BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM - NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN TRỊNH MINH HUÂN HÀ NỘI - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM - NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN TRỊNH MINH HUÂN CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60 38 01 07 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS ĐỒNG NGỌC BA HÀ NỘI – 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Trịnh Minh Huân LỜI CẢM ƠN Luận văn thực Khoa Sau đại học – Viện Đại học mở Hà Nội Để hoàn thành luận văn nhận động viên, giúp đỡ nhiều cá nhân tập thể Trước hết, xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Đồng Ngọc Ba hướng dẫn thực luận văn Xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành tới thầy, cô giáo giảng dạy cho chương trình Cao học Luật kinh tế Khóa 2013-2015, người đem lại cho kiến thức vô có ích năm học vừa qua Tôi xin gửi lời cám ơn chân thành tới Ban Giám hiệu, lãnh đạo Khoa Sau đại học - Viện Đại học mở Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi cho trình học tập Cuối xin gửi lời cám ơn đến gia đình, bạn bè, người bên tôi, động viên khuyến khích trình thực đề tài luận văn Tác giả luận văn Trịnh Minh Huân MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán 1.1.1 Khái niệm dịch vụ kiểm toán 1.1.2 Phân biệt dịch vụ kiểm toán với hoạt động kiểm toán 1.1.3 Phân biệt hoạt động kiểm toán độc lập với hoạt động kiểm toán nhà nước hoạt động kiểm toán nội 1.1.4 Sự cần thiết trình hình thành kiểm toán độc lập Việt Nam 12 1.1.5 Vai trò dịch vụ kiểm toán việc hình thành thị trường dịch vụ thương mại Việt Nam 16 1.2 Khái quát pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 18 1.2.1 Khái niệm vai trò pháp luật dịch vụ kiểm toán 18 1.2.2 Những nội dung pháp luật dịch vụ kiểm toán 21 1.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến điều chỉnh pháp luật dịch vụ kiểm toán 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 27 2.1 Nội dung pháp luật hành dịch vụ kiểm toán 27 2.1.1 Các quy định doanh nghiệp kiểm toán 27 2.1.2 Các quy định kiểm toán viên tổ chức nghề nghiệp kiểm toán 31 2.1.3 Các quy định báo cáo kiểm toán, hợp đồng dịch vụ kiểm toán 39 2.2 Thực trạng thi hành pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 45 2.2.1 Những thành công thi hành pháp luật dịch vụ kiểm toán 45 2.2.2 Những vướng mắc, bất cập nguyên nhân thực thi pháp luật dịch vụ kiểm toán 52 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ ĐẢM BẢO THỰC THI CÓ HIỆU QUẢ PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 64 3.1 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán 64 3.2 Một số giải pháp đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 71 3.2.1 Nâng cao lực doanh nghiệp kiểm toán 71 3.2.2 Đổi chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo, đạo đức hành nghề kiểm toán viên 73 3.2.3 Tăng cường vai trò chất lượng hoạt động tổ chức nghề nghiệp 76 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tổng hợp thông tin chủ yếu 46 Bảng 2.2: Một số công ty thành viên hãng kiểm toán quốc tế 49 LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Dịch vụ kiểm toán hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Chủ trương đa dạng hoá loại hình sở hữu đa phương hoá đầu tư đặt đòi hỏi cấp thiết dịch vụ kiểm toán Cho đến nay, giới có hàng trăm ngàn tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài Đây tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Ở Việt Nam, trước năm 1976 có DNKT độc lập nước giám định viên kế toán hành nghề độc lập tỉnh thành phố phía Nam Tuy nhiên diện thức kiểm toán độc lập Việt Nam đánh dấu đời Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty Dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn tài (AASC) vào ngày 13/5/1991(do Bộ Tài thành lập) Theo Công văn số 521/VACPA ngày 21/11/2008 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam có gần 160 DNKT độc lập với 