BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  ĐINH THỊ KIM XUYẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  ĐINH THỊ KIM XUYẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: GS.TS NGUYỄN ĐÌNH ĐỖ PGS.TS NGUYỄN THỊ LỜI HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Đinh Thị Kim Xuyến MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ 25 1.1 BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH 25 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí giá thành 25 1.1.2 Sự đời phát triển kế toán quản trị 35 1.2 QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP VÀ NHU CẦU THÔNG TIN CHO QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 37 1.2.1 Các chức quản trị doanh nghiệp 37 1.2.2 Nhu cầu thông tin chi phí giá thành cho quản trị DN 39 1.2.3 Vai trò kế toán quản trị doanh nghiệp 41 1.3 LÝ THUYẾT CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ 42 1.3.1 Phân loại chi phí giá thành kế toán quản trị 42 1.3.2 Xác định giá phí sản phẩm, dịch vụ 53 1.3.3 Dự toán chi phí kinh doanh 58 1.3.4 Mô hình kế toán trách nhiệm 59 1.4 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH Ở MỘT SỐ NƢỚC VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 62 1.4.1 Kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp Mỹ, Australia Nhật Bản 62 1.4.2 Kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp Anh 68 1.4.3 Kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp Trung Quốc 71 1.4.4 Bài học kinh nghiệm để hoàn thiện KTQT chi phí giá thành DN viễn thông di động Việt Nam 75 KẾT LUẬN CHƢƠNG 77 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG VIỆT NAM 78 2.1 VỊ TRÍ, VAI TRÒ CỦA VIỄN THÔNG DI ĐỘNG TRONG NỀN KINH TẾ VIỆT NAM 78 2.2 CÁC ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC KINH DOANH CÓ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG VIỆT NAM 81 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển thị trƣờng thông tin di động Việt Nam 81 2.2.2 Tình hình phát triển mạng lƣới dịch vụ di động 84 2.2.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam 84 2.2.4 Đặc điểm máy kế toán 106 2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG VIỆT NAM 107 2.3.1 Thực trạng thu thập thông tin chi phí 107 2.3.2 Thực trạng phân loại chi phí 108 2.3.3 Đối tƣợng hạch toán chi phí 114 2.3.4 Đối tƣợng tính giá thành 115 2.3.5 Thực trạng lập báo cáo kế toán quản trị chi phí giá thành 123 2.3.6 Thực trạng kế toán trách nhiệm 124 2.3.7 Thực trạng xây dựng định mức chi phí lập dự toán 125 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG 127 2.4.1 Ƣu điểm 127 2.4.2 Tồn 128 2.4.3 Nguyên nhân 130 KẾT LUẬN CHƢƠNG 131 Chƣơng 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG VIỆT NAM 132 3.1 ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN VIỄN THÔNG DI ĐỘNG TẠI VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI 132 3.2 CÁC YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG 135 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG DI ĐỘNG VIỆT NAM 137 3.3.1 Hoàn thiện đối tƣợng hạch toán chi phí theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp 137 3.3.2 Hoàn thiện phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp 137 3.3.3 Hoàn thiện phƣơng pháp tính giá thành theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp 141 3.3.4 Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm 142 3.3.5 Xây dựng định mức chi phí, hoàn thiện việc lập dự toán, phân tích chênh lệch, hoàn thiện báo cáo phận cung cấp thông tin cho việc định 149 