CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ CHỨC NĂNG CỦA KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Khái niệm đơn vị hành nghiệp Đơn vị hành nghiệp đơn vị Nhà nước định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý Nhà nước hoạt động Đơn vị hành nghiệp bao gồm: - Cơ quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh tế ngân sách nhà nước, gồm: Cơ quan, tổ chức có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước cấp; Văn phòng Quốc hội; Văn phòng Chủ tịch nước; Văn phòng Chính phủ; Tòa án nhân dân Viện Kiểm sát nhân dân cấp; Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện; Tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị - xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; Đơn vị nghiệp ngân sách nhà nước đảm bảo phần toàn kinh phí; Tổ chức quản lý tài sản quốc gia; Ban Quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí ngân sách nhà nước; Các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội, tổ chức khác ngân sách nhà nước hỗ trợ phần kinh phí hoạt động; - Đơn vị vũ trang nhân dân, kể Tòa án quân Viện kiểm sát quân (Trừ doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân); - Đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước (Trừ đơn vị nghiệp công lập), gồm: Đơn vị nghiệp tự cân đối thu, chi; Các Tổ chức phi phủ; Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội tự cân đối thu chi; Tổ chức xã hội; Tổ chức xã hội – nghề nghiệp tự thu, tự chi; Tổ chức khác không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước 1.1.2 Phân loại đơn vị hành nghiệp - Căn vào nguồn thu khả tự trang trải trình hoạt động Để phân loại, bên cạnh đơn vị hành nghiệp tuý (đơn vị nghiệp thu) có đơn vị nghiệp có thu + Đơn vị hành nghiệp thu đơn vị ngân sách Nhà nước bảo đảm toàn nguồn kinh phí hoạt động + Đơn vị nghiệp có thu đơn vị tự bảo đảm phần hay toàn kinh phí hoạt động thường xuyên, ngân sách nhà nước cấp kinh phí hay cấp phần kinh phí bảo đảm hoạt động thường xuyên cho đơn vị -1- - Xét góc độ quản lý tài chia đơn vị hành nghiệp ngành theo hệ thống dọc thành đơn vị sau đây: * Đơn vị dự toán cấp I: Đây đơn vị cấp cao ngành, đơn vị trực tíêp nhận ngân sách năm Thủ thướng Chính phủ uỷ ban nhân dân giao Đơn vị dự toán cấp I thực phân bổ, giao dự toán cho đơn vị trực thuộc; chịu trách nhiệm trước Nhà nước việc tổ chức, thực công tác kế toán toán ngân sách đơn vị toán ngân sách đơn vị trực thuộc theo quy định * Đơn vị dự toán cấp II: Đây đơn vị cấp đơn vị cấp I, đơn vị dự toán cấp I giao dự toán phân bổ dự toán cho đơn vị dự toán cấp III (Trường hợp uỷ quyền đơn vị dự toán cấp I), chịu trách nhiệm tổ chức thực công tác kế toán toán ngân sách đơn vị công tác kế toán toán đơn vị dự toán cấp theo quy định * Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách, đơn vị cấp I cấp II giao dự toán ngân sách, có trách nhiệm tổ chức thực công tác quết toán ngân sách đơn vị đơn vị sử dụng ngân sách trực thuộc ( có) theo quy định * Đơn vị cấp đơn vị dự toán cấp III: Đơn vị cấp đơn vị cấp III đơn vị nhận kinh phí để thực phần công việc cụ thể, chi tiêu phải thực công tác kế toán toán theo quy định Lưu ý: Việc phân chia đơn vị dự toán ngành có tính chất tương đối nghĩa thứ bậc đơn vị dự toán không cố định mà tuỳ thuộc vào chế phân cấp quản lý ngân sách Nhà nước Do vậy, xác định đơn vị hành nghiệp thuộc đơn vị dự toán cấp tuỳ thuộc vào mối quan hệ với đơn vị dự toán khác ngành với quan tài 1.2 Đối tượng hạch toán đơn vị hành nghiệp Để tiến hành hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ Nhà nước gia, đơn vị hành nghiệp cần có khối lượng tài sản định Tài sản đơn vị hành nghiệp chủ yếu ngân sách Nhà nước cấp, bao gồm: tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Tài sản dài hạn đơn vị hành nghiệp chủ yếu nhà cửa thiết bị phục vụ cho hoạt động chuyên môn đơn vị Tài sản ngắn hạn đơn vị hành nghiệp chủ yếu vật liệu, dụng cụ nhà cửa thiết bị phục vụ cho hoạt động chuyên môn đơn vị khoản chi cho hoạt động chuyên môn chưa toán, chưa duyệt Quá trinh vận động tài sản trình hoạt động đơn vị hành nghiệp trình chi tiêu loại tài sản phục vụ cho hoạt động -2- chuyên môn đơn vị Nguyên tắc chi tiêu đơn vị hành nghiệp không bối hoàn trực tiếp khoản chi (trừ đơn vị nghiệp có thu) Mọi khoản chi đơn vị hành nghiệp phải theo dự toán tuân thủ qui định chế độ tài hành Nhà nước Biểu cụ thể đối tượng kế toán đơn vị hành nghiệp tóm tắt sau: - Tiền khoản tương đương tiền - Vật tư tài sản cố định - Nguồn kinh phí, quỹ - Các khoản toán đơn vị kế toán - Thu chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động - Đầu tư tài chính, tín dụng Nhà nước - Các tài sản khác có liên quan đế đơn vị kế toán 1.3 Chức kế toán hành nghiệp Kế toán hành nghiệp phận cấu thành hệ thống kế toán nhà nước, có chức hệ thống tổ chức thông tin (đã kiểm tra) tình hình tiếp nhận sử dụng, toán kinh phí, tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản công, tình hình chấp hành dự toán thu chi thực tiêu chuẩn, định mức nhà nước đơn vị hành nghiệp 1.4 Nhiệm vụ kế toán đơn vị hành nghiệp Kế toán phải tiến hành thu thập, ghi chép phản ánh cách xác, kịp thời đầy đủ tổng hợp thông tin nguồn kinh phí tình hình sử dụng nguồn kinh phí thu, chi khoản đơn vị Thực việc kiểm tra kiểm soát tình hình chấp