1 LỜI MỞ ðẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mọi đơn vị hoạt động lợi nhuận hay phi lợi nhuận ñều quan tâm ñến hiệu thể kết ñầu lớn chi phí đầu vào thấp ðể đạt mục đích nhà quản lý phải đặc biệt quan tâm đến “quản lý tài chính”, quản lý tài cơng cụ khác như: hệ thống định mức, tiêu chuẩn kỹ thuật, sách tài chính, quy chế, quy định đơn vị, hệ thống thơng tin hạch tốn kế tốn… thơng tin hạch tốn kế tốn đóng vai trị quan trọng thiếu hệ thống thông tin cho việc ñịnh nhà quản lý cấp Mọi hoạt động kinh tế tài cần phản ánh thơng tin kế tốn thơng qua việc thu thập, phân loại, tính tốn, ghi chép, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh ñể cung cấp thơng tin kinh tế tài ñơn vị cho ñối tượng sử dụng ðối với đơn vị hành nghiệp kế tốn phương tiện phản ánh thường xuyên, kịp thời, ñầy ñủ tình hình tài sản kết hoạt động đơn vị ðối với Nhà nước kế tốn cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt q trình lập chấp hành dự toán thu chi Kế toán với hai chức thơng tin kiểm tra, kiểm sốt khẳng định vị trí vai trị quan trọng hoạt động quản lý.Tuy nhiên vai trị quan trọng kế tốn phát huy tác dụng cơng tác kế tốn tổ chức khoa học, hợp lý Cơng tác kế tốn khơng việc ghi chép phản ánh ñơn mà kế tốn phải thực hệ thống thơng tin kinh tế - tài cung cấp xác, kịp thời phục vụ cho việc ñịnh quản lý điều hành hoạt động tài đơn vị Thơng tin kế toán cung cấp sở cho việc lập dự tốn thu, chi, theo dõi tình hình chấp hành dự tốn đánh giá kết thực dự tốn Các thơng tin có vai trị quan trọng việc định ñiều hành nhằm quản lý có hiệu nguồn thu tình hình sử dụng kinh phí đơn vị nhằm tăng nguồn thu, giảm chi tiêu giảm dần tài trợ từ ngân sách nhà nước Hiện Việt Nam có chế độ kế tốn áp dụng cho lĩnh vực cơng quy định cụ thể kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp ngành Lao động – Thương binh xã hội Trên thực tế thông tin kế tốn đóng góp vai trị khơng nhỏ cơng tác quản lý tài đơn vị Tuy nhiên qua thực tiễn vận hành với thay ñổi chế quản lý tài theo hướng hội nhập với tài kế tốn cơng quốc tế đặc biệt xu hướng cải cách tài cơng thực chứng tỏ thơng tin kế tốn, sản phẩm tổ chức hạch tốn kế tốn, chưa đáp ứng địi hỏi ngày cao xét hai góc độ hiệu cơng việc kế tốn hiệu quản lý tài Như cần thiết phải có cải tiến, hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm nâng cao hiệu quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh xã hội Nhận thức tính cấp thiết tác giả chọn đề tài “Hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh xã hội” làm ñề tài nghiên cứu cho luận án tiến sỹ Mục tiêu nghiên cứu Trên sở hệ thống hóa lý luận tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp, kết hợp với phân tích ñánh giá thực trạng tổ chức hạch toán kế toán tác động tới quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh xã hội luận án ñưa giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản lý tài ñơn vị ðối tượng phạm vi nghiên cứu ðối tượng nghiên cứu: ðối tượng nghiên cứu luận án ñặc ñiểm, yêu cầu quản lý tài ngành sở đề cập cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp Ngành Lao động - Thương binh xã hội Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận án ñược giới hạn việc nghiên cứu lý luận, phân tích thực trạng đề xuất giải pháp hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp Ngành Lao ñộng - Thương binh xã hội Các nội dung lý luận, thực tiễn giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động – Thương binh xã hội luận án khơng đề cập