Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Lời nói đầu Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế thị trờng mang lại hội thách thức lớn cho doanh nghiệp, đồng thời mang lại lợi ích cho ngời tiêu dùng, sản phẩm đẹp, mẫu mã đẹp chất lợng cao, giá thành phù hợp Với nhiều loại hình sản xuất với nhiều hình thức sở hữu, doanh nghiệp muốn tồn đợc phải tìm phơng hớng sản xuất kinh doanh phù hợp để sản phẩm cạnh tranh đợc đáp ứng nhu cầu thị trờng Chính vậy, đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, nâng cao khả cạnh tranh Để làm đợc điều doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, hạch toán đóng vai trò quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lí sử dụng tài sản, nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lý sử dụng cách tốt yếu tố chi phí để đạt đợc hiệu sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho nhà quản lý kinh tế, từ đa kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế hoạch, định nên sản xuất sản phẩm gì, nguyên vật liệu nào? mua đâu xác định hiệu kinh tế thời kỳ Vì doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch toán cách khoa học, hợp lý, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng Và doanh nghiệp sản xuất, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng lý sau: Thứ nhất, nguyên vật liệu yếu tố đầu vào qúa trình sản xuất, định chất lợng sản phẩm đầu Thứ hai, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản xuất, mang tính trọng yếu Mỗi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến biến động giá thành sản phẩm Vì sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu quan trọng Thứ ba, nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng, nhiều chủng loại yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt thận trọng Việc bảo quản tốt yếu tố quan trọng định thành công công tác quản lý sản xuất kinh doanh Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Trong năm gần đây, hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có bớc tiến rõ rệt Tuy nhiên trình độ quản lý phát triển sản xuất kinh doanh nhiều hạn chế thể nhiều mặt, chế độ kế toán tài cha phù hợp với quy mô đặc điểm sản xuất đơn vị Cũng giống nh doanh nghiệp khác để hoà nhập với kinh tế thị trờng, công ty Cổ Phần Thơng Mại Vận Tải Huy Anh trọng công tác hạch toán sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp coi nh công cụ quản lý thiếu đợc để quản lý vật t nói riêng quản lý sản xuất nói chung Từ thực tiễn kinh tế thị trờng, trớc việc đổi quản lý kinh tế, việc lập định mức đắn nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất, giảm mức tiêu hao vật liệu, trì bảo quản tốt loại vật t việc làm quan trọng không doanh nghiệp sản xuất nói chung mà công ty Huy Anh nói riêng Vì vậy, việc tăng cờng cải tiến công tác quản lý vật t phải liền với việc cải tiến hoàn thiện công tác hạch toán với việc tăng cờng hiệu sử dụng loài tài sản hạch toán quản lý nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng Với ý nghĩa nh nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, qua thời gian thực tập tìm hiểu công tác hạch toán kế toán Công ty Cổ Phần Thơng Mại Vận Tải Huy Anh em nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần thơng mại Vận Tải Huy Anh" Phạm vi nghiên cứu: Công ty CPTM Vận Tải Huy Anh Đối tợng nghiên cứu: Chi phí nguyên vật liệu (số liệu năm 2008) Phơng pháp nghiên cứu: Tổng hợp phân tích số liệu Kết cấu đề tài: Gồm chơng Chơng 1: Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần thơng mại vận tải Huy Anh Chơng 3: Một số ý kiến công tác Kế toán Nguyên Vật Liệu Công ty Cổ Phần Thơng Mại Vận Tải Huy Anh Chơng Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu 1.1 Khái quát nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc diểm nguyên vật