hành dự toán thu, chi tình hình thực tiêu chuẩn định mức, tiêu kế toán tài Nhà nước đơn vị, kiểm tra việc chấp hành kỷ luật toán thu, nộp ngân sách Nhà nước sách khác Các đơn vị dự toán cấp phải theo dõi kiểm soát tình hình phân phối kinh phí, sử dụng toán kinh phí đơn vị dự toán cấp Tiến hành lập báo cáo tài nộp hạn báo cáo, đồng thời phải phân tích (Thuyết minh) hiệu sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 2.1 Nội dung công tác kế toán đơn vị hành nghiệp Là công cụ điều hành, quản lý hoạt động hành chính, nghiệp, công tác kế toán phải thực theo phần việc cụ thể quy định Kế toán đơn vị hành nghiệp gồm: -3- - Kế toán vốn tiền, đầu tư ngắn hạn vật tư hàng hoá - Kế toán TSCĐ, XDCB đầu tư tài dài hạn - Kế toán khoản toán - Kế toán nguồn kinh phí đơn vị Hành nghiệp - Kế toán khoản thu, chi đơn vị HCSN - Lập Báo cáo tài phân tích tình hình tài đơn vị Công tác kế toán phần việc tiến hành qua bước: lập chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán, tổng hợp lập báo cáo kế toán, kiểm tra phân tích số liệu, tài liệu kế toán, lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán 2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng Tài khoản kế toán phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian Tài khoản kế toán phản ánh kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình tài sản, tiếp nhận sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước cấp nguồn kinh phí khác cấp, thu, chi chi họat động khoản khác đơn vị hành nghiệp Tài khoản kế toán mở cho đối tượng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt Toàn tài khoản kế toán sử dụng đơn vị kế toán hình thành hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài quy định thống hệ thống tài khoản kế toán cho tất đơn vị hành nghiệp nước Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ Tài quy định thống loại tài khoản, số lượng tài khoản, ký hiệu, tên gọi nội dung ghi chép tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán hành nghiệp xây dựng theo nguyên tắc dựa vào chất nội dung họat động đơn vị hành nghiêp có vận dụng nguyên tắc phân loại mã hoá hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hệ thống tài khoản kế toán nhà nước, nhằm: + Đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản lý kiểm soát chi quỹ ngân sách nhà nước, vốn, quỹ công, đồng thời thoả mãn yêu cầu quản lý sử dụng kinh phí lĩnh vực, đơn vị hành nghiệp + Phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế, tài phát sinh đơn vị hành nghiệp thuộc loại hình, lĩnh vực, phù hợp với mô hình tổ chức tính chất hoạt động + Đáp ứng yêu cầu xử lý thông tin phương tiên tính toán thủ công (hoặc máy vi tính ) thoả mãn đầy đủ nhu cầu đơn vị quan quản lý Nhà nước Hệ thống tài khoản kế toán hành nghiệp gồm tài khoản Bảng cân đối tài khoản tài khoản bảng cấn đối tài khoản -4- Các tài khoản bảng cân đối tài khoản phải phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo đối tượng kế toán gồm tài sản, nguồn kinh phí hình thành tài sản qua trình sử dụng tài sản đơn vị hành nghiệp Nguyên tắc ghi sổ tài khoản bảng cân đối tài khoản thực theo phương pháp ghi sổ kép nghĩa ghi vào bên Nợ tài khoản đồng thời phải ghi vào bên Có hay nhiều tài khoản khác ngược lại Các tài khoản bảng cân đối tài khoản phản ánh tài sản có đơn vị không thuộc quyền sở hữu đơn vị (như tài sản thuê ngoai, nhận gĩữ hộ, nhận gia công, tạm giữ, ) tiêu kinh tế phản ánh tài khoản bảng cân đối tài khoản cần theo dõi để phục vụ cho việc quản lý, như: Gia trị công cụ, dụng cụ lâu bền sử dụng, nguyên tệ loại,dự toán chi hoạt động giao Nguyên tắc ghi sổ tài khoản bảng cân đối tài khoản thực theo phương pháp (ghi đơn) nghĩa ghi vào bên tài khoản không ghi đối ứng với bên tài khoản khác Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ Tài quy định gồm loại, từ loại đến loại tài khoản bảng cân đối tài khoản loại tài khoản bảng cân đối tài khoản DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN (Theo Thông tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2010 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) S T T SỐ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN PHẠM VI ÁP DỤNG GHI CHÚ LOẠI 1: TIỀN VÀ VẬT TƯ Mọi đơn vị 111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 1113 Vàng, bạc, kim khớ quý, đỏ quý 112 Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ 1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Mọi đơn vị Chi tiết theo TK NH, KB -5- 113 Tiền chuyển Mọi đơn vị 121 Đầu tư tài ngắn hạn Đơn vị có 1211 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn phát sinh 1218 Đầu tư tài ngắn hạn khác 152 Nguyên liệu, vật liệu Mọi đơn vị 153 Cụng cụ, dụng cụ Mọi đơn vị 155 Sản phẩm, hàng hoá Đơn vị có hoạt Chi tiết theo 1551 Sản phẩm động SX, KD sản phẩm, 1552 Hàng hoá hàng hoá LOẠI 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mọi đơn vị 211 TSCĐ hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 Tài sản cố định khác 213 TSCĐ vô hình Mọi đơn vị Hao mòn TSCĐ Mọi đơn vị 10 214 yêu cầu quản Lý 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ vô hỡnh 11 221 Đầu tư tài dài hạn 2211 Đầu tư chứng khoán dài hạn 2212 Vốn góp 2218 Đầu tư tài dài hạn khác 12 241 Chi tiết theo XDCB dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ LOẠI 3: THANH TOÁN 13 311 3111 Mọi đơn vị Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Chi tiết theo yêu cấu -6- 3113 Thuế GTGT khấu trừ 31131 Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Đơn vị quản lý khấu trừ thuế GTGT 31132 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 3118 14 312 Phải thu khác Mọi đơn vị Tạm ứng Chi tiết ĐT 15 313 Cho vay 3131 Cho vay hạn 3132 Cho vay hạn 3133 Khoanh nợ cho vay 16 331 Các khoản phải trả 3311 Phải trả người cung cấp 3312 Phải trả nợ vay 3318 Phải trả khác 17 332 Bảo hiểm xã hội 3322 Bảo hiểm y tế 3323 Kinh phí công đoàn 3324 Bảo hiểm thất nghiệp 18 333 3331 Chi tiết án tín dụng ĐT Mọi đơn vị Chi tiết đối tượng Các khoản phải nộp theo lương 3321 Đơn vị có dự Các khoản phải nộp nhà nước Thuế GTGT phải nộp Mọi đơn vị Các đơn vị có phát sinh 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Phí, lệ phí 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3337 Thuế khác 3338 Các khoản phải nộp khác 19 334 Phải trả công chức, viên chức 3341 Phải trả công chức, viên chức 3348 Phải trả người lao động khác 20 335 Phải trả đối tượng khác -7- Mọi đơn vị Chi tiết ĐT 21 336 Tạm ứng kinh phí 22 337 Kinh phí toán chuyển năm sau 3371 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho 3372 Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành 3373 Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành 23 341 Kinh phí cấp cho cấp Các đơn vị cấp 24 342 Chi tiết ĐV Đơn vị có phát sinh Thanh toán nội LOẠI – NGUỒN KINH PHÍ 25 411 Đơn vị có hoạt động SXKD Nguồn vốn kinh doanh 26 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 27 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 28 421 Chênh lệch thu, chi chưa xử lý 4212 Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh 4213 Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Đơn vị có phát sinh Đơn vị có NT Đơn vị có đơn đặt hàng Nhà nước 4218 29 431 Chênh lệch thu, chi hoạt động khác Mọi đơn vị Các quỹ 4311 Quỹ khen thưởng 4312 Quỹ phúc lợi 4313 Quỹ ổn định thu nhập 4314 Quỹ phát triển hoạt động nghiệp 30 441 Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Đơn vị có đầu tư 4411 Nguồn kinh phí NSNN cấp XDCB 4413 Nguồn kinh phí viện trợ dự án -8- Chi tiết nguồn 4418 31 461 4611 Nguồn khác Nguồn kinh phí hoạt động Mọi đơn vị Năm trước Chi tiết nguồn KP 46111 Nguồn kinh phí thường xuyên 46112 Nguồn kinh phí không thường xuyên 4612 Năm 46121 Nguồn kinh phí thường xuyên 46122 Nguồn kinh phí không thường xuyên 4613 Năm sau 46131 Nguồn kinh phí thường xuyên 46132 Nguồn kinh phí không thường xuyên 32 462 Đơn vị có Nguồn kinh phí dự án 4621 Nguồn kinh phí NSNN cấp 4622 Nguồn kinh phí viện trợ 4628 Nguồn khác 33 465 Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước dự án Đơn vị có đơn đặt hàng Nhà nước 34 466 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Mọi đơn vị LOẠI 5: CÁC KHOẢN THU 35 511 Các khoản thu Đơn vị có 5111 Thu phí, lệ phí phát sinh 5112 Thu theo đơn đặt hàng nhà nước 5118 Thu khác 36 521 Thu chưa qua ngân sách Đơn vị có 5211 Phí, lệ phí phát sinh 5212 Tiền, hàng viện trợ 37 531 Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh Đơn vị có HĐ SXKD LOẠI 6: CÁC KHOẢN CHI 38 631 Chi hoạt động sản xuất, kinh Đơn vị có hoạt doanh động SXKD -9- Chi tiết theo động SXKD 39 635 Chi theo đơn đặt hàng Nhà ĐV có đơn đặt nước hàng NN 40 642 Chi phí quản lý chung 41 643 Chi phí trả trước 42 661 Chi hoạt động 6611 Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Năm trước 66111 Chi thường xuyên 66112 Chi không thường xuyên 6612 Năm 66121 Chi thường xuyên 66122 Chi không thường xuyên 6613 Năm sau 66131 Chi thường xuyên 66132 Chi không thường xuyên 43 662 Chi dự án 6621 Chi từ nguồn kinh phí NSNN cấp 6622 Chi từ nguồn viện trợ 6628 Chi từ nguồn khác LOẠI 0: BẢNG TÀI KHOẢN NGOÀI 001 Tài sản thuê 002 Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công 004 Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên 005 Dụng cụ lâu bền sử dụng 007 Ngoại tệ loại 008 Dự toán chi hoạt động 0081 Dự toán chi thường xuyên 0082 Dự toán chi không thường xuyên 009 Dự toán chi chương trình, dự án 0091 Dự toán chi chương trình, dự án 0092 Dự toán chi đầu tư XDCB - 10 - Đơn vị có Chi tiết theo dự án dự án Có TK 421 (4212) Chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD Nếu số thuế TNDN phải nộp thực tế < số phải nộp theo thông báo hàng quý quan thuế, ghi ngược lại: (4) Được giảm thuế TNDN, ghi:  Kế toán phí, lệ phí Lưu ý: - Phí, lệ phí khoản thu nhà nước quy định gắn với chức hoạt động đơn vị như: Lệ phí công chứng, lệ phí hộ chiếu, lệ phí cầu đường, lệ phí cấp giấy phép… - Kế toán đơn vị phải chấp hành nghiêm việc thu nộp phí, lệ phí theo chế độ quy định (1) Khi thu phí, lệ phí, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 5111 Số thực nhận Thu phí, lệ phí (2) Xác định số tiền thu phí, lệ phí đơn vị phải nộp NSNN theo quy định, ghi: Nợ TK 511 (5111) Thu phí, lệ phí Có TK 333 (3332) Phí, lệ phí (3) Khi nộp tiền thu phí, lệ phí vào NSNN, ghi: Nợ TK 333 (3332) Có TK 111, 112 Phí, lệ phí Số phải nộp  Kế toán Thuế thu nhập cá nhân Lưu ý: - Đơn vị phải thực việc kê khai thuế TNCN có có trách nhiệm tính thuế TNCN, khấu trừ nguồn tiền thuế TNCN (tức khấu trừ tiền thuế trước chi trả cho người có