Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài BÀI 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Nội dung  Kế toán khoản đầu tư chứng khoán  Kế toán đầu tư vào công ty  Kế toán đầu tư vào công ty liên kết  Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh  Kế toán hoạt động cho vay vốn  Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư tài Giới thiệu Mục tiêu  Bài giới thiệu với bạn hoạt Học xong này, bạn sẽ:  Hiểu rõ nội dung hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp  Nắm vững nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài doanh nghiệp  Nắm vững tài khoản kế toán phương pháp kế toán loại hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp động đầu tư tài chủ yếu doanh nghiệp nguyên tắc, phương pháp kế toán hoạt động đầu tư tài  Đầu tư tài hoạt động đầu tư vốn doanh nghiệp vào doanh nghiệp bên nhằm mục đích sinh lợi  Hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp bao gồm đầu tư chứng khoán đầu tư góp vốn vào doanh nghiệp khác đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư góp vốn liên doanh đầu tư tài khác Thời lượng học  12 tiết ACC301_Bai3_v2.0013107203 33 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư tài DN theo mô hình công ty mẹ – công ty Kế toán khoản đầu tư tài phải tôn trọng nguyên tắc kế toán (nguyên tắc sở dồn tích, nguyên tắc hoặt động liên tục, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc quán, nguyên tắc thận trọng nguyên tắc trọng yếu) Do có đặc thù riêng nên kế toán khoản ĐTTC việc tuân thủ nguyên tắc trên, phải thực nguyên tắc sau: Thứ nhất, Kế toán khoản ĐTTC phải phù hợp với mối quan hệ tài công ty mẹ công ty con, công ty liên kết Thứ hai, Kế toán khoản ĐTTC phải tuân thủ qui chế quản lý tài công ty nhà nước hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Thứ ba, Kế toán khoản đầu tư tài phải tuân thủ quy định pháp luật nói chung, quy định pháp luật kế toán (chế độ, chuẩn mực kế toán) phù hợp với đặc điểm tổ chức, đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý, khả năng, trình độ quản lý doanh nghiệp Nguồn: Tapchiketoan.com Câu hỏi Vậy kế toán khoản đầu tư tài gì? 34 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 3.1 Kế toán khoản đầu tư chứng khoán Đầu tư chứng khoán hoạt động sử dụng vốn doanh nghiệp để kinh doanh loại chứng khoán nhằm mục đích sinh lời Chứng khoán bao gồm loại sau:  Cổ phiếu: Là giấy chứng nhận đầu tư vốn chủ thể vào công ty cổ phần Cổ phiếu phát hành dạng chứng xác nhận quyền sở hữu hợp pháp nhà đầu tư công ty cổ phần  Trái phiếu: Là giấy chứng nhận vay nợ dài hạn phát hành quan đại diện Chính phủ doanh nghiệp Trái phiếu gồm loại sau: o Trái phiếu Chính phủ: Là chứng vay nợ Chính phủ Bộ Tài phát hành Trái phiếu Chính phủ bao gồm: Tín phiếu kho bạc Nhà nước, Trái phiếu kho bạc Trái phiếu công trình o Trái phiếu công ty: Là chứng vay nợ công ty cổ phần phát hành nhằm vay vốn thời gian dài o Trái phiếu ngân hàng: Là chứng vay nợ ngân hàng thương mại phát hành để huy động vốn  Các loại chứng khoán khác theo quy định pháp luật 3.1.1 Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư chứng khoán Để theo dõi loại chứng khoán doanh nghiệp đầu tư, kế toán cần tuân thủ nguyên tắc ghi chép sau: (1) Chứng khoán doanh nghiệp đầu tư phải ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (còn gọi giá gốc) bao gồm:  Giá mua  Các chi phí mua (nếu có) chi phí môi giới, giao dịch, thuế, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng… (2) Ghi nhận khoản đầu tư đầu tư chứng khoán trường hợp doanh nghiệp mua cổ phiếu doanh nghiệp khác mà nắm giữ 20% quyền biểu (3) Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi loại chứng khoán đầu tư mà doanh nghiệp nắm giữ Việc mở sổ chi tiết tiến hành theo cách thức sau:  Theo loại cổ phiếu  Theo loại trái phiếu  Theo loại đối tác đầu tư  Theo loại mệnh giá giá mua thực tế… (4) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán đầu tư bị giảm xuống thấp giá gốc kế toán lập dự phòng giảm giá 3.1.2 Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư chứng khoán ngắn hạn hoạt động sử dụng vốn doanh nghiệp để mua loại chứng khoán ngắn hạn có thời hạn thu hồi không năm mua đi, bán lại loại chứng khoán dài hạn để thu hồi vốn thời hạn không năm ACC301_Bai3_v2.0013107203 35 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 3.1.2.1 Tài khoản kế toán Để phản ánh tình hình mua, bán toán loại chứng khoán ngắn hạn, kế toán sử dụng Tài khoản 121: “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” Kết cấu tài khoản 121 sau: Tài khoản 121 SDĐK Giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào Giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn toán SDCK Giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn doanh nghiệp giữ Sơ đồ 3.1: Kết cấu tài khoản 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” Tài khoản 121 có tài khoản cấp sau:  Tài khoản 1211 – Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để kiếm lời thời hạn năm  Tài khoản 1212 – Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán toán loại trái phiếu, tín phiếu kỳ phiếu ngắn hạn 3.1.2.