đến vấn đề tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm thực chức kế toán quản trị mà tập trung xem xét góc độ thực chức kế tốn tài Phương pháp nghiên cứu ðể có đánh giá thực tiễn tác giả tập trung khảo sát đơn vị hành nghiệp Ngành Lao ñộng - Thương binh xã hội theo quy mơ mẫu bao gồm 100 đơn vị, bao gồm hai nhóm chính: Các đơn vị nghiệp 20 đơn vị bao gồm đơn vị nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt ñộng khác ñơn vị hoạt ñộng lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế, văn hóa thơng tin đơn vị nghiệp khác Trong nhóm tác giả khảo sát đơn vị dự tốn cấp đơn vị dự tốn cấp Các ñơn vị hành thuộc ngành ñược tác giả khảo sát 80 ñơn vị ñược phân chia theo cấp dự tốn khác bao gồm đơn vị dự toán cấp 1, cấp cấp Với quy mô mẫu khảo sát tác giả thu thập thơng tin thực trạng tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị khảo sát chủ yếu sở phương pháp là: Phát phiếu điều tra, thực vấn sâu nhân viên kế toán, phụ trách kế tốn tham gia tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn đơn vị mà qua vấn sâu tác giả thấy điển hình Số liệu sơ cấp thu từ điều tra thơng qua bảng hỏi vấn sâu tác giả luận án thực Số liệu thứ cấp chủ yếu từ báo cáo Vụ kế hoạch tài chính, Bộ Lao ñộng - Thương binh xã hội, Sở lao ñộng - Thương binh xã hội, từ ñơn vị hành nhgiệp thuộc ngành từ kết nghiên cứu cơng bố tác giả nước Luận án sử dụng phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, nghiên cứu lý luận kết hợp với khảo sát thực tế để phân tích, so sánh tổng hợp thơng tin Luận án sử dụng linh hoạt phương pháp nghiên cứu ñịnh tính, nghiên cứu ñịnh lượng phương pháp thống kê như: so sánh, tổng hợp, phân tích… ñể xử lý nguồn thông tin thu ñược làm sở ñưa nhận ñịnh, ñánh giá thực trạng đề xuất giải pháp hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán Tổng quan nghiên cứu Tổ chức hạch tốn kế tốn có vai trị quan trọng thực tiễn cơng tác kế tốn quản lý tài nói chung, tổ chức hạch tốn kế tốn gì? ðó có phải chế ñộ kế toán áp dụng thống Bộ Tài ban hành sở luật Kế tốn khơng? Câu trả lời khơng vì: Chế độ Kế tốn Bộ Tài ban hành sở luật Kế tốn, chế độ kế tốn định hướng cho ñơn vị kế toán hoạt ñộng theo hành lang pháp lý định, tổ chức hạch tốn kế toán lại việc thiết lập xây dựng hệ thống tổ chức từ nhân đến cơng việc chuyên môn cụ thể tương ứng máy kế tốn đơn vị cụ thể ðây kết việc vận dụng có chọn lọc quy ñịnh chế ñộ kế toán sở ñặc ñiểm ñặc thù loại hình ñơn vị kế tốn khác Cơng tác kế tốn có đánh giá tốt hay không phụ thuộc vào công tác tổ chức hạch tốn kế tốn có thực theo mơ hình khoa học hay khơng Tổ chức hạch tốn kế toán cầu nối lý thuyết hạch toán kế tốn với thực hành cơng việc kế tốn đơn vị kế tốn cụ thể Nói đến tổ chức hạch tốn kế tốn nói đến tổ chức phương pháp kế toán tổ chức nhân kế tốn đơn vị hạch tốn sở theo mơ hình cụ thể nhằm thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài đơn vị cách nhanh nhất, đầy đủ trung thực Thơng tin kế tốn cung cấp phục vụ ñắc lực cho việc ñịnh nhà quản lý cấp Tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp khác khơng nhau, chúng dựa tảng yếu tố tổ chức sau: - Tổ chức máy kế toán - Tổ chức cơng tác kế tốn: Nội dung tổ chức bao gồm: Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống tài khoản kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế toán, tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn, tổ chức cơng tác kiểm tra kế toán Kết hợp yếu tố tổ chức tổng thể với ñặc thù loại hình đơn vị tạo