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN 160 3.4.1 Về phía quan quản lý Nhà nƣớc 160 3.4.2 Về phía doanh nghiệp viễn thông di động 161 KẾT LUẬN CHƢƠNG 162 KẾT LUẬN 163 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 2G 2nd Geueration (Thế hệ thứ hai) 2G 2nd Geueration (Thế hệ thứ hai) 3G 3rd Geueration (Thế hệ thứ ba) 3G 3rd Geueration (Thế hệ thứ ba) ABC Activity –Based Costing (phân bổ chi phí theo hoạt động) AH Số máy (hoặc số lao động) thực tế (Actual Hours) AP Đơn giá thực tế vật liệu (Actual Price) AQ Khối lƣợng vật liệu sử dụng thực tế (Actual Quantity) AR Đơn giá nhân công thực tế (Actual Rate) Tỷ lệ phân bổ biến phí sản xuất chung thực tế (Actual AVOR Variable Overhead Rate) BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCVT Bƣu viễn thông BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế Bp Biến phí BTC Bộ Tài Chính BTS Trạm thu phát (Base Station) BTT&TT Bộ Thông tin truyền thông CDMA Tiêu chuẩn di động CDMA CNSX Công nhân sản xuất CNTT Công nghệ thông tin CP> Chi phí giá thành CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất CPSXC Chi phí sản xuất chung CSHT Cơ sở hạ tầng CVP Chi phí – sản lƣợng – lợi nhuận DAXD Dự án xây dựng ĐHKTQD Đại học Kinh tế quốc dân DN Doanh nghiệp DNVTDĐ DN viễn thông di động Đp Định phí DT Doanh thu ĐTVT Điện tử viễn thông EAV Economic value added (Giá trị gia tăng) EVN Mobile Di động điện lực F Chênh lệch có lợi (Favorable) FPT Tập đoàn FPT GPRS Tiêu chuẩn di động GPRS GSM Tiêu chuẩn di động Châu Âu HLR Hệ thống điều khiển HTMobile Di động Hà Nội (Hà Nội Telecom) IN Hệ thống thông minh KPCĐ Kinh phí công đoàn KTCP Kế toán chi phí KTQT Kế toán quản trị KTQTCP Kế toán quản trị chi phí KTTC Kế toán tài KTTKTC Kế toán thống kê tài KTTN Kế toán trách nhiệm L/C Thƣ tín dụng L/G Bảo lãnh thực hợp đồng LEV Chênh lệch hiệu lao động (Labour Efficiency Variance) LRV Chênh lệch đơn giá nhân công (Labour Rate Variance) Tổng chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp (Labour LV Variance) MMS Tin nhắn đa phƣơng tiện (Multimedia Messages) MPV Chênh lệch giá vật liệu (Material Price Variance) MSC Hệ thống tập trung thuê bao Chênh lệch lƣợng vật liệu tiêu hao (Material Usage MUV Variance) MV Tổng chênh lệch chi phí vật liệu (Material Variance) NĐ Nghị định NVL Nguyên vật liệu QLDN Quản lý doanh nghiệp RI Residual Income (Lợi nhuận lại) ROI Return on Investment (Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ) Saigon Postel Công ty Bƣu viễn thông Sài Gòn Số lao động theo định mức cho số lƣợng sản phẩm sản SH xuất thực tế (Standard Hours) SMS Tin nhắn (Short Messages) SP Đơn giá định mức vật liệu (Standard Price) Khối lƣợng vật liệu theo định mức cho số lƣợng sản phẩm SQ sản xuất thực tế (Standard Quantity) SR Đơn giá nhân công định mức (Standard Rate) Tỷ lệ phân bổ biến phí sản xuất chung định mức (Standard SVOR Variable Overhead Rate) SXKD Sản xuất kinh doanh TCP Tổng chi phí TCT Tổng công ty TSCĐ Tài sản cố định TT&TT Thông tin Truyền thông U Chênh lệch bất lợi (Unfavorable) USD Đô la Mỹ VAS Dịch vụ giá trị gia tăng Viettel Tập đoàn viễn thông quân đội Vinaphone Công ty dịch vụ viễn thông VMS Công ty Thông tin di động VNPT Tập đoàn Bƣu Viễn thông Việt Nam Chênh lệch hiệu biến phí sản xuất chung (Variable VOEV Overhead Efficiency Variance) Chênh lệch lƣợng biến phí sản xuất chung VOSV (Variable Overhead Spending Variance) Tổng chênh lệch biến phí sản xuất chung (Variable VOV Overhead Variance) VT Viễn thông VTC Tổng công ty truyền thông đa phƣơng tiện VTC VTCĐMĐ Viễn thông cố định mặt đất