5.000 nhân viên, cung cấp 20 loại dịch vụ khác Việt Nam có 218 DNKT độc lập với 7.000 nhân viên cung cấp nhiều dịch vụ nước Kiểm toán, thuế, tư vấn tài chính… Sự đời DNKT độc lập đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn cho người quan tâm chế kinh tế Việc thị trường chứng khoán Việt Nam hình thành phát triển nhanh chóng, yêu cầu phải minh bạch hoá thông tin tài doanh nghiệp niêm yết lên sàn, đăng ký trở thành công ty đại chúng đòi hỏi vai trò DNKT độc lập phải chuyên nghiệp theo chuẩn quốc tế Sự kiện Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức Thương mại giới (WTO) ảnh hưởng tích cực đến thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán nước Với cam kết mở cửa thị trường, thị trường dịch vụ kiểm toán Việt Nam hứa hẹn phát triển nhanh, mạnh với cạnh tranh liệt không DNKT nước mà DNKT nước với DNKT nước với Thực tế cho thấy, hình thành phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán không đòi hỏi đồng thuận chuẩn mực chuyên môn lực chuyên gia kiểm toán mà phụ thuộc nhiều vào việc hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm toán Vì lẽ đó, cần phải nghiên cứu pháp luật điều chỉnh thị trường dịch vụ kiểm toán để tạo lập thị trường cạnh tranh lành mạnh đa dạng sản phẩm; từ đó, đưa số biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm toán, phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán Việt Nam theo hướng đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tình hình nghiên cứu đề tài Các công trình nghiên cứu kiểm toán độc lập từ trước đến hầu hết tập trung nghiên cứu góc độ nghiệp vụ kiểm toán, nhằm xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm toán, nghiệp vụ kiểm toán Một vài công trình nghiên cứu đề cập đến khía cạnh pháp lý dịch vụ kiểm toán hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán như: - Bài viết Thạc sĩ Nguyễn Thị Hồng Thuý Tạp chí Công nghiệp số tháng năm 2005: “Một số vấn đề kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” Bài viết đưa giải pháp thực từ phía công ty kiểm toán từ phía Nhà nước nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán - Kỷ yếu Hội thảo ACCA (Hiệp hội kế toán công chứng Anh - Việt Nam) ngày 25/9/2007 Hội kế toán Kiểm toán Việt Nam: “Giải pháp đưa kế toán kiểm toán Việt Nam ngang tầm khu vực quốc tế” giới thiệu đặc điểm riêng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam phân tích khó khăn, thách thức kiểm toán Việt Nam, đồng thời đưa số biện pháp nhằm phát triển dịch vụ kiểm toán Việt Nam - Bài viết Tiến sĩ Trần Thị Giang Tân, giảng viên Đại học Kinh tế thành phố Hồ CHí Minh Tạp chí Kế toán số tháng 9/2008 (10/9/2008): “Đạo đức nghề nghiệp từ lý luận đến thực tiễn” phân tích, đánh giá vai trò chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, từ đưa giải pháp xây dựng chế để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý vi phạm đạo đức nghề nghiệp thông qua tham khảo kinh nghiệm quốc gia khác Có thể khẳng định đề tài: “Pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam Những vấn đề lý luận thực tiễn” đề tài nghiên cứu xong đề tài sâu cập nhật nội dung nhất, đồng thời không trùng lặp cách tiếp cận với công trình khoa học công bố trước Phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn hệ thống pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam; chủ yếu sâu nghiên cứu quy định pháp lý hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán, DNKT độc lập dịch vụ kiểm toán mà cung cấp, đồng thời có tham khảo pháp luật kiểm toán độc lập số nước giới Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích đề tài nghiên cứu làm rõ sở lý luận thực tiễn pháp luật dịch vụ kiểm toán; đánh giá ưu điểm, tồn tại, nguyên buộc kiểm toán trừ công ty nhỏ, không hoạt động, phi lợi nhuận; Ở Singapore, công ty đề phải kiểm toán trừ công ty không hoạt động công ty tư nhân có doanh thu thấp khoản đinh; Ở Hàn Quốc công ty cổ phần có tổng giá trị tài sản lớn quy định Nghị định phải