CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp đơn vị kinh tế có tư cách pháp nhân, quy tụ phương tiện tài chính, vật chất người nhằm thực hoạt động sản xuất, cung ứng, tiêu thụ sản phẩm dịch vụ, sở tối đa hóa lợi ích người tiêu dùng, thông qua tối đa hóa lợi ích chủ sở hữu, đồng thời kết hợp cách hợp lý mục tiêu xã hội Doanh nghiệp sản xuất đơn vị tổ chức sản xuất mà người ta kết hợp yếu tố sản xuất khác người lao động thực nhằm bán thị trường sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ để nhận khoản tiền chênh lệch giá bán sản phẩm với giá thành sản phẩm 1.2 Những vấn đề chung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Sự phát sinh phát triển xã hội loài người gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xã hội phương thức sản xuất gắn liền với vận động tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Nói cách khác, trình sản xuất hàng hóa trình kết hợp ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Đồng thời trình sản xuất hàng hóa trình tiêu hao thân yếu tố Như vậy, để tiến hành sản xuất hàng hóa, người sản xuất phải bỏ chi phí thù lao lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Qua đó, kết luận sau: “Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm).“[2, tr.91] Thực chất chi phí dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại, nhiều khoản khác nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí, trình sản xuất Để thuận lợi cho công tác quản lý kế toán, cần phải phân loại chi phí sản xuất Xuất phát từ mục đích yêu cầu khác quản lý, chi phí sản xuất phân loại theo Thang Long University Library tiêu thức khác “Phân loại chi phí sản xuất việc xếp chi phí sản xuất vào loại, nhóm khác theo đặc trưng định.“ [2, tr.93] a) Phân loại theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh chi phí, chi phí phân theo yếu tố Bao gồm yếu tố sau:  Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ,… sử dụng vào sản xuất (Loại trừ giá trị vật liệu không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi)  Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi)  Yếu tố chi phí tiền lương khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho toàn công nhân, viên chức  Yếu tố chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn: phản ánh phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương phụ cấp lương phải trả cho công nhân viên  Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định: phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích kỳ tất tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kỳ  Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng sản xuất  Yếu tố chi phí khác tiền: phản ánh toàn chi phí khác tiền chưa phản ánh yếu tố trên, dùng hoạt động sản xuất b) Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí phân chia theo khoản mục Cách phân loại dựa công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng Giá thành sản phẩm bao gồm khoản mục chi phí sau:  Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: phản ánh toàn chi phí nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu,… tham gia trực tiếp vào việc sản xuất sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ  Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lương, phụ cấp lương khoản trích quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh  Chi phí sản xuất chung: chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng sản xuất (trừ chi phí vật liệu nhân công trực tiếp)  Chi phí bán hàng: bao gồm toàn chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ  Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh quản lý hành doanh nghiệp Ngoài cách phân loại chi phí nêu trên, chi phí sản xuất kinh doanh phân loại theo nhiều cách khác như: Phân loại theo quan hệ chi phí với khối lượng công việc hoàn thành; Phân loại theo quan hệ chi phí với trình sản xuất, Các cách đề cập đến kế toán quản trị 1.2.2 Khái niệm giá thành phân loại giá thành sản phẩm 1.