thu nhập) , tính số tiền thù lao hưởng, nộp tiền thuế vào NSNN Khi khấu trừ thuế TNCN, đơn vị chi trả thu nhập phải cấp “Chứng từ khấu trừ thuế TNCN” cho cá nhân có thu nhập cao phải nộp thuế, quản lý sử dụng toán biên lai thuế theo chế độ quy định - 110 - (1) Hàng tháng, xác định số thuế TNCN phải nộp tính thu nhập thường xuyên chịu thuế người lao động, ghi: Nợ TK 334 Phải trả công nhân viên chức Có TK 333 (3335) Thuế thu nhập cá nhân (2) Khi đơn vị chi trả thu nhập cho cá nhân bên phải xác định số thuế TNCN phải nộp tính thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo lần phát sinh thu nhập, ghi: Nợ TK 241, 631, 635, 661, 662 Nợ TK 431 (4311) Tổng số toán Quỹ khen thưởng Có TK 333 (3335) Số thuế TNCN phải khấu trừ Có TK 111, 112… Số tiền thực trả (3) Khi nộp thuế TNCN vào NSNN thay cho người có thu nhập cao, ghi Nợ TK 333 (3335) Chi tiết thuế TNCN Có TK 111, 112 Số phải nộp  Kế toán Thuế khoản khác phải nộp NSNN (1) Thuế môn đơn vị có tổ chức hoạt động SXKD phải nộp nhà nước, ghi: Nợ TK 631 Có TK 333 (3337) Chi hoạt động SXKD Thuế khác (2) Thuế nhập phải nộp Nhà nước nhập vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152,153,155,211 Có TK 333 (3337) Thuế khác (3) Các khoản thu khác đơn vị phải nộp nhà nước, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 333 (3338) Thu khác Các khoản phải nộp khác (4) Khi nộp thuế môn bài, thuế nhập khoản phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 333 (3337, 3338) Các khoản phải nộp nhà nước - 111 - Có TK 112 TGNH 4.3 Kế toán khoản toán với cán viên chức 4.3.1 Nguyên tắc kế toán - Trong đơn vị hành nghiệp, tiền lương công chức, viên chức tính theo thời gian Ngoài ra, tiền lương cán công nhân viên tham gia vào hoạt động SXKD tính doanh nghiệp Theo quy định: BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN tính lương Lương xác định công thức: Lương Hệ số lương = (bao gồm hệ số phụ cấp X mang tính chất lương có) Mức lương tối thiểu Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN xác định công thức: Mức BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN Lương = x Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN (23%) - Ngoài lương bản, tiền lương cán công nhân viên số đơn vị có tiền lương tăng thêm tiết kiệm chi (Theo nghị định số 43/2006/NĐ-CP) văn hướng dẫn thực Mức lương tăng thêm phụ thuộc vào quy chế thu, chi nội đơn vị - Hiện nay, để hạn chế việc toán tiền mặt, hầu hết đơn vị thực trả tiền lương khoản thu nhập khác qua tài khoản cá nhân, đó: + Các khoản đơn vị toán cho cán công chức, viên chức người lao động khác qua tài khoản cá nhân gồm: Tiền lương, tiền công, tiền thu nhập tăng thêm khoản phải trả khác tiền ăn trưa, phụ cấp, tiền thưởng, đồng phục, tiền làm thêm giờ…, sau trừ khoản BHXH, BH thất nghiệp, BHYT khoản tạm ứng chưa sử dụng hết, thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ khoản khác phải khấu trừ vào tiền lương phải trả (nếu có) Trường hợp tháng có cán tạm ứng trước lương kế toán tính toán số tạm ứng trừ vào số lương thực nhận; trường hợp số tạm ứng lớn số lương thực nhận trừ vào tiền lương phải trả tháng sau + Khi thực trả tiền lương khoản thu nhập khác cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác đơn vị qua tài khoản cá nhân, đơn vị lập chứng từ liên quan đến tiền lương khoản phải trả khác Bảng toán tiền lương (Mẫu C02a- HD), Bảng toán thu - 112 - nhập tăng thêm (Mẫu C02b- HD), Bảng toán tiền thưởng (Mẫu C04- HD), Bảng toán tiền làm thêm (Mẫu C07- HD) Các chứng từ làm để tính lương khoản thu nhập khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác qua tài khoản cá nhân không cần cột “Ký nhận” Hàng tháng, sở Bảng toán tiền lương khoản thu nhập khác, kế toán tính tiền lương khoản thu nhập khác phải trả cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác lập “Danh sách chi tiền lương khoản thu nhập khác qua tài khoản cá nhân” (Mẫu C13- HD) để yêu cầu Kho bạc, Ngân hàng chuyển tiền vào tài khoản cá nhân cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác đơn vị + Hàng tháng đơn vị phải thông báo công khai Bảng toán tiền lương, Bảng toán thu nhập tăng thêm, Bảng toán tiền thưởng, Bảng toán tiền làm thêm đến phòng, ban, phận công chức, viên chức người lao động khác đơn vị (hình thức công khai đơn vị tự quy định) 4.3.2 Chứng từ, sổ sách kế toán - Bảng chấm công (Mẫu số C01a - HD) - Bảng chấm công làm thêm (Mẫu số C01b - HD) - Giấy báo làm thêm (Mẫu số C 01c - HD) - Bảng toán tiền lương (Mẫu số C 01a - HD) - Bảng toán thu nhập tăng thêm (Mẫu số C 02b - HD) - Bảng toán phụ cấp (Mẫu số C 05 - HD) - Bảng toán tiến làm thêm (Mẫu số C 06 - HD) - Hợp đồng giao khoán công việc, sản phẩm (Mẫu số C 08 - HD) - Bảng kê trích nộp khoản theo lương (Mẫu số C 11 - HD) - Danh sách chi tiền lương khoản thu nhập khác qua tài khoản cá nhân (Mẫu C13- HD) - Bảng kê đề nghị toán (Mẫu C41- HD) - Phiếu nghỉ hưởng BHXH - Bảng toán tiền thuê - Sổ chi tiết tài khoản - Sổ kế toán tổng hợp 4.3.