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi mua chứng khoán ngắn hạn nhận lãi định kỳ nhận sau, vào chi phí thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 121: Giá thực tế mua chứng khoán ngắn hạn Có TK 111: Thanh toán tiền mặt Có TK 112: Thanh toán tiền gửi ngân hàng Có TK 141: Thanh toán tiền tạm ứng Có TK 144: Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 331: Phải trả người bán (2) Khi mua trái phiếu nhận lãi trước, kế toán ghi: Nợ TK 121: Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, 141, 144, 331: Số tiền chi mua thực tế Có TK 338 (3387): Số lãi nhận trước (3) Khi tính lãi, kế toán ghi: (3.1) Đối với khoản lãi nhận định kỳ nhận lãi sau: Nợ TK 111, 112: Thu lãi tiền mặt tiền gửi ngân hàng Nợ TK 1388: Lãi chưa thu Nợ TK 121: Sử dụng lãi để bổ sung chứng khoán đầu tư Có TK 515: Ghi nhận số lãi vào doanh thu hoạt động tài (3.2) Đối với khoản lãi nhận trước, định kỳ phân bổ, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3387): Phân bổ tiền lãi Có TK 515: Ghi nhận lãi phân bổ vào doanh thu tài (4) Khi chuyển nhượng khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn: 36 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài Nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Có TK 121: Giá thực tế mua vào chứng khoán bán Có TK 515: Chênh lệch giá bán lớn giá gốc Nếu lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Nợ TK 635: Chênh lệch giá bán nhỏ giá gốc Có TK 121: Giá thực tế mua vào chứng khoán bán (5) Khi phát sinh chi phí liên quan đến nhượng bán chứng khoán hoa hồng, phí môi giới, lệ phí…, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí phát sinh Có TK 111, 112…: Chi phí phát sinh (6) Khi thu hồi khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn đến hạn toán: Đối với loại chứng khoán nhận lãi định kỳ nhận lãi sau, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền nhận toán Có TK 121: Giá gốc chứng khoán đến hạn toán Có TK 515: Số lãi nhận đến hạn toán Đối với loại chứng khoán nhận lãi trước, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền nhận toán Có TK 121: Giá gốc chứng khoán đến hạn toán Trình tự ghi sổ chứng khoán đầu tư ngắn hạn trình bày sơ đồ 3.2 sau: TK 121 TK 111, 112, 141, 144, 331 TK 111, 112,… (4) Nhượng bán chứng khoán (1) Mua CK ngắn hạn Nhận lãi định kỳ nhận sau TK 515 Lãi TK 635 Lỗ TK 111, 112, 141, 144, 331 (5) Chi phí liên quan (2) Mua CK ngắn hạn Nhận lãi trước TK 515 (3.1) Tính lãi TK 3387 (6) Thu hồi chứng khoán (3.2) Phân bổ lãi Lãi nhận trước Sơ đồ 3.2: Trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến đầu tư chứng khoán ngắn hạn ACC301_Bai3_v2.0013107203 37 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 3.1.2.3 Sổ kế toán Để theo dõi khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, kế toán sử dụng Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán – mẫu số S45-DN Sổ mở chi tiết theo tài khoản 121 theo loại chứng khoán có mệnh giá, tỷ lệ lãi suất… 3.1.3 Kế toán đầu tư chứng khoán dài hạn Đầu tư chứng khoán dài hạn hoạt động sử dụng vốn doanh nghiệp để mua loại chứng khoán dài hạn có thời hạn thu hồi năm 3.1.3.1 Tài khoản kế toán Để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại chứng khoán dài hạn kế toán sử dụng “Tài khoản 228: Đầu tư dài hạn khác” Kết cấu tài khoản 228 sau: Tài khoản 228 SDĐK Giá thực tế chứng khoán đầu tư dài hạn mua vào Giá thực tế chứng khoán đầu tư dài hạn bán ra, đáo hạn toán SDCK: Giá thực tế chứng khoán đầu tư dài hạn doanh nghiệp giữ Sơ đồ 3.3: Kết cấu tài khoản 228 “Đầu tư dài hạn khác” Tài khoản 228 có tài khoản cấp sau:  Tài khoản 2281 – Cổ phiếu: Phản ánh khoản đầu tư dài hạn cổ phiếu doanh nghiệp  Tài khoản 2282 – Trái phiếu: Phản ánh khoản đầu tư dài hạn trái phiếu doanh nghiệp  Tài khoản 2283 – Đầu tư dài hạn khác: Phản ánh khoản đầu tư dài hạn khác cho vay vốn, góp vốn tiền tài sản 3.1.3.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi doanh nghiệp mua cổ phiếu, trái phiếu dài hạn góp vốn vào doanh nghiệp khác 20% quyền biểu quyết, kế toán ghi: Nợ TK 228: Giá thực tế mua chứng khoán dài hạn Có TK 111, 112: Giá thực tế mua chứng khoán dài hạn (2) Khi mua trái phiếu dài hạn nhận lãi trước, kế toán ghi: Nợ TK 228: Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, 141, 144, 331: Số tiền chi mua thực tế Có TK 338 (3387): Số lãi nhận trước (3) Khi tính lãi từ khoản đầu tư chứng khoán dài hạn: (3.1) Đối với khoản lãi định kỳ nhận sau, kế toán ghi: Nợ TK 111: Nhận tiền mặt Nợ TK 112: Nhận tiền gửi ngân hàng Nợ TK 138: Lãi hưởng chưa nhận 38 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài Nợ TK 228: Sử dụng lãi để bổ sung chứng khoán đầu tư Có 515: Lãi ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài (3.2) Đối với khoản lãi nhận trước, định kỳ phân bổ, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3387): Phân bổ tiền lãi Có TK 515: Ghi nhận lãi phân bổ vào doanh thu tài (4) Khi chuyển nhượng trái phiếu chưa đến hạn bán cổ phiếu: Nếu có lãi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Có TK 228: Giá thực tế mua vào chứng khoán bán Có TK 515: Chênh lệch giá bán lớn giá gốc Nếu lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Nợ TK 635: Chênh lệch giá bán nhỏ giá gốc Có TK 228: Giá thực tế mua vào chứng khoán bán (5) Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến chứng khoán đầu tư dài hạn, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí phát sinh Có TK 111, 112…: Chi phí phát sinh (6) Khi thu hồi trái phiếu đến hạn: Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền nhận toán Có TK 228: Giá gốc chứng khoán đến hạn toán Có TK 515: Số lãi nhận đến hạn toán TK 228 TK 111, 112, 141, 144, 331 TK 111, 112,… (4) Nhượng