liệu(NVL) Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất dới tác động sức lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trọng tổng chi phí sản xuất định chất lợng trình sản xuất Đầu vào có tốt đầu đảm bảo, sản phẩm sản xuất có chất lợng cao Nguyên vật liệu tồn dới nhiều hình thái vật chất khác nhau, thể rắn nh sắt,thép, thể lỏng nh dầu, xăng, sơn dạng bột nh cát, vôi tuỳ loại hình sản xuất Nguyên vật liệu tồn dạng nh: - Nguyên vật liệu dạng ban đầu, cha chịu tác động quy trình sản xuất - Nguyên vật liệu giai đoạn sản xuất khác: nguyên vật liệu sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đẻ tiếp tục đa vào sản xuất, chế tạo thành thực thể sản phẩm Những đặc điểm tạo đặc điểm riêng công tác hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, đến hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng quản lý tốt nguyên vật liệu 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu: Do nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp sản xuất có nhiều loại nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Trong điều kiện đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác tuỳ theo yêu cầu quản lý đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: * Theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Theo đặc trng này, nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đợc phân thành: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Ngoài ra, có bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến - Nguyên vật liệu phụ: Là nguyên vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh đợc sử dụng kết hợp nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm, thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản để sử dụng để theo dõi bảo đảm cho công cụ lao động bình thờng dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu - Phụ tùng thay thế: Là loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động xây lắp, xây dựng Vật liệu khác: Là loại vật liệu đặc trng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán nguyên vật liệu theo cách phân loại đáp ứng đ ợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Ngoài có cách phân loại khác: * Phân loại theo nguồn hình thành: - Vật liệu mua ngoài: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng - VL sản xuất: Là VL doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh - Vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Vật liệu đợc biếu tặng, cấp phát * Phân loại theo quan hệ sở hữu: - Vật liệu tự có: Bao gồm tất vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp - Vật liệu nhận gia công chế biến cho bên - Vật liệu nhận giữ hộ 1.1.3 Tính giá nguyên vật liệu- NVL: Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Các doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá thực tế bao gồm thuế giá trị gia tăng Các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ giá thực tế không bao gồm thuế giá trị gia tăng a,Tính giá nguyên vật liệu nhập kỳ: Giá thực tế VL nhập kho đợc xác định tuỳ thuộc vào nguồn nhập: - Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán, khoản thuế(nếu có), chi phí thu mua vận chuyển, lu kho, lu bãi trừ khoản giảm trừ nh: giảm giá, chiết khấu(nếu đợc ngời bán chấp nhận) Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh - Vật liệu chế biến xong nhập kho: Giá thực tế bao gồm chi phí tự chế biến, chi phí thuê gia công chế biến( thuê gia công) - Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá trị NVL đợc bên tham gia góp vốn thoả thuận cộng (+) chi phí tiếp nhận (nếu có) - Nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận - Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế giá thị trờng b, Tính giá nguyên vật liệu xuất kì Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp trình độ kế toán doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá thực tế NVL xuất kho thờng dùng là: Phơng pháp tính giá thực tế bình quân: Giá thực tế Giá bình NVL xuất = quân đơn vị x kho NVL Lợng NL xuất kho Trong đó: - Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá bình quân đơn vị NVL = Giá trị NVL tồn đầu kỳ+ giá trị NVL nhập kỳ Số lợng NVL(tồn đầu kỳ+ số lợng nhập kỳ) Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều: Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nhợc điểm: công việc tính giá NVL vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đế tiến độ khâu kế toán; đồng thời phải tính cho loại NVL - Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phơng pháp này, kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm nguyên vật liệu sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau lần = nhập Giá trị thực tế NVL (tồn trớc nhập+ nhập vào lần Lợng thực tế VL(tồn trớc nhập+ nhập vào lần này) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập nguyên vật liệu loại Ưu điểm: Theo dõi thờng xuyên, kịp thời, xác Nhợc điểm: Khối lợng công việc tính toán nhiều - Phơng pháp giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Giá thực tế VL tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Lợng VL tồn đầu kỳ ( cuối kỳ trớc) - Phơng pháp có: Ưu điểm: Đơn giản, giảm nhẹ khối lợng tính toán Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Nhợc: Không xác giá NVL thị trờng có biến động Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu có giá thị trờng ổn định c, Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập trớc đợc xuất trớc Vì vậy, lợng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm: kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời Nhợc điểm: Hạch toán chi tiết theo loại, kho thời gian công sức, chi phí kinh doanh không phản ánh kịp thời theo giá thị trờng NVL Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp nhỏ, chủng loại NVL ít, số lợng nhập, xuất NVL ít, giá thị trờng ổn định d, Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho giả định lô NVL nhập vào kho sau đợc dùng trớc Vì vậy, việc tính giá xuất NVL đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập sau - xuất trớc Ưu điểm: Tính giá NVL xuất kho kịp thời, chi phí kinh doanh doanh nghiệp đợc phản ảnh kịp thời theo giá thị trờng ngân hàng Nhợc điểm: Phải hạch toán theo chi tiết nguyên vật liệu, tốn công e, Phơng pháp trực tiếp (gọi phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng) NVL đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Vì vậy, xuất nguyên vật liệu lô tính giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho với loại NVL có giá trị cao, phải xây dựng hệ thống kho tàng cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Ưu điểm: công tác tính giá đợc thực kịp thời, thông qua kho kế toán theo dõi đợc thời gian bảo quản riêng loại NVL Nhợc điểm: chi phí lớn cho việc xây dựng kho tàng để bảo quản NVL f, Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL mẫu mã khác nhng điều kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Vì vậy, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng NVL tồn kho cuối kỳ trớc, sau xác định đợc NVL xuất kho kỳ Giá thực tế NVL tồn cuối kỳ Giá thực tế NVL xuất kho = = Số lợng tồn cuối kỳ Giá thực tế NVL nhập kho x + Đơn giá NVL nhập kho lần cuối Giá trị thực tế tồn đầu kỳ - Giá trị thực tế tồn cuối kỳ Doanh nghiệp nên áp dụng NVL có giá thị trờng ổn định k, Phơng pháp hệ số giá áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL, giá thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập- xuất NVL diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập- xuất- tồn kho NVL tính đợc giá thực tế Giá hạch toán giá kế hoạch, giá mua vật liệu thời điểm giá bình quân tháng trớc Việc tính giá thực tế xuất kỳ dựa sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá VL = Giá thực tế VL tồn đầu kỳ+Giá thực tế VL nhập kỳ Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ+Giá hạch toán VL nhập kỳ Do đó, giá thực tế: Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 10 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Nợ TK 331: 23.413.320 Có TK 112: 23.413.320 - Nếu toán tiền vay: Ví dụ: Vay ngắn hạn toán với ngời bán số tiền 10.000.000VNĐ, Nợ TK 331: 10.000.000 Có TK 311: 10.000.000 Ví dụ: - Theo phiếu chi số 21 ngày 10-3-2008, chi trả cho xí nghiệp vật t Đông Anh số tiền 18.350.000đ - Theo giấy báo nợ NH công thơng số A05042004 việc trả tiền mua vật t cho công ty Huyndai Kế toán toán ngời bán mở sổ chi tiết toán với ngời bán (ghi Nợ TK 331) Cách ghi: Cột 1: Ghi số thứ tự Cột 2: Ghi chứng từ Cột 3: Ghi tên đơnvị Cột 4: Ghi số hiệu TK đối ứng Cột 5: Ghi phát sinh Nợ Cột : Ghi chú: Ghi loại vật t mua Biểu 2.1.3: Sổ chi tiết tài khoản 331 (ghi Nợ TK 331) T3-2008 Chứng từ NT Shiệu 10-3 21 Stt Tên đơn vị Xí nghiệp TK PS Nợ đối 111 18.350.000 PS có Số d Nợ Có VTĐA Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 49 Ghi Tôn ly Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh 14-3 A05042004 Cty Huyndai 112.1 23.413.320 21-3 63 XN vật t ĐA 111 10.000.000 Cộng 51.763.320 Nớc làm mát Tôn ly Cuối tháng vào NKCT cuối tháng trớc, sổ chi tiết TK 331 (ghi có TK 331) sổ chi tiết TK 331 (ghi Nợ TK 331) để ghi vào NKCT số tháng Cơ sở số liệu phơng pháp ghi: - Đa toàn số liệu nhà cung cấp sổ chi tiết TK 331 (ghi có TK 331) đa vào NKCT số - Ghi phát sinh Nợ TK 331 nhà cung cấp - Số d cuối tháng: vào số d đầu tháng, phát sinh có TK 331, phát sinh Nợ TK 331 để tính số d cuối tháng ngời mua NKCT số đợc trình bày Biểu 2.14 * Trờng hợp nguyên vật liệu mua tiền tạm ứng: Tạm ứng lơng, tạm ứng công tác phí, mua hàng tạm ứng thờng dùng tiền mặt Khi ngời mua VL viết đơn đề nghị tạm ứng phải ghi rõ mua VL gì, bao nhiêu, trởng phòng ĐHSX xem xét ký duyệt để chuyển lên phòng kế toán trởng ký duyệt, viết phiếu chi, kế toán tạm ứng ghi vào sổ chi tiết tạm ứng TK141 Khi nguyên vật liệu nhập kho, vào hoá đơn, biên kiểm nhận vật t, phiếu nhập kho, kế toán tạm ứng ghi vào sổ chi tiết TK 141 Cuối kỳ đa vào NKCT số 10 (TK 141) theo giá thực tế, phần giá hạch toán sau kế toán vật t tính thành tiền ghi sau Ví dụ: Ngày 5-3-2008, mua thép ống 26,6 với trị giá 18.880.000đ, thuế GTGT 5% 944.000đ trả tiền tạm ứng Căn vào hoá đơn, phiếu nhập kho số 750, biên kiểm nghiệm vật t, kế toán ghi: Nợ TK 152 18.880.000 Nợ TK 133: 944.000 Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 50 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Có TK 141: 19.824.000 Biểu 2.15: Trích sổ chi tiết TK 141 Tháng - 2008 C.từ stt diễn giải NT 1-3 s.hiệu 37 Ô.Huỳnh 2-3 011.428 Ô.Huỳnh 5-3 345680 Ô.Huỳnh 11110675 Ô.Nam Cộng P.nhập SH NT Ghi có TK 141, ghi nợ TK TK 152 HT TT TK 133 Công Có Ghi nợ TK TK 141 141, ghi có TK 111 26.670.000 130 2-3 6240.000 6.136.000 306.800 750 5-3 18.891.328 18.880.000 944.000 6.442.800 19.824.000 1011 12-3 16.375.000 16.000.000 800.000 16.800.000 Biểu 2.16: 41.506.328 41.016.000 2050800 43.066.800 26.670.000 Nhật ký chứng từ số 10 (TK 141) Trích tháng 3-2008 Số d đầu tháng stt Ghi có TK 141, ghi Nợ TK khác tên ngời tạm ứng TK 152 HT TT Số đ cuối Cộng có Cộng Nợ TK 141 TK 141 tháng Nợ Có TK 133 Nợ Có Ô.Huỳnh 25.131.328 25.016.000 1.250.800 26.266.800 26.670.000 403.200 Ô.Nam 17.000.000 16.375.000 16.000.000 800.000 16.800.000 200.000 Cộng 17.000.000 41.506.328 41.016.000 2.050.800 43.016.800 26.670.000 603.200 Đối với tất cácphiếu nhập vật t, kế toán phần hành liên quan ghi theo giá thực tế Sau kế toán vật t tính thành tiền theo giá hạch toán với phiếu nhập vật t đa cho kế toán phần hành liên quan để ghi vào cột TK 152 phần giá hạch toán b Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 