nên mơ hình tổ chức hạch tốn kế tốn khác mơ hình tổ chức hạch tốn kế tốn đem lại hiệu quản lý tài khác Nội dung quản lý tài ñơn vị hành nghiệp hoạt ñộng thu, chi ngân sách gắn liền với giai ñoạn tiếp nhận, sử dụng toán nguồn kinh phí Tổ chức hạch tốn kế tốn có liên hệ chặt chẽ tới cơng tác quản lý tài đơn vị hành nghiệp trực tiếp cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý tài cơng tác quản lý tài tốt góp phần thúc đẩy cơng tác kế tốn ngày tốt thơng tin kế tốn cung cấp ngày tin cậy Tuy nhiên hiệu quản lý tài đơn vị hành nghiệp nói chung khó đo lường đặc biệt hiệu quản lý tài ñơn vị hành chính, ñơn vị nghiệp thước đo hiệu quản lý tài dễ lượng hóa phức tạp khơng định lượng ñược giống doanh nghiệp Trong nghiên cứu trước tổ chức hạch tốn kế tốn tác giả chủ yếu đề cập đến ngun lý nguyên tắc chung tổ chức hạch toán kế tốn đặc điểm tổ chức hạch tốn kế tốn số loại hình doanh nghiệp đặc thù Riêng lĩnh vực tổ chức hạch toán kế toán đơn vị hành nghiệp, giới có số tác giả nghiên cứu Ba số tác giả Earl R.Wilson, Leon E.Hay, Susan C.Kattelus ñã tham gia viết sách tiếng với tiêu đề “Kế tốn Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận” (Accounting for Governmental and Nonprofit Entities) ðây coi cơng trình nghiên cứu cơng phu khía cạnh hoạt động khác đơn vị hành nghiệp nói chung Các nội dung nghiên cứu sách bao gồm: ngun tắc kế tốn chấp nhận chung, hướng dẫn cách ghi nhận kiện, cách thức lập báo cáo tài cuối kỳ Nghiên cứu sâu vào phân tích tổ chức hạch toán kế toán số lĩnh vực ñặc thù giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội, an ninh quốc phịng…Gần đây, giới có cơng trình nghiên cứu chun gia kế tốn lĩnh vực cơng như: GS.TS Jess W.Hughes – Trường ñại học Old Dominition, Paul sutcliffe – Chuyên gia tư vấn cao cấp thuộc liên đồn kế tốn quốc tế, Gillian Fawcett – Giám đốc lĩnh vực cơng ACCA tồn cầu, Reza Ali – Giám ñốc phát triển kinh doanh ACCA khu vực Asean Úc…trong cơng trình nghiên cứu thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán cơng quốc tế, tình hình xây dựng áp dụng quốc gia phát triển ñang phát triển giới Anh, Ấn ðộ, Úc, Mỹ… dựa sở kế toán sở kế tốn dồn tích sở kế tốn tiền mặt ñược giới thiệu hội thảo thực trạng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nước giới ngân hàng giới phối hợp với Bộ Tài tổ chức Việt Nam từ ngày 17/4/2007 đến 24/4/2007 Các cơng trình nghiên cứu có điểm chung nghiên cứu mơ hình áp dụng xây dựng chuẩn mực kế tốn lĩnh vực cơng, sở làm rõ nội dung tổ chức cơng tác kế tốn từ khâu chứng từ lập báo cáo tài sở dồn tích sở kế tốn tiền mặt tác dụng mơ hình việc công khai minh bạch hệ thống tài phủ, đặc biệt nghiên cứu ích lợi từ việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế sở kế tốn dồn tích Hoặc cơng trình nghiên cứu ba tác giả Bernardino Benito, Vicente Montesinos, Francisco Bastida tài tư nhân việc xây dựng sở hạ tầng Tây Ban Nha ñăng Critical Perspectives on Accounting 19 (2008) trang 963- 986, nghiên cứu ñề cập ñến nhân tố thứ ba ảnh hưởng ñến tài khu vực cơng nhấn mạnh đến đóng góp nhân tố khoản tốn phủ nói chung bên thứ ba Về sợi dây liên hệ tổ chức hạch toán kế toán hiệu quản lý tài tác giả tập trung vào việc nghiên cứu ảnh hướng thơng tin kế tốn ñến tính minh bạch chi tiêu ngân sách Chính Phủ nói chung Ở Việt Nam có chế sách tài chế độ kế tốn áp dụng cho khu vực cơng, chưa có chuẩn mực kế tốn cơng áp dụng cho khu vực này, mặt khác theo ñánh giá chuyên gia ngân hàng giới, quỹ tiền tệ quốc tế Bộ Tài chính, kế