bán chứng khoán (1) Mua CK ngắn hạn Nhận lãi định kỳ nhận sau TK 515 Lãi TK 635 Lỗ TK 111, 112, 141, 144, 331 (5) Chi phí liên quan (2) Mua CK ngắn hạn Nhận lãi trước TK 515 (3.1) Tính lãi thu lãi chứng khoán TK 3387 (6) Thu hồi chứng khoán (3.2) Phân bổ lãi Lãi nhận trước Sơ đồ 3.4: Trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến đầu tư chứng khoán dài hạn ACC301_Bai3_v2.0013107203 39 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 3.1.3.3 Sổ kế toán Để theo dõi khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, kế toán sử dụng Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán - mẫu số S45-DN Sổ mở chi tiết theo tài khoản 228 theo loại chứng khoán có mệnh giá, tỷ lệ lãi suất… Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp A có tài liệu liên quan tới đầu tư chứng khoán sau: (1) Mua 200 trái phiếu kỳ hạn năm công ty B Mệnh giá trái phiếu 100/trái phiếu, lãi suất 10%/năm, toán tiền gửi ngân hàng (2) Bán 100 cổ phiếu có giá gốc 100/cổ phiếu, giá bán 90/cổ phiếu thu tiền mặt Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Mua trái phiếu: Nợ TK 2282 (B): 20.000 Có TK 112 (1121): 20.000 (2) Bán cổ phiếu: Nợ TK 111(1111): 9.000 Nợ TK 635: 1.000 Có TK 228(2281): 3.2 10.000 Kế toán đầu tư vào công ty Công ty doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác Khoản đầu tư vào công ty bao gồm:  Đầu tư cổ phiếu: Bao gồm cổ phiếu phổ thông cổ phiếu ưu đãi  Đầu tư hình thức góp vốn tiền, tài sản khác 3.2.1 Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư vào công ty (1) Kế toán ghi nhận “Đầu tư vào công ty con” công ty mẹ nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu (trên 50% quyền biểu quyết) có quyền chi phối sách tài hoạt động công ty Ngoài ra, trường hợp ghi nhận “Đầu tư vào công ty con” nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu có thỏa thuận khác:  Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu  Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thỏa thuận  Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp tương đương  Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương (2) Kế toán phải phản ánh vốn đầu tư vào công ty theo giá gốc Cụ thể: Vốn đầu tư vào công ty = Giá mua (+) Các chi phí mua (nếu có) chi phí giao dịch, môi giới, thuế, lệ phí phí ngân hàng (3) Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty theo mệnh giá, giá mua thực tế, chi phí thực tế đầu tư vào công ty 40 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài (4) Kế toán phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ khoản đầu tư vào công ty bao gồm lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh năm tài vào báo cáo tài công ty mẹ Cổ tức, lợi nhuận từ khoản đầu tư công ty hạch toán vào doanh thu hoạt động tài công ty mẹ 3.2.2 Tài khoản kế toán Để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con, kế toán sử dụng “Tài khoản 221: Đầu tư vào công ty con” Kết cấu tài khoản 221 sau: Tài khoản 221 SDĐK Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm SDCK: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có công ty mẹ Sơ đồ 3.5: Kết cấu tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con” 3.2.3 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi công ty mẹ mua cổ phiếu đầu tư vào công ty con, mua khoản đầu tư công ty con, vào khoản tiền thực tế đầu tư vào công ty con, kế toán ghi: Nợ TK 221: Giá trị khoản đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 341,… Đồng thời, kế toán mở sổ chi tiết để theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá đầu tư vào công ty mua cổ phiếu công ty (2) Nếu có phát sinh chi phí môi giới, giao dịch mua, bán trình thực đầu tư vào công ty con, kế toán ghi: Nợ TK 221: Chi phí liên quan tới khoản đầu tư vào công ty Có TK 111, 112,… (3) Khi chuyển khoản đầu tư khác thành khoản đầu tư vào công ty đạt có quyền kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK 221: Đầu tư vào công ty ACC301_Bai3_v2.0013107203 41 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài Có TK 222: Vốn góp liên doanh Có TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 228: Đầu tư dài hạn khác Có TK 121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 111, 112: Đầu tư bổ sung tiền TK 111, 112, 341… TK 221 Đầu tư công ty Chi phí đầu tư TK 222, 223, 228, 121 Chuyển khoản đầu tư khác thành đầu tư vào công ty Sơ đồ 3.6: Kế toán tăng khoản đầu tư vào công ty (4) Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia, nhận tiền khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty con, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Nhận tiền Nợ TK 138 (1388): Nhận thông báo Nợ TK 221: Tăng vốn đầu tư vào công ty Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài (5) Khi chuyển khoản đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, thành khoản đầu tư công cụ tài bán phần khoản đầu tư vào công ty không quyền kiểm soát: (5.1) Trường hợp có lãi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh Nợ TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác Có TK 221: Đầu tư vào công ty Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài (số lãi) (5.2) Trường hợp bị lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh Nợ TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác Nợ TK 635: Chi phí tài (số lỗ) Có TK 221: Đầu tư vào công ty 42 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài (2.2) Kế