từ khác Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 1.1.2.2 10 Học viện Ngân hàng Nguyên tắc kế toán khoản phải thu khách hàng Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, hạch toán khoản phải thu khách hàng cần thực theo nguyên tắc sau: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi và ghi chép theo từng lần toán Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả không thu hồi được, để có cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 59 Học viện Ngân hàng Ghi chú: Các ký hiệu sử dụng lưu đồ Xử lý máy tính Lưu trữ thủ công Chứng từ tài liệu Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 60 Học viện Ngân hàng Nhập chứng từ vào máy tính (nhập tay) Xử lý thủ công Đối tượng bên Điểm nối trang lưu đồ Lưu trữ máy tính Đường dẫn nghiệp vụ Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 61 Học viện Ngân hàng Thủ tục phân tích nên sử dụng rộng rãi sử dụng phân tích dọc phân tích ngang kiểm toán chu trình khoản phải thu, giúp KTV nhận thấy biến động bất thường, qua tiến hành thủ tục bổ sung để phát sai phạm trọng yếu Trong trình thực thủ tục phân tích, KTV nên sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Trường hợp thủ tục phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thông tin tương ứng hay có chênh lệch lớn với số lượng dự tính, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp KTV nên so sánh số liệu đơn vị kiểm toán với số liệu bình quân ngành để đánh giá hoạt động đơn vị kiểm toán có nằm xu hướng chung ngành hay không; so sánh số dư nợ phải thu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán để đánh giá điều tra chênh lệch không hợp lý chúng tìm nguyên nhân; phân tích ảnh hưởng khoản mục nợ phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp Việc sử dụng thông tin phi tài khác giúp KTV kiểm tra tính hợp lý khoản mục nói chung khoản mục phải thu khách hàng nói riêng cần phân tích Kết phân tích nên tổng hợp để đánh giá tổng quát Đối với Công ty cổ phần ABC, khoản nợ phải thu chưa hạn có khả thu hồi KTV lập bảng phân tích số dư theo tuổi nợ khách hàng để có nhìn rõ ràng Dưới bảng phân tích số dư theo tuổi nợ khách hàng: Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 62 Học viện Ngân hàng Bảng 3.: Bảng phân tích số dư theo tuổi nợ khách hàng Số dư nợ Tên khách hàng USD Nợ hạn VND USD Nợ hạn tháng – – 2–3 năm năm năm >3 năm VND Công ty CP Container 219.497,04 4.635.246.504 219.497,04 4.635.246.504 Công ty TNHH ZIM 183.999,00 3.887.133.831 183.999,00 3.887.133.831 Công ty TNHH ZIM 323.104.639 2.108.332.182 Công ty TNHH Ngôi Sao Công ty TNHH Ngôi Sao Công ty liên doanh PIL Công ty CP hàng hải liên kết Việt Nam China shipping container lines Công ty CP Gemadept Công ty TNHH Gemadept Hải Phòng Công ty CP CMA-CGM 323.104.639 2.108.332.182 17.846,61 376.881.824 17.846,61 376.881.824 122.711,05 2.591.105.922 122.711,05 2.591.105.922 2.894.752.752 164.432,54 4.481.500 360.281.578 2.894.752.752 164.432,54 2.262.939.053 4.481.500 360.281.578 2.262.939.053 17.069,22 360.119.135 17.069,22 360.119.135 Công ty TNHH Jardine 39.581,42 836.126.174 39.581,42 836.126.174 Wan Hai line 15.990,50 337.656.498 15.990,50 337.656.498 Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 63 Học viện Ngân hàng Trong thử nghiệm chi tiết khoản phải thu khách hàng, cách xác định mẫu khó khăn có nhiều đối tượng, có nhiều nghiệp vụ phát sinh, mẫu khó có tính đại diện cao cho tổng thể Ngoài cách thức chọn mẫu dựa vào nội dung bất thường, số phát sinh lớn hay số dư lớn, KTV nên sử dụng linh hoạt phương pháp chọn mẫu, kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác Vì khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục mà nghiệp vụ phát sinh diễn nhiều với giá trị lớn phương pháp chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp, KTV kết hợp phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp cho kết không bị ảnh hưởng phán đoán KTV KTV lập bảng yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát để đưa nhận xét, ảnh hưởng yếu tố tác động đến cỡ mẫu KTV xem xét yếu tố xác định cỡ mẫu thử nghiệm chi tiết Các yếu tố cần xem xét đồng thời với giả định KTV không thay đổi nội dung lịch trình thực thử nghiệm kiểm soát thay đổi phương pháp tiến hành thử nghiệm xử lý rủi ro đánh giá Bảng 3.: Bảng yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu thử nghiệm chi tiết STT Yếu tố Đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Việc sử dụng thử nghiệm khác cho sở dẫn liệu tăng lên Sai sót bỏ qua tăng lên Số liệu sai sót mà kiểm toán viên dự kiến phát tổng thể tăng lên Phân nhóm tổng thể thích hợp Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể Ảnh hưởng đến cỡ mẫu Tăng Ghi Giảm Giảm Tăng Giảm Ảnh hưởng không đáng kể Ngoài ra, Vietland tận dụng tiên tiến phát triển khoa học kỹ thuật công nghệ áp dụng phần mềm chọn mẫu để đem lại hiệu cao mà lại tiết kiệm thời gian Đối với khoản mục phải thu khách hàng có mối liên hệ với khoản mục khác khoản mục doanh thu, khoản mục tiền mặt, khoản mục tiền gửi ngân Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 64 Học viện Ngân hàng hàng , để tránh việc chồng chéo thực khoản mục trên, trưởng nhóm kiểm toán nên giao cho KTV đảm nhận số phần hành có liên quan đến hay phân công phần hành cho nhiều thành viên nhóm kiểm toán thành viên cần tương tác với để tránh việc làm trùng việc gây thời gian mà thời gian cho kiểm toán không nhiều Khi phát sai sót, chênh lệch dù nhỏ KTV nên kiểm tra lại cách kỹ để tránh gây rủi ro Và KTV nên trao đổi với trưởng nhóm kiểm toán có vướng mắc trình thực kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán cần giám sát thành viên nhóm kiểm toán 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán Đối với chênh lệch nhỏ không trọng yếu khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên xem xét lại lần để khẳng định chênh lệch có ảnh hưởng đến khoản mục không có làm thay đổi kết luận khoản mục không Trưởng nhóm kiểm toán nên kiểm tra đánh giá lại kỹ lưỡng toàn công việc kiểm toán thực nhằm mục đích đảm bảo kế hoạch kiểm toán thực cách hiệu quả; xem xét ý kiến, phát KTV có xác đầy đủ sở, chứng hay không; đánh giá mục tiêu kiểm toán đạt hay chưa Để tránh sai sót xuất trưởng nhóm kiểm toán tải làm việc, KTV thực phần hành nói chung KTV thực hành phần hành phải thu khách hàng nói riêng nên tóm tắt lại lưu ý diễn trình kiểm toán phần hành đảm nhận để trưởng nhóm kiểm toán bao quát tiết kiệm thời gian thực 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện khác Về vấn đề nhân Vietland, Công ty nên có sách tuyển dụng đáp ứng nhu cầu nhân mùa kiểm toán góp phần giảm thiểu khối lượng công việc cho KTV, KTV tập trung hoàn thành công việc Đồng thời nên nâng cao chất lượng nhân sự, nên tổ chức lớp đào tạo nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên, cập nhật thay đổi hệ thống văn để tăng niềm tin với khách hàng, tạo điều kiện nâng cao kinh nghiệm cho KTV lĩnh vực đặc thù nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm toán doanh nghiệp đặc thù Ngoài Vietland chất lượng kiểm toán chủ yếu phụ thuộc vào kiểm toán viên lâu năm có nhiều kinh nghiệm Tuy nhiên, công việc kiểm toán nhiều đòi hỏi yêu cầu trình độ lực kinh nghiệm làm việc Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 65 Học viện Ngân hàng mà số lượng lớn trợ lý kiểm toán viên chưa đáp ứng yêu cầu đặt Để khắc phục tình trạng này, Công ty nên có sách đãi ngộ với nhân viên xứng đáng để khuyến khích nhân viên làm việc tốt Còn doanh nghiệp khách hàng áp dụng phần mềm kế toán máy, KTV gặp khó khăn nên Vietland nên đầu tư thêm chi phí để nghiên cứu, xây dựng phần mềm kiểm toán thích hợp hay thuê chuyên gia lĩnh vực thiết kế phần mềm hỗ trợ tư vấn giúp đỡ Công ty Hiện hãng kiểm toán lớn có phần mềm kiểm toán riêng Vietland hợp tác với hãng kiểm toán để học hỏi kinh nghiệm kiểm toán ứng dụng phần mềm kiểm toán Đồng thời Vietland nên