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 334 - Phải trả công chức, viên chức Nội dung kết cấu TK 334 - 113 - Bên Nợ: + Tiền lương, tiền công khoản phải trả khác trả cho cán công chức, viên chức người lao động + Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công cán bộ, công chức, viên chức người lao động Bên Có: Tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động Số dư bên Có: Các khoản phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động Tài khoản 334, có TK cấp sau: - TK 3341- Phải trả công chức, viên chức; - TK 3348- Phải trả người lao động khác 4.3.4.Phương pháp hạch toán (1) Tính tiền lương, tiền công khoản phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động, ghi: Nợ TK 661, 662 Nợ TK 635 Nợ TK 631 Có TK 334 Chi hoạt động, chi dự án Chi theo đơn đặt hàng nhà nước Chi hoạt động SXKD Phải trả công chức, viên chức (2) Tiền lương phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức phận đầu tư XDCB tính vào chi phí đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 2412 Có TK 334 Xây dựng dở dang Phải trả công chức, viên chức (3) Khi có định trích quỹ quan để thưởng cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động, ghi: Nợ TK 431 Có TK 334 Các quỹ Phải trả công chức, viên chức (4) Số BHXH phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động theo chế độ BHXH, ghi: Nợ TK 332 Có TK 334 Các khoản phải trả nộp theo lượng Phải trả công chức, viên chức (5) Trả lương, trả công cán bộ, công chức, viên chức người lao động (trả tiền), ghi: - 114 - Nợ TK 334 Có TK 111, 112 Phải trả công chức, viên chức Số tiền lương, tiền thưởng phải trả (6) Trả lương, trả công cán bộ, công chức, viên chức người lao động (trả SP, HH), ghi: BT1: Khi xuất kho SP, HH, ghi: Nợ TK 531 Có TK 155 Thu hoạt động SXKD Sản phẩm, hàng hóa BT2: Khi trả cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động, ghi: - Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 334 Có TK 531 Có TK 333 Tổng giá toán Theo giá bán chưa có thuế Thuế GTGT (nếu có) - Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 334 Có TK 531 Tổng giá toán (7) Phần BHXH, BHYT, BHTN cán bộ, công chức, viên chức người lao động phải khấu trừ vào lương phải trả, ghi: Nợ TK 334 Có TK 332 (3321, 3322, 3334) Phải trả công chức, viên chức Các khoản phải nộp theo lương (8) Các khoản tiền tạm ứng chi không hết khấu trừ vào tiền lương phải trả cán bộ, công chức, viên chức người lao động, ghi: Nợ TK 334 Có TK 312 Phải trả công chức, viên chức Tạm ứng (9) Thu bồi thường giá trị tài sản phát thiếu theo định xử lý khấu trừ vào tiền lương phải trả, ghi: Nợ TK 334 Có TK 3118 Có TK 111, 152, 153, 155 Phải trả công chức, viên chức Các khoản phải nộp theo lương Nếu có định xử lý (10) Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 334 Phải trả công chức, viên chức - 115 - Có TK 333 (3335) Thuế thu nhập cá nhân phải nộp (11) Hạch toán chi trả tiền lương khoản thu nhập khác qua tài khoản cá nhân - Khi rút dự toán chi hoạt động, chi dự án Kho bạc chuyển sang tài khoản tiền gửi mở Ngân hàng phục vụ chi trả tiền lương khoản thu nhập khác cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác qua tài khoản cá nhân, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi tiết tiền gửi Ngân hàng) Có TK 461, 462, 465 Đồng thời, ghi Có TK 008 “Dự toán chi hoạt động” TK 009 “Dự toán chi chương trình, dự án” - Khi rút tiền từ tài khoản tiền gửi đơn vị mở Kho bạc chuyển sang tài khoản tiền gửi mở Ngân hàng phục vụ chi trả tiền lương khoản thu nhập khác cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác qua tài khoản cá nhân, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi tiết tiền gửi Ngân hàng) Có TK Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi tiết tiền gửi Kho bạc) - Khi có xác nhận Ngân hàng phục vụ số tiền lương khoản thu nhập khác chuyển vào tài khoản cá nhân cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác đơn vị, ghi: Nợ TK 334- Phải trả công chức, viên chức Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi tiết tiền gửi Ngân hàng) 4.4 Kế toán khoản phải nộp theo lương 4.4.1 Nguyên tắc kế toán Theo chế độ hành, khoản nộp theo lương đơn vị HC-SN bao gồm: - BHXH (24% tính tổng quỹ lương): Trong đó, 17% NSNN cấp (hoặc đơn vị sử dụng lao động chịu), 7% người lao động đóng góp Quỹ quan BHXH quản lý - BHYT (4,5% tính tổng quỹ lương): Trong đó, 3% NSNN cấp (hoặc đơn vị sử dụng lao động chịu), 1,5% người lao động đóng góp Quỹ sử dụng để toán khoản tiền khám, chữa bệnh, viện phí, thuốc thang cho cán bộ, viên chức thời gian ốm đau - KPCĐ (2%): Được quan tài cấp trích từ Ngân sách cho công đoàn cấp vào thời điểm cấp phát hạn mức kinh phí - 116 - - BHTN (2% tính tổng quỹ lương): Trong đó, 1% NSNN cấp (hoặc đơn vị sử dụng lao động chịu), 1% người lao động đóng góp Quỹ quan BHXH quản lý 4.4.2 Chứng từ, sổ sách kế toán - Bảng kê trích nộp khoản theo lương - Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH - Danh sách người hưởng trợ cấp, ốm đau, thai sản - Biên điều tra tai nạn lao động - Giấy khám bệnh - Sổ chi tiết tài khoản - Sổ kế toán tổng hợp 4.4.3 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 332 - Các khoản phải nộp theo lương để phản ánh tình hình trích, nộp toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn bảo hiểm thất nghiệp đơn vị hành nghiệp với quan Bảo hiểm quan Công đoàn Nội dung kết cấu TK 332 Bên Nợ: + Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN nộp cho quan quản lý + Số BHXH phải trả cho công chức, viên chức + Chi tiêu KPCĐ đơn vị Bên Có: + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí đơn vị + Số BHXH, BHYT, BHTN mà viên chức phải nộp trừ vào lương hàng tháng + Số tiền BHXH, BHTN quan BHXH cấp để chi trả cho đối tượng hưởng chế độ BHXH, BHTN đơn vị + Số lãi phải nộp phạt nộp chậm số tiền bảo hiểm + Tiếp nhận KPCĐ quan cấp cấp Số dư bên Có: + Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN phải nộp cho quan quản lý + Số tiền BHXH, BHTN nhận quan BHXH chưa chi trả cho đối tượng hưởng BHXH, BHTN Tài khoản 332 có TK cấp sau: - TK 3321- Bảo hiểm xã hội; - 117 - - TK 3322- Bảo hiểm y tế; - TK 3323- Kinh phí công đoàn; - TK 3324- Bảo hiểm thất nghiệp 4.4.4 Phương pháp hạch toán (1) Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN (23%) tính vào khoản chi: Nợ TK 661, 662, 241 Phần tính vào chi phí Nợ TK 635 Chi theo đơn đặt hàng nhà nước Nợ TK 631 Chi hoạt động SXKD Có TK 332 Tổng số phải nộp theo lương (Trong đó: 332.1 – 17%; 332.2 – 3%; 332.3 – 2%, 332.4 - 1%) (2) Phần BHXH, BHYT, BHTN (9,5%) cán bộ, viên chức phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng Nợ TK 334 Có TK 332 Phải trả công chức, viên chức Các khoản phải nộp theo lương (Trong đó: 332.1 – 7%; 332.2 – 1,5%; 332.4 - 1%) (3) Khi chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ mua thẻ BHYT, ghi: Nợ TK 332 Số bảo hiểm, KPCĐ nộp, mua Có TK 111, 112 Chi trực tiếp tiền Có TK 461, 462,465 Rút dự toán để chi + Trường hợp rút dự toán chi hoạt động, dự toán chi dự án… để nộp BHXH, BHTN, KPCĐ mua BHYT đồng thời ghi: Có TK 008 Dự toán chi hoạt động Có TK 009 Dự toán chi chương trình, dự án (4) Khi nhận giấy phạt nộp chậm số tiền BHXH phải nộp, ghi: Nợ TK 331 Nếu chờ xử lý Nợ TK 661, 662 … Nếu phép ghi vào chi phí Có TK 332 (3321) Tổng số tiền phạt (5) Khi nhận số tiền quan BHXH cấp để chi cho đối tượng hưởng bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 Số tiền nhận từ quan BHXH - 118 - Có TK 332.1 (6) BHXH phải trả cho cán bộ, viên chức theo chế độ, ghi: Nợ TK 332.1 Có TK 334 Số BHXH phải trả cho công nhân viên (7) Tiếp nhận KPCĐ quan công đoàn cấp cấp, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 332.3 Số KPCĐ cấp (8) Khi chi tiêu KPCĐ cho hoạt động công đoàn sở, ghi: Nợ TK 332.3 Kinh phí công đoàn Có TK 111, 112 Tiền mặt, TGNH 4.5 Kế toán phải trả đối tượng khác 4.5.1 Chứng từ, sổ sách kế toán - Bảng toán học bổng (sinh hoạt phí) - Phiếu thu - Phiếu chi - Sổ chi tiết tài khoản - Sổ kế toán tổng hợp 4.5.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 335 - Phải trả đối tượng khác để phản ánh tình hình toán đơn vị với đối tượng khác khoản như: học bổng, sinh hoạt phí phải trả cho học sinh, sinh viên tiền trợ cấp toán cho đối tượng hưởng sách, chế độ người có công, đối tượng khác Nội dung kết cấu TK 335 Bên Nợ: - Học bổng, sinh hoạt phí khoản khác trả cho đối tượng khác - Các khoản khấu trừ vào học bổng, sinh hoạt phí đối tượng khác - Số chi trợ cấp cho người có công Bên Có: - Học bổng, sinh hoạt phí khoản khác phải trả cho đối tượng khác - 119 - - Kết chuyển số chi trợ cấp cho người có công theo chế độ tính vào chi hoạt động Số dư bên Có: Các khoản phải trả cho đối tượng khác 4.5.3 Phương pháp hạch toán (1) Tiền học bổng, sinh hoạt phí phải trả cho học sinh, sinh viên khoản phải trả cho đối tượng khác: Nợ TK 661 Chi hoạt động Có TK 335 Phải trả đối tượng khác (2) Khi toán học bổng cho học sinh, sinh viên cho đối tượng khác: Nợ TK 335 Phải trả đối tượng khác Có TK 111, 112 TM, TGNH KB (3) Khi chi trả trợ cấp cho người có công theo quy định: Nợ TK 335 Có TK 111, 112 Phải trả đối tượng khác TM, TGNH KB (4) Cuối kỳ, kết chuyển số chi trả thực tế cho người có công tính vào chi hoạt động: Nợ TK 661 Có TK 335 Chi hoạt động Phải trả đối tượng khác 4.6 Kế toán tạm ứng kinh phí 4.6.1 Nguyên tắc hạch toán - Kế toán tạm ứng kinh phí áp dụng cho đơn vị HC-SN ngân sách cấp kinh phí, để phản ánh số kinh phí tạm ứng Kho bạc việc toán số kinh phí tạm ứng thời gian dự toán chi ngân sách chưa cấp có thẩm quyền giao dự toán chi cấp có thẩm quyền giao chưa đủ điều kiện toán - Kế toán phải mở ”Sổ theo dõi tạm ứng kinh phí Kho bạc” để phản ánh đầy đủ số tạm ứng, số toán tạm ứng số phải toán tạm ứng Hàng tháng, đơn vị phải tiến hành đối chiếu số kinh phí tạm ứng với Kho bạc 4.6.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 336 - Tạm ứng kinh phí để phản ánh số kinh phí tạm ứng Kho bạc việc toán số kinh phí tạm ứng thời gian dự toán chi ngân sách chưa cấp có thẩm quyền giao - 120 - Nội dung kết cấu TK 336: Bên Nợ: - Kết chuyển số tạm ứng toán thành nguồn kinh phí - Các khoản kinh phí tạm ứng đơn vị nộp trả Kho bạc Nhà nước Bên Có: Số tiền nhận tạm ứng kho bạc Số dư bên Có: Số tiền nhận tạm ứng kho bạc chưa toán 4.6.3 Phương pháp hạch toán: (1) Khi đơn vị kho bạc cho tạm ứng kinh phí nhập quỹ tiền mặt, mua nguyên liệu, vật liệu… chuyển trả người bán,…, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 331… Có TK 336 Số tạm ứng kinh phí (2) Khi đơn vị nhận tạm ứng kinh phí sử dụng trực tiếp vào chi hoạt động, chi dự án, chi theo đơn đặt hàng nhà nước, chi đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 661, 662, 241, 635 Có TK 336 Số tạm ứng kinh phí (3) Khi đơn vị cấp có thẩm quyền giao dự toán, ghi: Nợ TK 008 Nợ TK 009 Dự toán chi hoạt động Dự toán chi dự án (4) Khi đơn vị tiến hành toán tạm ứng với kho