toán bên liên doanh không phát sinh chi phí chung: Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận, kế toán ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 3388 (chi tiết cho bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung) (3) Kế toán trường hợp, hợp đồng chia sản phẩm: (3.1) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 155, 156: Nhập kho nguyên vật liệu, công cụ, sản phẩm, hàng hóa Nợ TK 157: Giá vốn sản phẩm liên doanh gửi bán Có TK 154 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh): Gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu Sản phẩm (3.2) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất sản phẩm khác, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên doanh, ghi: Nợ TK 621: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh): Gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu (4) Kế toán doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên tham gia liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác: (4.1) Kế toán bên bán sản phẩm: (4.1.1) Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng, bên bán phải phát hành hóa đơn cho toàn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng giá toán hàng liên doanh bán Có TK 3388 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh): Doanh thu cần phân chia Có TK 3331(chi tiết cho hợp đồng liên doanh): Thuế GTGT phải nộp (4.1.2) Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích doanh nghiệp hưởng từ hoạt động liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 3388 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 511: Lợi ích mà bên bán hưởng (4.1.3) Khi nhận hóa đơn bên đối tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm phát hành theo số doanh thu mà bên đối tác hưởng từ hợp đồng, kế toán ghi: 50 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài Nợ TK 3388 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh): Số tiền phải trả cho đối tác Nợ TK 3331: Nếu chia thuế GTGT đầu Có TK 3388 (chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh (4.1.4) Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm hưởng, kế toán ghi: Nợ TK 3388 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh): Số tiền phải trả cho đối tác Có TK 111, 112,… (4.2) Kế toán bên không bán sản phẩm: (4.2.1) Các bên liên doanh phát hành hóa đơn giao cho bên bán sản phẩm theo doanh thu hưởng, kết chuyển chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh): Gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu (4.2.2) Căn vào bảng phân bổ doanh thu bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, kế toán phản ánh doanh thu nhận từ sản phẩm bán: Nợ TK 1388 (chi tiết đối tác chịu trách nhiệm bán hàng): Tổng giá toán sản phẩm, bao gồm thuế GTGT Có TK 511(chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (4.2.3) Khi bên đối tác bán hàng toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112,…: Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả Có TK 1388 (chi tiết cho đối tác) Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Có số liệu doanh nghiệp A hoạt động liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát với công ty B sau: Chi phí phát sinh chung liên quan đến công ty A công ty B mà công ty A chi tiền gửi ngân hàng sau, (đã bao gồm thuế GTGT 10%) (1) Chi phí sản xuất chung: 55.000 (2) Chi phí quản lý doanh nghiệp: 11.000 (3) Công ty A lập bảng phân bổ chi phí chung, công ty A chịu 40%, lại công ty B chịu Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Chi phí sản xuất chung: Nợ TK 6278 (liên doanh): 50.000 Nợ TK 1331: 5.000 Có TK 112: 55.000 (2) Chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 6428 (liên doanh): 10.000 Nợ TK 1331: 1.000 Có TK 112: 11.000 ACC301_Bai3_v2.0013107203 51 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài (3) Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công ty B: Nợ TK 1388 (B): 30.000 Có TK 6278 (liên doanh): 30.000 Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho công ty B: Nợ TK 1388 (B): 6.000 Có TK 6428 (liên doanh): 6.000 3.4.2 Kế toán hoạt động liên doanh hình thức tài sản liên doanh đồng kiểm soát 3.4.2.1 Nguyên tắc chung (1) Hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh hình thức liên doanh tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh Ghi nhớ Hoạt động công nghệ dầu mỏ, đốt khai khoáng thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát Ví dụ số công ty sản xuất dầu khí kiểm soát vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận (2) Mỗi bên tham gia liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản đồng kiểm soát chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng (3) Hình thức liên doanh không đòi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm soát phần lợi ích tương lai thông qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát (4) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống sổ kế toán để ghi chép phản ánh báo cáo tài Những nội dung cần mở sổ theo dõi chi tiết      Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại theo tính chất tài sản Ví dụ: Đường ống dẫn dầu bên góp vốn liên doanh đồng kiểm soát xếp vào khoản mục tài sản cố định hữu hình Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên tham gia góp vốn liên doanh Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên tham gia góp vốn liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh Ví dụ: Các khoản chi phí liên quan đến tài sản góp vào liên doanh việc bán sản phẩm chia (5) Trường hợp phát sinh chi phí, doanh thu chung mà bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hưởng bên tham gia liên doanh phải thực quy định kế toán trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát (6) Liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát lập sổ kế toán báo cáo tài riêng 52 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 3.4.2.