51 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Để tính giá nguyên vật liệu xuất dùng, kế toán áp dụng tính giá hạch toán Các phiếu xuất sau đợc tính thành tiền theo giá hạch toán đợc phân bổ cho khoản mục chi phí chi tiết cho sản phẩm , phân xởng, xí nghiệp Cuối tháng cộng tổng cho khoản mục để vào bảng phân bổ số theo giá hạch toán Cuối tháng vào Bảng kê số vào Bảng tổng hợp nhập -xuất tồn kho, để ghi vào cột hạch toán TK 152 Căn vào NKCT số 1, số 2, số 5, số 10 kế toán vật t vào cột giá thực tế TK 152, phần giá hạch toán số phát sinh nợ TK 152 Từ tính hệ số giá tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất tháng Biểu 2.17: Bảng kê số (Bảng kê tính giá nguyên vật liệu) Tháng -2008 Ghi có TK STT TK 152 HT TT I D đầu tháng 11.178.398.240 11.113.185.490 II Phát sinh nợ tháng 1.452.690.450 1.358.565.930 -TK111 (NKCT số 1) 99.070.080 96.150.899 -TK141(NKCT số 10) 24.580.600 25.765.453 -TK331(NKCTsố 5) 1.329.039.770 1.212.089.216 -TK333(NKCTsố 10) 24.559.972 III Cộng d đầu tháng 12.631.0088.690 12.487.751.020 TK 153 Cộng HT TT ps nợ tháng (III=I+II) IV Hệ số giá 0,987 V Xuất tháng 4.398.989.324 4.341.802.420 Từ bảng kê số 3, cuối tháng kế toán vào hệ số giá tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo khoản mục chi phí va đợc đa vào bảng phân bổ số 2: Biểu 2.18: Bảng phân bổ số Tháng 3-2008 TT Ghi có TK TK 152 Ghi nợ TKNguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Sinhcác viên: Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 52 TK 153 Cộng Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh TK621-CPNVLTT -Trạm bơm 84 -Trạm trộn 85 TK 627.CPSXPX,XN -Máy công trình -Phân xởng khí TK2412-XDCB TK 335 CP bảo hành -Trạm 64 -Trạm 74 TK642 - CPQLDN TK 632 - Nhợng bán Cộng HT TT HT TT 3.438.728.314 3.394.024.810 3.394.024.810 799.536.544 7.89.142.564 7.89.142.564 189.992.600 187.522.690 187.522.690 38.521.760 38.020.977 38.020.977 85.085.300 735.184.220 1.385.000 44.128.800 83.979.191 725.626.820 1.366.995 43.555.125 83.979.191 725.626.820 1.366.995 43.555.125 79.441.980 69.526.234 29.107.400 28.729.003 4.398.989.324 4.341.802.420 69.526.234 28.729.003 4.341.802.420 Bảng phân bổ số để vào bảng kê số 4, số 5, số 6, số phát sinh Có TK 152 Xem biểu 2.19, 2.20 2.21 Biểu 2.19: Trích bảng kê số Chi phí nguyên vật liệu cho xây dựng bản, quản lý doanh nghiệp Tháng -2008 STT I II TK ghi có ghi Nợ TK TK 241 CPXDCB TK 642 CPQLDN Cộng TK152 83.979.191 69.526.234 153.505.425 Biểu 2.20: Trích bảng kê số 6- Chi phí bảo hành sản phẩm TK 335 Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 53 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh TT TK ghi có ghi Nợ TK TK 335 - chi phí bảo hành -Trạm 64 - Trạm 74 - Trạm TK152 725.626.820 1.366.995 43.555.125 Các bảng kê số 4, 5, sau khoá sổ vào NKCT số (Biểu 2.22) Biểu 2.21: Trích Nhật ký chứng từ số Tháng - 2008 Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn công ty: TT I II TK ghi có TK 152 Cộng TK ghi nợ Phần A TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3.394.024.810 3.394.024.810 TK 241.2 - chi phí XDCB 83.979.191 83.979.191 TK 335 - chi phí bảo hành 725.626.820 725.626.820 TK 627 - chi phí sản xuất px 38.521.760 38.521.760 TK 642- chi phí QLDN 69.526.234 69.526.234 Cộng 4.313.073.417 4.313.073.417 Phần B 28.729.003 28.729.003 TK 632-Nhợng bán NVL 28.729.003 28.729.003 Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 54 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh 4.341.802.420 4.341.802.420 Cộng Sau khoá sổ NKCT, sổ kế toán khác vào sổ TK 152 Sổ đợc mở cho năm Mỗi tờ sổ mở cho tháng, phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có, d đầu năm, d cuối tháng - Số phát sinh Nợ Đợc lấy từ NKCT số 1,2,5,10 - Số phát sinh Có: Đợc lấy từ NKCT số Sổ TK 152 đợc ghi vào cuối tháng