VTCĐVT Viễn thông cố định vệ tinh VTDĐMĐ Viễn thông di động mặt đất WTO Tổ chức thƣơng mại giới XN Xí nghiệp XNK Xuất nhập DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 So sánh kế toán tài với kế toán quản trị 27 Bảng 1.2 Thông tin phù hợp với tình định 40 Bảng 1.3 Tình hình sử dụng phƣơng pháp tính giá thành doanh nghiệp Nhật Bản, Mỹ Australia 62 Bảng 1.4 Các phƣơng pháp hạch toán CP DN Nhật Bản, Mỹ Australia 63 Bảng 1.5 Các phƣơng pháp hạch toán chi phí DN Nhật Bản Australia 63 Bảng 1.6 Các phƣơng pháp phân bổ CPSX chung DN Nhật Bản, Mỹ 64 Bảng 1.7 Tiêu thức phân bổ CPSX chung DN Nhật Bản, Mỹ Australia 64 Bảng 1.8 Thứ tự quan trọng thông tin kế toán chức quản trị DN Nhật Bản Australia 67 Bảng 1.9 Thứ tự quan trọng thông tin chi phí chuẩn DN Nhật Bản Australia 67 Bảng 1.10 Tình hình lập dự toán DN Nhật Bản Australia 68 Bảng 1.11 Tần suất lập dự toán DN Nhật Bản Australia 68 Bảng 1.12 Tầm quan trọng nhiệm vụ KTQT chi phí doanh nghiệp Anh giai đoạn trƣớc năm 1990 69 Bảng 1.13 Tầm quan trọng nhiệm vụ KTQT chi phí doanh nghiệp Anh giai đoạn sau năm 1990 70 Bảng 1.14 Tầm quan trọng công cụ/kỹ thuật KTQT chi phí DN Anh 70 Bảng 1.15 Thực trạng KTQT chi phí doanh nghiệp Trung Quốc 75 Bảng 2.1 Những dịch vụ viễn thông dịch vụ giá trị gia tăng 87 Bảng 2.2 Kết khảo sát đối tƣợng hạch toán chi phí 114 Bảng 2.3 Kết trả lời câu hỏi 16 116 Bảng 2.4 Bảng tính giá thành phút gọi nửa mạng 121 Bảng 2.5 Giá thành phút gọi 122 Bảng 2.6 Kết trả lời câu hỏi 20 122 Bảng 2.7 Các phận tham gia xây dựng định mức chi phí 125 Bảng 2.8 Các loại dự toán đƣợc lập doanh nghiệp viễn thông di động 126 Bảng 2.9 Phiếu tính giá thành dịch vụ viễn thông theo chi phí biến đổi 142 Bảng 2.10 Các loại trung tâm trách nhiệm DN viễn thông di động 143 Bảng 2.11 Trung tâm chi phí Công ty thông tin di động 144 Bảng 2.12 Mô hình kế toán trách nhiệm áp dụng cho Công ty thông tin di động 146 Bảng 2.13 Mô hình kế toán trách nhiệm áp dụng cho TCT viễn thông quân đội 147 Bảng 2.14 Mô hình kế toán trách nhiệm áp dụng cho Công ty dịch vụ viễn thông 148 Bảng 2.15 Thành phần tham gia xây dựng định mức chi phí 150 Bảng 2.16 Các loại dự toán đƣợc đề xuất lập công ty viễn thông di động 151 Bảng 2.17 Bảng phân tích chênh lệch chi phí 152 Bảng 2.18 Mẫu báo cáo phận áp dụng cho DN viễn thông di động 155 Bảng 2.19 Phƣơng án 1: Giảm chi phí biến đổi dịch vụ thoại 157 Bảng 2.20 Phƣơng án 2: Tăng chi phí biến đổi dịch vụ thoại 158 DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ KTCP với KTTC KTQT 26 Sơ đồ 1.2 Quan hệ ba loại kế toán theo Kinney 28 Sơ đồ 1.3 Các chức KTQTCP> 30 Sơ đồ 1.4 Mối quan hệ chức chu kỳ lập kế hoạch kiểm soát 39 Sơ đồ 1.5 Mô hình phân bổ chi phí theo hoạt động (ABC) 57 Sơ đồ 2.1 Quy trình thực gọi mạng thông tin di động 92 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty Thông tin di động 105 Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy kế toán Công ty Thông tin di động 107 Sơ đồ 3.1 Mô hình phân tích chênh lệch chi phí vật liệu trực tiếp 152 Sơ đồ 3.2 Mô hình phân tích chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp 153 Sơ đồ 3.3 Mô hình phân tích chênh lệch chi phí sản xuất chung biến đổi 154 DANH MỤC ĐỒ THỊ Đồ thị 1.1 Tổng chi phí biến đổi 46 Đồ thị 1.2 Tổng chi phí cố định chi phí cố định đơn vị 47 Đồ thị 1.3 Tổng chi phí hỗn hợp 48 Đồ thị 1.4 Phân tích chi phí theo phƣơng pháp biểu đồ phân tán 50 PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Thông tin di động ngành kinh tế có tăng trƣởng mạnh mẽ kinh tế nƣớc ta Từ DN đƣợc thành lập năm 1993, nƣớc có DN kinh doanh lĩnh vực thông tin di động Tính đến tháng 12/2012, số lƣợng thuê bao di động Việt Nam đạt 131,7 triệu thuê bao; nhiều dân số 90 triệu; tính bình quân 100 ngƣời dân có 148,33 máy điện thoại di động; số thuê bao 3G đạt 15,7 triệu máy Doanh thu từ dịch vụ viễn thông di động đạt gần 6,5 tỷ USD tăng gần 20% so với năm trƣớc chiếm 76,43% doanh thu dịch vụ viễn thông [7, tr 52, 62] Theo lộ trình cam kết nhập WTO, đến Việt Nam mở cửa cho phép nhà đầu tƣ nƣớc đầu tƣ vào thị trƣờng dịch vụ viễn thông Cam kết mặt tạo hội cho viễn thông Việt Nam theo kịp công nghệ đại viễn thông giới nhƣng mặt khác tạo sức ép cạnh tranh đòi hỏi DN viễn thông Việt Nam phải nâng cao hiệu kinh doanh để nâng cao khả cạnh tranh thị trƣờng Khả cạnh tranh DN viễn thông phụ thuộc vào nhiều yếu tố Tuy nhiên, giá cả, chất lƣợng thái độ phục vụ để đạt đƣợc hài lòng khách hàng yếu tố quan trọng ảnh hƣởng đến khả cạnh tranh DN Hiện nay, với xu hƣớng giảm cƣớc viễn thông liên tục, với nhu cầu đầu tƣ mở rộng vùng phủ sóng, nâng cấp thiết bị DN phải chịu sức ép lớn môi trƣờng cạnh tranh khốc liệt Với việc cạnh tranh giảm giá cƣớc nhƣ nay, ngƣời tiêu dùng xã hội đƣợc sử dụng giá dịch vụ ngày rẻ, chất lƣợng dịch vụ ngày tốt nhƣng tiềm ẩn thách thức cho DN DN đứng vững đƣợc tồn phát triển mạnh mẽ nhƣng DN không đứng vững đƣợc phải rút khỏi thị trƣờng Để cung cấp thị trƣờng dịch vụ viễn thông với chất lƣợng tốt giá cạnh tranh, nhà quản trị DN viễn thông cần phải thực tốt chức quản trị DN, sử dụng có hiệu nguồn lực, động viên, khuyến khích đƣợc nhân viên hoạt động tích cực để đem lại nhiều giá trị gia tăng cho khách hàng Thực tốt chức quản trị, nhà quản trị cần có trợ giúp đắc lực thông tin KTQT nói chung thông tin KTQT chi phí giá thành nói riêng 2 Nghiên cứu phát triển KTQT giới, để hỗ trợ cho quản trị DN, số DN Mỹ thiết lập sử dụng thông tin KTQT từ năm cuối kỷ XIX Sau chiến tranh giới lần thứ II, DN Nhật Bản phục hồi phát triển mạnh mẽ nhờ có hỗ trợ tích cực từ hệ thống KTQT giáo sƣ Đại học Kobe thiết lập [18] Ở nƣớc ta, KTQT nói chung, KTQT chi phí giá thành nói riêng lĩnh vực chƣa đƣợc quan tâm mức "Hệ thống kế toán phần lớn DN ý đến kế toán tài kế toán thuế mà chƣa quan tâm đến KTQT Thông tin hệ thống kế toán cung cấp phục vụ cho yêu cầu quản trị DN mờ nhạt" [19] Các DN viễn thông di động Việt Nam không nằm xu Sự mờ nhạt KTQT nói chung, KTQT chi phí giá thành nói riêng ảnh hƣởng không nhỏ đến hiệu quản trị DN hiệu kinh doanh DN viễn thông di động Để nâng cao hiệu quản trị DN, giúp DN Việt Nam cạnh tranh với DN nƣớc ngoài, nhà quản trị cần phải đƣợc trang bị kiến thức quản trị đại ngang tầm quốc tế với hỗ trợ hữu hiệu hệ thống KTQT nói chung, kế toán chi phí giá thành nói riêng Xuất phát từ lý này, luận án chọn "Công tác kế toán quản trị chi phí giá thành DN viễn thông di động Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 2.1 CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƢỚC 2.1.1 Các công trình nghiên cứu KTQT KTQT chi phí giá thành Khái niệm KTQT xuất Việt Nam năm đầu thập kỷ 90 (thế kỷ XX) Việt Nam mở cửa đón nhận nguồn đầu tƣ nƣớc Cũng thời gian KTQT bắt đầu đƣợc nghiên cứu giảng dạy trƣờng đại học Các công trình nghiên cứu tiêu biểu liên quan đến KTQT thời gian từ năm 1995 trở lại nhƣ sau: - Luận án ―Vấn đề hoàn thiện kế toán Việt Nam” tác giả Nguyễn Việt (năm 1995) công trình nghiên cứu KTQT Việt Nam Trong luận án tác giả đề xuất đƣợc phƣơng hƣớng giải pháp để xây dựng hệ thống kế toán tài KTQT DN Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu bối cảnh KTQT lĩnh vực hoàn toàn nƣớc ta bất đầu giai đoạn chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa sang kinh tế thị trƣờng nên đề xuất tác giả tập trung chủ yếu vào hoàn thiện nội dung phản ánh tài khoản kế toán phục vụ cho kế toán tài chính, đề xuất KTQT công trình tác giả hạn chế Nội dung đề xuất đƣợc tác giả trình bày trang (từ trang 130 đến trang 132) bao gồm kế hoạch chiến lƣợc sản xuất kinh doanh, kế hoạch chiến lƣợc tiếp thị phần nhỏ liên quan đến việc sử dụng thông tin để chấp nhận đơn đặt hàng đặc biệt qua ví dụ Công ty BACO - Luận án tiến sĩ : “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng KTQT vào DN Việt Nam” tác giả Phạm Văn Dược nghiên cứu vào năm 1997 Trong công trình này, tác giả có nghiên cứu cụ thể đề xuất biện pháp ứng dụng KTQT vào thực tiễn DN Việt Nam Tuy nhiên, đề xuất tác giả tập trung vào giải pháp phân tích chi phí phục vụ cho việc định ngắn hạn, chƣa phân tích đƣợc ảnh hƣởng tiêu đánh giá đến hành vi nhà quản trị nhƣ chƣa gắn với DN hoạt động môi trƣờng kinh doanh cụ thể Những nghiên cứu mang tính chất chung cho tất loại hình DN, tính linh hoạt KTQT lại cao, phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành [31, tr 2] - Luận án ―Tổ chức KTQT giá thành DN sản xuất Việt Nam” tác giả Trần Văn Dung(2002) Trong luận án tác giả phân tích hệ thống kế toán chi phí DN thuộc ngành sản xuất công nghiệp, xây dựng, nông nghiệp đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí giá thành DN Mặc dù đề xuất ―xây dựng hƣớng dẫn số mô hình KTQT DN Trƣớc hết hƣớng dẫn chung, sau cụ thể cho ngành ngành có đặc thù yêu cầu quản lý riêng‖ [10, tr 112] Nhƣng phạm vi nghiên cứu rộng nên đề xuất tác giả chủ yếu tập trung vào DN nhà nƣớc mang tính hƣớng dẫn, chƣa gắn với ngành sản xuất cụ thể - Tác giả Lê Đức Toàn (năm 2002) với đề tài ―KTQT phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất công nghiệp Việt Nam” nghiên cứu thực tạng KTQT phân tích chi phí sản xuất DN sản xuất công nghiệp Từ kết nghiên cứu mình, tác giả Lê Đức Toàn đề xuất xây dựng mô hình KTQT phân tích chi phí, hoàn thiện dự toán chi phí, v.v… Mặc dù luận án có đƣa số giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí nhƣ hoàn thiện phân loại chi phí, xây dựng trung tâm chi phí, trung tâm trách nhiệm, v.v… nhƣng nội dung luận án tập trung chủ yếu vào phân tích chi phí Do phạm vi nghiên cứu luận án rộng nên giải pháp đề xuất mang tính định hƣớng, chƣa có giải pháp cụ thể gắn với đặc điểm kinh doanh ngành Sau nghiên cứu trên, nghiên cứu sau tập trung phân tích đặc điểm kinh doanh có đề xuất gắn với đặc điểm hoạt động ngành nghiên cứu Một số công trình nghiên cứu ứng dụng KTQT ngành kinh doanh cụ thể nhƣ: - Luận án ―Tổ chức KTQT chi phí kết kinh doanh DN kinh doanh du lịch” tác giả Phạm Thị Kim Vân (năm 2002) Trong luận án này, tác giả nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí DN du lịch nhƣ Công ty khách sạn Hoa Lƣ (Ninh Bình), Khách sạn Vân Long đề xuất số giải pháp hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí DN Tuy nhiên, không gắn với chức quản trị DN nên số giải pháp đƣợc đề xuất chƣa thực đáp ứng nhu cầu quản trị DN Các giải pháp hoàn thiện thuộc phân tích hoạt động kinh doanh Một số giải pháp đƣợc đề xuất chƣa phù hợp với mục đích KTQT nhƣ giải pháp đề xuất phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm theo phƣơng pháp hệ số, phƣơng pháp tỷ lệ (tr 123-130); hoàn thiện KTQT doanh thu (tr 132), KTQT kết kinh doanh (tr 137), v.v… - Luận án ―Nghiên cứu hoàn thiện chế quản lý