TÓM LƯỢC Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến áp dụng rộng rãi thành công 100 quốc gia giới Với chất loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ nên thuế GTGT khẳng định loại thuế có độ xác, hợp lý khoa học công thuế TNDN, khắc phục tình trạng thuế chồng thuế Bên cạnh đó, thuế GTGT khuyến khích hoạt động xuất khẩu, hoạt động đầu tư góp phần thực công xã hội thuế Ở Việt Nam, Luật Thuế GTGT Quốc hội thông qua ngày 10/05/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Sau gần 20 năm thực hiện, kết đạt được, Luật Thuế GTGT bộc lộ bất cập định, đặc biệt quy định hoàn thuế GTGT Chính vây, em xin tập trung nghiên cứu đề tài: “Pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn áp dụng công ty TNHH TEP” nhằm tìm nguyên nhân bất cập quy định pháp luật hoàn thuế GTGT, khó khăn trình thi hành quy định hoàn thuế GTGT đồng thời tìm giải pháp khắc phục bất cập khó khăn Bài khóa luận nêu thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam thực tiễn thực pháp luật hoàn thuế GTGT Công ty TNHH TEP; đồng thời đưa nguyên nhân ảnh hưởng tới quy định pháp luật thực tiễn thực công tác hoàn thuế GTGT Công ty Đặc biệt với nghiên cứu định lượng qua mẫu phiếu điều tra thực để kiểm định lại trình thực công tác hoàn thuế GTGT quan điểm cán kế toán thuế Công ty Từ đó, đề xuất giải pháp góp phần cải thiện trình thực công tác hoàn thuế GTGT Công ty TNHH TEP nhằm tránh khó khăn, vướng mắc quy định pháp luật hoàn thuế GTGT LỜI CẢM ƠN Trước tiên em xin gửi lời chân thành cảm ơn tới Quý thầy cô Trường Đại học Thương mại Quý thầy cô Khoa Kinh tế - Luật, người trực tiếp giảng dạy, truyền đạt kiến thức bổ ích cho em, để em có hành trang quý báu giúp em tự tin bước vào đường nghiệp sau Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô giáo –Th.s Nguyễn Thị Nguyệt, người tận tình giúp đỡ em suốt trình thực tập Công ty TNHH TEP làm khóa luận tốt nghiệp Em xin cảm ơn giúp đỡ ban lãnh đạo Công ty, anh chị nhân viên làm việc Công ty TNHH TEP quan tâm giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Với vấn đề trình bày khóa luận này, em mong phần phản ánh thực trạng việc thực quy định hoàn thuế GTGT công ty TNHH TEP Trong trình làm khóa luận, kinh nghiệm thực tế chưa có nhiều thời gian nghiên cứu hạn hẹp nên viết chắn không tránh khỏi sai sót Kính mong nhận góp ý, nhận xét từ phía giáo viên hướng dẫn, Quý thầy cô để kiến thức em ngày hoàn thiện có kinh nghiệm quý báu để áp dụng thực tiễn làm việc sau Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Đặng Ngọc Anh MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Tình hình hoàn thuế GTGT Công ty TNHH TEP DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 1: Quy trình hoàn thuế GTGT DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT TNHH NSNN BLHS Giá trị gia tăng Trách nhiệm hữu hạn Ngân sách Nhà nước Bộ luật Hình LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài khóa luận Đối với quốc gia, thuế có vai trò quan trọng chiếm phần lớn tổng doanh thu NSNN Việc ban hành, thực thi hiệu sách thuế đảm bảo ổn định nguồn thu thuế GTGT loại thuế có tầm quan trọng định kinh tế quốc gia Ở Việt Nam, theo thống kê Tổng cục thuế 94,8%(1) NSNN thu từ thuế Do đó, cần phải có phương pháp tính thuế hợp lý nhằm đảm bải công cho đối tượng nộp thuế; đồng thời kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế toán, tài mà pháp luật quy định Luật Thuế GTGT Quốc hội Việt Nam thông qua ngày 10/05/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Từ nay, Quốc hội có 08 lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước vào năm: 1999; 2000; 2001; 2002; 2003; 2005; 2008 2013 Sau gần 20 năm thi hành Luật Thuế GTGT, bên cạnh thành tựu đạt tồn nhiều vấn đề bất cập cần phải giải quyết, đặc biệt vấn đề hoàn thuế GTGT Những năm gần đây, phương tiện truyền thông đại chúng thức công bố số thất thoát NSNN lên tới hàng trăm tỷ đồng từ thuế GTGT Vậy chất số gì, nguyên nhân dẫn tới tình trạng thất thoát trách nhiệm bên liên quan nào? Phần lớn kết cho câu hỏi quy trách nhiệm cho công tác hoàn thuế GTGT Việt Nam chưa hoàn thiện Còn phía ngành thuế lại đưa câu trả lời doanh nghiệp trốn thuế, khai khống để hoàn thuế, quy định chủ quan pháp luật hoàn thuế làm sai lệch chất thuế GTGT Còn phía doanh nghiệp, họ đánh giá chế hoàn thuế nước ta nhiều bất cập, từ quy định pháp luật đến thực tiễn thi hành: phải khoảng thời gian dài () Báo cáo tình hình kết thực sách thuế 2015 Tổng Cục thuế từ thời điểm kê khai thức nhận văn hoàn thuế, chưa kể tới thủ tục rườm rà, máy móc cán thuế khâu kiểm tra hóa đơn chứng từ Hoàn thuế chế định tiến Luật thuế GTGT Những chủ trương, sách Nhà nước hoàn thuế GTGT nhằm tác động đảm bảo tính công bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Tuy nhiên, thời gian qua, lợi dụng chủ trương sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt cac hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hoàn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ nhằm ciếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ngày tinh vi, phức tạp, không ngừng tăng tính chất, mức độ vi phạm Chẳng hạn: Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2007 – 2010, quan thuế kiểm tra 20.800 hồ sơ “tiền kiểm” (kiểm tra trước, hoàn thuế sau) phải từ chối hoàn thuế GTGT với số tiền lên đến 1.147.425 triệu đồng(2) Công ty CP Thực phẩm Công nghệ Sài Gòn móc nối với cựu cán Chi cục Hải quan cửa Khánh Bình, tỉnh An Giang để khai khống 446,7 tỷ đồng nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế (17/11/2012-17/04/2013) (3) Giám đốc công ty TNHH thành viên Trương Lộc Phát (An Giang) với Nguyễn Văn Mỹ (Thành phố Hồ CHí Minh) làm thủ tục giấy tờ hợp thức hóa hồ sơ hoàn thuế GTGT thu lợi bất 27 tỷ đồng (tháng 8/2012 – tháng 3/2013) (4) Lê Đình Quốc – Giám đốc Nguyễn Quang Chung – Phó giám đốc Công ty Cổ phần Xuất nhập SCI (Hà Tĩnh) lập công ty “ma”, 08 tháng mở 114 tờ khai hải quan khống mua hóa đơn VAT đầu vào doanh nghiệp xin hồ sơ hoàn thuế, chiếm đoạt 8,3 tỷ đồng (2015)(5) Trên số vụ số nhiều vụ gian lận, lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Việt Nam Qua đó, không người băn khoăn rằng: Liệu có phải đến lúc Thuế GTGT bộc lộ bất cập, nhược điểm nó? Hay phải thuế GTGT có ưu điểm tránh trùng lặp thuế thuế doanh thu trước đây? Hoặc