cử nhân viên học lớp đào tạo kỹ sử dụng phần mềm kỹ thuật tin học hỗ trợ cho công việc kiểm toán Về công tác lưu trữ hồ sơ, việc lưu trữ hồ sơ văn phòng Công ty dễ dàng việc tìm kiếm số lượng hồ sơ nhiều gây khó khăn công tác bảo quản Công ty nên có phòng lưu trữ hồ sơ riêng, thực lưu trữ văn phòng hồ sơ thường hay sử dụng, tránh việc thất lạc hồ sơ Hồ sơ kiểm toán cứng Công ty xếp theo năm, công ty nên xếp theo khu vực, tỉnh thành để tiện việc tra cứu, sử dụng hồ sơ Công ty sử dụng hệ thống lưu trữ phần mềm để tiết kiệm không gian Công ty 3.4 Kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt thực 3.4.1 Về phía quan chức Để hoàn thiện quy trình kiểm toán nỗ lực Công ty kiểm toán cần có nỗ lực quan chức Vai trò định hướng quan chức trở nên quan trọng, đạo đắn, kịp thời quan chức tạp nên phát triển nhanh chóng vững vàng ngành kiểm toán Việt Nam Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/03/2011 văn pháp luật cao kiểm toán độc lập lần công bố Việt Nam, đặt sở pháp lý bền vững cho phát triển ngành kiểm toán tương lai Việt Nam Về bản, Luật kiểm toán độc lập tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiển quốc tế Việt Nam, tạo sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập hoạt động tiếp tục mở cửa hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập với Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 66 Học viện Ngân hàng khu vực giới Vì Quốc hội, Bộ tài nên ban hành thêm văn luật nêu cụ thể kiểm toán độc lập nhằm hướng dẫn tạo điều kiện việc thi hành luật hiệu văn cần có thống chặt chẽ với nhau, không chồng chéo Cần thiết rút ngắn khác biệt Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam giới điều kiện hội nhập kinh tế Về hệ thống chuẩn mực kiểm toán cập nhật để hoàn thiện nhằm giúp cho Công ty kiểm toán KTV dễ dàng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế chưa đầy đủ, nhiều thiếu sót mà đất nước ta ngày hội nhập quốc tế, ngày có nhiều Công ty nước đến đầu tư, nhiều Công ty kiểm toán nước mở rộng hoạt động nước Các quan chức cố gắng để ban hành văn có tính hữu hiệu thuận tiện Nhưng việc sách, hành lang pháp lý thay đổi nhanh gây cản trở không nhỏ tới Công ty kiểm toán Do đó, quan chức nên xây dựng kế hoạch cụ thể đổi hay bổ sung, điều chỉnh văn dự kiến lộ trình, định hướng, đối tượng bổ sung, điều chỉnh phổ biến công khai để công ty có hướng thích hợp Ngoài ra, việc nghiên cứu, ban hành quy định sách nên tính đến tương lai lâu dài, tránh gây lãng phí, không hiệu quả, phải thay đổi nhiều Các điều chỉnh, bổ sung hay đổi phải phù hợp với định hướng phát triển nển kinh tế thị trường Việt Nam trình hội nhập quốc tế Không quan chức mà cần tham gia rộng rãi Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Công ty kiểm toán trình ban hành văn Hơn nữa, quan chức cần có kế hoạch kiểm soát chất lượng chặt chẽ, mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra, phát xử lý kịp thời Công ty kiểm toán chưa tuân thủ nghiêm túc chuẩn mực, văn liên quan Bộ Tài nên ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm toán, làm sở đánh giá chất lượng kiểm toán Công ty kiểm toán sở cho việc đánh giá xếp hạng Công ty, việc tạo động lực cho Công ty kiểm toán phấn đấu phát triển 3.4.2 Về phía Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA thành lập thức vào hoạt động từ 01/01/2006, mốc lịch sử quan trọng đánh dấu giai đoạn Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 67 Học viện Ngân hàng cho nghề nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam Kể từ đây, người hành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam có tổ chức nghề nghiệp độc lập, tự quản riêng Hội vừa kiểm soát chặt chẽ công tác kiểm toán, vừa tham gia hướng dẫn nghiệp vụ cho Công ty kiểm toán Để trình kiểm toán BCTC nói chung khoản mục phải thu khách hàng nói riêng hiệu nhất, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần chuẩn bị tốt nhân lực, điều kiện vật chất, chế để tăng