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ liên quan chủ yếu (1) Trường hợp bên tham gia liên doanh đem Tài sản cố định (TSCĐ) góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm soát, kế toán tiếp tục theo dõi TSCĐ tài khoản 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định Cụ thể, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213 (chi tiết TSCĐ đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác kinh doanh): Ghi tăng tài sản cố định dùng cho liên doanh Có TK 211, 213 (chi tiết TSCĐ): Ghi giảm TSCĐ dùng (2) Trường hợp bên tham gia liên doanh mua TSCĐ để góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm soát, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213 (chi tiết TSCĐ đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác kinh doanh) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… (3) Trường hợp bên tham gia liên doanh tự thực phối hợp với đối tác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm soát (3.1) Căn vào chi phí thực tế bỏ tham gia liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 241 (chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh tài sản đồng kiểm soát): Xây dựng dở dang Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156,… Có TK 331, 341,… (3.2) Khi công trình đầu tư XDCB hoàn thành đưa vào sử dụng, toán duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm soát khoản chi phí không duyệt chi (nếu có) ghi: Nợ TK 211 (chi tiết tài sản đồng kiểm soát): TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 (chi tiết tài sản đồng kiểm soát) : TSCĐ vô hình Nợ TK 1388: Phần chi phí không duyệt chi phải thu hồi ( có) Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 241: XDCB dở dang (3.3) Căn vào nguồn vốn, quỹ dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển ghi tăng nguồn vốn kinh doanh ghi giảm nguồn vốn, quỹ theo quy định hành (4) Trình tự ghi chép kế toán chi phí, doanh thu mà bên tham gia liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 3.4.3 Kế toán hoạt động liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát 3.4.3.1 Nguyên tắc chung (1) Hoạt động liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động liên doanh có thành lập sở kinh doanh ACC301_Bai3_v2.0013107203 53 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài (2) Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát sở kinh doanh thành lập có hoạt động độc lập hoạt động doanh nghiệp, nhiên chịu kiểm soát bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh (3) Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Một sở kinh doanh đồng kiểm soát  Hai đơn vị nước hợp tác cách góp vốn thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát để kinh doanh ngành nghề đó;  Một đơn vị đầu tư nước góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát;  Một đơn vị nước đầu tư vào nước góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát (4) Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổ chức công tác kế toán riêng doanh nghiệp khác theo quy định pháp luật hành kế toán (5) Các bên góp vốn liên doanh góp vốn tiền tài sản khác vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế toán bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát (6) Kế toán doanh nghiệp tham gia góp vốn liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo đối tác, lần góp khoản vốn thu hồi, chuyển nhượng 3.4.3.2 Tài khoản kế toán Kế toán sử dụng “Tài khoản 222: Vốn góp liên doanh” để phản ánh toàn vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Kết cấu tài khoản 222 sau: Tài khoản 222 SDĐK Số vốn góp liên doanh góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tăng Số vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát giảm thu hồi, chuyển nhượng, không quyền đồng kiểm soát SDCK: Số vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát cuối kỳ Sơ đồ 3.11: Kết cấu tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh” 54 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 3.4.3.3 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi góp vốn liên doanh tiền vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK 222 (chi tiết đối tác): Ghi tăng số vốn góp liên doanh Có TK 111, 112,… (2) Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vật tư, hàng hóa, sau bên liên doanh thống giá đánh giá lại vật tư hàng hóa: (2.1) Trường hợp giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ kế toán vật tư, hàng hóa, kế toán ghi: Nợ TK 222: Ghi tăng số vốn góp liên doanh theo giá đánh giá lại Nợ TK 811: Số chênh lệch giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ kế toán Có TK 151, 152, 153, 155, 156: Giá trị ghi sổ kế toán (2.2) Trường hợp giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ kế toán vật tư, hàng hóa, kế toán ghi: Nợ TK 222: Ghi tăng số vốn góp liên doanh theo giá đánh giá lại Có TK 151, 152, 153, 155, 156: Giá trị ghi sổ kế toán Có TK 3387 (chi