nhà hoạch định sách nước ta lạm dụng yếu tố chủ quan nhằm điều chỉnh thuế GTGT mà theo họ phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam? Chính từ phân tích giúp em mạnh dạn chọn đề tài: “Pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn áp dụng công ty TNHH TEP” làm khóa luận tốt nghiệp Thông qua đề tài này, em mong muốn tiếp tục nghiên cứu pháp luật () http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/khac-phuc-nhung-bat-cap-trong-khau-hoan-thue-gia-tri-gia-tang- 29355.html 3()http://www.sggp.org.vn/phapluat/2015/8/394232/ 4()http://dantri.com.vn/phap-luat/hop-thuc-hoa-ho-so-hoan-thue-gtgt-chiem-doat-tren-27-ty-dong-20150803162019198.htm 5() http://cafef.vn/thoi-su/ha-tinh-lap-cong-ty-ma-chiem-doat-hon-8-ty-dong-tien-hoan-thue-20150812144725211.chn hoàn thuế GTGT tảng đề tài, công trình nghiên cứu trước, qua phân tích, đánh giá thực trạng chung thực tiễn thực Công ty TNHH TEP nhằm tìm hạn chế, bất cập, đồng thời đề xuất giải pháp kiến nghị hoàn thuế GTGT Việt Nam, góp phần cải thiện sách thuế GTGT nước ta Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan Thuế GTGT sắc thuế quan trọng với đóng góp tích cực vào tổng thu ngân sách nhà nước hàng năm, đó, hoàn thuế GTGT sách mang tính tiến đột phá Luật Thuế GTGT Cho tới nay, có nhiều công trình nghiên cứu trao đổ thuế GTGT, hoàn thuế GTGT vấn đề liên quan góc độ khác Dưới góc độ khoa học pháp lý, số luận án luận văn cho thấy chuyên gia pháp lý dành nhiều thời gian công sức, trí tuệ cho mảng khoa học pháp lý như: Luận văn thạc sĩ Trần Quốc Hùng: “Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam – Thực trang giải pháp” (2011) Đề tài tập trung nghiên cứu số vấn đề bật sau: Pháp luật hoàn thuế GTGT; Đánh giá thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam; Đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam Luận văn thạc sĩ Đào Thị Ngọc Ánh: “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam” (2011) Nội dung nghiên cứu luận văn: Làm rõ khái niệm, đặc điểm chất thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT quy định pháp luật Việt Nam thuế GTGT, khấu trừ hoàn thuế GTGT; Đánh giá thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam; Nhận xét đánh giá mặt tồn để có kiến nghị góp phần khắc phục hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Với tư cách quan quản lý thuế, Bộ Tài – Tổng Cục thuế tiến hành nghiên cứu quy định nước hoàn thuế GTGT trước áp dụng sách hoàn thuế GTGT nước ta, cụ thể: “Thực tiễn Pháp áp dụng thị 2008/9/EC phương thức hoàn thuế cho công ty thành lập nước thành viên”; “Thực tiễn áp dụng quy chế hoàn lại tiền thuế GTGT cho hàng hóa dịch vụ đủ tiêu chuẩn hoàn thuế GTGT doanh nghiệp tổ chức hay hiệp hội hoạt động kinh doanh Đài Loan” Ngoài nghiên cứu kể trên, nhiều viết, đề tài nghiên cứu khác thuế GTGT hoàn thuế GTGT theo thời gian trưởng thành Luật thuế GTGT như: Luận văn thạc sĩ luật học Bùi Công Quang: “Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam” (2006); Bài viết Lê Thị Thu Thủy Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử: “Luật thuế GTGT nên thay đổi theo hướng nào” (2008); Báo cáo “Kinh nghiệm cải cách sách thuế giá trị gia tăng số nước giới” Chính phủ trình Quóc hội ngày 23/04/2013 Đề tài thuế GTGT hoàn thuế GTGT vấn đề quan tâm giới Ngoài nghiên cứu nước, giới có nhiều nghiên cứu, báo cáo thuế GTGT hoàn thuế GTGT Điển hình như: Graham Rusell Krelove: “VAT Refunds: A Review of Country Experience”, IMF Working Paper (2005); Ruud de Mooij and Michael Keen: “Fiscal Devaluation” and Fiscal Consolidation: The VAT in Troubled Times” IMF Working Paper (2012); Báo cáo “The 2011 Worldwide VAT, GST and Sales Tax Guide” Công ty Ernst and Young nghiên cứu Ruud de Mooij and Michael Keen (2012); “Fiscal Devaluation” and Fiscal Consolidation: The VAT in Troubled Times” IMF Working paper; Ngân hàng Thế giới: “Cải cách thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống công hiệu hơn” (2012) Các viết, báo cáo tổ chức giới nhìn chung nghiên cứu trình cải cách sách thuế nói chung, thuế GTGT hoàn thuế GTGT nói riêng Đề tài khóa luận “Pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn áp dụng Công ty TNHH TEP” lựa chọn với mong muốn tìm giải pháp tối ưu khắc phục tình trạng thất thu từ hoàn thuế GTGT hợp lý hóa công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp điều khó khăn, cần có thời gian công sức nhiều cá nhân, tổ chức Mà đề tài chọn xuất phát từ mong muốn hiểu rõ chất công tác hoàn thuế GTGT tìm giải pháp góp phần cải thiện phần thực trạng nêu Với đề tài khóa luận này, từ nghiên cứu pháp luật thuế GTGT hoàn thuế GTGT, mong muốn tìm bất cập, khó khăn việc quy định hoàn thuế GTGT, đồng thời so sánh quy định hoàn thuế GTGT Luật Thuế GTGT qua năm, đánh giá thực trạng hoàn thuế GTGT nước ta nay; từ đưa giải pháp góp phần hoàn thiện mặt pháp lý, cải thiện thực tiễn thực công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Điểm đề tài đưa ví dụ thực tế cụ thể vi phạm quy định pháp luật hoàn thuế GTGT; phân tích, đánh giá bất cập luật thuế GTGT quy định hoàn thuế GTGT thông qua việc so sánh Luật thuế GTGT qua lần sửa đổi, bổ sung; đồng thời phân tích thực tiễn trình áp dụng quy định pháp luật hoàn thuế GTGT doanh nghiệp cụ thể, từ thấy vướng mắc, khó khăn quy định pháp luật hoàn thuế GTGT đưa vào thi hành thực tiễn Qua đề xuất, kiến nghị giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT sát với thực tế Đây đóng góp đề tài mà đề tài, công trình nghiên cứu trước chưa thực hay thực chưa triệt để Xác lập tuyên bố vấn đề nghiên cứu Thuế GTGT ngày có vai trò quan trọng kinh tế, đặc biệt giai đoạn hội nhập giới Chính tầm quan trọng đó, với thành tựu đạt khó khăn trình hội nhập sách, quy định pháp luật, có luật thuế nên em muốn tìm hiểu thực trạng quy định pháp luật thuế GTGT hoàn thuế GTGT; đồng thời tìm hiểu thực trạng công tác hoàn thuế GTGT công ty TNHH TEP – doanh nghiệp vừa nhỏ - thành phần doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn kinh tế Việt Nam nhằm tìm bất cập quy định pháp luật hoàn thuế GTGT khó khăn doanh nghiệp trình thực công tác hoàn thuế GTGT thực tế Từ đề xuất, kiến nghị giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nói chung quy định hoàn thuế GTGT nói riêng Từ việc xác lập đây, em xin lựa chọn thực