cường hoạt động trao đổi, tổ chức hội thảo Công ty kiểm toán nhằm tạo liên kết, phối hợp Công ty với để phát triển Đồng thời tạo điểu kiện cho nhân viên Công ty kiểm toán vừa nhỏ tiếp cận với Công ty kiểm toán lớn, Công ty kiểm toán vực quốc tế để học hỏi kinh nghiệm cao trình độ Hội nên tổ chức thêm nhiều khóa đào tạo, hướng dẫn cho KTV Công ty kiểm toán để KTV, Công ty kiểm toán nắm thật kiến thức, giải đáp thắc mắc đưa để phục vụ cho công việc cách tốt Ngoài kiến kế toán, kiểm toán chuyên môn, cần mở thêm lớp bồi dưỡng kiến thức quản lý doanh nghiệp đối tượng ban giám đốc Công ty kiểm toán để trang bị tốt kiến thức quản lý, điều hành công ty Khi có điều kiện cần thiết, cần cập nhật văn liên quan để giúp lĩnh vực kiểm toán Việt Nam bắt kịp với giới đường hội nhập Hội nên đánh giá xếp hạng Công ty kiểm toán hàng năm để tạo nên thi đua nâng cao chất lượng kiểm toán Công ty kiểm toán với nhau, để đơn vị khách hàng tìm kiếm Công ty kiểm toán thích hợp Hội nên tích cực đẩy mạnh công tác khuyến khích thi đua, bầu chọn Công ty kiểm toán tốt, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đảy phát triển Ngoài ra, VACPA xây dựng chương trình kiểm toán mẫu tiếp cận dựa rủi ro, hoạt động thiết thực mang lại thuận lợi cho Công ty kiểm toán, trợ giúp đắc lực cho KTV làm việc Và đặc thù công việc kiểm toán, KTV phải thường xuyên công tác xa, dịch vụ kiểm toán, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác doanh nghiệp kiểm toán đòi hỏi phải cập nhật tra cứu hàng ngày văn pháp luật hành VACPA xây dựng “Công cụ hỗ trợ tra cứu Văn bản” (Ebook) nhằm hỗ trợ KTV việc tra cứu, tìm hiểu quy định văn pháp luật cách nhanh chóng, thuận tiện hữu hiệu Vậy nên Hội cần có nhiều chương trình để tăng cường hiệu chất lượng kiểm toán 3.4.3 Về phía đơn vị kiểm toán Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 68 Học viện Ngân hàng Nhu cầu kiểm toán BCTC doanh nghiệp ngày tăng, để hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cần có giúp sức khách hàng Khách hàng tự xây dựng hệ thống kế toán, kiểm soát nội cách tốt để nhằm ngăn chặn gian lận, sai sót việc lập BCTC nói chung khoản mục phải thu khách hàng nói riêng Ngoài ra, hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực kiểm toán, tư vấn hạn chế, cần phải thấy kiểm toán, tư vấn cần thiết Với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội quy mô thị trường kiểm toán chưa tương xứng Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, hợp lý thông tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp khả cạnh tranh doanh nghiệp Việc phối hợp khách hàng KTV quan trọng Khách hàng nên tạo điều kiện giúp đỡ KTV hoàn thành tốt nhiệm vụ, cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán Giúp đỡ KTV giúp trình kiểm toán nhanh chóng hơn, tiết kiệm chi phí hiệu KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương 3: Giải pháp kiến nghị quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland) thực đưa định hướng phát triển Vietland, cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Vietland thực Đồng thời đưa ý kiến cá nhân em kiến nghị cấp có thẩm quyền bên liên quan Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp 69 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Kiểm toán Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ, suốt trình phát triển Công ty kiểm toán tích cực hoàn thiện hoạt động kiểm toán cách tốt Đối với Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland) bước khẳng định giá trị Công ty ngành kiểm toán Trên đường phát triển, Công ty nỗ lực nâng cao chất lượng đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, đầu tư vào tuyển dụng nhân mới, đạo tạo nhân viên, mở rộng phạm vi hoạt động, cố gắng Vietland mong muốn đem lại hài lòng cho khách hàng Việc nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt thực giúp em hệ thống vấn đề lý luận khoản mục phải thu khách hàng vấn đề liên quan đến kiểm toán khoản mục Và trình