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm “Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ hoàn thành.“ [2, tr.95] Quá trình sản xuất trình thống bao gồm mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí (phát sinh kỳ, kỳ trước chuyển sang) chi phí trích trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, “Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành kỳ.“ [2 tr95] 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán kế hoạch hóa giá thành yêu cầu xây dựng giá hàng hóa, giá thành xem xét nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác a) Xét thời điểm tính nguồn số liệu Xét theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành, giá thành chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế: Thang Long University Library  Giá thành kế hoạch: giá thành kế hoạch xác định trước bước vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trước định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch  Giá thành định mức: giá thành kế hoạch, giá thành đinh mức xác định trước bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch xây dựng sở định mức bình quân tiên tiến không biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức lại xây dựng sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch (thường ngày đầu tháng) nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt trình sản xuất sản phẩm  Giá thành thực tế: giá thành thực tế tiêu xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm sở chi phí phát sinh trình sản xuất sản phẩm b) Theo phạm vi phát sinh chi phí Theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành chia thành giá sản xuất giá thành tiêu thụ:  Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng, phận sản xuất, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung  Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý bán hàng) Do vậy, giá thành tiêu thụ gọi giá thành đầy đủ hay giá thành toàn tính theo công thức: Giá thành toàn = sản phẩm tiêu thụ = Giá thành sản xuất sản phẩm + = Chi phí quản lý doanh + nghiệp = Chi phí bán (1) hàng 1.2.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phản ánh qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ CPSX giá thành sản phẩm CPSX phát sinh kỳ CPSX dở dang đầu kỳ A C B D CPSX dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BD – CD, hay: Tổng giá thành sản phẩm hoàn = = thành CPSX phát sinh CPSX dở dang đầu kỳ + = kỳ (đã trừ khoàn thu hồi ghi giảm chi phí) - CPSX dở dang cuối (2) kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất sản phẩm dở dang tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất kỳ 1.3 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ trung thực kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất giá thành đoanh nghiệp, kế toán cần thực nhiệm vụ chủ yếu sau:  Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành sản phẩm thích hợp.Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho (kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ)  Tổ chức tập hợp, kết chuyển phân bổ loại chi phí sản xuất theo đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất xác định phương pháp thích hợp đă chọn, cung cấp kịp thời số liệu thông tin tổng hợp khoản mục chi phí yếu tố chi phí quy định, xác định đắn trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ  Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành giá thành đơn vị đối tượng tính giá thành theo khoản mục quy định kỳ tính giá thành sản phẩm xác định  Định kỳ cung cấp báo cáo CPSX giá thành cho cấp quản lý doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình thực định mức dự toán chi phí, phân tích tình hình thực giá thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm.Phát Thang Long University Library hạn chế khả tiềm tàng, đề xuất biện pháp đẻ giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 1.4 Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất “Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí.“ [2 Tr99] Để xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất cần dựa vào sở sau:  Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: sản xuất giản đơn hay phức tạp  Với sản xuất giản đơn, đối tượng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm hay toàn trình sản xuất (nếu sản xuất thứ sản phẩm) nhóm sản phẩm (nếu sản xuất nhiều thứ sản phẩm tiến hành trình lao động)  Với sản xuất phức tạp, đối tượng kế toán chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm, giai đoạn chế biến, phân xưởng sản xuất nhóm chi tiết, phận sản phẩm,  Loại hình sản xuất: đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn  Với sản xuất đơn sản xuất hàng loạt nhỏ, đối tượng kế toán chi phí đơn đặt hàng riêng biệt  Đối với sản xuất hàng loạt với số lượng lớn, phụ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất (đơn giản hay phức tạp) mà đối tượng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn, công nghệ,  Yêu cầu trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: dựa sở trình độ, yêu cầu tổ chức quản lý để xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất Với trình độ cao chi tiết theo góc độ khác Với trình độ thấp đối tượng bị hạn chế, thu hẹp lại 1.4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 1.4.2.1 Chứng từ sử dụng “Chứng từ phương pháp thông tin kiểm tra trạng thái, biến động đối tượng hạch toán cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho lãnh đạo nghiệp vụ làm phân loại, ghi sổ tổng hợp kế toán.” [4, tr.41] Để phục vụ cho kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, cần có chứng từ sau:  Phiếu xuất kho  Hóa đơn mua hàng, hóa đơn dịch vụ  Bảng phân bổ số 1: Tiền lương bảo hiểm xã hội  Bảng phân bổ số 2: Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ  Bảng phân bổ số 3: Bảng tính phân bổ khấu hao tài TSCĐ  … 1.4.2.2 Tài khoản sử dụng  TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm công nghiệp, xây lắp, nuôi, trồng, chế biến sản phẩm nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho Ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hạch toán hàng tồn kho, Tài khoản 154 phản ánh giá trị thực tế sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ TK 154  Các chi phí NVLTT, NCTT, SXC phát sinh kỳ liên  Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán quan đến sản xuất sản phẩm  Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa Số dư Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ  TK 631: Giá thành sản phẩm Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm dịch vụ đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn, trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Thang Long University Library TK 631  Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ  Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ  Các chi phí sản xuất phát sinh kỳ liên quan tới chế tạo sản  Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ 1.4.3 Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên Theo định 48, Kế toán sử dụng TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí sản xuất như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Trong đó: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, phận sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ,…) hạch toán trực tiếp cho đối tượng Chi phí nhân công trực tiếp khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ tiền lương chính, lương phụ khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, độc hại, …) tiền ăn ca, tiền ăn định lượng Ngoài ra, CPCNTT bao gồm khoản đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ chủ sử dụng lao động chịu tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ định với số tiền lương phát sinh CNTTSX Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Đây chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng, phận sản xuất doanh nghiệp Cuối kỳ, dựa số liệu TK 154, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm hoàn thành TK 154 TK 151, 152 NVL xuất kho chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, TK 152 Nhập kho NVL, dùng không hết dịch vụ TK 331 Giá trị NVL mua xuất dùng trực tiếp TK 155 Nhập kho SP hoàn thành TK 133 TK 142, 242 TK 157 Phân bổ giá trị CCDC phục vụ sản xuất Sản phẩm hoàn thành gửi bán không qua nhập kho TK 214 Trích KH TSCĐ phục vụ sản xuất Sản phẩm hoàn thành TK 632 xuất bán kỳ, giá trị vượt mức bình thường TK 334, 338 TK138, 334, Lương khoản trích theo lương 632, … TK 335 Khi công nhân thực tế nghỉ phép Trích trước tiền Giá trị sản phẩm hỏng bắt bồi thường tính vào chi phí lương nghỉ phép TK 111, 112 331 Chi phí dịch vụ mua TK 133 Sơ đồ 1.2 Kế toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Thang Long University Library 1.4.4 Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tập hợp lên TK 631 Cuối kỳ Công ty tiến hành kiểm kê hàng tồn kho để xác định chi phí sản phẩm hoàn thành, hàng hoá bán kỳ Giá trị SPDD đầu kỳ TK 631 TK 154 Giá trị SPDD cuối kỳ TK 611 NVL dùng TT chế tạo sản phẩm TK 632 Tổng giá thành sản xuất TK 142, 242 Phân bổ giá trị CCDC phục vụ sản xuất sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp TK 214 Trích KH TSCĐ phục vụ sản xuất TK 334, 338 Lương khoản trích theo lương TK 335 Khi công nhân thực tế nghỉ phép Trích trước tiền lương nghỉ phép TK 111, 112 331 Chi phí dịch vụ mua TK 133 Sơ đồ 1.3 Kế toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 10 không đạt điều kiện quy định TSCĐ, cần chuyển giá trị lại TSCĐ thành chi phí trả trước phân bổ dần kỳ (không năm) Về thiết kế sổ sách, chứng từ  Tài khoản sổ Công ty thiết kế chưa đúng: cụ thể TK154, cột Tài khoản có cột Nợ Có  Công ty sử dụng chấm công bảng toán tiền lương cho toàn công ty Điều dẫn tới khó khăn việc theo dõi, quản lý thông tin bảng bao gồm thông tin phận sản xuất phận quản lý Nếu số lượng nhân viên tăng lên giám đốc cần thông tin phận riêng biệt lại nhận thông tin chung tất phận  Công ty bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội không đóng bảo hiểm cho người lao động, mà khoản trả vào lương để người lao động tự đóng Việc giúp Công ty tiết kiệm khoản chi phí bảo hiểm Công ty phải đóng, thực tế nhiều nhân viên tự giác mua bảo hiểm Qua đó, cho thấy thiếu trách nhiệm xã hội Công ty Về cách thức ghi sổ  Việc tập hợp tất nghiệp vụ vào chứng từ ghi sổ không hợp lý, dễ nhầm lẫn, cồng kềnh Điều khiến hình thức ghi sổ không với chất hình thức Chứng từ - Ghi sổ trông giống với hình thức nhật ký chung Theo hình thức Chứng từ - Ghi sổ, Kế toán tập hợp chứng từ hàng ngày cuối tháng lập chứng từ ghi sổ, sau dựa vào chứng từ để lên sổ  Sau thiết kế lại chứng từ, kế toán tiến hành ghi sổ dựa chứng từ thiết kế lại 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh Về tổ chức máy kế toán  Công ty cần tiến hành thuê thêm kế toán viên cho máy kế toán Đặc biệt Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Vị trí cần kế toán riêng biệt khối lượng công việc lớn Về việc quản lý TSCĐ  Công ty có Xe máy công tác, giấy phép hoạt động khoáng sản, giấy phép thăm dò khoáng sản, giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Công ty trích khấu hao không đủ điều kiện để trích Cần chuyển giá trị lại TSCĐ thành chi phí trả trước phân bổ dần năm theo thông tư 45/2013/TT-BTC 44  Tiến hành tính toán phân bổ giá trị lại TSCĐ không đủ điều kiện vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ  Xe máy công tác (thuộc phận quản lý): Nguyên giá 15.327.091 Sử dụng thông tin từ bảng Đăng ký trích KH TSCĐ HH ta có:  Giá trị KH/ tháng 212.000  Giá trị KH từ 11/2011 đến 