kiểm toán Ba là, cần quy định chủ thể cung cấp dịch vụ kiểm toán cá nhân không thiết có DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam: Trong điều kiện Việt Nam, chế sách chưa đầy đủ, hệ thống đào tạo, thi tuyển kiểm toán viên, kiểm soát chất lượng chưa cao, nên trước mắt chưa đủ điều kiện để lựa chọn người có đủ lực, trình độ để hành nghề cá nhân chịu trách nhiệm trước xã hội Luật KTĐL chưa cho phép kiểm toàn viên hành nghề với tư cách cá nhân, mà hành nghề DNKT Quy định nhằm ràng buộc trách nhiệm pháp lý cá nhân với pháp nhân Tuy nhiên, phân tích trên, có nhiều điểm bất lợi không khai thác hình thức thực dịch vụ Cho phép kiểm toán viên hành nghề với tư cách cá nhân tạo đa dạng hình thức bên cung ứng dịch vụ để khách hàng quyền lựa chọn Các doanh nghiệp vừa nhỏ lựa chọn hình thức cho gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí Cho phép kiểm toán viên hành nghề với tư cách cá nhân nguồn đáng kể để cung ứng dịch vụ kiểm toán điều kiện khó khăn nhân lực Tuy nhiên, nên có lộ trình để áp dụng từ từ, thăm dò thị trường, trước mắt quy định cho phép kiểm toán viên hành nghề với tư cách cá nhân số nội dung cụ thể với tư cách tư vấn; cho phép phải ban hành kèm theo thực loạt quy định liên quan đến điều kiện hành nghề độc lập, kiểm soát chất lượng kiểm toán viên, trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề với tư cách cá nhân 68 Bốn là, Bộ Tài cần ban hành Thông tư quy định việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán: Từ năm 1998, Bộ Tài có bước hình thành vào tạo lập quy định, khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập nói Năm 1998, Bộ Tài tổ chức kiểm tra công ty kiểm toán; đến năm 2007, Bộ ban hành Quyết định 32/2007/QĐ-BTC Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán Đây công cụ pháp lý để quan chức kiểm soát chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam năm qua, đặc biệt công ty hoạt động tác nghiệp thị trường chứng khoán Theo ông Bùi Văn Mai - Phó Chủ tịch VACPA, sau Luật kiểm toán độc lập thức có hiệu lực từ tháng 1/2012, văn trước phải ban hành lại sửa đổi bổ sung cho phù hợp Bên cạnh việc Luật Kiểm toán độc lập đời yêu cầu nâng cao quản lý nhà nước lĩnh vực kế toán, kiểm toán, đặc biệt vấn đề chất lượng dịch vụ Chính việc ban hành thông tư thay cho Quyết định 32 vào lúc cần thiết Thời gian vừa qua, Quyết định 32 bộc lộ khiếm khuyết nó, quy định kiểm tra định kỳ năm lần chưa sát với thực tế Những công ty bảo đảm chất lượng dịch vụ tốt năm kiểm tra lần không thật cần thiết Trong công ty kiểm tra không đạt yêu cầu phải đợi năm sau tiến hành kiểm tra tiếp Chính cần thiết phải có quy định thời hạn cụ thể theo kết kiểm tra Công ty đạt yêu cầu chất lượng dịch vụ tốt (xếp loại A,B,C) đến năm kiểm tra lần, công ty yếu (xếp loại D, Đ) sau năm phải kiểm tra xem xét Vừa qua, diễn đàn Quốc tế Cơ quan quản lý kiểm toán độc lập (IFIAR) Cơ quan Luật lệ an toàn thuộc Ngân hàng Trung ương Anh trích công ty dịch vụ kiểm toán 69 hàng đầu giới Các công ty gồm: PwC, Deloitte, KPMG, EY, Grant Thornton BDO; sau công ty tiến hành nhiều kiểm toán chất lượng gây ảnh hưởng đến lợi ích quan công Đặc biệt gần nửa (47%) kiểm toán để xảy tình trạng thiếu sót nghiêm trọng Sau tra 948 quan công, nhà quản lý chất lượng kiểm toán thuộc IFIAR toàn cầu công bố kết cho biết, công tác kiểm toán hệ thống tổ chức tài lớn, bao gồm ngân hàng công ty bảo hiểm toàn cầu chiếm tỷ lệ thiếu sót cao (Theo Accountancylive) Có việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kịp thời thực đem lại hiệu tích cực Năm là, nội dung trên, cần bổ sung, sửa đổi số nội dung sau cho phù hợp với xu hướng phát triển giới tình hình thực tế Việt Nam (hiện tương lai: Về việc tổ chức thi, cấp, thu hồi quản lý Chứng kiểm toán viên, tương lai nên quy định giao cho Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán đảm nhiệm kinh nghiệm mốt số quốc gia: Anh, Mỹ, Singapore…Hiện tại, kiểm toán độc lập loại hình kinh