MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BTC: Bộ Tài BH&CCDV: bán hàng cung cấp dịch vụ GTGT: giá trị gia tăng KQKD: kết kinh doanh K/c: kết chuyển QĐ: định QLDN: quản lý doanh nghiệp SXKD: sản xuất kinh doanh TNHH: trách nhiệm hữu hạn TKĐƯ: tài khoản đối ứng TMDV: thương mại dịch vụ TSCĐ: tài sản cố định TNDN: thu nhập doanh nghiệp DANH SÁCH BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Sổ Nhật ký chung Bảng 2.2: Phiếu xuất kho Bảng 2.3: Sổ Cái giá vốn hàng bán Bảng 2.4: Giấy báo nợ Bảng 2.5: Sổ Nhật ký chung Bảng 2.6: Sổ Cái chi phí tài Bảng 2.7: Hóa đơn dịch vụ viễn thông Bảng 2.8: Phiếu chi Bảng 2.9: Sổ Nhật ký chung Bảng 2.10: Sổ Cái chi phí quản lý kinh doanh Bảng 2.11: Sổ Nhật ký chung Bảng 2.12: Sổ Cái chi phí thuế TNDN Bảng 2.13: Tờ khai thuế TNDN Bảng 2.14: Hóa đơn GTGT Bảng 2.15: Sổ Nhật ký chung Bảng 2.16: Sổ Cái doanh thu BH&CCDV Bảng 2.17: Sổ Cái phải thu khách hàng Bảng 2.18: Giấy báo Có Bảng 2.19: Sổ Nhật ký chung Bảng 2.20: Sổ Cái doanh thu hoạt động tài Bảng 2.21: Phiếu kế toán Bảng 2.22: Phiếu kế toán Bảng 2.23: Phiếu kế toán Bảng 2.24: Phiếu kế toán Bảng 2.25: Phiếu kế toán Bảng 2.26: Phiếu kế toán Bảng 2.27: Phiếu kế toán Bảng 2.28: Phiếu kế toán Bảng 2.29: Sổ Nhật ký chung Bảng 2.30: Sổ Cái xác định kết kinh doanh Bảng 2.31: Báo cáo kết kinh doanh Bảng 2.32: Sổ chi tiết chi phí bán hàng Bảng 2.33: Sổ chi tiết chi phí QLDN Bảng 2.34: Bảng tổng hợp chi tiết chi phí quản lý kinh doanh Bảng 2.35: Báo cáo tình hình cơng nợ DANH MỤC ĐỒ THỊ - SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ 1.2: Hạch toán giá vốn hàng bán Sơ đồ 1.3: Hạch tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 1.4: Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 1.5: Hạch tốn chi phí tài Sơ đồ 1.6: Hạch tốn doanh thu hoạt động tài Sơ đồ 1.7: Hạch toán thu nhập khác Sơ đồ 1.8: Hạch tốn chi phí khác Sơ đồ 1.9: Hạch toán thuế TNDN Sơ đồ 1.10: Hạch toán xác định kết kinh doanh Sơ đồ 1.11: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký Sổ Sơ đồ 1.12: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung Sơ đồ 1.13: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ Sơ đồ 1.14: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ kế tốn máy vi tính Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty TNHH TMDV Du lịch Ngọc Tân LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Để đạt lợi nhuận cao nhà kinh doanh ln mong cho sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp phải tiêu thụ tốt thị trường, đồng thời khoản chi phí phải giảm đến mức tối thiểu giảm Để tồn phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt chất lượng vấn đề sống doanh nghiệp Muốn đạt mục tiêu này, vấn đề quan trọng doanh nghiệp phải quản lý có hiệu hai tiêu bản: doanh thu chi phí Cơng ty TNHH TMDV Du Lịch Ngọc Tân doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại dịch vụ Vừa sản xuất vật chất, vừa cung cấp dịch vụ, vừa thương mại Vì cơng tác kế tốn có đặc thù riêng phức tạp Qua thực tế tìm hiểu cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH TMDV Du Lịch Ngọc Tân, nhận thấy nhiều mặt hạn chế Vì đề tài: “Tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty TNHH TMDV Du Lịch Ngọc Tân” nghiên cứu để góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty thực cần thiết Phạm vi nghiên cứu Về không gian: Công ty TNHH TMDV Du Lịch Ngọc Tân Về thời gian: đề tài thực từ 01/01/2015 đến 31/03/2015 Số liệu phân tích số liệu quý I năm 2015 Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn chi phí giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí hoạt động tài chính, nghiên cứu kế tốn doanh thu kết kinh doanh Phương pháp nghiên cứu Thu thập chứng từ nghiệp vụ phát sinh thực tế Công ty TNHH TMDV Du Lịch Ngọc Tân Tham khảo ý kiến anh chị phòng kế tốn Cơng ty Tham khảo ý kiến giáo viên