31/12/2014 = 15.327.091 – 7.181.091 = 8.146.000  Giá trị lại = 15.327.091 – 8.146.000 = 7.181.091 Ghi nhận bút toán phân bổ GTCL Xe máy công tác  Chuyển GTCL Xe máy thành chi phí trả trước để phẩn bổ dần: Nợ TK 242 7.181.091 Nợ TK 214 8.146.000 Có TK 211 15.237.091  Phân bổ giá trị lại Xe máy công tác cho tháng vòng năm: Chi phí phân bổ tháng Nợ TK 642 7.181.091/(3 x 12) 199.475 199.475 Có TK 242 199.475  Tính toán tương tự, ta phân bổ giá trị Giấy phép hoạt động khoáng sản, giấy phép thăm dò khoáng sản, giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho chi phí sản xuất kinh doanh kỳ: Nợ TK 154 173.429 Có TK 242 173.429 45 Thang Long University Library Đơn vị: Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƢỚC Năm 2015 ĐVT: đ TT Tên CCDC Nguyên giá TG phân bổ Số dƣ đầu kỳ Mức phân bổ/tháng Mức phân bổ/năm Số dƣ cuối kỳ I Xe máy công tác 15.327.091 7.181.091 199.475 2.393.674 4.787.394 Giấy phép hoạt động khoáng sản 15.000.000 4.821.429 133.929 1.607.143 3.214.286 Giấy phép thăm dò khoáng sản 2.000.000 642.857 17.857 214.286 428.571 Giấy chứng nhận quyền SD đất 2.424.000 779.143 21.643 259.714 519.429 13.424.520 372.904 4.474.817 8.949.680 Tổng cộng 34.661.091 (Nguồn: Tính toán tác giả) Bảng 3.1 Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc 46 Về thiết kế sổ sách,chứng từ  Thiết kế lại bảng chấm công, bảng toán lương cho phận: Kế toán cần phân tách bảng chấm công bảng toán lương cho phận công ty phận: Mỏ khai thác Bộ phận quản lý Kế toán viên dễ dàng việc theo dõi khoản chi phí phát sinh phận Khi giám đốc hay đối tượng cần sử dụng thông tin phận tiếp cận thông tin cụ thể ngắn gọn hơn, không dài tổng hợp trước 47 Thang Long University Library Đơn vị: Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh BẢNG CHẤM CÔNG Bộ phận: Mỏ khai thác T T Họ Tên Tổng số Ngày tháng Chức vụ công 10 11 12 13 x x x x x 14 15 16 17 x x 18 19 20 21 22 x x x x x x x x x Tô Văn Sáng Lái xe x x x x x Diên Văn Sáng Lái máy x x x x x x x x x x x x Diên Phong Quế Lái xe x x x x x x x x x x x x x x x x Diên Văn Lập Lái xe x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Trần Trung Thuận … Công nhân x x x x 23 x x x 24 26 27 28 29 x x x x x x x x x x x x x x 23 23 x 25 30 x x x x x x x x x x x x x x x 31 x 23 x 23 x 23 … (Nguồn: Tính toán tác giả) Bảng 3.2 Bảng chấm công Mỏ khai thác tháng 01/2015 48 Đơn vị: Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh BẢNG THANH TOÁN LƢƠNG Ngày 31 tháng năm 2015 Bộ phận: Mỏ khai thác ĐVT: đ STT Họ Tên Chức vụ Mức lƣơng Tiền Lƣơng Công Tiền ăn ca Tiền Trừ theo quy Tổng thực định lĩnh Tô Văn Sáng Lái xe 110.000 23 2.530.000 690.000 144.900 3.075.100 Diên Văn Sáng Lái máy 110.000 23 2.530.000 690.000 144.900 3.075.100 Diên Văn Lập Lái xe 110.000 23 2.530.000 690.000 144.900 3.075.100 Diên Phong Quế Lái xe 110.000 23 2.530.000 690.000 144.900 3.075.100 Trần Trung Thuận Công nhân 110.000 23 2.530.000 690.000 144.900 3.075.100 Nguyễn Ngọc Tiến Lái xe 110.000 23 2.530.000 690.000 144.900 3.075.100 Lao động thời vụ 69 5.980.000 2.070.000 - 8.050.000 207 21.160.000 6.210.000 869.400 26.500.600 Công nhân TỔNG CỘNG (Nguồn: Tính toán tác giả) Bảng 3.3 Bảng toán lƣơng cho công nhân Mỏ khai thác tháng 01/2015 49 Thang Long University Library  Công ty nên đóng BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên, điều vừa khích lệ nhân viên lại gắn bó với Công ty, vừa chi phí hợp lý cho trính sản xuất Đồng thời thể trách nhiệm xã hội Việc đóng bảo hiểm phát sinh thêm bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội, kế toán cần tiến hành tính toán ghi nhận vào bảng  Tại tháng năm 2015 Công ty trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho lao động Công ty không đóng BHTN công ty sử dụng mua bảo hiểm 10 lao động: Bao gồm:  06 Nhân viên phận sản xuất (không trích cho lao động thời vụ)  03 nhân viên phận quản lý: Bùi