tốn lĩnh vực cơng Việt Nam ñang áp dụng sở kế tốn tiền mặt có điều chỉnh (đối với kế tốn ngân sách) sở dồn tích có điều chỉnh (đối với kế tốn đơn vị hành nghiệp) việc tiếp thu kinh nghiệm giới cịn gặp nhiều khó khăn sở kế tốn tiền mặt có điều chỉnh quốc gia giới áp dụng từ kỷ 16 ñối với hai khu vực công tư, cho ñến hai khu vực ñã có bước tiến dài xây dựng nguyên tắc kế toán cho phù hợp với tình hình chủ yếu áp dụng sở kế tốn dồn tích Ở Việt Nam, hệ thống kế tốn cơng bao gồm ba phận: kế toán ngân sách, kế toán hành nghiệp kế tốn quỹ đặc thù ðối với kế tốn hành nghiệp, trước năm 2006 tảng ñược ñề cập ñến ñịnh 999 – TC/Qð/CðKT ban hành ngày 02/11/1996 ñây Quyết ñịnh Số 19/2006/Qð – BTC ngày 30/03/2006, tảng đơn vị hành nghiệp thuộc ngành xây dựng mô hình tổ chức hạch tốn kế tốn cho riêng dựa ñặc thù ngành chế độ kế tốn chưa có vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chế độ kế tốn hành nghiệp hành Việt Nam ñã thực sở dồn tích, ngoại trừ hạch tốn tài sản cố định nguồn kinh phí, theo lộ trình ban hành kèm theo định 3915/Qð – BTC ngày 18 tháng 12 năm 2007 Bộ Tài từ tháng 6/2009 đến tháng 6/2013 Việt Nam ban hành công bố hết chuẩn mực kế tốn áp dụng cho lĩnh vực cơng Hiện Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn cơng quốc tế ban hành 26 chuẩn mực dự thảo, có 48 quốc gia tổ chức giới áp dụng Chuẩn mực Kế tốn cơng quốc tế Do nghiên cứu kế tốn hành nghiệp sở vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế lý luận kế tốn hành nghiệp thay đổi nhiều Ở Việt Nam, có nhiều cơng trình nghiên cứu tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp thuộc ngành khác như: cơng trình tác giả Nguyễn Thị Minh Hường – ðại học Huế (năm 2004), tác giả ñã nghiên cứu lý luận thực trạng tổ chức kế toán trường ðại học thuộc Bộ giáo dục đào tạo từ đề xuất giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị Tác giả Phạm Thu Huyền (năm 2007) lại tập trung nghiên cứu hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán bệnh viện cơng lập địa bàn Hà nội nhiều tác giả khác nghiên cứu tổ chức hạch toán đơn vị hành nghiệp thuộc ngành như: thống kê, bưu viễn thơng, đo đạc ñồ….nhưng ñiểm chung nghiên cứu mơ tả thực trạng sau đưa giải pháp túy phương diện hạch toán nhằm tuân thủ chế ñộ hành chưa ảnh hưởng tổ chức hạch tốn kế tốn đến quản lý tài Gần có hai cơng trình nghiên cứu tác giả Lê Thành Hun (năm 2008) đề tài “Hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp trực thuộc sở giáo dục tỉnh Bắc Giang” cơng trình tác giả Lê Kim Ngọc (năm 2009) với ñề tài “Tổ chức hạch toán kế toán sở y tế với việc tăng cường quản lý tài ngành y tế Việt Nam” Hai cơng trình tác giả đưa giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nói chung nũa đưa số giải pháp nhằm tăng cường quản lý tài chính, nhiên tác giả chưa nêu ñược ảnh hưởng tổ chức hạch toán tới hiệu quản lý tài chính, giải pháp mà tác giả đưa chưa dựa tảng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tuy nhiên ñây sở quan trọng để tác giả kế thừa, xây dựng mơ hình tổ chức hạch tốn kế tốn để đưa ñược tác ñộng yếu tố tổ chức hạch tốn kế tốn đến hiệu quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh Xã hội Như vậy, chưa có cơng trình nghiên cứu sâu tổ chức hạch toán kế toán đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh Xã hội nhằm tăng cường quản lý tài phục vụ cho hoạt động quản lý đơn vị nói riêng cho ngành Lao động – Thương binh Xã hội nói chung Bằng tất nghiên cứu ñây, tác giả tin tưởng với cơng trình