doanh có điều kiện mẻ Việt Nam, khuôn khổ pháp lý trình hoàn thiện nên cần quản lý cách chặt chẽ Hơn nữa, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam giai đoạn đầu phát triển, nguồn lực vật chất người hạn chế, nên sau thời gian tổ chức đảm đương nhiệm vụ, khuôn khổ pháp lý hoàn thiện nên xem xét chuyển giao trách nhiệm cho tổ chức nghề nghiệp Về quy định đơn vị kiểm toán yêu cầu DNKT thay đổi kiểm toán viên hành nghề ký báo cáo kiểm toán trường hợp ký hợp đồng kiểm toán với DNKT từ năm liên tục trở lên: nên nâng thời hạn lên thành 70 từ - năm để kiểm toán viên hành nghề có hiểu biết sâu sắc khách hàng đưa lời khuyến nghị bổ ích, cần thiết, có lợi cho khách hàng đồng thời đảm bảo tính khách quan, độc lập Về yêu cầu kiểm toán viên nước phải đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam: thời điểm cần thu hút nguồn nhân lực kiểm toán có trình độ cao, kinh nghiệm nghề nghiệp nay, hạ tiêu chuẩn xuống cách quy định kiểm toán viên nước hành nghề Việt Nam phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam (có thể tiếng Anh tiếng Việt tùy chọn) 3.2 Một số giải pháp đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm toán Việt Nam 3.2.1 Nâng cao lực doanh nghiệp kiểm toán Các DNKT cần trao đổi với chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán Một đích quan trọng mà DNKT Việt Nam hướng tới trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế để góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán nhằm hướng tới mục tiêu quốc tế thừa nhận Nhà nước khuyến khích DNKT Việt Nam trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế Hiện nước có 27 DNKT công nhận thành viên, hãng kiểm toán quốc tế hỗ trợ công tác đào tạo, kiểm tra, kiểm soát chất lượng hành nghề cung cấp thông tin Việc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế giải pháp đắn nhanh góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán, rút ngắn khoảng cách hội nhập phát triển công ty kiểm toán Việt Nam tiến trình toàn cầu hóa Đây việc làm để khẳng định uy tín, chất lượng kiểm toán DNKT đạt chuẩn quốc tế, mang lại uy tín, thương hiệu riêng cho doanh nghiệp Trước hết, doanh nghiệp có điều kiện phục 71 vụ khách hàng quốc tế, môi trường nảy sinh đòi hỏi cao chuyên môn, KTV có điều kiện rèn luyện thường xuyên ngoại ngữ; công ty quốc tế đầu tư đưa chuyên gia vào đào tạo, hướng dẫn, cử chuyên gia vào kiểm tra, kiểm soát hoạt động Thứ hai, việc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế tiến gần việc thừa nhận lẫn nghề nghiệp cấp, đạt trình độ công ty quốc tế, đáp ứng yêu cầu cao nghề nghiệp Tuy nhiên, trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế có thách thức định đặc biệt không nên để sắc thương hiệu kiểm toán Việt Vì vậy, để DNKT phát triển bền vững, điều quan trọng nội lực công ty, bao gồm: chất lượng dịch vụ đa dạng dịch vụ cung cấp, nguồn nhân lực, khả phát triển thị trường, uy tín doanh nghiệp, lực tài công nghệ kiểm toán, lực tổ chức quản trị doanh nghiệp Phát huy nội lực trí tuệ Việt có học tập, kế thừa tinh hoa kiểm toán quốc tế cách nâng cao chất lượng hướng phát triển bền vững mà DNKT cần hướng tới Một DNKT mạnh uy tín đương nhiên có nhiều lòng tin lựa chọn từ khách hàng Tuy nhiên, muốn giữ khách hàng, tạo cho khách hàng niềm tin tưởng dịch vụ cung cấp DNKT cần: Bảo vệ quyền lợi hợp pháp khách hàng; Không ngừng nâng cao kỹ thuật nghiệp vụ, am hiểu sâu sắc pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp; Trau dồi kỹ phục vụ khách hàng đa dạng văn hóa Để thực điều này, cần thực chiến lược “Quốc tế hóa đội ngũ nhân viên” - chiến lược giúp nhân viên đạt trình độ quốc tế, đáp ứng yêu cầu chuẩn hóa đòi hỏi ngày cao chất lượng dịch vụ khách hàng người trực tiếp thực kiểm toán, tạo nên chất lượng kiểm toán KTV, nhân viên công ty kiểm toán Các KTV cần đào tạo 72 cách có hệ thống, theo chuẩn quốc tế để đảm nhận vị trí lãnh đạo, quản lý kiểm soát chất lượng Để có đội ngũ KTV đạt tiêu chuẩn quốc