đề tài: “Pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn áp dụng công ty TNHH TEP” Đối tượng, mục tiêu phạm vi nghiên cứu Thứ nhất, mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm hệ thống hóa số vấn đề lý luận thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; đồng thời phân tích, đánh giá bất cập, khó khăn quy định pháp luật hoàn thuế GTGT thực trạng thực hoàn thuế GTGT Công ty TNHH TEP; từ đề xuất số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế GTGT hoàn thiện công tác thực hoàn thuế GTGT để kinh tế đất nước ngày phát tiển bền vững Thứ hai, đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam công tác hoàn thuế GTGT Công ty TNHH TEP theo cách tiếp cận đối tượng, điều kiện trường hợp hoàn thuế GTGT Bên cạnh đó, yếu tố sách quan quản lý Nhà nước nghiên cứu yếu tố có tác động trực tiếp đến trình hoàn thuế GTGT Việt Nam Công ty TNHH TEP Thứ ba, phạm vi nghiên cứu: Với đối tượng mà mục tiêu nghiên cứu đề cập phạm vi nghiên cứu đề tài là: Một là, không gian: Khóa luận giới hạn việc tìm hiểu, phân tích, đánh giá quy định pháp luật hoàn thuế GTGT, đồng thời nghiên cứu thực trạng công tác hoàn thuế GTGT Công ty TNHH TEP Hai là, thời gian: nghiên cứu thực trạng hoàn thuế GTGT công ty TNHH TEP tiến hành phạm vi từ năm 2013 đến năm 2015; từ đề xuất giải pháp đến năm 2020 Phương pháp nghiên cứu Để làm rõ thực trạng công tác hoàn thuế Công ty TNHH TEP, đề tài sử dụng chủ yếu hai phương pháp nghiên cứu sau: Thứ nhất, phương pháp thu thập liệu: Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: Nghiên cứu quy định pháp luật Việt Nam thuế hoàn thuế GTGT; tham khảo đề tài, công trình nghiên cứu khoa học có liên quan; đồng thời liệu thu thập dựa vào vấn trực tiếp cán kế toán thuế, báo cáo tài hóa đơn, chứng từ thuế GTGT liên quan Công ty TNHH TEP Thứ hai, phương pháp xử lý liệu: Trên sở liệu thu thập từ phiếu điều tra, đề tài công trình nghiên cứu liên quan báo cáo tài hóa đơn, chứng từ thuế GTGT Công ty TNHH TEP, đề tài sử dụng phương pháp tổng hợp; phương pháp thống kê, phân tích; phương pháp so sánh, đánh giá quy định pháp luật hành với quy định trước để tìm ý nghĩa kết Kết cấu đề tài nghiên cứu Ngoài phần Tóm lược, Lời cảm ơn, Mục lục, Danh mục bảng biểu, Danh mục sơ đồ hình vẽ, Danh mục từ viết tắt, Danh mục tài liệu tham khảo phần Kết luận, kết cấu khóa luận gồm: Chương 1: Những lý luận pháp luật điều chỉnh thuế GTGT hoàn thuế GTGT Chương 2: Thực trạng pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT thực tiễn áp dụng công ty TNHH TEP Chương 3: Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 10 pháp luật hoàn thuế GTGT cần phải đảm bảo tính mở rộng suốt trình thực hoàn thuế GTGT Các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT Giải pháp, kiến nghị việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT Giải pháp doanh nghiệp Thứ nhất, doanh nghiệp cần phải nghiên cứu, tìm hiểu kỹ văn pháp luật quy định thuế, quản lý thuế hoàn thuế GTGT nhằm tránh tình trạng lúng túng kê khai hóa đơn, chứng từ, nhiều thời gian khâu chuẩn bị hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Thứ hai, doanh nghiệp cần nhanh nhạy việc nắm bắt hướng dẫn quan thuế thủ tục, hồ sơ xin hoàn thuế GTGT nhằm giảm thiểu thời gian công tác chuẩn bị hồ sơ hoàn thuế GTGT Thứ ba, doanh nghiệp cần phải tự giác việc kê khai hoàn thuế GTGT Hiện có nhiều doanh nghiệp sử dụng nhiều thủ đoạn khác nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT như: dùng hóa đơn gải thật lẫn lộn, biến hóa đơn thành loại “hàng hóa” lưu thông thị trường hay số liệu hóa đơn không khớp với số liệu doanh nghiệp kê khai lại hóa đơn khống doanh nghiệp khác cung cấp từ đầu vào nhằm hoàn thuế Không tồn tình trạng thành lập công ty để sản xuất kinh doanh mà thực nhiệm vụ hợp thức hóa hàng nguồn gốc hợp pháp để hoàn thuế GTGT Chính vậy, với mục đích không đáng số doanh nghiệp nhằm “rút ruột” NSNN dẫn tới làm chậm công tác hoàn thuế GTGT quan thuế Do đó, doanh nghiệp cần phải tự giác việc kê khai làm hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Kiến nghị quan quản lý Nhà nước Hiện nay, Nhà nước ta có nhiều cải cách đổi thủ tục hành thuế thủ tục hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Tuy nhiên, cải cách chưa thực khắc phục khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp trình làm hồ sơ xin hoàn thuế chưa giảm thiểu hành vi vi phạm nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Vì vậy, sau khóa luận xin đưa vài kiến nghị quan quản lý Nhà nước thuế hoàn thuế GTGT nhằm góp phần cải thiện tình trạng Đối với Chính phủ 47 Thứ nhất, hoàn thiện chế thi hành phù hợp với phát triển công nghệ thông tin: Hiện nay, phát triển công nghệ mạng làm tăng nhanh chóng thể hoá chức kinh doanh doanh nghiệp Vấn đề mạng nội trở thành phương tiện thiếu công ty đa quốc gia thời đại Do mạng nội mà nghiệp vụ kinh doanh nội hoá mức cao Việc đồng nghĩa với khó khăn việc xác định chức kinh doanh Vì vậy, vấn đề đặt thách thức quan thuế nhà làm luật việc xác định chế điều tiết thích hợp thuế GTGT hoàn thuế GTGT Sự khai thác lợi ưu đãi thuế quốc gia làm gay gắt thêm cạnh tranh thuế quốc gia vấn đề cần phải tính hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT chế đảm bảo thực Toàn cầu hoá với trợ giúp công nghệ thông tin truyền số liệu làm tăng hoạt động đầu tư gián tiếp, giao dịch ngoại hối đặc biệt giao dịch thông qua phương tiện tài phát sinh hợp đồng tương lai, quyền lựa chọn mua bán chuyển nhượng Sự đời phát triển nhanh chóng thương mại điện tử đặt cho nhà lập pháp nhà quản lý thuế toán hóc búa việc kiểm thoát giao dịch thương mại phân biệt giao dịch thương mại giao dịch đánh thuế giao dịch thuộc diện hoàn thuế GTGT Nếu không giải vấn đề hội trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế lớn Như vậy, tiến khoa học công nghệ thông tin đặt thách thức lớn cho công tác quản lý tạo điều kiện để cung cấp phương tiện hữu ích cho tiến trình áp dụng pháp luật thuế GTGT hoàn thuế GTGT nước ta Xuất phát từ vấn đề đặt từ thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế GTGT yêu cầu hoàn thiện thuế GTGT việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nước ta tất yếu Thực tế cho thấy, sau gần 20 năm triển khai áp dụng Luật thuế GTGT quy định hoàn thuế GTGT thành tựu đạt so với yêu cầu, tình