tiết chênh lệch đánh giá lại vật tư, hàng hóa đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát): Số chênh lệch giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ kế toán tương ứng với phần lợi ích doanh nghiệp liên doanh Có TK 711: Số chênh lệch giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ kế toán tương ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, kế toán kết chuyển số số chênh lệch vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387: Ghi giảm doanh thu chưa thực Có TK 711: Ghi tăng thu nhập khác (3) Trường hợp góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tài sản cố định bên liên doanh phải thống đánh giá lại TSCĐ góp vốn: (3.1) Trường hợp đánh giá lại < giá trị lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 222 (chi tiết đối tác): Ghi tăng số vốn góp liên doanh theo giá đánh giá lại Nợ TK 214: Ghi giảm số hao mòn lũy kế TSCĐ Nợ TK 811: Số chênh lệch giá đánh giá lại < giá trị lại TSCĐ Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem góp vốn liên doanh (3.2) Trường hợp giá đánh giá lại > giá trị lại TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 222 (chi tiết đối tác): Ghi tăng số vốn góp liên doanh theo giá đánh giá lại Nợ TK 214: Ghi giảm số hao mòn lũy kế TSCĐ Có TK 3387 (chi tiết chênh lệch đánh giá lại vật tư, hàng hóa đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát): Số chênh lệch giá đánh giá lại > giá trị lại TSCĐ tương ứng với phần lợi ích doanh nghiệp liên doanh Có TK 711: Số chênh lệch giá đánh giá lại > giá trị lại TSCĐ tương ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem góp vốn liên doanh ACC301_Bai3_v2.0013107203 55 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài (3.3) Hàng năm, vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ dần số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3387 (chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn): Ghi giảm doanh thu chưa thực Có TK 711: Phần doanh thu chưa thực phân bổ cho năm (3.4) Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn lại chưa phân bổ sang thu nhập khác, ghi: Nợ TK 3387 (chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn): Ghi giảm doanh thu chưa thực Có TK 711: Phần doanh thu chưa thực (4) Khi doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với công ty nước giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất làm xong thủ tục giao cho liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 222 (chi tiết đối tác): Ghi tăng số vốn góp liên doanh Có TK 411(chi tiết nguồn vốn Nhà nước): Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh TK 111, 112… TK 222 (1) Góp vốn tiền TK 156, 152, 153, 155, 156 (2) Góp vốn vật tư, hàng hóa TK 811 TK 711 (2.1) TK 3387 TK 214 (2.2) Giá trị hao mòn TK 211, 213 (3) Góp vốn TSCD TK 711 TK 811 (3.2) (3.1) TK 3387 TK 411 (3.4) (3.3) (4) Góp vốn quyền sử dụng đất Sơ đồ 3.12: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 56 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài (5) Khi bên góp vốn liên doanh chia lợi nhuận: (5.1) Nếu sử dụng số lợi nhuận chia để bổ sung vốn liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 222 (chi tiết đối tác): Ghi tăng số vốn góp liên doanh Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài (5.2) Nếu nhận thông báo số lợi nhuận chia sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK 1388: Số lợi nhuận thông báo Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài (5.3) Nếu nhận lợi nhuận chia tiền, ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài TK 515 TK 222 (5.1) Bổ xung vốn góp (5) Được chia lợi nhuận TK 1388 (5.2) Thông báo lợi nhuận TK 111, 112 (5.3) Lợi nhuận thu tiền Sơ đồ 3.13: Trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán lợi nhuận chia góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát (6) Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến hoạt động vốn góp liên doanh lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác…, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152,… TK 111, 112, 152 (6) TK 635 Chi phí tài TK 133 Thuế GTGT trả kỳ Sơ đồ 3.14: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chi phí góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát (7) Khi thu hồi vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát (trường hợp kết thúc hợp đồng liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát chấm dứt hoạt động), vào chứng từ giao nhận bên tham gia liên doanh: ACC301_Bai3_v2.0013107203 57 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài (7.1) Nếu giá trị thu hồi > giá trị vốn góp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213,…: Số vốn góp nhận Có TK 515: Số lãi giá trị thu hồi > giá trị vốn góp Có TK 222 (chi tiết đối tác): Ghi giảm vốn góp liên doanh (7.2) Nếu giá trị thu hồi < giá trị vốn góp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213,…: Số vốn góp nhận Nợ TK 635: Số lỗ giá trị thu hồi < giá trị vốn góp Có TK 222 (chi tiết đối tác): Ghi giảm vốn góp liên doanh Ví dụ: (ĐVT: Nghìn đồng) Có số liệu doanh nghiệp A hoạt động liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát với công ty B sau: Góp vốn với công ty B để thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát C, bên nắm giữ 50% quyền kiểm soát số tài sản sau đây: (1) Xuất kho sản phẩm theo giá vốn: 200.000, giá trị vốn góp ghi nhận: 210.000 (2) Xuất TSCĐ hữu hình phân xưởng sản