tế, trước hết DNKT cần phải có chiến lược tuyển dụng đào tạo Việc cử nhân viên học tập nước hay tham gia lớp đào tạo chuyên môn theo cấp quốc tế vừa khuyến khích nhân viên học tập vừa đạt mục tiêu quốc tế hóa đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp Ban lãnh đạo doanh nghiệp phải ý đào tạo kỹ thuật, kỹ cho cho nhân viên, dần hình thành phong cách làm việc chuyên nghiệp hiệu Đồng thời, để trì điều này, cần xây dựng hệ thống quản trị nhân phù hợp định quản lý phải hướng tới phát triển nhân viên Làm điều này, chắn DNKT xây dựng đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu công việc, tạo nên uy tín cho DNKT 3.2.2 Đổi chương trình, nội dung, phương thức nâng cao chất lượng đào tạo, đạo đức hành nghề kiểm toán viên Cùng với xu hướng hội nhập toàn cầu, nhu cầu sử dụng lao động kiểm toán mở rộng hoạt động DNKT ngày cao, nâng cao sức cạnh tranh thông qua việc bảo đảm độ tin cậy thông tin kinh tế, thu hút nhà đầu tư quốc tế muốn đến Việt Nam, vấn đề đào tạo đội ngũ KTV có chất lượng đủ số lượng đặt hàng đầu Việt Nam quan tâm tới việc đáp ứng số lượng KTV hậu việc đào tạo tổ chức kỳ thi cấp chứng KTV chất lượng nghiêm trọng kinh tế Để trở thành KTV phải đáp ứng tiêu chuẩn khắt khe Tính độc lập, thận trọng, óc quan sát, tư phân tích cao không ngừng trau dồi kiến thức đức tính quan trọng KTV Kiểm toán viên người tạo 73 niềm tin cho người quan tâm tới thông tin kiểm toán, họ phải có đủ lực để thực thi nhiệm vụ mình, chưa kể đến yêu cầu khác tính độc lập, trách nhiệm, trực… Ở nhiều nước, việc đào tạo KTV gần có chung tiêu chuẩn, tức để đào tạo KTV (cho tất loại hình kiểm toán) có tới 80% kiến thức ngành nghề giống nhau, thực hành khác biệt Chính vậy, KTV nhà nước quốc gia có chứng nghề nghiệp kiểm toán độc lập phổ biến Hiện nay, KTNN cử KTV nhà nước học thi lấy chứng số hội nghề nghiệp, biểu xu hòa nhập lĩnh vực kiểm toán với Ở Việt Nam có Trung tâm đào tạo KTV Bộ Tài chính… hiệp hội; trung tâm đào tạo kiểm toán viên quốc tế ACCA phối hợp với Bộ Tài cấp chứng KTV quốc tế Việt Nam tạo điều kiện cho cho tổ chức nghề nghiệp quốc tế vào Việt Nam để đào tạo thông qua biên hợp tác song phương đa phương; tạo lập sách khuyến khích doanh nghiệp, tổ chức đưa KTV Việt Nam nước đào tạo cách thức đào tạo Việt Nam nâng cấp trình độ, tổ chức quốc tế đào tạo tạo sản phẩm đạt tiêu chuẩn, trình độ quốc tế Hiện Việt Nam có chứng KTV Mỹ, Anh, Hồng Kông, Malayxia, Singapore… biểu việc thực sách “quốc tế hóa chứng KTV hành nghề” Việt Nam cho phù hợp với xu hướng hội nhập Trong nhiều cam kết Chính phủ Việt Nam tổ chức quốc tế Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB), Ngân hàng Quốc tế (WB), Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF)…, Bộ Tài chuyển giao số chức quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán cho tổ chức nghề nghiệp Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu mặt chất lượng Chứng KTV, 74 việc sửa đổi Quy chế thi KTV đặt yêu cầu đổi phải phù hợp với yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế theo hướng như: mở rộng đối tượng dự thi, số lượng nội dung môn thi (đảm bảo kiến thức không tương đương với trình độ đào tạo bậc đại học mà phải nâng cao, lồng ghép kiến thức quản trị doanh nghiệp, kiến thức phân tích, đánh giá, tư vấn… phải thể kinh nghiệm thực tế), thời gian hướng dẫn ôn thi hợp lý… việc ôn luyện phục vụ cho việc thi cử mà nhằm mục đích trang bị kiến thức nâng cao nghề nghiệp sau Ngoài ra, cần phải thực công tác cải cách nội dung chương trình đào tạo đại học Trường đại học đào tạo kiến thức bản, hội nghề nghiệp đào tạo thực hành, đó, hai bên phải có mối liên kết chặt chẽ với để đào tạo, cung cấp cho xã hội nguồn nhân lực có lực hành nghề, đáp ứng yêu cầu xã hội Hiện nay, hầu hết trường đại học kinh tế hay tài Việt Nam chưa có khoa Kiểm toán riêng Kiểm toán thường đào tạo khoa Kế toán (Đại học Kinh tế quốc dân; Học viện Tài chính…) hay khoa Kế toán - Kiểm toán trường đại