trạng vi phạm pháp luật để trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT nhiều Bởi vậy, thực tế chứng minh không sắc thuế hoàn toàn có ưu điểm mà nhược điểm ngược lại Vấn đề chỗ phải tìm kiếm giải pháp tạo điều kiện cho vận hành “trơn tru” hoàn thuế GTGT điều kiện thực tế Việt Nam Vì việc sửa đổi bổ sung luật thuế GTGT coi bước đệm để tương lai không xa cho đời hệ thống pháp luật hoàn thuế GTGT đại Thứ hai, khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in việc đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát loại hoá đơn trách nhiệm tài 48 việc quản lý công chức thuế đòi hỏi cao hơn, phương tiện quản lý đòi hỏi đại Thứ ba, nhà nước cần công bố giá trị hoá đơn bán hàng người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, đồng thời khuyến khích biện pháp kinh tế cho người tiêu dùng nhận hoá đơn mua hàng Thứ tư, kiến nghị Quốc hội, Chính phủ bổ sung vào BLHS tội phạm về: Một là, hành vi in ấn, mua bán hóa đơn khống, giả mạo hóa đơn (hóa đơn bất hợp pháp), giúp doanh nghiệp khác lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế Đây hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản, phải bị xử lý thích đáng Hai là, hành vi lập hồ sơ kê khai thuế GTGT khấu trừ tăng thuế GTGT hoàn hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền Nhà nước phải bị xử lý hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản Nhà nước Thứ năm, ban hành Luật tố tụng thuế, quy định quan thuế có quyền điều tra, khởi tố vụ án chiếm đoạt tiền thuế hoàn thuế Thứ sáu, ban hành biện pháp hạn chế việc thành lập công ty “ma” kinh doanh trốn thuế khai khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế như: xác minh tính thực doanh nghiệp: trụ sở, khả năng, điều kiện máy quan lý, giấy phép kinh doanh Thứ bảy, cải cách thể chế hành thuế: cải cách thể chế hành thuế bao gồm cải cách thể chế pháp luật cải cách thủ tục hành thuế Cải cách thể chế pháp luật cải cách việc xây dựng, ban hành văn pháp quy thuế Chính phủ, Bộ tài Cụ thể: đổi quy trình xây dựng văn pháp quy, mở rộng việc tổ chức nghiên cứu soạn thảo văn pháp quy nhóm chuyên gia liên ngành, nghiêm chỉnh thực quy định chinh luật ban hành văn quy phạm pháp luật Cải cách thủ tục hành thuế cải cách thủ tục thực thẩm quyền hoạt động hành thuế Hay nói cách khác, cải cách trình tự thực hình thức hoạt động quan thuế bao gồm trình tự thành lập quan thuế, trình tự bổ nhiệm, miễn nhiệm, điều động cán thuế, trình tự lập quy, áp dụng quy phạm để đảm bảo quyền chủ thể xử lý vi phạm, trình tự hoạt động tổ chức, tác nghiệp hành Đối với Bộ Tài Thứ nhất, Bộ Tài cần phải có biện pháp khuyến khích người tiêu dùng yêu cầu người bán hàng xuất hóa đơn Hoá đơn, chứng từ thiếu nhiều kiện quan trọng để xác định trách nhiệm pháp lý bên, giá trị pháp lý chúng chưa xác định rõ ràng, chế quản lý lỏng lẻo, việc lập sử dụng hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ chưa trở 49 thành thói quen nên tượng gian lận hoá đơn để chiếm dụng tiền ngân sách Nhà nước đường khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT phát triển tới mức báo động không dừng lại đơn lẻ doanh nghiệp mmà có móc nối doanh nghiệp Vì vậy, Bộ Tài cần tích cực khuyến khích người tiêu dung yêu người bán xuất hóa đơn Đây phương pháp số nước khu vực áp dụng nhằm tăng thu, chống khai man, trốn thuế góp phần giáo dục ý thức chấp hành sách thuế người dân Thứ hai, Bộ Tài cần phải thay đổi mẫu phiếu mua hóa đơn: có ảnh chủ doanh nghiệp, chủ hộ kinh doanh, in tóm tắt quy định quản lý, sử dụng hóa đơn nnnhư phương thức nhắc nhở đối tượng sử dụng hóa đơn chấp hành quy định Hiện nay, mẫu phiếu đề nghị mua hóa đơn ban hành kèm theo Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ đơn giản, chưa có quy định mang tính ràng buộc pháp lý chủ thể đề nghị mua hóa đơn Điều dẫn tới tình trạng doanh nghiệp lợi dụng để làm khống hóa đơn, mua bán hóa đơn để nhằm gian lận chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Do đó, cần phải ban hành mẫu phiếu có tính chất ràng buộc chủ thể sử dụng hóa đơn Thứ ba, Bộ cần phối hợp với quan, Bộ, ngành có liên quan để đưa quy định xử lý trường hợp chiếm đoạt tài sản Nhà nước hình thức khấu trừ thuế, hoàn thuế trường hợp không thực nhiệm vụ thu thuế thực không đầy đủ Thứ tư, Bộ cần phải nhanh chóng ban hành quy chế hoàn thuế GTGT Công tác hoàn thuế GTGT nước ta sửa đổi bổ sung nhiều lần chưa thống quy chế hoàn thuế Vì vậy, Bộ Tài cần kết hợp với Bộ, ngành liên quan tìm giải pháp cải thện công tác hoàn thuế GTGT Cụ thể: Một là, đề xuất với Chính phủ ban hành quy định nghiệp vụ toán doanh nghiệp, cá nhân phải thực theo phương thức toán không dùng tiền mặt thông qua hệ thống ngân hàng Hiện nay, nghiệp vụ toán doanh nghiệp, cá nhân với hai hình thức: tiền mặt toán qua ngân hàng Tuy nhiên, hình thức toán tiền mặt ngày biểu nhiều bất cập thực tế công tác hoàn thuế GTGT, đặc biệt doanh nghiệp có hoạt động xuất Cơ quan thuế kiểm soát số lượng hàng hóa số tiền mặt mà bên giao dịch với thực tế Vì vậy, nhằm hạn chế gian lận hoàn thuế GTGT, việc toán qua ngân hàng giúp quan thuế kiểm 50 soát số lượng hàng hóa thực xuất, thông qua số tiền giao dịch hai bên qua Ngân hàng Hai là, đề xuất Ủy ban thường vụ Quốc hội bổ sung chức điều tra, khởi tố vụ án hình thuế để quan thuế chủ động công tác quản lý thuế, đẩy mạnh kỷ cương, ý thức chấp hành pháp luật thuế đối tượng nộp thuế Hiện nay, tình trạng trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế diễn ngày phổ biến mức độ ngày nghiêm trọng Tuy nhiên, mức xử lý vi phạm hành vi nhẹ, chủ yếu xử phạt hành Trong trường hợp bị xử phạt hình bị phạt tù từ 1-5 năm Như vậy, với tính chất nghiêm trọng vụ việc trốn thuế, gian lận thuế mức phạt chưa thỏa đáng Các quan chức cần phải quy định lại mức phạt hành vi dựa vào tính chất mức độ hành vi không ảnh hưởng tới doanh nghiệp mà rộng ảnh hưởng tới NSNN, tác động tiêu cực tới đời sống kinh tế - xã hội Ba là, đề xuất Chính phủ thành lập quan cưỡng chế thuế thuộc Tổng Cục thuế Cơ quan cưỡng chế thành lập với chức nhiệm vụ Bốn là, hóa đơn, quan thuế phải đề quy định việc bắt buộc phải ghi tên tổ chức cá nhân sử dụng hóa đơn quan thuế kèm theo giấy tờ chứng minh Bên cạnh đó, cần phải hủy bỏ hóa đơn GTGT liên không phù hợp với yêu cầu thuế GTGT thiếu liên làm chứng từ hạch toán kế toán