tài KTQT DN nhà nước xây dựng” tác giả Nguyễn Văn Bảo(2002) nghiên cứu thực trạng KTQT DN xây dựng thuộc sở hữu nhà nƣớc thực hạch toán theo định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 Bộ Tài áp dụng cho DN xây lắp Từ kết nghiên cứu, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện chế tài DN xây dựng thuộc sở hữu nhà nƣớc Luận án tác giả Nguyễn Văn Bảo số hạn chế nhƣ: + Tác giả nghiên cứu chế độ kế toán nhƣng đƣa đƣợc giải pháp để hoàn thiện chế tài DN xây lắp + Các giải pháp tổ chức KTQT đƣợc tác giả trình bày chƣơng chƣa đầy đủ + Một số giải pháp KTQT nhƣ giải pháp áp dụng mô hình phân tích Dupont (tr.117) 5 - Luận án ―Xây dựng hệ thống thông tin kế toán phục vụ quản trị DN kinh doanh bưu viễn thông” tác giả Nguyễn Thanh Quý (2004) hệ thống nội dung hệ thống KTQT đề xuất phƣơng hƣớng ứng dụng KTQT vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu đề tài Dựa quan sát nghiên cứu thực tế Tổng công ty Bƣu chính- Viễn thông Việt Nam, tác giả hạn chế hệ thống thông tin kế toán đề xuất số giải pháp góp phần hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán phục vụ quản trị DN DN Các đề xuất tác giả liên quan đến hoàn thiện KTQT tập trung vào xây dựng hệ thống thông tin phục vụ kiểm soát giá bao gồm xây dựng định mức chi phí dự toán chi phí cho DN kinh doanh dịch vụ viễn thông cố định cho thuê đƣờng truyền liệu tác giả không đề cập đến thông tin KTQT chi phí lĩnh vực thông tin di động Gần số lƣợng công trình liên quan đến KTQT chi phí giá thành theo lĩnh vực kinh doanh đƣợc nghiên cứu ngày nhiều Một số công trình nghiên cứu liên quan đến KTQT chi phí giá thành bao gồm: Năm 2004 Tác giả Lƣu Thị Hằng Nga Dƣơng Thị Mai Hà Trâm 2007 Phạm Thị Thuỷ Trần Văn Hợi 2011 Hoàng Văn Tƣởng Nguyễn Quốc Thắng Trần Thế Nữ 2012 Nguyễn Hoản Nguyễn Thị Ngọc Lan 2013 Trần Thị Dự Đề tài Hoàn thiện tổ chức KTQT DN dầu khí Việt Nam Xây dựng hệ thống KTQT DN Dệt Việt Nam Xây dựng mô hình KTQT chi phí cho DN dƣợc Việt Nam Tổ chức KTQT chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm DN khai thác than Tổ chức KTQT với việc tăng cƣờng hoạt động quản trị kinh doanh DN xây lắp Việt Nam Tổ chức quản trị chi phí, giá thành sản phẩm DN thuộc ngành giống trồng Việt Nam Xây dựng mô hình KTQT chi phí DN thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Tổ chức quản trị chi phí DN sản xuất bánh kẹo Việt Nam Tổ chức quản trị chi phí vận tải hàng hóa công ty đƣờng Việt Nam Hoàn thiện kế toán chi phí với việc tăng cƣờng quản trị chi phí DN chế biến thức ăn chăn nuôi 2.1.2 Các công trình nghiên cứu lĩnh vực viễn thông di động Từ mạng viễn thông di động xuất Việt Nam, có số công trình nghiên cứu lĩnh vực Tuy nhiên, đề tài nghiên cứu chủ yếu xung quanh góc độ phát triển công nghệ, kỹ thuật mạng lƣới Các công trình nghiên cứu liên quan đến lĩnh vực kinh doanh viễn thông di động tiêu biểu gồm: - Luận án tiến sỹ Lê Ngọc Minh (2007) thuộc chuyên ngành kinh tế thƣơng mại với đề tài: ―Phát triển kinh doanh DN kinh doanh dịch vụ thông tin di động Việt Nam” Trong luận án tác giả chủ yếu nghiên cứu tình hình phát triển kinh doanh dịch vụ viễn thông di động đề xuất giải pháp nâng cao khả cạnh tranh DN kinh doanh dịch vụ thông tin di động Việt Nam thông qua giải pháp kỹ thuật nâng cao chất lƣợng dịch vụ, giải pháp marketing, xây dựng thƣơng hiệu, v.v Tác giả không đề cập đến khía cạnh KTQT chi phí công trình nghiên cứu - Luận án "Phát triển dịch vụ thông tin di động Tập đoàn Bưu viễn thông Việt Nam đến năm 2020" đƣợc tác giả Nguyễn Hải Quang (2007) thuộc chuyên