học hay học viện Học viện Ngân hàng… nên Việt Nam, hầu hết KTV xuất thân từ kế toán, KTV chuyên nghiệp trước hết phải giỏi kế toán Nhưng điều kiện kiểm toán trở thành ngành, lĩnh vực dịch vụ với nhu cầu lớn đội ngũ KTV độc lập có chất lượng nên việc thành lập sở đào tạo riêng thực cần thiết Kiểm toán phải cần nhân viên chuyên môn cho ngành, công việc kiểm toán phải có hiểu biết sâu rộng nhiều lĩnh vực, ví dụ kiểm toán xây dựng phải am hiểu biện pháp thi công, giá thời điểm, chi phí áp dụng…Còn kế toán viên, khả phân 75 tích tính độc lập chưa thể đáp ứng theo yêu cầu tiêu chuẩn KTV Bên cạnh đó, vấn đề đạo đức hành nghề KTV cần phải đưa vào giáo trình giảng dạy trường đại học vị trí quan trọng KTV DNKT việc xác nhận tình hình tài doanh nghiệp 3.2.3 Tăng cường vai trò chất lượng hoạt động tổ chức nghề nghiệp Để tăng cường vai trò chất lượng hoạt động, tổ chức nghề nghiệp thời gian tới phải nỗ lực thực hoạt động sau: - Tiếp tục phát huy vai trò tổ chức nghề nghiệp việc tham gia với Bộ Tài xây dựng chế sách kiểm toán, xây dựng Luật Kiểm toán độc lập; nghiên cứu hoàn thiện CMKT Việt Nam cho phù hợp với CMKT quốc tế; ban hành đầy đủ, đồng tài liệu hướng dẫn để CMKT thực vào thực tế hoạt động kiểm toán - Phổ biến, hướng dẫn CMKT để nâng cao hiểu biết KTV, DNKT vai trò nội dung CMKT Và để quy định CMKT vào thực tế cần thiết phải thiết lập chế để giám sát việc tuân thủ CMKT xử lý hành vi vi phạm người hành nghề; giám sát, tham gia ý kiến xử lý vướng mắc phát sinh thực CMKT, thu thập thông tin phản hồi hoàn thiện quy định CMKT - Tiếp tục tích cực đổi thực công việc quản lý hành nghề kiểm toán theo nội dung Bộ Tài chuyển giao, đặc biệt quản lý đạo đức nghề nghiệp KTV, đổi chương trình cập nhật kiến thức, tăng cường kiểm soát chất lượng dịch vụ - Tổ chức nghề nghiệp phải triển khai tất công việc cần thiết để bước nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán cho DNKT Tăng cường 76 tuyên truyền, quảng bá, nâng cao hiểu biết, nhận thức xã hội cần thiết hoạt động dịch vụ kế toán - kiểm toán; hướng cho nhận thức xã hội ngày đặt yêu cầu, đòi hỏi cao chất lượng, tín nhiệm sản phẩm dịch vụ - Hội nghề nghiệp cần phải có nhân viên có chuyên môn nghiệp vụ, có Chứng KTV, chứng hành nghề kế toán có kinh nghiệm thực tế hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán viên có tâm huyết cho phát triển nghề nghiệp 77 KẾT LUẬN Với đà phát triển kinh tế, đặc biệt phát triển thị trường chứng khoán trình thúc đẩy lộ trình xếp, đổi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước Việt Nam tạo nên nhu cầu kiểm toán độc lập tăng mạnh Có thể nói, hoạt động kiểm toán độc lập có điều kiện để phát triển nhanh, chuyên nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập Tuy nhiên, việc hội nhập sâu vào kinh tế giới khu vực đặt yêu cầu đòi hỏi cao lực cạnh tranh DNKT độc lập Việt Nam, chất lượng đội ngũ KTV Việt Nam đồng thời xuất nhu cầu cao việc áp dụng CMKT phương pháp, nguyên tắc quản lý kinh tế theo thông lệ quốc tế Trong đó, với 24 năm hình thành phát triển, dịch vụ kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam mở cửa trước thời điểm Việt Nam gia nhập WTO, mở cửa hoàn toàn thức gia nhập tổ chức Pháp luật hợp đồng kiểm toán có thay đổi, bổ sung liên tục cho phù hợp với hoàn cảnh kinh tế, xã hội đất nước nhằm xây dựng hành lang pháp lý đầy đủ tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển loại hợp đồng Luật KTĐL 2011 có hiệu lực từ 01/01/2012, với đời Nghị định, Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực kiêm toán tạo khung pháp lý cao cho hoạt động dịch vụ kiểm toán độc lập, xứng đáng với vị trí, vai trò dịch vụ kiểm toán kinh tế Việt Nam Đồng thời thực tiễn năm áp dụng luật đặt nhiều vướng mắc, bất cập Trong khuôn khổ đề tài này, em xin đưa nhìn khái quát dịch vụ kiểm toán độc lập theo pháp luật hành, đồng thời 78 đưa số giải pháp nhằm nâng cao tính hiệu việc thực thi pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Do