Xuân Pa, Tô Thị Nhung Đinh Duy Hinh  Các khoản bảo hiểm nhân viên trích dựa Tiền lương nhân viên (không tính tiền ăn ca)  Tính tiền lương tiền ăn ca:  Tổng tiền lương 06 nhân viên sản xuất = 2.530.000 x = 15.180.000  Tổng tiền lương 03 nhân viên quản lý 2.760.000 + 1.000.000 + 2.300.000 = 6.060.000  Tổng tiền ăn ca 06 nhân viên sản xuất = 690.000 x = 4.140.000  Tổng tiền ăn ca nhân viên thời vụ = 2.070.000  Tổng tiền ăn ca 03 nhân viên quản lý 690.000 x  Các khoản trích theo lương:  Kinh phí công đoàn: Bộ phận sản xuất = 15.180.000 x 2% = 303.600 Bộ phận quản lý 6.060.000 x 2% 121.200  Bảo hiểm xã hội:  Khoản Công ty đóng: Bộ phận sản xuất = 15.180.000 x 18% = 2.732.400 Bộ phận quản lý 6.060.000 x 18% = 1.090.800  Khoản Công ty nộp hộ người lao động: = (15.180.000 + 6.060.000) x 8% = 1.699.200  Bảo hiểm Y tế:  Khoản Công ty đóng: 50 1.380.000 Bộ phận sản xuất = 15.180.000 x 3% = 455.400 Bộ phận quản lý 6.060.000 x 3% 181.800  Khoản Công ty nộp hộ người lao động = (15.180.000 + 6.060.000) x 1.5% = 318.600  Sau tính toán xong, Kế toán ghi nhận khoản vào Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội Cuối kỳ, ghi nhận khoản vào chi phí sản xuất: Nợ TK 154 30.861.400 Nợ TK 642 8.833.800 Có TK 334 39.695.200 Nợ TK 154 3.491.400 Nợ TK 642 1.393.800 Nợ TK 334 2.017.800 Có TK 338 6.903.000 51 Thang Long University Library Đơn vị: Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 01 năm 2015 Số lượng nhân viên mua bảo hiểm: 09 Ghi có TK STT Ghi nợ TK TK 154 TK 642 TK 142 TK 335 TK 334 TK 338 Cộng ĐVT: đ TK 334 – Phải trả NLĐ Lương Các khoản khác Cộng có TK 334 21.160.000 6.210.000 27.370.000 6.060.000 1.380.000 7.440.000 27.220.000 7.590.000 34.810.000 TK 338 – Phải trả, phải nộp khác TK 335 KPCĐ BHXH BHYT Cộng có TK 3382 TK 3383 TK 3384 TK 338 Chi phí phải trả Tổng cộng 303.600 2.732.400 455.400 3.491.400 30.861.400 121.200 1.090.800 181.800 1.393.800 8.833.800 1.699.200 318.600 2.017.800 2.017.800 5.522.400 955.800 6.903.000 41.713.000 424.800 (Nguồn: Tính toán tác giả) Bảng 3.4 Bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội tháng 01/2015 52 Về cách thức ghi sổ  Cần thay đổi việc ghi nhận chứng từ ghi sổ, không tập hợp tất nghiệp vụ hình thức nhật ký chung vào chứng từ ghi sổ trước, cần lập chứng từ ghi sổ theo tài khoản  Sau thiết kế lại bảng chấm công, bảng tiền lương, thêm bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội, tiến hành lập chứng từ ghi sổ  Chứng từ ghi sổ số 01: Tập hợp nghiệp vụ phát sinh bên Có TK 111 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số: 01 Tài khoản Chứng từ Nội dung Số phát sinh Nợ Có Mua đồ bảo hộ 154 111 5.550.000 05/01 Mua đồ bảo hộ 133 111 555.000 0000697 06/01 Sửa chữa TSCĐ 154 111 17.968.000 0000697 06/01 Sửa chữa TSCĐ 133 111 1.796.800 0114565 07/01 Mua dầu Diezel 154 111 16.630.000 0114565 07/01 Mua dầu Diezel 133 111 1.663.000 … … SH NT 0000479 05/01 0000479 … … … Cộng … 396.427.214 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trƣởng Ngƣời lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng 3.5 Chứng từ ghi sổ số 01 53 Thang Long University Library  Chứng từ ghi sổ số 02: Tập hợp chi phí KH, phân bổ CP, thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường, tiền lương, trích theo lương, phát sinh bên Nợ TK 154 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số: 02 Tài khoản Chứng từ Nội dung SH NT Nợ Có Số phát sinh BPBKH 31/01 KH TSCĐ HH 154 214 20.254.000 BPBKH 31/01 KH TSCĐ VH 154 214 3.809.524 31/01 Phân bổ CP 154 242 173.429 TK01 31/01 Thuế tài nguyên 154 333.6 41.634.675 TK02 31/01 Phí bảo vệ môi trường 154 333.9 15.318.000 BPBTLT1 31/01 Tiền lương 154 334 27.370.000 BPBTLT1 31/01 Trích KPCĐ 154 338.2 303.600 BPBTLT1 31/01 Trích BHXH 154 338.3 2.732.400 BPBTLT1 31/01 Trích BHYT 154 338.4 455.400 BPBCCDC Cộng 112.051.028 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trƣởng