đối tượng nộp thuế GTGT Ngoài ra, sở sản xuất, kinh doanh đăng ký sử dụng hóa đơn tự in, Bộ Tài ủy quyền cho Cục thuế tỉnh thành phố duyệt mẫu hóa đơn tự in, đồng thời phải có quy định chặt chẽ in, quản lý hóa đơn tự in để tránh tình trạng hóa đơn trôi thị trường, trở thành loại “hàng hóa” trao đổi, mua bán Năm là, cần quy định bắt buộc nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ phải toán qua ngân hàng nhằm giảm lượng tiền mặt lưu thông thị trường, góp phần giảm lạm phát, đồng thời giảm thiểu khai khống, khai sai số thuế GTGT đầu vào, giảm thất thu ngân sách nhà nước Đối với Tổng Cục thuế Thứ nhất, phân loại đối tượng hoàn thuế GTGT cụ thể, không nêu chung trường hợp hoàn thuế Việc phân loại giúp cho doanh nghiệp quan thuế không bị lúng túng việc xem xét đối tượng hoàn thuế Thứ hai, xây dựng, kiện toàn đội ngũ cán công chức thuế, cải cách hành thuế, cải cách thủ tục hành thuế khâu đột phá trọng tâm lại vấn đề kiện toàn đội ngũ cán công chức thuế Bởi xây dựng hệ thống thể chế tốt thuế thiết kế mô hình tổ chức máy hành thuế tối ưu nhưnng đội ngũ cán công chức thành thạo chuyên môn, 51 nghiệp vu, tâm huyết với công việc để đáp ứng yêu cầu đại hoá hành ý đồ cải cách hành thuế trở thành thực Thứ ba, thực đóng dấu tên mã số thuế doanh nghiệp quan thuế đem sử dụng, tăng cường tổ chức kiểm tra, đối chiếu chéo hóa đơn doanh nghiệp mua doanh nghiệp bán: phát xử lý kịp thời trường hợp mua bán hóa đơn, lập hóa đơn khống, khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh tự in hóa đơn để sử dụng Thứ tư, tất doanh nghiệp mua hóa đơn phải có giấy tờ kèm theo (phải có công chứng): giấy phép đăng ký kinh doanh giấy chứng nhận đăng ký thuế, giấy tờ sở hữu nhà, đất trụ sở, văn phòng công ty hợp đồng thuê trụ sở, văn phòng hiệu lực Doanh nghiệp phải trình gốc để đối chiếu cần Đây biện pháp nhằm giảm thiểu việc làm giả hóa đơn hay mua bán hóa đơn bất hợp pháp, ngăn chặn hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Thứ năm, tăng cường lực lượng làm công tác tra, kiểm tra thuế Trước hết, tập trung kiểm tra doanh nghiệp có số thuế đề nghị khấu trừ hay hoàn thuế cao có biểu gian lận kê khai thuế, có hành vi vi phạm việc quản lý, sử dụng háo đơn, chứng từ Kiến nghị Nhà nước cần tăng cường kiểm tra việc sử dụng NSNN khu vực hành nghiệp để ngăn chặn, phát xử lý hành vi vi phạm quy định sử dụng hóa đơn toán, toán tài Bên cạnh đó, thực nghiêm túc quy trình, quy chế tra, kiểm tra thuế đồng thời phải tổ chức giám sát chặt chẽ cán tra thuế, giám sát tra thuế Để đảm bảo cho chế tự kê khai nộp thuế có hiệu vấn đề tra, kiểm tra cần phải tăng cường mục tiêu công tác tra, kiểm tra nhằm phát hành vi gian lận thuế hành vi gian lận thương mại để trốn thuế, lậu thuế giảm xuống mức thấp chênh lệch số thuế đối tượng tự kê khai số thuế phải nộp theo luật thuế Đặc biệt, cần trọng đẩy mạnh kiểm tra hoàn thuế hàng hoá xuất qua đường biên giới đất liền sang Trung Quốc, tăng cường biện pháp quản lý chặt chẽ việc xác nhận hàng hóa xuất khẩu, chặn đứng tượng quay vòng hàng hoá xuất khẩu, xuất khống Thứ sáu, đẩy mạnh công áp dụng đồng công nghệ thông tin phạm vi nước hoàn thuế GTGT để giảm bớt gian lận trình hoàn thuế, đồng thời giảm nhẹ gánh nặng thủ tục hành doanh nghiệp xin hoàn thuế Thứ bảy, phối hợp với Bộ, ngành, quan địa phương việc thực biện pháp tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT nhằm ngăn chặn kịp thời nghiêm minh trường hợp khai man hồ sơ, hóa đơn chứng từ để lập hồ sơ hoàn thuế rút tiền NSNN Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế GTGT 52 Hiện nay, quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn nhiều bất cập, gây khó khăn cho doanh nghiệp trình thực công tác hoàn thuế GTGT Sau số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế GTGT nhằm giảm bớt gánh nặng doanh nghiệp thủ tục hành hoàn thuế GTGT giảm bớt áp lực cho quan thuế trình hoàn thuế cho doanh nghiệp Thứ nhất, quy định hóa đơn không hợp pháp, hình thức xử lý loại theo nhóm hành vi vi phạm hóa đơn chứng từ cần phải có đồng bộ, rõ ràng chi tiết Hoá đơn GTGT pháp lý để xác định cụ thể phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế GTGT, xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nước số thuế GTGT hoàn với giá trị pháp lý riêng có hoá đơn GTGT Hiện nay, việc lợi dụng hóa đơn, chứng từ thuế GTGT nhằm gian lận chiếm đoạt tiền hoàn thuế diễn phổ biến Các doanh nghiệp làm ăn phi pháp lập khống hóa đơn; cho bán hóa đơn chưa lập lập để tổ chức cá nhân khác bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hạch toán, khai thuế toán vốn ngân sách; dung hóa đơn hàng hóa dịch vụ chứng minh cho hàng hóa dịch vụ khác lợi dụng quy định thông thoáng pháp luật, nhiều đối tượng sau cấp giấy phép thành lập đăng ký thuế để mua hóa đơn không sử dụng vào việc kinh doanh mà bán hóa đơn để kiếm lời bất chính, đến bị quan thuế phát bỏ trốn Đối với doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp nhằm trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế doanh nghiệp bị xử lý hành hành vi trốn thuế, gian lận thuế mà không bị xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hay sử dụng bất hợp pháp hóa đơn Nếu doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà không dẫn tới hành vi trốn thuế, gian lận thuế bị xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hay sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà không bị xử lý hành vi trốn thuế(27) Việc xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp không quy định Luật Quản lý thuế mà quy định nhiều văn luật khác nhau(28) Ngoài ra, BLHS hành có quy định sai phạm hình việc 27 () Điều 108 – Luật Quản lý thuế 2012; Khoản 1, Điều 23 – Thông tư số 39/2014/TT-BTC Bộ Tài Hướng dẫn thi hành hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 28() Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ Quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; Nghị định 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 Chính phủ Quy định xử phạt hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn; Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài Quy định chi tiết xử phạt vi phạm 53 quản lý hóa đơn tài chính, đó, DN mắc sai phạm hình việc sử dụng (thanh toán) hóa đơn tài bị truy cứu trách nhiệm hình Tuy nhiên, theo quy định Bộ luật