nghiên cứu tác giả có đóng góp lý luận thực tiễn tổ chức hạch toán kế toán nhằm nâng cao hiệu quản lý tài đơn vị hành nghiệp nói chung đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh Xã hội nói riêng Những đóng góp luận án Luận án nghiên cứu việc tổ chức hạch toán kế toán ñơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh Xã hội, kết nghiên cứu có đóng góp thiết thực lý luận thực tiễn: Về lý luận: Luận án ñã hệ thống hóa bổ sung lý luận tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp Về thực tiễn: Trên sở nghiên cứu thực trạng tổ chức hạch toán kế tốn đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng - Thương binh Xã hội, kết hợp với nghiên cứu đánh giá thực trạng khn khổ pháp lý hành, luận án ñã tồn hai phương diện sở pháp lý thực tiễn tổ chức hạch toán kế tốn ðây sở cho việc hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh Xã hội Luận án ñưa giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản lý tài các đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh Xã hội Các giải pháp ñược ñề cập luận án vừa ñáp ứng ñược yêu cầu hội nhập quốc tế vừa phù hợp với ñiều kiện thực tiễn ngành thực tế Việt Nam, giải pháp ñều ñược xem xét hai phương diện kế tốn quản lý tài nhằm đáp ứng u cầu đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn khác phục vụ cho cơng việc quản lý điều hành nói chung đơn vị Bố cục luận án Kết cấu nội dung luận án ngồi phần mở đầu, kết luận phần bố cục khác gồm có ba chương sau: Chương 1: Lý luận tổ chức hạch toán kế tốn với việc tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán ñơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh Xã hội Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh Xã hội 10 CHƯƠNG LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TRONG CÁC ðƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp quản lý tài đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Khái niệm, phân loại đơn vị hành nghiệp Lịch sử xã hội lồi người chứng minh rằng, chế độ cơng xã ngun thủy tan rã phân cơng lao động xã hội bắt ñầu phát triển, suất lao ñộng tăng nhanh vào lúc này, chế ñộ tư hữu ñời, xã hội phân chia thành giai cấp có ñấu tranh giai cấp xã hội Trong ñiều kiện lịch sử ñó Nhà nước ñã xuất hiện, ñể trì vận hành máy Nhà nước, thực mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Nhà nước tiến hành tổ chức máy gồm quan trực thuộc Hệ thống quan trực thuộc ñược tổ chức nhằm ñảm bảo việc trì hoạt động thực chức Nhà nước ñược gọi ñơn vị hành nghiệp Có nhiều tác giả đưa quan điểm đơn vị hành nghiệp: Có quan điểm cho rằng: “ðơn vị hành nghiệp ñược Nhà nước ñịnh thành lập nhằm thực nhiệm vụ chun mơn định hay quản lý nhà nước hoạt động đó” [24, tr 12] Theo quan ñiểm ñơn vị hành nghiệp thành lập nhằm hai mục đích thực nhiệm vụ chuyên môn thực cơng việc quản lý nhà nước Quan điểm tương ñối rõ ràng rõ hai mảng cơng việc quan trọng đơn vị hành nghiệp thực theo chức nhiệm vụ ñược phân cơng Một quan điểm khác cụ thể hơn, cho rằng: “ðơn vị hành nghiệp đơn vị ñược thành lập ñể thực nhiệm vụ quản lý hành chính, đảm bảo an ninh quốc phịng, phát triển kinh tế xã hội vv… Các ñơn vị ngân sách cấp kinh phí hoạt động theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp” [39, tr29, 30], quan ñiểm thống với quan điểm nhấn mạnh khía cạnh sử dụng nguồn kinh phí từ ngân sách nhà nước Tuy nhiên phạm vi bao quát lại hẹp quan ñiểm thứ có đơn vị khơng nhận kinh phí Trường ĐH LĐXH (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) PHỤ LỤC 2.14 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5111(Thu học phí quy) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 Chứng từ Ngày tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 15/1 19 15/1 20/1 25 20/1 23/2 32 23/2 28/3 140 28/3 16/4 28/5 20/7 18/9 3554 1264 2358 6347 16/4 28/5 20/7 18/9 Diễn giải Thu học phí kỳ năm 08 - 09 Thu học phí kỳ năm 08 - 09 Thu học phí kỳ năm 08 - 09 Thu học phí kỳ năm 08 - 09 … Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ Kết chuyển chênh lệch hoạt động dịch vụ … Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có 111 111 111 111 6311 6315 6316 4211 129,115,000 97,900,000 196,480,000 118,075,000 113,285,000 102,050,000 2,300,000 2,563,689,000 21,826,446,000 21,826,446,000 21,826,446,000 21,826,446,000 Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Trường ĐH LĐXH (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Ngày Chứng từ tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 15/1 19 15/1 20/1 25 20/1 23/2 32 23/2 16/4 3554 16/4 28/5 20/7 1264 2358 28/5 20/7 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5311(Thu coi xe) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 Tài khoản Diễn giải đối ứng Thu coi xe tháng 12/2008 111 Thu coi xe tháng 1/2009 111 Thu coi xe tháng 2/2009 111 … Ghi giảm chênh lệch thu chi 3331 K/c chênh lệch hoạt động dịch vụ 4211 Ghi giảm chênh lệch thu chi 3331 Ghi giảm chênh lệch thu chi 3331 … … Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ Số tiền Nợ Có 10,000,000 10,000,000 10,000,000 150,000 19,700,000 150,000 150,000 130,000,000 130,000,000 130,000,000 130,000,000 Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Trường ĐH LĐXH (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 1521 (Vật liệu) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 Ngày Chứng từ tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 15/1 19 15/1 20/1 25 20/1 23/2 32 23/2 16/6 3554 16/6 18/12 1805 18/12 Diễn giải Mua vật liệu điện nước Mua vật liệu điện nước Mua vật liệu điện nước Xuất kho vật liệu điện nước tháng … Mua vật liệu điện nước … Cộng phát sinh Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Tài khoản đối ứng 111 111 111 Số tiền Nợ 8,075,000 6,130,000 9,313,000 Có 6612 111 49,207,152 9,790,000 109,271,250 11,845,617 11,587,356 109,529,511 Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) UBND Thị xã Từ Sơn Phịng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5111(Trùng lĩnh trùng cấp) Từ ngày 1/10/2009 đến 31/12/2009 Chứng từ Ngày tháng ghi Diễn giải Số hiệu Ngày tháng sổ 30/11 21 30/11 Thu hồi trùng cấp HĐKC 15/12 25 15/12 Thu hồi trùng cấp HSSV K/c Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có 111 111 333 700,000 350,000 2,014,000 2,014,000 3,568,000 2,014,000 3,568,000 Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) UBND Thị xã Từ Sơn Phịng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5118(Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 Chứng từ Ngày tháng ghi Diễn giải Số hiệu Ngày tháng sổ 23/3 185 20/3 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa 25/3 187 35/3 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa … 28/6 287 28/6 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa 15/7 289 15/7 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có 112 112 750,000 750,000 112 112 750,000 750,000 … Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ 58,760,000 58,760,000 Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 2.15 UBND thị xã Từ Sơn Phòng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT CHI HOẠT ĐỘNG Mục 7150 - Chi công tác NCC với cách mạng xã hội Từ 1/10 đến 31/12 năm 2009 Chứng từ Ngày tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 13/10 14/10 30/10 30/11 30/11 30/11 30/11 30/12 30/12 229 13/10 246 14/10 116 30/10 278 30/11 266 30/11 275 30/11 269 30/11 21 30/12 22 30/12 Diễn giải Tiểu mục Chi trợ cấp lần Chi điều dưỡng gia đình Chi trợ cấp hàng tháng Chi trợ cấp HSSV Chi in ấn DS BHYT NCC Chi mua VPP Chi thăm viếng mộ liệt sỹ Nộp tiền chi thừa TC HSSV Chi trùng HĐKC … Cộng phát sinh kỳ Cộng 7152 7166 7151 7165 7164 7164 7199 Ghi Nợ TK 664 Ghi Có TK 664 45,598,800 7,000,000 166,918,000 51,478,000 1,440,000 1,296,000 360,000 300,000 600,000 7151 7152 6,353,156,500 4,816,163,000 503,766,000 1,660,000 … Sổ có trang đánh số từ trang đến trang Ngày mở sổ: Người ghi sổ Kế toán trưởng Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Thủ trưởng đơn vị Ghi PHỤ LỤC 2.16 UBND thị xã Từ Sơn Phòng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT CHI HOẠT ĐỘNG Tài khoản 66121: Chi hoạt động thường xuyên năm Từ 1/10 đến 31/12 năm 2009 Ngày tháng ghi sổ 13/10 14/10 30/10 30/11 30/11 30/11 30/12 Chứng từ Số Ngày hiệu tháng 229 13/10 246 14/10 116 30/10 278 30/11 266 30/11 275 30/11 21 30/12 Diễn giải Khốn cơng tác phí Chi điện thoại Chi in ấn tài liệu Chi điều tra ma túy Chi trợ cấp mai táng phí Chi tiên mua báo Phụ cấp trách nhiệm quý Cộng phát sinh kỳ Ghi Có TK Tổng số tiền 66121 Ghi Nợ Tk 66121 6001 6101 7,358,400 106,000 1,240,000 7,700,000 48,000,000 6106 7,358,400 106,000 1,240,000 7,700,000 52,936,000 51,766,000 975,000 886,288,900 51,766,000 975,000 10,258,796 Sổ có trang đánh số từ trang đến trang Ngày mở sổ: Người ghi sổ Kế toán trưởng 6005 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Thủ trưởng đơn vị 4,563,217 … PHỤ LỤC 2.17: TRÌNH TỰ GHI SỔ MỘT SỐ PHẦN HÀNH KẾ TOÁN CHỦ YẾU TRONG ĐƠN VỊ HCSN NGÀNH LĐTBXH Nhận kinh phí Giấy rút dự tốn, Hóa đơn, Giấy báo có… Lập dự tốn Dự tốn thu, chi Nhận phân phối dự tốn Thơng báo dự tốn Cấp kinh phí cho cấp Sử dụng kinh phí Quyết tốn kinh phí Giấy rút dự tốn, Phiếu chi, Hóa đơn, Giấy báo có… Biên phê duyệt tốn Phiếu chi, giấy rút dự toán Nhập liệu vào máy vi tính In Báo cáo kế tốn Sổ tổng hợp Sổ chi tiết Phần hành kế toán khoản chi nghuồn kinh phí nghiệp Người nộp tiền Kế tốn tốn Nhân viên phịng đào tạo Kế toán trưởng Thủ quỹ Kế toán phần hành khoản thu Nhập liệu vào phân hệ máy tính Nộp tiền Lập biên lai thu tiền Ký duyệt Thu tiền Sổ kế toán chi tiết, tổng hợp Cuối kỳ in sổ Các báo cáo khoản thu Phần hành kế toán khoản thu Lập dự toán Dự toán Nhận phân phối dự toán Thơng báo dự tốn Nhận kinh phí Giấy rút dự tốn Sử dụng kinh phí chi trả trợ cấp Phiếu chi, bảng toán chi trả trợ cấp kèm danh sách chi trả Quyết tốn kinh phí sử dụng Biên tốn Nhập dự liệu vào máy tính In Báo cáo kế toán Sổ tổng hợp Sổ chi tiết Phần hành kế tốn nguồn kinh phí ưu đãi người có cơng PHỤ LỤC 2.18 DANH MỤC BÁO CÁO KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI ĐƠN VỊ KHẢO SÁT Phần I: Báo cáo ban hành theo định 19/QĐ – BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài S T T 1 10 KỲ Ký HẠN hiệu LẬP TÊN BIỂU BÁO CÁO biểu BÁO CÁO B01- Bảng cân đối tài khoản Quý, H năm B02- Tổng hợp tình hình Quý, H kinh phí tốn năm kinh phí sử dụng F02- Báo cáo chi tiết kinh Quý, 1H phí hoạt động năm F02- Báo cáo chi tiết kinh Quý, 