xuất chính, nguyên giá: 500.000, hao mòn lũy kế: 100.000, giá trị vốn góp ghi nhận: 350.000 Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Xuất kho sản phẩm góp liên doanh: Nợ TK 222 (C): 210.000 Có TK 155: 200.000 Có TK 3387: 5.000 Có TK 711: 5.000 (2) Đem TSCĐ góp liên doanh: Nợ TK 222 (C): 350.000 Nợ TK 214: 100.000 Nợ TK 811: 50.000 Có TK 211: 500.000 3.5 Kế toán hoạt động cho vay vốn Hoạt động cho vay vốn hoạt động doanh nghiệp sử dụng lượng tiền mặt nhàn rỗi đối tượng khác vay nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn Đối với hoạt động cho vay vốn, kế toán phải tiến hành theo dõi chặt chẽ việc cho vay, thu hồi nợ lãi cho vay theo đối tượng vay, hình thức cho vay toán 3.5.1 Tài khoản kế toán Để theo dõi hoạt động cho vay vốn, kế toán sử dụng tài khoản:  Tài khoản 1288: Đầu tư ngắn hạn khác, tài khoản dùng để theo dõi vốn cho vay ngắn hạn 58 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài  Tài khoản 2288: Đầu tư dài hạn khác, tài khoản dùng để theo dõi vốn cho vay dài hạn Nội dung kết cấu tài khoản sau: Tài khoản 1288, 2288 SDĐK Số tiền cho vay phát sinh kỳ Số tiền cho vay thu hồi kỳ SDCK: Số tiền cho vay đến cuối kỳ Sơ đồ 3.16: Kết cấu tài khoản 1288 2288 3.5.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi cho đối tượng khác vay vốn, kế toán ghi: Nợ TK 1288, 2288: Số tiền cho vay Có TK 111, 112 (2) Khi phát sinh khoản chi phí liên quan tới hoạt động cho vay vốn, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 111, 112 (3) Khi thu hồi vốn cho vay, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số vốn thu hồi Nợ TK 635: Chi phí tài – trường hợp phát sinh lỗ Có TK 1288, 2288: Ghi giảm số vốn cho vay Có TK 515: Doanh thu tài – trường hợp có lãi TK 1288, 2288 TK 111,112 TK 111,112 (3) Thu hồi vốn cho vay (1) Cho vay vốn TK 515 TK 635 Lãi TK 635 Lỗ (2) Chi phí liên quan Sơ đồ 3.17: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán hoạt động cho vay vốn 3.6 Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư tài Dự phòng giảm giá đầu tư tài bao gồm: Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư: Dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ Dự phòng tổn thất giảm giá khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị thua lỗ phải gọi thêm vốn ACC301_Bai3_v2.0013107203 59 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 3.6.1 Nguyên tắc chung Khi hạch toán dự phòng giảm giá đầu tư tài cần tôn trọng nguyên tắc sau: (1) Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn thực thời điểm khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài năm (2) Nếu số dự phòng phải lập kỳ kế toán cao số dự phòng lập cuối kỳ kế toán trước số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ Nếu có dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập ghi sổ kế toán số chênh lệch ghi giảm chi phí tài (3) Điều kiện để trích lập khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán là:  Chứng khoán doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật  Được tự mua, bán thị trường mà thời điểm kê, lập báo cáo tài có giá trị thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi số kế toán (4) Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán xác định theo công thức: Số lượng Mức dự phòng giảm giá đầu tư Giá gốc chứng chứng khoán bị giảm = chứng khoán giá thời điểm x cuối kỳ khoán ghi sổ kế toán Giá thị trường - chứng khoán đầu tư kế toán năm CHÚ Ý Doanh nghiệp phải xác định số dự phòng cần lập cho loại chứng khoán đầu tư bị giảm giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư (5) Đối với khoản vốn đầu tư vào doanh nghiệp khác cần trích lập dự phòng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư), mức trích lập dự phòng cho khoản đầu tư tài xác định theo công thức sau: Mức dự phòng tổn thất khoản đầu tư thực tế = tài dài hạn 3.6.2 Vốn đầu tư Tổng vốn góp bên doanh nghiệp – Vốn chủ sở hữu thực có doanh nghiệp x Tổng vốn góp thực tế bên doanh nghiệp Tài khoản kế toán Để phản ánh dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, kế toán sử dụng tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Nội dung tài khoản 129 229 sau: 60 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài Tài khoản 129 SDĐK - Hoàn nhập số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn kỳ phải lập nhỏ số lập cuối kỳ trước - Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn (Số cần trích lập lần đầu số chênh lệch số dự phòng kỳ phải lập lớn số lập cuối kỳ trước) SDCK: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn có cuối kỳ Sơ đồ 3.19: Kết cấu tài khoản 129 “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn” Tài khoản 229 SDĐK - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng giảm giá chứng khoán đâu tư dài hạn năm phải lập nhỏ số dự phòng trích lập năm trước chưa sử dụng hết - Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn - Bù đắp giá trị khoản đầu tư dài hạn bị tổn thất (khi có định) SDCK: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn có cuối kỳ Sơ đồ 3.18: Kết cấu tài khoản 229 “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn” 3.6.3 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Cuối kỳ kế toán, vào biến động giảm giá khoản đầu tư tài có, tính toán số dự phòng cần lập lần đầu, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 129, 229: Số dự phòng trích lập (2) Cuối kỳ kế toán tiếp theo: (2.1) Nếu khoản dự