hạn chế mặt chủ quan khách quan nên luận văn tốt nghiệp em chắn không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý, bảo để có hiểu biết tốt 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH2012 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 việc Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập Luật Kiểm toán Nhà nước số 81/2015/QH13 Nghị định 105/2013/NĐ-CP ngày 16/9/2013 việc Quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập Thông tư số 129/2012/TT-BTC ngày 9/8/2012 việc Quy định thi cấp chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán Thông tư số 150/2012/TT-BTC việc hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm toán Thông tư số 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 việc hướng dẫn đăng ký, quản lý công khai danh sách kiểm toán viên hành nghề kiểm toán Thông tư số 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 việc trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 10 Thông tư số 78/2013/TT-BTC ngày 07/6/2013 việc hướng dẫn chế độ thu nộp quản lý lệ phí cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán lệ phí cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán 11 Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 việc kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích công chúng 12 Luật Kiểm toán nhà nước 2005 80 13 Luật Thương mại 2006 14 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập 15 Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 16 Công văn số 521/VACPA ngày 21/11/2008 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam công khai danh sách công ty kiểm toán đủ điều kiện thực kiểm toán năm 2009 17 Vụ Chế độ kế toán kiểm toán-Bộ Tài (2007), Một số tình hình hoạt động công ty kiểm toán độc lập năm 2006 (Tài liệu dùng cho họp thường niên Giám đốc công ty kiểm toán ngày 56/4/2007) 18 Bùi Văn Mai-Phó Chủ tịch kiêm TTK VACPA (2015), “Lợi ích Kiểm toán độc lập vai trò trách nhiệm bên”, kiemtoanavico.com 19 TS Phan Thanh Hải, “Nghiên cứu khái niệm kiểm toán qua giáo trình phổ biến nay”, kketoan.duytan.edu.vn 20 “Kiểm toán chưa độc lập”, Tapchiketoan.com, ngày 01/9/2007 21 Hà Thị Ngọc Hà (2008), “Cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế lộ trình chuyển giao cho VACPA”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, (7) 22 Vương Đình Huệ (2008), “Đương đầu với cám dỗ”, Tuổi trẻ cuối tuần, ngày 15/9/2008 23 Bùi Văn Mai (2006), “Hoạt động kiểm toán độc lập góp phần thúc đẩy tiến trình mở cửa, hội nhập quốc tế”, Tạp chí kiểm toán Nhà nước, (12) 24 Bùi Văn Mai (2007), “Xây dựng ban hành Luật kiểm toán độc lập”, Tạp chí kiểm toán, (5) 81 25 Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ, Tô Văn Nhật (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội 26 Đặng Văn Thanh (2007), “Giải pháp đưa kế toán kiểm toán Việt Nam ngang tầm khu vực quốc tế”, Kỷ yếu Hội thảo ACCA-Hiệp hội kế toán công chứng Anh-Việt Nam, ngày 25/9/2007 27 Trần Thị Giang Tân (2008), “Đạo đức nghề nghiệp từ lý luận đến thực tiễn”, Tạp chí kế toán, (9) 28 Nguyễn Thị Hồng Thúy (2005), “Một số vấn đề kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam”, Tạp chí Công nghiệp, (5), tr.44-49 29 Đoàn Ánh Tuyết (2006), Tổ chức hoạt động kiểm toán Nhà nước theo pháp luật Việt Nam, Luận văn thạc sỹ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 30 “Sự cần thiết trình hình thành kiểm toán độc lập Việt Nam” (2004), kiemtoan.com, ngày 05/8/2004 31 Bộ Văn kiện cam kết Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại giới WTO (2006), tập 1, tr.656, Nxb Lao động-Xã hội 82 [...]