hành vi cá nhân hay nhóm cá nhân sử dụng hóa đơn để toán gây hậu nghiêm trọng cho xã hội đến mức bị truy cứu trách nhiệm hình phải bao gồm yếu tố cấu thành tội phạm (khách thể, mặt khách quan, chủ thể mặt chủ quan tội phạm) bị khởi tố, điều tra, truy tố xét xử(29) Như vậy, nguyên nhân tình trạng gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT phần chưa có chế xử phạt thống nhất, mức độ xử phạt chưa thích đáng Việc xử phạt hành vi vi phạm hóa đơn chứng từ quy định chung chung, chưa có quy định cụ thể cho đối tượng hay nhóm đối tượng vi phạm Không thế, việc xử lý vi phạm hóa đơn, chứng từ thuế quy định dàn trải nhiều văn khác nhau, mà hậu việc quan có thẩm quyền khó thống biện pháp xử lý, tạo nhiều lỗ hổng để doanh nghiệp lợi dụng để thực hành vi vi phạm Không chế xử phạt chưa hợp lý mà quy định quản lý hóa đơn chứng từ gây nhiều mâu thuẫn Việc doanh nghiệp đăng ký hóa đơn hay chưa hóa đơn doanh nghiệp có hợp pháp hay không có quan thuế nắm Doanh nghiệp cập nhật thong tin trường hợp thong qua cổng thong tin điện tử ngành thuế truy cập mà trang mạng liên tục bị treo máy bị nghẽn Với quy định hóa đơn bất hợp pháp nay, nhiều DN dù tình giao dịch bị thiệt hại, họ biết khả biết DN đối tác có đăng ký sử dụng hóa đơn hay chưa, có ngưng sử dụng hóa đơn hay không Hơn nữa, theo luật, DN bỏ trốn, có hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn phải bị xử lý hình sự, quan chức không dùng biện pháp nghiệp vụ để đấu tranh với tội phạm? Qua thực tế thấy việc ban hành thống văn quản lý, sử dụng xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn, chứng từ cần thiết nhằm tránh tình trạng áp dụng sai luật, tạo “cơ hội” cho doanh nghiệp làm ăn bất minh lợi dụng để gian lận, chiếm đoạt NSNN Thứ hai, sửa đổi Điều – Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 theo hướng quy định thống phương pháp tính thuế GTGT: áp dụng hành thuế; Công văn số 568/TCT-CS ngày 26/02/2014 Tổng Cục thuế xử lý vi phạm hành hóa đơn; … 29 54 () Điều 200, Điều 203, Điều 204 – Bộ luật Hình 2015 phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế GTGT nhằm tạo điều kiện dễ dàng trình quản lý hồ sơ, hóa đơn thuế Pháp luật thuế GTGT hành quy định hai phương pháp tính thuế: phương pháp tình thuế trực tiếp phương pháp khấu trừ thuế (30) Theo đó, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lập hoá đơn GTGT hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT theo chất thuế GTGT Còn trường hợp, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp không hoá đơn GTGT mà hoá đơn bán hàng, đối tượng nợp thuế không khấu trừ khấu trừ theo tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan Vì vậy, trường hợp ngược lại với chất thuế GTGT mà thực chất phiên thuế doanh thu Ngoài ra, trường hợp sở sản xuất kinh doanh mua hàng hoá đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu giá trị pháp lý) khấu trừ khống theo tỷ lệ định Vì vậy, tình trạng mâu thuẫn tất yếu xảy số trường hợp số thuế đầu vào thật khấu trừ, số trường hợp khác số thuế đầu vào có thật không khấu trừ khấu trừ phần Hơn nữa, qua thực tiễn áp dụng thuế GTGT cho thấy phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT không tác dụng mà phản ánh sai lệch nghĩa vụ thuế GTGT chất thuế GTGT đưa đến nhiều hậu phát sinh tiêu cực khác Vì vậy, tất yếu pháp luật thuế GTGT sửa đổi cần quy định phương pháp phương pháp khấu trừ thuế GTGT Để tính toán dễ dàng, giảm bớt sai lệch việc phản ánh nghĩa vụ thuế GTGT chất thuế GTGT nên quy định phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ, phải bỏ Điều 11 – Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013, tức bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Đồng thời quy định phương pháp quy đổi thuế suất GTGT thành thuế suất theo giá toán để đảm bảo tất số thuế GTGT phát sinh phản ánh hoá đơn, có đầy đủ pháp lý cho hạch toán khấu trừ Thứ ba, sửa đổi Điều 13 – Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi bổ sung 2013 theo hướng bãi bỏ quy định khoản Điều “hoàn thuế trường hợp có định hoàn thuế GTGT quan Nhà nước có thẩm quyền” Bởi việc quy định hoàn thuế có định quan có thẩm quyền bất hợp lý Quy định làm tính thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT mà dẫn đến tình trạng lạm dụng tuỳ tiện trình định hoàn thuế GTGT Thứ tư, sửa đổi quy định đối tượng chịu thuế GTGT 30 55 () Điều 9, Điều 10, Điều 11 – Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 Về đối tượng chịu thuế GTGT, quy định luật thuế kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT quyền hoàn thuế GTGT Vì thế, việc quy định trực tiếp “hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT” vừa không phương diện lý luận vừa gặp nhiều khó khăn vướng mắc trình áp dụng thuế GTGT công tác hoàn thuế GTGT Chính vậy, cần sửa đổi số thuật ngữ, sửa đổi bổ sung số vấn đề xác định Luật thuế GTGT Ví dụ dùng thuật ngữ “người chịu thuế GTGT” thay cho thuật ngữ “đối tượng chịu thuế GTGT” để tránh nhầm lẫn người chịu thuế GTGT đối tượng chịu thuế GTGT, từ gây khó khăn cho trình xem xét hoàn thuế GTGT Để đảm bảo pháp luật thuế GTGT ngày chặt chẽ, tránh gây hiểu lầm thuật ngữ quy định Luật thuế GTGT, số kiến nghị đưa nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT sau: Một là, không quy định trực tiếp “hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT” nên Điều luật thuế GTGT cần sửa đổi theo hướng “đối tượng chịu thuế GTGT đối tượng hoạt động chuyển giao hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải trả tiền hoạt động kinh tế phạm vi lãnh thổ Việt Nam” Hai là, Luật thuế GTGT cần bổ sung thêm điều luật phạm vi lãnh thổ thuế GTGT xác định rõ nguyên tắc nơi đánh thuế hoạt động chuyển giao tài sản, nơi đánh thuế hoạt động cung cấp dịch vụ Thứ năm, để hạn chế bớt việc lợi dụng chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước tất trường hợp hoàn thuế GTGT phải quy định xác, cụ thể Luật thuế GTGT vậy, kiến nghị sửa đổi, bổ sung điều 13 Luật thuế GTGT hoàn thuế sau: Một là, việc hoàn thuế GTGT áp dụng trường hợp: (i) Xuất hàng hoá, dịch vụ; (ii) Cơ sở kinh doanh thành lập, đầu tư tài sản cố định Hai là, bổ sung khoản 2, Điều 13 theo hướng: “hoàn thuế GTGT trường hợp xuất hàng hoá, dịch vụ thực theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền không khấu trừ Còn trường hợp khác hoàn theo