thực tập Công ty, việc tham gia trực tiếp với nhóm kiểm toán để phục vụ khách hàng giúp em hiểu rõ thực tế kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, nhận ưu điểm hạn chế tồn quy trình kiểm toán Công ty thực từ mạnh dạn đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tuy nhiên hạn chế điều kiện thời gian lực, kinh nghiệm thân nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận bảo giúp đỡ thầy cố anh chị công ty để chuyên đề hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giảng viên hướng dẫn TS Phạm Thanh Thủy, người trực tiếp hướng dẫn em hoàn thiện chuyên đề Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn toàn thể anh chị Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Vietland tạo điều kiện, dành thời gian hỗ trợ em trình thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Hải Yến Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Giáo trình Lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2012), “Giáo trình Kiểm toán Báo cáo tài chính”, NXB Tài GS TS NGND Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (chủ biên) (2010), “Giáo trình Kế toán Tài Chính”, NXB Tài TS Lưu Đức Tuyên, TS Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “Giáo trình Kiểm toán thông tin tài khác”, NXB Tài Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số Thông tư Hồ sơ kiểm toán Công ty cổ phần ABC Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Tài liệu Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt: Chương trình kiểm toán, Hồ sơ kiểm toán, Trang web: www.vietlandaudit.com.vn website kế toán, kiểm toán khác Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng PHỤ LỤC Chỉ mục hồ sơ kiểm toán A KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN A100 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng A200 Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán nhóm kiểm toán A300 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động A400 Tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh A500 Phân tích sơ báo cáo tài A600 Đánh giá chung kiểm soát nội rủi ro gian lận A700 Xác định mức trọng yếu A800 Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu A900 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán B TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO B100 Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo B200 Thư quản lý tư vấn khác cho khách hàng B300 Báo cáo tài Báo cáo kiểm toán B400 Tổng hợp kết kiểm toán B500 Tài liệu khách hàng cung cấp C THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT C100 Chu trình bán hàng, phải thu thu tiền C200 Chu trình mua hàng, phải trả trả tiền C300 Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành giá vốn C400 Chu trình tiền lương phải trả người lao động C500 Chu trình tài sản cố định xây dựng Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp D Học viện Ngân hàng KIỂM TRA TÀI SẢN D100 Tiền khoản tương đương tiền D200 Đầu tư tài D300 Phải thu khách hàng D400 Công nợ nội D500 Hàng tồn kho D600 Chi phí trả trước D700 Phải thu khác D800 Tài sản cố định chi phí xây dựng dở dang D900 Bất động sản đầu tư E KIỂM TRA NỢ PHẢI TRẢ E100 Vay nợ E200 Phải trả nhà cung cấp E300 Thuế khoản phải nộp nhà nước E400 Phải trả người lao động E500 Chi phí phải trả E600 Phải trả, phải nộp khác E700 Dự phòng phải trả F KIỂM TRA NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU F100 Vốn chủ sở hữu F200 Chênh lệch đánh lại tài sản F300 Chênh lệch tỉ giá hối đoái F400 Các quỹ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng F500 Nguồn vốn khác G KIỂM TRA BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH G100 Doanh thu G200 Giá vốn hàng bán G300 Doanh thu chi phí hoạt động tài G400 Chi phí bán hàng chi phí quản lý G500 Doanh thu chi phí khác G600 Lãi cổ phiếu H KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC H100 Kiểm tra nội dung khác H200 Các tài liệu khác Nguyễn Thị Hải Yến Lớp K15KTDNG