ngành quản lý, kế hoạch hóa kinh tế quốc dân Trong luận án tác giả nghiên cứu đề xuất giải pháp phát triển, mở rộng dịch vụ viễn thông di động thông qua giải pháp công nghệ, marketing nguồn vốn, nguồn nhân lực Các giải pháp liên quan đến KTQT không đƣợc đề cập luận án - Luận án "Nâng cao lực cạnh tranh ngành viễn thông Việt Nam" tác giả Nguyễn Mạnh Hùng (2013), nghiên cứu đề xuất giải pháp nâng cao lực cạnh tranh DN viễn thông Các giải pháp đƣợc tác giả đề xuất để nâng cao lực cạnh tranh ngành viễn thông Việt Nam gồm giải pháp tổ chức quản lý, nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực, phát triển hạ tầng mở rộng hợp tác quốc tế Giải pháp quản trị DN hiệu thông qua sử dụng có hiệu nguồn lực để giảm chi phí nâng cao lực cạnh tranh qua giá không đƣợc tác giả đề xuất luận án - Luận án tiến sỹ kinh doanh quản lý "Nâng cao lực cạnh tranh cung ứng dịch vụ thông tin di động công ty viễn thông Việt Nam" tác giả Lê Thị Hằng (2013) Trong nghiên cứu kinh nghiệm giới tác giả có trình bày kinh nghiệm China Mobile kiểm soát chi phí nâng cao hiệu khai thác thông qua triển khai hệ thống quản lý tiên tiến kỹ thuật quản lý quốc tế (tr.46) Trong giải pháp đƣợc tác giả đề xuất để nâng cao lực cạnh tranh có giải pháp "hoàn thiện quy định tài để quản lý sử dụng vốn, tài sản để có hiệu quả, tiết kiệm chi phí sử dụng vốn, nâng cao hiệu sử dụng vốn" [14, Tr 157] Tác giả chƣa có nghiên cứu đƣa giải pháp liên quan đến KTQT 2.2 CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VỀ KTQT CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TRÊN THẾ GIỚI Với trình phát triển 100 năm KTQT giới, khó thống kê đƣợc có công trình nghiên cứu KTQT nói chung KTQT chi phí giá thành nói riêng Ngoài ra, rào cản ngôn ngữ khả truy cập qua internet hạn chế tiếp cận tác giả đến công trình nghiên cứu Thông qua nghiên cứu tài liệu đƣợc phép truy cập internet, tác giả trình bày số nghiên cứu tiêu biểu KTQT, KTQT chi phí giá thành giới tiếng Anh sau: - Công trình nghiên cứu tổng quan xu hƣớng nghiên cứu KTQT nói chung , KTQT chi phí giá thành nói riêng đƣợc tác giả Lili-Anne Kihn Salme Näsi trƣờng đại học Tampere (Phần Lan) Harris, Jason, and Durden, Chris trƣờng ĐH James Cook (Australia) nghiên cứu qua luận án báo đƣợc công bố liên quan đến KTQT chi phí giá thành (1) Bài báo ―Research strategic analysis of the Finnish doctoral dissertations in management accounting from 1990 to 2009‖ tác giả Lili-Anne Kihn Salme Näsi trƣờng đại học Tampere (Phần Lan) Năm 2010, tác giả Kihn Nasi nghiên cứu 43 luận án KTQT chi phí đƣợc thực trƣờng ĐH Phần Lan giai đoạn từ 1990-2009 thu đƣợc kết sau: - Luận án tiến sĩ nghiên cứu KTQT chi phí chiếm khoảng 45% số luận án đƣợc bảo vệ giai đoạn Đề tài nghiên cứu luận án đƣợc chia thành nhóm sau: + Nhóm đề tài nghiên cứu KTQT chi phí tập trung vào chủ đề: khác biệt kế toán chi phí kiểm soát quản trị; hệ thống thông tin kế toán [...]... chi phí trong các DN thƣơng mại quy mô vừa và nhỏ ở Việt Nam Tổ chức quản trị chi phí trong các DN sản xuất bánh kẹo của Việt Nam Tổ chức quản trị chi phí vận tải hàng hóa trong các công ty đƣờng bộ Việt Nam Hoàn thiện kế toán chi phí với việc tăng cƣờng quản trị chi phí trong các DN chế biến thức ăn chăn nuôi 6 2.1.2 Các công trình nghiên cứu về lĩnh vực viễn thông di động Từ khi mạng viễn thông di. .. do này, luận án chọn "Công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành tại các DN viễn thông di động Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu 2 TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 