quý theo năm” Ba là, sở kinh doanh 12 tháng liên tục trở lên có luỹ kế số dư đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu nên quy định ngưỡng định hoàn thuế, ngưỡng tiếp tục chuyển cho kỳ sau để khấu trừ, để tiết kiệm chi phí, thời gian công sức quan thuế đối tượng nộp thuế Ví dụ số nước quy định để hoàn thuế, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hết phải vượt ngưỡng định hoàn như: Singapore, Pháp, Ba Lan hay 56 Nam Phi Việc quy định nhằm hạn chế gian lận thương mại để giảm thiểu thủ tục, khối lượng hồ sơ hoàn thuế cho người nộp thuế quan thuế Bốn là, đưa trường hợp hoàn thuế GTGT nguồn vốn sử dụng vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nước mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam khỏi diện hoàn thuế GTGT Đối với hoàn thuế xuất hàng hoá, dịch vụ quy định hoàn theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền chưa khấu trừ quy định Còn trường hợp khác theo quý theo năm Ngoài ra, thời hạn giải hoàn thuế nên quy định áp dụng chứng từ phát sinh không hai năm kể từ có chứng từ đề nghị hoàn thuế Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Thứ nhất, tình trạng gian lận hoàn thuế GTGT ngày trầm trọng nhiều tồn tại, bất cập quy định quy trình hoàn thuế Việc quy định “hoàn thuế trường hợp có định xử lý hoàn thuế quan nhà nước có thầm quyền” quy định làm tính thực thi Luật Thuế GTGT Hơn nữa, với quy định dẫn đến tình trạng lạm dụng tuỳ tiện trình định hoàn thuế Vì vậy, cần phải tiếp tục nghiên cứu vấn đề để tìm biện pháp sửa đổi bất cập quy trình hoàn thuế GTGT Thứ hai, hệ hai phương thức tính thuế GTGT hai loại hoá đơn chứng từ thuế GTGT: hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng (hoá đơn thông thường) Hoá đơn bán hàng sử dụng khấu trừ khống với tỷ lệ 3% giá trị hàng hoá hoá đơn, với hoá đơn GTGT, khấu trừ toàn Chính quy định tạo “gãy khúc”, giảm tính liên thông thuế GTGT Chính vậy, vấn đề phương pháp tính thuế cần phải tiếp tục nghiên cứu có giải pháp sửa đổi nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp dễ dàng việc kê khai hoàn thuế GTGT; đồng thời tăng tính hiệu thuế GTGT kinh tế đất nước Thứ ba, ngụy tạo hồ sơ xuất tình trạng diễn ngày thường xuyên Trường hợp phải có đồng lõa doanh nghiệp số cán hải quan cửa Hồ sơ xin hoàn thuế phải kèm theo bảng kê chứng từ chứng minh xuất Nếu hải quan không xác nhận, doanh nghiệp gian lận xin hoàn thuế Vấn đề cần có quan tâm mức quan hữu quan nhằm giảm tối đa tình trạng “rút ruột” NSNN 57 KẾT LUẬN Pháp luật hoàn thuế GTGT ngày thể vị trí quan trọng hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế nước ta Qua phân tích cho thấy, pháp luật hoàn thuế GTGT quy định pháp luật thuế có nhiều tiến Cơ chế hoàn thuế GTGT có tác động lớn tích cực đến đối tượng thuộc diện hoàn thuế GTGT Thông qua chế hoàn thuế GTGT, Nhà nước góp phần hỗ trợ doanh nghiệp, tận dụng nguồn lực tái đầu tư mở rộng, tăng khả cạnh tranh đẩy mạnh xuất hàng hóa, dịch vụ Việt Nam thị trường quốc tế Trong xu mở cửa hội nhập kinh tế nay, doanh nghiệp Việt Nam ngày có nhiều hội phải đối mặt với không thách thức mà xu mang lại Hơn hết, trợ giúp nhà nước trở thành động lực giúp doanh nghiệp nước đứng vững thương trường quốc tế, nâng cao lực sản xuất sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, cải thiện lực cạnh tranh để sánh ngang với doanh nghiệp nước Việc thực giải pháp pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam giúp Nhà nước khắc phục bất cập, tồn sách hoàn thuế, gây dựng niềm tin cho doanh nghiệp vào sách hoàn thuế GTGT Nhà nước, góp phần ngăn ngừa có hiệu doanh nghiệp có hành vi lợi dụng sách hoàn thuế để chiếm đoạt tiền hoàn thuế, làm thâm hụt NSNN Bên cạnh đó, doanh nghiệp có ý thức chấp hành thực nghiêm chỉnh quy định pháp luật hoàn thuế GTGT tạo dựng môi trường sản xuất kinh doanh lành mạnh, công bằng, góp phần ổn định NSNN Có vậy, chế hoàn thuế GTGT thực phát huy ưu điểm, góp phần kích thích sản xuất kinh doanh, tăng tỷ trọng xuất hàng hóa, dịch vụ để phát triển kinh tế đất nước theo hướng công nghiệp hóa, đại TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ luật Hình năm 2015, Quốc hội ban hành ngày 27/11/2015 Luật thuế GTGT năm 2008, Quốc hội ban hành ngày 03/06/2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Quốc hội ban hành ngày 19//06/2013 58 - - - - - Luật Quản lý thuế 2006 , Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Quốc hội ban hành ngày 20/11/2012 Luật Ngân sách nhà nước 2015, Quốc hội ban hành ngày 25/06/2015 Nghị định 83/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Chính phủ ban hành ngày 22/07/2013 Nghị định 12/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế, Chính phủ ban hành ngày 12/02/2015 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT, Chính phủ ban hành ngày 18/12/2013 Nghị định 129/2013/NĐ-CP Quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Chính phủ ban hành ngày 16/10/2013 Thông tư số 204/2015/TT-BTC Quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế, Bộ Tài ban hành ngày 21/12/2015 Thông tư số 39/2014/TT-BTC Hướng dẫn quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 31/03/2014 Thông tư số 10/2014/TT-BTC Hướng dẫn xử phạt hóa đơn, Bộ Tài ban hành ngày 17/01/2014 Thông tư số 166/2013/TT-BTC Quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế, Bộ Tài ban hành ngày 15/11/2014 Thông tư số 156/2013/TT-BTC Hướng dẫn Luật Nghị định quản lý thuế, Bộ Tài ban hành ngày 06/11/2014 Thông tư 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng, Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2013 Thông tư 156/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐCP ngày 22/07/2013 Chính phủ, Bộ Tài ban hành ngày 06/11/2013 Thông tư 150/2013/TT-BTC Hướng dẫn lập, quản lý việc thực hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế GTGT, Bộ Tài ban hành ngày 29/10/2013 Nghị số 19/NQ-CP Quy định nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, Chính phủ ban hành ngày 12/03/2015 Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính, Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 28/9/2009 59 - - - - Công văn số 3228/TCT-KK Sửa đổi, bổ sung số điểm quy trình hoàn thuế ban hành kèm theo định số 905/QĐ-TCT ngày 01/07/2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Tổng Cục thuế ban