... về dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam - Chương 3: Phương hướng, giải pháp hoàn thiện và đảm bảo thực thi có hiệu quả pháp luật về dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam 4 CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát về dịch vụ kiểm toán 1.1.1 Khái niệm dịch vụ kiểm toán Khái niệm kiểm toán đã xuất hiện khá lâu đời nhưng cho đến nay vẫn còn có những cách hiểu khác... dựng và thi hành pháp luật về dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam; trên cơ sở đánh giá, phân tích đưa ra phương hướng, giải pháp góp phần hoàn thiện và nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về dịch vụ kiểm toán Để đạt mục đích trên, luận văn đặt ra và giải quyết các nhiệm vụ sau: - Làm rõ bản chất của dịch vụ kiểm toán; vai trò của pháp luật về dịch vụ kiểm toán đối với nền kinh tế thị trường - Chỉ rõ những. .. thống pháp luật Việt Nam hiện hành về dịch vụ kiểm toán - Đưa ra một số giải pháp hoàn thiện và đảm bảo thực thi có hiệu quả pháp luật về dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam 5 Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu được thực hiện dựa trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa Mác-Lênin về phép duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, quan điểm của Đảng, pháp luật của Nhà nước trong phát triển các dịch vụ thương... pháp luật về kiểm tra, kiểm soát kinh tế - tài chính Pháp luật về dịch vụ kiểm toán bao gồm các quy định pháp luật thống nhất ở những nội dung cơ bản sau: Thứ nhất, pháp luật về dịch vụ kiểm toán phải thể hiện được các nguyên tắc hoạt động của kiểm toán độc lập, bao gồm: 1) Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán; 2) Chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động nghề nghiệp và kết quả kiểm toán; 3)Bảo... nhất Thực tế không thể đánh giá hoặc so sánh dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam với dịch vụ kiểm toán ở các nuớc phát triển như Anh, Mỹ, Pháp bởi hệ thống l ý luận về kiểm toán, hệ thống quy trình kỹ thuật nghiệp vụ của Việt Nam vẫn khác nhiều so với các nước đó Điều này thực sự ảnh hưởng đến các quy định điều chỉnh quan hệ dịch vụ kiểm toán của pháp luật Trong bối cảnh toàn cầu hóa, thị trường dịch vụ kiểm. .. dịch vụ kiểm toán Đây là những nỗ lực lớn nhằm phát triển hoạt động kiểm toán Bên cạnh đó có những chính sách nếu không được quan tâm kịp thời sẽ gây ra những ảnh hưởng không tốt tới việc xây dựng và thực thi pháp luật về dịch vụ kiểm toán, làm cho pháp luật về dịch vụ kiểm toán không phù hợp với thực tiễn, cản trở những ý tưởng và hành vi kinh doanh chính đáng mang lại lợi ích cho người lao động và. .. nhà nước thực hiện ở tầm quốc gia Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, nhưng cũng đặt ra không ít thách thức đối với ngành thương mại dịch vụ kiểm toán Việt Nam Việt Nam cần có những bước đi thích hợp, chuẩn bị đón đầu và theo kịp những cơ hội và thách thức này 1.2 Khái quát pháp luật về dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam 1.2.1 Khái niệm và vai trò của pháp luật về dịch vụ kiểm toán Cũng... cứu đề tài còn sử dụng một số phương pháp cụ thể như: phương pháp nghiên cứu tổng hợp, phân tích, khảo sát, thống kê, hệ thống hoá, mô hình hoá, so sánh… 6 Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn gồm 3 chương: - Chương 1: Một số vấn đề lý luận về dịch vụ kiểm toán và pháp luật về dịch vụ kiểm toán - Chương 2: Thực trạng pháp luật về dịch vụ kiểm. .. tế nhất 23 định Do đó, hoạt động dịch vụ kiểm toán cũng bị chi phối bởi cơ chế quản lý kinh tế và sự điều chỉnh của pháp luật về dịch vụ kiểm toán cũng bị ảnh hưởng thể hiện qua mục tiêu kinh tế và các chính sách kinh tế Mục tiêu phát triển kinh tế có thể làm thay đổi lớn đến nhu cầu về kiểm toán kéo theo những ảnh hưởng đến pháp luật về dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là về phạm vi điều chỉnh Ví dụ chủ... quan, những bằng chứng pháp lý, phẩm chất nghề nghiệp và yêu cầu kiểm soát chất lượng dịch vụ là các đặc điểm nổi bật của loại hình dịch vụ này Khái niệm dịch vụ kiểm toán được cụ thể hóa trong khoản 1 Điều 40 Luật Kiểm toán độc lập số: 67/2011/QH12: “Phạm vi hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt nam được thực hiện các dịch vụ: 1) Các dịch vụ kiểm toán,