2.1 CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƢỚC 2.1.1 Các công trình nghiên cứu về KTQT và KTQT chi phí và giá thành Khái niệm KTQT xuất hiện ở Việt Nam trong những năm đầu thập kỷ 90 (thế kỷ XX) khi Việt Nam mở cửa đón nhận nguồn... KTQT chi phí và giá thành nói riêng đã ảnh hƣởng không nhỏ đến hiệu quả quản trị DN và hiệu quả kinh doanh của các DN viễn thông di động Để nâng cao hiệu quả quản trị DN, giúp các DN Việt Nam có thể cạnh tranh với các DN nƣớc ngoài, các nhà quản trị cần phải đƣợc trang bị các kiến thức quản trị hiện đại ngang tầm quốc tế cùng với sự hỗ trợ hữu hiệu của hệ thống KTQT nói chung, kế toán chi phí và giá thành. .. trong các DN dầu khí Việt Nam Xây dựng hệ thống KTQT trong các DN Dệt Việt Nam Xây dựng mô hình KTQT chi phí cho các DN dƣợc Việt Nam Tổ chức KTQT chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các DN khai thác than Tổ chức KTQT với việc tăng cƣờng hoạt động quản trị kinh doanh trong các DN xây lắp Việt Nam Tổ chức quản trị chi phí, giá thành sản phẩm trong DN thuộc ngành giống cây trồng Việt Nam. .. 2.6 Kết quả trả lời câu hỏi 20 122 Bảng 2.7 Các bộ phận tham gia xây dựng định mức chi phí 125 Bảng 2.8 Các loại dự toán đƣợc lập tại các doanh nghiệp viễn thông di động 126 Bảng 2.9 Phiếu tính giá thành dịch vụ viễn thông theo chi phí biến đổi 142 Bảng 2.10 Các loại trung tâm trách nhiệm trong các DN viễn thông di động 143 Bảng 2.11 Trung tâm chi phí trong Công ty thông tin di động. .. trƣờng các dịch vụ viễn thông với chất lƣợng tốt và giá cả cạnh tranh, các nhà quản trị các DN viễn thông cần phải thực hiện tốt các chức năng quản trị DN, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực, động viên, khuyến khích đƣợc nhân viên hoạt động tích cực để đem lại nhiều nhất giá trị gia tăng cho khách hàng Thực hiện tốt các chức năng quản trị, các nhà quản trị cần có sự trợ giúp đắc lực của các thông tin... nƣớc ta, KTQT nói chung, KTQT chi phí và giá thành nói riêng vẫn là lĩnh vực chƣa đƣợc quan tâm đúng mức "Hệ thống kế toán hiện nay trong phần lớn các DN mới chỉ chú ý đến kế toán tài chính và kế toán thuế mà chƣa quan tâm đến KTQT Thông tin do hệ thống kế toán cung cấp phục vụ cho các yêu cầu quản trị trong các DN còn khá mờ nhạt" [19] Các DN viễn thông di động Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế... 144 Bảng 2.12 Mô hình kế toán trách nhiệm áp dụng cho Công ty thông tin di động 146 Bảng 2.13 Mô hình kế toán trách nhiệm áp dụng cho TCT viễn thông quân đội 147 Bảng 2.14 Mô hình kế toán trách nhiệm áp dụng cho Công ty dịch vụ viễn thông 148 Bảng 2.15 Thành phần tham gia xây dựng định mức chi phí 150 Bảng 2.16 Các loại dự toán đƣợc đề xuất lập ở các công ty viễn thông di động 151 Bảng 2.17 Bảng... tin kế toán và đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán phục vụ quản trị DN tại DN này Các đề xuất của tác giả liên quan đến hoàn thiện KTQT tập trung vào xây dựng hệ thống thông tin phục vụ kiểm soát giá bao gồm xây dựng định mức chi phí và dự toán chi phí cho các DN kinh doanh dịch vụ viễn thông cố định và cho thuê đƣờng truyền dữ liệu tác giả không đề cập đến thông. .. của các DN kinh doanh dịch vụ thông tin di động tại Việt Nam Trong luận án này tác giả chủ yếu nghiên cứu về tình hình phát triển kinh doanh dịch vụ viễn thông di động và đề xuất các giải pháp nâng cao khả năng cạnh tranh của các DN kinh doanh dịch vụ thông tin di động Việt Nam thông qua các giải pháp kỹ thuật nâng cao chất lƣợng dịch vụ, giải pháp marketing, xây dựng thƣơng hiệu, v.v Tác giả không