hành ngày 12/08/2014 Công văn số 1752/BTC-TCT Hướng dẫn việc tăng cường quản lý thuế doanh nghiệp có rủi ro cao thuế, Tổng Cục thuế ban hành ngày 10/2/2014 Công văn 12485/BTC-TCT Hướng dẫn việc tăng cường công tác quản lý thuế, hải quan liên quan đến hoàn thuế GTGT hàng hoá xuất qua biên giới đất liền, Tổng Cục thuế ban hành ngày 18/9/2013 Graham Rusell Krelove (2005) “VAT Refunds: A Review of Country Experience” IMF Working Paper Thông tư 26/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế GTGT Quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sử đổi bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 27/2/2015 Vũ Hoàng Uyên, Hướng dẫn toán thuế thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, giá trị gia tăng văn thuế hành , Nhà xuất Lao động Ths Trần Anh Tuấn CN Châu Quốc An, “Những bất cập phương pháp tính thuế quy trình hoàn thuế GTGT”, Viện Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - Ths Đặng Trọng Hậu (2013), Khắc phục bất cập khâu hoàn thuế giá trị - - - gia tăng, Tạp chí tài truy cập ngày 20/04/2013, Phạm Thi Giang Thu (2014), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân Trần Quốc Hùng (2011), Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam – Thực trang giải pháp Đào Thị Ngọc Ánh (2011), Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Bộ Tài – Tổng Cục thuế (2008), Thực tiễn Pháp áp dụng thị 2008/9/EC phương thức hoàn thuế cho công ty thành lập nước thành viên Ths Trần Hải Hiệp (2003), “Khấu trừ hoàn thuế GTGT – thực trạng giải pháp hoàn thiện”, Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian lận khấu trừ hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)”- Tháng 01/2003 Bộ Tài (2011), Chiến lược cải cách hành thuế giai đoạn 2011-2020 60 61 [...]... CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH HOÀN THUẾ GTGT VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH TEP Khái quát hệ thống pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT Khái quát hệ thống pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT là một vấn đề lớn, hết sức phức tạp và mang tính thời sự cao Hoàn thuế là công việc hoàn toàn mới và nhiều phức tạp đối với toàn ngành thuế cũng 22 như với doanh nghiệp Thực tế các... nền kinh tế quốc gia Thực trạng các quy phạm pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại Công ty TNHH TEP Đối tượng và những trường hợp được hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT chỉ áp dụng cho các đối tượng chịu thuế và nộp thuế GTGT Tại Điều 3, Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 quy định về đối tượng chịu thuế: “hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt... hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật Pháp luật về hoàn thuế GTGT cũng không ngoại lệ Một trong những yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc thực thi pháp luật về hoàn thuế GTGT đó là hệ thống pháp luật để thực hiện Pháp luật hoàn thuế GTGT đạt hiệu quả cao trên thực tế đòi hỏi phải có một hệ thống pháp luật hoàn thiện, hoặc tương đối hoàn thiện, nghĩa là hệ thống pháp luật đó phải đảm bảo tính toàn... hoàn thuế Cụ thể như sau: Đối tượng và những trường hợp được hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT chỉ áp dụng cho các chủ thể chịu thuế, nộp thuế GTGT theo quy định của pháp luật Đối tượng được hoàn thuế GTGT chính là những cơ sở sản xuất, kinh doanh chịu thuế, nộp thuế GTGT theo quy định được hoàn thuế GTGT, trừ 19 2 3 những đối tượng không được hoàn thuế theo quy định hiện hành của pháp luật thuế GTGT Luật. .. hồ sơ hoàn thuế GTGT; đồng thời cơ quan thuế cũng có dịp chia sẻ những khó khăn trong quá trình thực hiện công tác hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp Từ đó, kịp thời khắc phục những hạn chế, bất cập của pháp luật về thuế và hoàn thuế GTGT Thứ tư, ý thức chấp hành pháp luật về hoàn thuế GTGT của doanh nghiệp Đây là yếu tố có tác động mang tính quyết định đối với việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT Ý... 2 1 Nội dung pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT Pháp luật về hoàn thuế GTGT điều chỉnh mối quan hệ giữa một bên là Nhà nước (đại diện là cơ quan thuế) và một bên là chủ thể yêu cầu hoàn thuế Quan hệ này xuất hiện khi có sự kiện pháp lý là đơn yêu cầu hoàn thuế GTGT của cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp có quyền này Quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT là hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành... BẢN VỀ PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH THUẾ GTGT VÀ HOÀN THUẾ GTGT 1 Một số khái niệm cơ bản liên quan thuế GTGT và hoàn thuế GTGT 1 Thuế GTGT Hiện nay, có rất nhiều quan điểm về định nghĩa thuế GTGT ở nhiều góc độ khác nhau Tuy nhiên, để hiểu thế nào là thuế GTGT thì trước hết cần phải hiểu thế nào là thuế và thế nào là GTGT Thứ nhất, thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các cá nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực. .. và hoàn thuế GTGT Khấu trừ và hoàn thuế GTGT có mối liên hệ mật thiết với nhau Khấu trừ thuế GTGT là cơ sở cho việc áp dụng hoàn thuế GTGT, bởi doanh nghiệp muốn được hoàn thuế GTGT thì phải áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT Mặt khác, hoàn thuế GTGT sẽ là cơ sở để doanh nghiệp có thể được lấy lại khoản tiền mình đã nộp thừa cho NSNN mà chưa được khấu trừ hết 2 Cơ sở ban hành và nội dung pháp luật. .. lập, quản lý và việc thực hiện hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế GTGT Năm là, căn cứ để được xét hoàn thuế GTGT là bộ hồ sơ hoàn thuế GTGT Hồ sơ hoàn thuế GTGT phải do chính chủ thể nộp thuế GTGT chuẩn bị hợp lệ theo quy định của pháp luật nhằm chứng minh sự thỏa mãn các điều kiện được xét và chấp nhận hoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế GTGT được quy định cụ thể tại Điều 58 Luật Quản lý thuế 2006(11) và Điều 49 Thông... kiện theo quy định của pháp luật Giải quyết tranh chấp hoàn thuế GTGT chính là việc cơ quan có thẩm quyền dựa trên cơ sở pháp lý (các văn bản pháp luật về hoàn thuế GTGT và những văn bản pháp luật có liên quan) để xem xét và đưa ra kết quả cho các xung đột, mâu thuẫn hoàn thuế GTGT Pháp luật Việt Nam chỉ thừa nhận những trường hợp khiếu nại, khởi kiện liên quan đến hoàn thuế GTGT mà tranh chấp phát