hướng dẫn Tham khảo sách báo số tài liệu khác có liên quan đến đề tài nghiên cứu Thu thập số liệu từ chứng từ gốc có liên quan đến đề tài nghiên cứu, từ tổng hợp vào sổ tài khoản có liên quan đến việc xác định kết kinh doanh Đồng thời em tham khảo số văn quy định chế độ tài hành Kết cấu đề tài Phần mở đầu Chương 1: Lý luận chung tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty TNHH TMDV Du Lịch Ngọc Tân Chương 3: Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty TNHH TMDV Du Lịch Ngọc Tân Phần kết luận CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm chi phí, doanh thu xác dịnh kết kinh doanh - Chi phí: tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Theo quan điểm kế toán quản trị: chi phí dịng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động hàng ngày tổ chức thực hiện, kiểm tra, định, chi phí dịng phí tổn ước tính để thực dự án, phí tổn chọn lựa phương án, hy sinh hội kinh doanh - Doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 14 doanh thu thu nhập khác (ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) quy định sau: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm - Xác định KQKD: KQKD kết cuối doanh nghiệp bao gồm hoạt động SXKD, hoạt động tài hoạt động khác Kết hoạt động SXKD số lại doanh thu sau trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí QLDN Kết hoạt động SXKD bao gồm: kết hoạt động sản xuất, chế biến, kết hoạt động thương mại, kết hoạt động lao vụ, dịch vụ 1.1.2 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Là số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (gồm sản phẩm,hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp,…), chi phí bán hàng chi phí QLDN Kết = Doanh - Giá vốn - Chi phí Chi phí hoạt động thu hàng bán hàng QLDN SXKD bán Trong đó: Doanh = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm thu cung cấp dịch vụ trừ doanh thu 1.1.3 Kết hoạt động đầu tư tài Là số chênh lệch thu nhập hoạt động tài thu nhập đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, chênh lệch lãi bán ngoại tệ,…và chi phí hoạt động tài chi phí vay, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết…thực tế phát sinh kỳ Kết hoạt = Doanh thu hoạt Chi phí hoạt động tài động tài động tài 1.1.4 Kết hoạt động khác Là số chênh lệch khoản thu nhập khác thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ, thu bồi thường vi phạm hợp đồng khoản chi phí khác chi phí lý tài sản cố định, chi bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế,…phát sinh kỳ Kết hoạt = Doanh thu Chi phí động khác khác khác 1.1.5 Chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế tiêu lợi nhuận sau thuế TNDN Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận khác Tổng lợi = Lợi nhuận từ + Lợi nhuận kế toán hoạt động kinh nhuận trước thuế doanh khác Trong đó: Lợi nhuận = Lợi nhuận + Doanh - Chi phí - Chi phí từ gộp bán thu hoạt tài bán hàng hoạt động hàng động tài chi phí kinh doanh cung cấp QLDN dịch vụ Lợi nhuận = gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận = Thu nhập Chi phí khác khác khác Lợi nhuận sau thuế TNDN số chênh lệch tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế chi phí thuế TNDN Lợi nhuận = tổng lợi chi phí sau thuế nhuận kế thuế TNDN toán trước TNDN thuế 1.2 Tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh 1.2.1.1 Ý nghĩa tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh Để quản lý tốt hoạt động SXKD nói chung doanh thu, chi phí hay xác định KQKD nói riêng, có nhiều cơng cụ khác nhau, kế tốn cơng cụ hữu hiệu Tổ chức cơng tác kế tốn khoa học, hợp lý sở cung cấp thông tin quan trọng cho việc đạo, điều hành sản xuất kinh doanh có hiệu Để cơng cụ kế tốn phát huy hết vai trị mình, địi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng cải tiến để hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn chi phí, doanh