phòng phải lập kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng lập cuối kỳ kế toán trước số chênh lệch nhỏ phải hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 129, 229: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn Có TK 635: Chi phí tài (2.2) Nếu khoản dự phòng phải lập kỳ kế toán lớn khoản dự phòng lập cuối kỳ kế toán trước phải trích lập thêm theo số chênh lệch lớn hơn, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 129, 229: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn (3) Khi tổn thất thực xảy (các doanh nghiệp nhận vốn góp gặp thiên tai, hỏa hoạn bị phá sản…) dẫn tới khả thu hồi khoản đầu tư giá trị thu hồi thấp giá gốc ban đầu có định sử dụng khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn lập để bù đắp tổn thất, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 229: Số lập dự phòng Nợ TK 635: Số chưa lập dự phòng Có TK 222, 223, 228: Giá gốc khoản đầu tư bị tổn thất ACC301_Bai3_v2.0013107203 61 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Bài giúp bạn có kiến thức cụ thể hình dung tổng quan nội dung kế toán hoạt động đầu tư tài Đó là, kế toán khoản đầu tư chứng khoán, kế toán vào công ty con, kế toán dự phòng giảm giá đầu tư tài chính… Mỗi loại kế toán đầu tư phản ánh tài khoản khác nhau, đông thời có nguyên tắc ghi nhận, trình tự ghi sổ nghiệp vụ phát sinh chủ yếu khác Ví dụ: Đầu tư vào công ty phản ánh tài khoản 221; đầu tư vào công ty liên kết phản ánh tài khoản 223; đầu tư chứng khoán lại chia làm loại: đầu tư chứng khoán ngắn hạn kế toán phản ánh tài khoản 121, đầu tư chứng khoán dài hạn kế toán phản ánh tài khoản 228 … 62 ACC301_Bai3_v2.0013107203 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài CÂU HỎI ÔN TẬP Phân biệt đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn? Nêu nội dung kết cấu tài khoản sử dụng, trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư chứng khoán ngắn hạn dài hạn? Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư vào công ty con? Nêu nội dung, kết cấu tài khoản sử dụng, trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư vào công ty Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết? Nêu nội dung, kết cấu tài khoản sử dụng, trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư vào công ty liên kết Nêu hình thức đầu tư góp vốn liên doanh chủ yếu? Nguyên tắc chung kế toán hình thức đầu tư liên doanh Nội dung, kết cấu tài khoản sử dụng trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới đầu tư góp vốn vào hình thức liên doanh Nêu nội dung kết cấu tài khoản sử dụng trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới hoạt động cho vay? Nêu nội dung kết cấu tài khoản sử dụng trình tự ghi sổ nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan tới dự phòng giảm giá đầu tư tài chính? BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài (ĐVT: Nghìn đồng) Tại công ty TNHH Quang Minh, tháng 01/2008 phát sinh nghiệp vụ liên quan tới đầu tư chứng khoán sau: 1) Mua 200 trái phiếu kỳ hạn năm công ty B Mệnh giá trái phiếu 200, lãi suất 10%/năm, chuyển khoản toán 2) Mua 50 trái phiếu chiếu khấu Ngân hàng Đầu tư phát hành, mệnh giá 1.000, thời hạn năm Công ty phải toán 90% mệnh giá toán tiền mặt 3) Nhượng bán 100 cổ phiếu đầu tư ngắn hạn công ty X cho công ty Y với giá trị 110.000 Giá gốc số cổ phiếu 100.000 4) Thanh toán số trái phiếu phủ (loại năm) đến hạn chuyển khoản, trị giá 250.000 Giá gốc số trái phiếu 200.000 5) Nhận cổ tức hưởng công ty N toán 50.000 Số công ty dùng để mua cổ phiếu công ty M để kinh doanh ngắn hạn 6) Công ty Y toán tiền mua cổ phiếu kỳ tiền mặt, cho công ty Y hưởng 1% chiết khấu toán 7) Mua 1.000 cổ phiếu thị trường chứng khoán với mục đích kinh doanh ngắn hạn với giá đơn vị 90 Được biết số cổ phiếu công ty Z phát hành có mệnh giá 100 8) Thu hồi số tín phiếu ngắn hạn đến hạn Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn phát hành Tổng số thu tiền mặt 200.000 Được biết số lãi nghiệp vụ đầu tư 20.000 ACC301_Bai3_v2.0013107203 63 Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài 9) Bán 120 trái phiếu ngắn hạn D cho công ty C với giá đơn vị 60, biết giá gốc đơn vị số trái phiếu 50 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Xác định chi phí, doanh thu kết hoạt động tài Bài (ĐVT: Nghìn đồng) Tài liệu hoạt động tham gia liên doanh công ty B quý I/2008 sau: Số vốn góp liên doanh đến cuối năm 2007 sau: 1) Vốn góp với công ty C vào sở kinh doanh đồng kiểm soát X 500.000 tương ứng với 50% quyền kiểm soát 2) Vốn góp liên doanh ngắn hạn với công ty D 100.000 tương đương với 10% quyền kiểm soát Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: 1) Góp vốn liên doanh với công ty E để thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát Y với quyền kiểm soát 50% tài sản:  Tiền mặt 50.000  Vật liệu chính, giá thực tế xuất kho 100.000, giá trị đánh giá lại liên doanh 95.000  TSCĐ hữu hình phục vụ sản xuất, nguyên giá 400.000, giá trị hao mòn lũy kế 80.000 Giá trị đánh giá lại 350.000 2) Hết hợp đồng với công ty C sở kinh doanh X, công ty B nhận lại vốn góp liên doanh TSCĐ hữu hình, giá đánh giá lại 400.000 3) Nhận thông báo kết hoạt động liên doanh kỳ:  Lãi từ công ty D 10.000 Công ty B nhận chuyển khoản  Lỗ từ sở Y 15.000 trừ vào số vốn góp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Xác định số vốn góp liên doanh công ty B cuối quý I/2008 64 ACC301_Bai3_v2.0013107203