Ngƣời lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng 3.6 Chứng từ ghi sổ số 02 54  Tài khoản 154: Cần sửa lại thiết kế Sổ TK 154 ghi nhận thông tin SÔ CÁI TÀI KHOẢN 154 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số: 07 NT GS Chứng từ ghi sổ SH TK đối ứng Nội dung NT Dư đầu kỳ 31/01 01 Số phát sinh Có Nợ 31/01 Chi phí dịch vụ 111 360.388.376 mua 31/01 02 31/01 Chi phí KHTSCĐ 214 24.063.254 31/01 02 31/01 Chi phí phân bổ 242 173.429 31/01 02 31/01 Thuế tài nguyên 333 56.952.675 334 27.370.000 338 3.491.400 Phí bảo vệ môi trường 31/01 02 31/01 Tiền lương 31/01 02 31/01 Các khoản trích theo lương 31/01 PKT 31/01 K/c SP hoàn thành PS kỳ 155 472.439.134 472.439.134 Dư cuối kỳ 472.439.134 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Bảng 3.7 Sổ tài khoản 154  Tổng chi phí sản xuất lúc thay đổi cần tính lại giá thành sản phẩm Tổng giá thành sản xuất sản phẩm = + 472.439.134 -0 = 472.439.134 Tuy nhiên ta loại thuế tài nguyên phí bảo vệ môi trường khỏi tổng giá thành để cộng vào giá thành cuối cùng, mực thuế phí quy định cụ thể cho M3 sản phẩm, phân bổ thuế tài nguyên nước Tổng giá thành sản phẩm sau trừ: 472.439.134 – (41.634.675 – 151.875) – 15.318.000 = 415.638.334 Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = 415.638.334/4.020 = 103.393đ 55 Thang Long University Library Giá thành đơn vị cát Giá thành đơn vị đá = 103.393 x 1.2 = 124.072đ = 103.393 x 1.18 = 122.004đ Giá thành đơn vị đá hộc = 103.393 x 1.1 = 113.732đ  Sau tính giá thành đơn vị sản phẩm, thuế tài nguyên phí bảo vệ môi trường cộng vào giá thành đơn vị này: Bảng 3.8 Giá thành sản phẩm cuối STT Sản phẩm Thuế tài nguyên Giá thành đơn vị Phí bảo vệ môi trƣờng Giá thành cuối Cát 124.072 13.200 4.000 141.272 Đá 122.004 10.500 6.000 138.504 Đá hộc 113.732 6.300 6.000 126.032 (Nguồn: Tính toán tác giả) 56 KẾT LUẬN Qua phần phân tích, đánh giá thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh cho vai trò quan trọng việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Nó đòi hỏi kế toán phải thực tốt trình thu thập tài liệu, chứng từ ghi nhận theo quy định để Từ giúp lãnh đạo công ty có nhìn tình hình sản xuất có điều chỉnh thích hợp Trong thời gian thực tập Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh, qua trình phân tích, đánh giá thực trạng em thấy kế toán thực việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, nhiên lại bị sai sót, nhẫm lẫn, không tuân theo quy định Dẫn tới việc tính giá vốn sai, ảnh hưởng tới việc xác định kết kinh doanh Công ty Điều lần cho thấy tầm quan trọng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Vì hạn chế thời gian nghiên cứu trình độ phân tích đánh giá khóa luận không tránh khỏi thiếu sót, chí mang tính chủ quan, giải pháp đưa chưa tối ưu Vì em mong giúp đỡ góp ý quý thầy cô giáo đề tài hoàn thiện Qua đây, lần em xin cám ơn thầy cô giáo khoa Kế toán, đặc biệt hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn Th.S Đoàn Thị Hồng Nhung với nhiệt tình anh chị phòng Kế Toán – Tài Công ty TNHH MTV Khai thác Vật liệu Xây dựng Vĩnh Khánh tạo điều kiện cho em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Hà Nội, ngày 13 tháng 10 năm 2015 Sinh viên Bùi Tùng Anh Thang Long University Library DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đào Diệu Hằng (2014), Bài giảng Kế toán tài 1, Đại học Thăng Long GS.TS Đặng Thị Loan (2013), Kế toán tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân Th.S Đoàn Thị Hồng Nhung (2015), Bài giảng tổ chức hạch toán kế toán, Đại học Thăng Long Th.S Nguyễn Thanh Huyền (2012), Nguyên lý kế toán, Đại học Thăng Long Bộ Tài Chính (2012), 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Nhà xuất Tài Chính PGS.TS Nguyễn Văn Công (2007), “Kế toán tài doanh nghiệp”, Nhà xuất Thống kê http://www.thuvienphapluat.vn http://www.niceaccounting.com/ http://www.webkettoan.com