sau khoá sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu NKCT Xem biểu 2.23 Biểu 2.23: Sổ TK 152 - NVL Số d đầu năm : 11.113.997.679VNĐ Ghi nợ TK 152 TT Ghi nợ Tháng TK khác NKCT số (TK 111) NKCT số (TK 331) NKCT số 10 (TK 141) NKCT số 10 (TK 3333) Cộng phát sinh Nợ Cộng phát sinh Có Số d cuối tháng Nợ Tháng Tháng 96.150.889 1.212.089.216 25.765.453 24.559.972 1.358.565.530 4.341.802.420 11.113.185.490 8.129.948.600 Có 2.4 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu công ty: Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 55 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Định kỳ vào 1/1 hàng năm, công ty tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu để phát xử lý chênh lệch số liệu sổ sách thực tế kiểm kê Biên kiểm kê vật t đợc thiết kế sau Biểu 2.24: Biên kiểm kê vật t: (Trích) Từ 0h ngày 1-1-2008 Các thành viên tham gia kiểm kê: - Bà Nguyễn Thị Thuý - Thủ kho - Bà Vũ Bích Việt - kế toán vật t - Ông Nguyễn Mạnh Huỳnh - Phòng điều hành sản xuất Kết kiểm kê: Kho 1: nguyên vật liệu Số dđ Tên VL ĐVT đơn giá hạch toán Số lợng Sổ sách Thực tế Tôn d4 Tôn 10 ly Tôn ly m Kg m Thép 26,6 m Trởng ban 4.500 8.500 4.500 12.000 2150 1456 2.728 4.800 2150 1455 2.728 4.800 Định mức hao Chênh lệch sổ hụt % 0,005 0,005 0,005 0,005 Thủ kho sách, thực tế Thành Số lợng Số lợng tiền 10,75 0 7,28 -1 -8.500 13,64 0 24 0 Kế toán vật t Căn vào biên kiểm kê nguyên vật liệu, thủ kho vào thẻ kho theo số danh điểm nguyên vật liệu đợc kiểm kê; đồng thời kế toán vật t xử lý chênh lệch - Trờng hợp phát thiếu hụt nguyên vật liệu so với sổ sách: Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 56 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh + Nếu hao hụt định mức đợc coi khoản chi phí quản lý doanh nghiệp, khoản đợc tính vào chi phí tháng -2008 Nợ TK 642.6 : 8500 Có TK 152: 1x 8500 = 8500 + Nếu hao hụt định mức coi nh phiếu xuất vật t cần xác định nguyên nhân xử lý: Nếu cha xác định đợc nguyên nhân Nợ TK 1381: 105.000 Có TK 152: 105.000 Nếu nhân viên Công ty lấy cắp trừ lơng Nợ TK 334: 105.000 Có TK 152: 105.000 Căn vào số liệu báo cáo kế tài sản toán Công ty hai năm 2008-2009 ta phân tích tiêu theo bảng dới đây.(Biểu 2.25) cao lợi nhuận cho Công ty Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 57 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Chơng 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu I.Những hạn chế công tác hạch toán NVL Thứ tổ chức máy kế toán cha hợp lý Đó kiêm nhiệm việc hạch toán phần hành; việc lập phiếu xuất kho vật t cha hợp lý Thứ hai việc xây dựng sổ danh điểm cha khoa học Thứ ba việc mở sổ chi tiết toán với ngời bán cha phù hợp Thứ t thiếu phiếu giao nhận chứng từ (hạch toán chi tiết vật liệu) Thứ năm việc không sử dụng TK 151-hàng mua đờng Thứ sáu việc cha đa phần mềm kế toán vào sử dụng II Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán NVL với việc tăng cờng hiệu sử dụng NVL Công ty cổ phần thơng mại vận tải Huy Anh ý kiến thứ hạch toán chi tiết NVL: Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 58 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh *Xây dựng hệ thống danh điểm NVL Hệ thống danh điểm NVL đơn giản, cha khoa học việc kiểm tra đối chiếu khó khăn, không thuận tiện cho công tác quản lý NVL Và để thuận lợi cho công tác quản lý NVL đợc chặt chẽ hệ thống nhất, đối chiếu kiểm tra dễ dàng, dễ phát sai sót thuận lợi cho việc tìm kiếm thông tin loại vật t đó, Công ty nên lập lại sổ danh điểm vật liệu cho kho vật liệu Việc mở sổ danh điểm phù hợp góp phần giảm bớt khối lợng công việc kế toán, xử lý nhanh chóng cung cấp thông tin kịp thời phục vụ quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh thuận lợi cho việc sử dụng phần mền kế toán cho vận hành kế toán vật liệu máy tính Hệ thống danh điểm NVL gắn liền với