bạc, vào Giấy đề nghị kho bạc toán tạm ứng Giấy rút dự toán, chuyển số kinh phí tạm ứng toán ghi tăng nguồn kinh phí, ghi: BT1: Phản ánh số tạm ứng kinh phí toán Nợ TK 336 Có TK 461, 462, 441, 465 Số tạm ứng kinh phí toán BT2: Đồng thời phản ánh số dự toán rút Có TK 008 Dự toán chi hoạt động Có TK 009 Dự toán chi dự án (5) Các khoản kinh phí tạm ứng đơn vị nộp trả kho bạc nhà nước, ghi: Nợ TK 336 Có TK 111 Số tạm ứng kinh phí nộp lại kho bạc - 121 - 4.7 Kế toán nguồn kinh phí toán chuyển sang năm sau 4.7.1 Nguyên tắc hạch toán: - Khi kết thúc năm, đơn vị HC-SN phải toán vật tư, hàng hoá tồn kho, giá trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB thuộc kinh phí sử nghiệp cấp năm theo quy định - Phải tiến hành kiểm kê, xác định xác hàng tồn kho vào ngày 31/12 hàng năm - Đối với khối lượng sửa chữa lớn, XDCB đến cuối năm chưa hoàn thành thuộc kinh phí nghiệp cấp năm toán phải tiến hành xác định khối lượng hoàn thành thời điểm cuối ngày 31/12 để lam sở hạch toán vào chi ngân sách năm báo cáo (tương ứng với số kinh phí cấp), đồng thời phải theo dõi toán công trình hoàn thành, bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng - Kế toán phải theo dõi chi tiết theo loại hàng tồn kho, giá trị công trình sửa chữa lớn, XDCB dở dang - Theo dõi chặt chẽ số kinh phí loại toán năm trước chuyển sang 4.7.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 337 - Kinh phí toán chuyển năm sau để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá tồn kho giá trị khối lượng XDCB, sửa chữa lớn hoàn thành nguồn kinh phí hoạt động ngân sách cấp toán vào nguồn kinh phí năm báo cáo phép chuyển sang năm sau để tiếp tục quản lý, sử dụng Nội dung kết cấu TK 337: Bên Nợ: + Giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho toán vào kinh phí năm trước xuất dùng lý, nhượng bán năm + Giá trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB hoàn thành toán vào nguồn kinh phí năm trước làm thủ tục toán công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng năm Bên Có: + Giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho toán vào nguồn kinh phí năm chuyển năm sau để theo doi, quản lý, sử dụng + Giá trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB hoàn thành toán vào nguồn kinh phí năm chuyển năm sau theo dõi toán công trình hoàn thành Số dư Bên Có: + Giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho toán vào nguồn kinh phí năm chưa sử dụng chưa lý, nhượng bán chuyển năm sau - 122 - + Giá trị khối lượng sửa chữa lớn, XDCB hoàn thành toán vào nguồn kinh phí năm chưa hoàn thành chưa làm thủ tục toán công trình hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng chuyển năm sau Tài khoản 337 có tài khoản cấp sau: - TK 3371- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho; - TK 3372- Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành; - TK 3373- Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành 4.7.3 Phương pháp hạch toán: (1) Đối với nguyên liêu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua kinh phí hoạt động Ngân sách cấp tồn kho đến ngày 31/12 - Khi kết thúc năm báo cáo, vào biên kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12, phản ánh số hàng tồn kho thuộc kinh phí năm nay, xin toán, kế toán ghi: Nợ TK 661 (661.2) Chi hoạt động nghiệp năm Có TK 337 (337.1) Kinh phí toán chuyển năm sau - Sang năm sau: + Đối với nguyên liêu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng được, xuất sử dụng cho công tác chuyên môn, ghi: Nợ TK 337 (337.1) Kinh phí toán chuyển năm sau Có TK 152, 153 Giá trị hàng tồn kho năm trước toán (chi tiết cho loại NL, VL, CC, DC) + Đối với nguyên liêu, vật liệu, công cụ, dụng cụ không sử dụng được, phải lý, nhượng bán Khi xuất kho lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 337 (337.1) Kinh phí toán chuyển năm sau Có TK 152, 153 Giá trị hàng tồn kho năm trước toán (chi tiết cho loại NL, VL, CC, DC) Phản ánh số thu lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 111,112 Nợ TK 311 Có TK 5118 Tiền mặt, tiền gửi NH, KB Các khoản phải thu Các khoản thu khác Phản ánh số chi lý, nhượng bán (nếu có), ghi: Nợ TK 511 Có TK 111,112, 331 Các khoản thu Tiền mặt, tiền gửi NH, KB Số chênh lệch thu lớn chi phải nộp Ngân sách bổ sung quỹ phát triển hoạt động nghiệp, ghi: - 123 - Nợ TK 511 (5118) Các khoản thu Có TK 333 (3338) Các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 431 (4314) Các quỹ (quỹ phát triển HĐSN) Khi nộp tiền vào Ngân sách, ghi: Nợ TK 333 (3338) Các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 111,112, 331 Tiền mặt, tiền gửi NH, KB (2) Đối với giá trị khối lượng sửa chữa hoàn thành: - Căn vào khối lượng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành đến ngày 31/12 liên quan đến số kinh phí hoạt động Ngân sách cấp năm, ghi: Nợ TK 661 (6612) Chi hoạt động nghiệp năm Có TK 337 (3372) Kinh phí toán chuyển năm sau - Sang năm sau, công việc sửa chữa lớn hoàn thành giá trị công trínhwar chữa lớn hoàn thành toán vào nguồn kinh phí hoạt động năm trước, ghi: Nợ TK 337 (3372) Kinh phí toán chuyển năm sau (phần chi khối lượng năm trước toán) Nợ TK 661 (6612) Chi hoạt động nghiệp năm (số chi thêm năm toán năm nay) Có TK 241 (2413) XDCB dở dang (sửa chữa lớn TSCĐ) (3) Đối với giá trị khối lượng XDCB hoàn thành - Căn vào giá trị khối lượng XDCB hoàn thành đến ngày 31/12 liên quan đến số kinh phí hoạt động Ngân sách cấp năm, ghi: Nợ TK 661 (6612) Chi hoạt động nghiệp năm Có TK 337 (3373) Kinh phí toán chuyển năm sau (giá trị khối lượng XDCB hoàn thành) - Sang năm sau, công trình XDCB hoàn thành giá trị khối lượng XDCB hoàn thành toán vào nguồn kinh phí hoạt động năm trước hạch toán sau: Khi công trình hoàn thành, lập biên bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211 Tài sản cố định hữu hình Có TK 241 (2412) Xây dựng dở dang (XDCB) Đồng thời, phản ánh tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ, ghi: Nợ TK 337 (3373) Nợ TK 661 (6612) Có TK 466 Kinh phí toán chuyển năm sau (phần chi khối lượng năm trước toán) Chi hoạt động nghiệp năm (số chi thêm năm toán năm nay) Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - 124 - [...]... hành theo Quyết định số 33/2008/QĐ-BTC được bổ sung, sửa đổi theo Thông tư số 18 5/2 010 /TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2 010 , Thông tư số 14 4/2 011 /TT-BTC ban hành ngày 21/ 10/2 011 , Thông tư số 11 0/2 012 /TT-BTC ngày 03 tháng 07 năm 2 012 và Thông tư số 217 /2 012 /TT-BTC ngày 17 tháng 12 năm 2 012 của Bộ Tài chính - 23 - CHƯƠNG II KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN VÀ VẬT TƯ HÀNG HOÁ 1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG... dụng Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong 3 hình thức kế toán kết hợp các hình thức kế toán quy đinh Phần mềm kế toán tuy không hiển thị đầy đủ quy định ghi trên sổ kế toán nhưng phải đảm bảo in được đầy đủ số liệu kế toán và báo cáo tài chính theo quy định Khi ghi sổ kế toán bằng máy vi tính thì đơn vị được lựa chọn mua hoặc tự xây dựng phần mềm kế toán phù hợp Hình thức kế toán. .. kiện của phần mềm kế toán do Bộ Tài chính quy định tại thông tư số 10 3/2005/TT – BTC ngày 24 /11 /2005 để lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý và điều kiện của đơn vị b Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán đươc thiết kế theo Hình thức kế toán nào thì sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó Đơn vị có thể thiết kế mẫu số không hoàn toàn giống sổ kế toán ghi... yêu cầu sau: - 17 - - Có đủ các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cần thiết để đáp ứng yêu cầu kế toán theo quy định Các sổ kế toán tổng hợp có đầy đủ các yếu tố theo quy định của chế độ sổ kế toán Thực hiện đúng các quy đinh về mở sổ, ghi sổ, khoá sổ và sửa chữa sổ kế toán theo quy định của luật kế toán, các văn bản hướng dẫn thi hành luật kế toán và của Chế độ kế toán theo quy định Đơn vị phải... tay Trình tự kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính được thể hiện như sau: - 18 - TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN TRÊN MÁY VI TÍNH SỔ KẾ TOÁN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI Sổ tổng hợp BÁO CÁO TÀI CHÍNH MÁY VI TÍNH Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 2.4 Vận dụng báo cáo tài chính Lập báo cáo tài chính. .. đơn vị kế toán cấp trên có trách nhiệm kiểm tra, xét duyệt báo cáo quyết toán cho đơn vị kế toán cấp dưới và lập báo cáo tài chính tổng hợp từ các báo cáo tài chính năm của các đơn vị kế toán cấp dưới và các đơn vị kế toán trực thuộc - 19 - 2.5 Tổ chức kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán là xem xét, đánh giá việc tuân thủ pháp luật về kế toán , sự trung thực, chính xác của thông tin, số liệu kế toán Đơn... kế toán Căn cứ vào quy mô hoạt động và hình thức tổ chức sổ kế toán, đơn vị sẽ chọn cho mình một hình thức kế toán cho phù hợp Tổ chức sổ kế toán thực chất là là việc kết hợp các loại sổ sách có kết cấu khác nhau theo một trình tự hạch toán nhất định nhằm hệ thống hoá và tính toán các chỉ tiêu theo yêu cầu quản lý của từng đơn vị hành chính - sự nghiệp Các hình thức kế toán áp dụng cho các đơn vị hành. .. mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý đá quý còn tồn đầu kỳ (cuối kỳ) Tài khoản 11 1 - Tiền mặt có 4 tài khoản cấp hai: - TK 11 11 - Tiền Việt Nam - TK 11 12 – Ngoại tệ - TK 11 13 – Vàng bạc, kim khí quý, đá quý - TK 11 14 – Chứng chỉ có giá 1. 1.4.2 Tài khoản Ngoại tệ các loại (TK 007) Tài khoản 007 là tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán, được sử dụng để phản ánh tình hình thu, chi , tồn theo nguyên tệ của... Nợ TK 211 , 213 Nợ TK 311 - Các khoản phải thu ( 311 3-Thuế GTGT được khấu trừ) Có TK 11 1 - Tiền mặt (4) Khi chi tiền mặt mua TSCĐ về đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động HCSN, dự án, theo đơn đặt hàng của Nhà nước, ghi: BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211 , 213 CóTK 11 1 Nguyên giá TSCD (Tổng giá thanh toán) Tiền mặt ( Tổng giá thanh toán) BT2: Ghi tăng nguoồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nợ TK 4 31 – Các... Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 2 21 Đầu tư chứng khoán dài hạn Có TK 11 1 Tiền mặt (8) Xuất quỹ cho vay ( Đơn vị thực hiện dự án tín dụng), ghi: Nợ TK 313 - Cho vay Có TK 11 1 - Tiền mặt (9) Số tiền mặt thiếu hụt khi kiểm kê tại quỹ chưa xác định được nguyên nhân, ghi: Nợ TK 311 ( 311 8) - Các khoản phải thu Có TK 11 1 - Tiền mặt 1. 2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1. 2 .1 Khái niệm tiền gửi ngân hàng Tiền gửi