2H phí dự án năm F02- Bảng đối chiếu dự tốn Q, 3aH kinh phí ngân sách năm KBNN F02- Bảng đối chiếu tình Quý, 3bH hình tạm ứng năm tốn tạm ứng kinh phí ngân sách KBNN B04- Báo cáo tình hình tăng, Năm H giảm TSCĐ B05- Báo cáo số kinh phí Năm H chưa sử dụng toán năm trước chuyển sang B06- Thuyết minh báo cáo Năm H tài Mẫu Báo cáo tổng hợp tình Năm số hình kinh phí B02/C tốn kinh phí sử T-H dụng NƠI NHẬN Tài (*) Kho bạc Cấp x Thống kê (*) x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 11 Mẫu Báo cáo tổng hợp số toán ngân sách B04/C nguồn khác đơn vị T-H Năm x x x x Ghi chú: - (*) Chỉ nộp báo cáo tài năm - Những đơn vị vừa đơn vị dự toán cấp I, vừa đơn vị dự tốn cấp III nhận dự tốn kinh phí trực tiếp từ Thủ tướng Chính phủ Chủ tịch UBND quan tài trực tiếp duyệt tốn báo cáo gửi cho quan Tài Phần II: Báo cáo ban hành theo định 09/QĐ – BLĐTBXH ngày 30 tháng năm 2007 Bộ trưởng Bộ Lao động - Thương binh Xã hội Số Ký hiệu TT biểu 1 Tên biểu báo cáo Phạm vi áp dụng Kỳ hạn Cấp Nơi lập huyện, Sở nhận báo Trung LĐTBX cáo tâm H NDTB Cấp Quí x x Cấp Tháng x x Cấp Quí x x B07-QT- Báo cáo tình hình chi trả trợ LĐTBXH cấp lần B08-QT- Báo cáo tình hình chi trả trợ LĐTBXH cấp hàng tháng B09-QT- Báo cáo tình hình chi trả trợ LĐTBXH cấp ưu đãi giáo dục, đào tạo Báo cáo tình hình chi trả trợ B10-QTcấp mua phương tiện trợ Quí LĐTBXH giúp dụng cụ chỉnh hình x x Cấp x Cấp B11-QT- Báo cáo tình hình mua bảo Tháng LĐTBXH hiểm y tế x B12-QT- Báo cáo đối tượng không Tháng LĐTBXH phải trả trợ cấp ưu đãi lần x Cấp Báo cáo đối tượng không B13-QT7 phải trả trợ cấp ưu đãi hàng Tháng LĐTBXH tháng x Cấp Báo cáo đối tượng không B14-QT8 phải trả trợ cấp ưu đãi giáo Tháng LĐTBXH dục, đào tạo x Cấp Báo cáo tổng hợp đối tượng B15-QT9 khơng phải trả trợ cấp ưu Q LĐTBXH đãi người có cơng x Cấp PHỤ LỤC 2.19: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Áp dụng Các nước sở kế toán tiền mặt đơn vị Áp dụng sở kế tốn dồn tích Áp dụng Lập BCTC dồn tích Lập ngân sách dồn đơn vị hợp tích Châu Âu Anh Pháp Khơng áp Từ 2002 Từ 2006 Từ 2002 Bắt đầu đưa vào Đang áp dụng dồn Dự định chuyển tích tồn sang dồn tích có dụng điều chỉnh Đức CSTM có Báo cáo tiền mặt điều chỉnh có bổ trợ thơng tin Chưa áp dụng Chưa áp dụng dồn tích Áo CSTM Dồn tích có điều chỉnh Bỉ CH Czech CSTM có Một vài chuẩn Dồn tích có điều điều chỉnh mực chỉnh CSTM Dồn tích có điều chỉnh Netherland Từ 1994 Đang giới thiệu Từ 1997 Italia Đã thực Đã thực Đã thực CSTM có Một vài chuẩn Một vài chuẩn mực Đang giới thiệu lập điều chỉnh mực Đan Mạch ngân sách dồn tích đầy đủ Phần Lan Thụy Sỹ Hungary 1998 1998 Đã thực CSTM có Một vài chuẩn Đã thực Dồn tích có điều điều chỉnh mực chỉnh CSTM có Báo cáo tiền mặt Dồn tích có điều điều chỉnh có bổ trợ thơng tin chỉnh dồn tích Ireland Luxembourg CSTM Norway CSTM Poland Từ 1992 Từ 1992 Từ 1998 Một vài chuẩn Một vài chuẩn mực Dồn tích có điều mực Portugal CH Slovak chỉnh Đã thực CSTM Tây Ban Nha Sweden Dồn tích có điều Dồn tích có điều Đang giới thiệu dồn chỉnh chỉnh tích đầy đủ Từ 1994 Từ 1994 Đang giới thiệu dồn tích đầy đủ Switzerland Đã thực Đang giới thiệu dồn tích đầy đủ Turkey CSTM Châu Mỹ Canada Từ 2002 Tử 2002 Đã áp dụng Mỹ Từ 1998 Từ 1998 Dồn tích có điều chỉnh Mexico CSTM Châu Úc Úc Từ 1996 Từ 1997 Từ 2000 Newzeland Từ 1992 Từ 1992 Từ 1995 Nhật Bản Đã thực Đang triển khai Không áp dụng Hàn quốc Đang giới thiệu Đang giới thiệu dồn dồn tích đầy đủ tích đầy đủ Châu Á (Nguồn: Chuyên gia tư vấn quốc tế Đại học Hongkiuk, Hàn Quốc)