chủng loại, quy cách, thông số, kỹ thuật Mở sổ danh điểm vật liệu phải nên có kết hợp nghiên cứu phòng kế toán phòng ĐHSX sau trình lên ban giám đốc để thống sử dụng quản lý toàn Công ty ý kiến thứ hai: Hạch toán tổng hợp NVL *Mở thêm TK 151 Thực tế Công ty không sử dụng TK 151- Hàng mua đờng mà sử dụng TK 152- NVL có đầy đủ chứng từ hợp lệ nh hoá đơn, phiếu nhập biên kiểm nghiệm vật t ghi vào sổ sách đợc hạch toán vào TK 152 Trong nhà cung cấp Công ty khắp miền đất nớc nớc hoá đơn nhng hàng cha cuối tháng, hàng Công ty nhng cuối tháng phòng KCS cha kiểm nghiệm xong để hoàn tất thủ tục nhập kho Vì lô hàng không đợc ghi chép mà có đầy đủ chứng từ đợc nhập kho, ghi sổ Nh vậy, thông tin cuối tháng HTK không đầy đủ ghi nhận khoản nợ có lô trả tài sản Nh TK111, TK 112đã ghi giảm nhng TK 151 cha tăng Nếu nh bảng cân đối kế toán thiếu hụt phần giá trị NVL Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 59 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Do đề nghị Công ty nên mở thêm Tk 151 Kết cấu cách hạch toán tơng tự nh chơng I đồng thời cần ghi chép hàng mua đờng vào NKCT số (Ghi có Tk 151) Biểu 3.4) sổ TK 151 Kết luận Sau thời gian thực tập công ty cổ phần thơng mại Vận Tải Huy Anh đợc làm quen với công tác hạch toán nguyên vật liệu nghiên cứu thêm phần lý thuyết, em thấy hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất quan trọng, việc thu mua, quản lý, sử dụng tiết kiệm dự trữ phù hợp nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng để thực mục tiêu hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng lợi nhuận mục tiêu luôn việc làm doanh nghiệp tồn tại, phát triển đứng vững thị trờng Nguyên vật liệu công ty đa dạng nhiều chủng loại quy cách khác nhau, đợc bảo quản nhiều kho khác nên việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu khó khăn nhiều thời gian Nhìn chung công tác kế toán nguyên vật liệu kế toán phần hành nói chung đáp ứng đợc yêu cầu quản lý - Công tác hạch toán công ty tơng đối hoàn thiện nhiên nhiều điều cần phải hoàn thiện công tác hạch toán Công ty Trong trình sâu vào thực tế nghiên cứu hoàn thiện chuyên đề này, em thực thu đợc nhiều học kinhnghiệm quý báu công tác hạch toán nguyên vật liệu nói riêng công tác hạch toán nói chung doanh nghiệp Chuyên đề đợc hoàn thiện nỗ lực thân, với mong muốn nội dung chuyên đề đợc thể trình học tập nghiên cứu thực nghiêm túc nhng tránh khỏi sai sót em mong có Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 60 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh đóng góp thầy cô bạn bè để chuyên đề thực tập cuối khoá đợc hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo, anh chị phòng kế toán công ty cổ phần thơng mại vận tải Huy Anh bạn giúp em hoàn thiện chuyên đề Hải Phòng, tháng 06 năm 2011 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thuỳ Trang Nhận xét đơn vị thực tập Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 61 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh NH GI CA GIO VIấN HNG DN Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 62 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu Công ty CP TM Vận Tải Huy Anh Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 63 [...]... kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần thơng mại và vận tải Huy Anh: 1 Khái quát chung tình hình nguyên vật liệu tại công ty: 1.1 Đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại công ty: Công ty Huy Anh là công ty chuyên sản xuất, lắp ráp, chế tạo các sản phẩm này đợc cấu thành từ nhiều chi tiết khác nhau và đòi hỏi phải sử dụng nhiêù loại nguyên vật liệu khác nhau Nguyên vật liệu ở công ty rất phong... trình độ kế toán của kế toán viên mà áp dụng một hình thức phù hợp chơng 2 Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng 25 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP TM và Vận Tải Huy Anh tình hình tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần thơng mại và vận tải huy anh 2.1 Giới thiệu chung về công ty: 2.1.1 Quá trình hình thành và phát... khoa học công nghệ Phòng KCS Sinh viên: Nguyễn Thị Thuỳ Trang - ngày sinh 24/06/1986 Lớp K2D - Trờng Đại Học Hải Phòng PX cơ khí PX ô tô 30 Ban cơ điện PX MCT 1 PX MCT 2 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP TM và Vận Tải Huy Anh 4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và hệ thống sổ kế toán tại Công ty cổ phần thơng mại và vận tải Huy Anh: 4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán: Phòng kế toán- tài... Phòng 19 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP TM và Vận Tải Huy Anh Các TK sử dụng theo phơng pháp kê khai định kỳ: - TK 611: Mua hàng (tiểu khoản 611 - Mua nguyên vật liệu) : dùng để phản ánh giá trị thực tế số nguyên vật liệu mua vào và xuất trongkỳ TK 611: Không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loại vật liệu, CCDC - TK 152: nguyên vật liệu dùng để phản ánh nguyên vật liệu tồn... doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu, khối lợng chứng từ xuất vật liệu ít, không thờng xuyên, trình độ chuyên môn của kế toán không cao Tại kho: Thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập- xuất vật liệu để ghi vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở theo từng danh điểm nguyên vật liệu Tại phòng kế toán: Kế toán vật liệu dựa vào chứng từ nhập - xuất NVL để ghi số lợng và tính thành tiền NVL nhập- xuất vào Sổ kế. .. 14 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP TM và Vận Tải Huy Anh toán NVL tiến hành đối chiếu giữa thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển, đồng thời từ sổ đối chiếu luân chuyển vào bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn vật liệu và đồng thời đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp về vật liệu Sơ đồ hạch toán chi tiết Nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2.2.2: Hạch toán chi tiết... Trờng Đại Học Hải Phòng 32 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP TM và Vận Tải Huy Anh tiền mặt Cuối ngày thủ quỹ đối chiếu sổ quỹ với báo cáo quỹ do kế toán thanh toán với ngời bán lập *Kế toán thanh toán với ngời bán: Kiểm tra các hoá đơn mà phòng ĐHSX nộp lên để phản ánh các nghiệp vụ liên quan vào sổ chi tiết TK 331, cuối tháng vào NKCT số 5 Định kỳ, kế toán thanh toán với ngời bán lập báo... NVL kiêm quỹ Kế toán tiền lương kiêm NH Kế toán TSCĐ vvà XDCB Kế toán doanh thu, thu hồi công nợ, thuế Kế toán thanh toán tạm ứng Kế toán thanh toán với người bán 4.2 Đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán: Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức sổ NKCT để hạch toán tổng hợp với phơng pháp hạch toán tổng hợp HTK theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Theo hình thức NKCT bộ sổ kế toán của công ty gồm: - Các... phát triển Công ty cổ phần thơng mại và vận tải Huy theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần thứ nhất số 0200767042 cấp ngày 25 tháng 08 năm 2007 của Sở kế hoạch đầu t thành phố Hải Phòng Một số tin chính về Công ty: Tên Công ty: Công ty cổ phần thơng mại và vận tải Huy Anh Địa chỉ trụ sở: Số 1/256 Đà Nẵng, Ngô Quyền, Hải Phòng Điện thoại: 0313.796.373 Những thành tựu đạt đợc của công ty trong những... Trờng Đại Học Hải Phòng 12 Chuyên dề kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP TM và Vận Tải Huy Anh - Thủ kho căn cứ vào lợng xuất để ghi vào cột số lợng thực xuất và cùng ngời nhận hàng ký vào phiếu xuất kho + Ba liên phiếu xuất đợc luân chuyển: - Liên 1: Lu ở bộ phận rập phiếu - Liên 2: Thủ kho giữ để ghi ở thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán để tính thành tiền và ghi vào sổ kế toán Liên 3: Ngời nhận giữ