thu xác định KQKD nói riêng Chính tổ chức cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu xác định KQKD doanh nghiệp việc cần thiết, giúp người quản lý nắm bắt tình hình hoạt động đẩy mạnh việc kinh doanh có hiệu doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp tiến hành hoạt động SXKD tạo loại sản phẩm cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường thông qua trình bán hàng với mục tiêu lợi nhuận Với phát triển không ngừng kinh tế, cạnh tranh ngày diễn gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp muốn đứng vững có uy tín thị trường phải quan tâm tới việc quản lý chặt chẽ có hiệu chi phí, tăng doanh thu, lợi nhuận Quá trình bán hàng giai đoạn cuối q trình SXKD, có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, thơng qua q trình vốn doanh nghiệp chuyển hóa từ hình thái vật sang hình thái giá trị, giúp cho doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục trình tái sản xuất Từ việc nghiên cứu doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng giúp doanh nghiệp đưa biện pháp thúc đẩy trình tiêu thụ, tăng doanh thu, giảm chi phí nhằm tăng lợi nhuận doanh nghiệp 1.2.1.2 Nhiệm vụ phải tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh Kế tốn thực cơng cụ quản lý sắc bén, hiệu Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế tốn chi phí, doanh thu xác định KQKD, cần phải thực nhiệm vụ sau: - Phản ánh, tính tốn ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác khoản doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu khoản chi phí phục vụ cơng tác bán hàng chi phí bán hàng, chi phí QLDN, giá vốn hàng bán khoản thuế liên quan đến trình tiêu thụ cuối kỳ phải xác định KQKD hoạt động kinh doanh làm để lập báo cáo KQKD Đồng thời phải theo dõi thật chi tiết, cụ thể tình hình toán đối tượng khách hàng để thu hồi kịp thời vốn kinh doanh - Vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản sổ sách báo cáo kế toán phù hợp để thu nhận, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thơng tin tình hình có biến động hàng hóa, tình hình bán hàng xác định KQKD doanh nghiệp - Kiểm tra, giám sát tình hình quản lý hàng hóa cịn kho, tình hình thực kế hoạch bán hàng, xác định phân phối kết Khi thực tốt yêu cầu đem lại hiệu thiết thực cho cơng tác tiêu thụ nói riêng cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn, mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Đồng thời cung cấp thông tin cách kịp thời, đầy đủ cho đối tượng sử dụng thông tin 10 - Xây dựng thương hiệu Việt Nam chất lượng cao quảng bá hình ảnh Cơng ty cơng chúng - Cung cấp dịch vụ hoàn hảo cho khách hàng Huy động sử dụng có hiệu nguồn lực, đảm bảo đưa Cơng ty phát triển tồn diện, nhanh bền vững - Đảm bảo kinh doanh có hiệu cao, góp phần nâng cao chất lượng sống, sức khỏe cộng đồng góp phần phát triển kinh tế, xã hội, du lịch thành phố Hải Phòng - Nâng cao lực quản lý toàn diện, đầu tư nguồn lực, đặc biệt đầu tư cho người môi trường làm việc - Xây dựng tài lành mạnh - Bằng nhiều biện pháp tạo điều kiện có sách tốt chăm lo đời sống giữ người lao động - Đưa Công ty lên sàn chứng khoán để tận dụng tối đa nguồn vốn xã hội Nguyên tắc định hướng: - Kinh doanh sở mang lại lợi ích cho cộng đồng xã hội - Sự hài lòng khách hàng sứ mệnh Công ty - Quan hệ hợp tác với tất bạn hàng lĩnh vực - Nguồn lực người tài sản quý giá - Mỗi cá nhân Công ty thành viên nhà chung Ngọc Tân nhằm “dựng xây mơ ước” thực mơ ước cho tất khách hàng - Xây dựng giá trị văn hóa tốt đẹp 3.2 Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch Ngọc Tân 3.2.1 Về tài khoản kế tốn Do Cơng ty áp dụng theo định số 48 ngày 14 tháng năm 2006 Bộ Tài nên Cơng ty khơng sử dụng TK 641 “chi phí bán hàng” để hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng Theo định hạch tốn chi phí bán hàng đưa chung vào TK 642 “chi phí quản lý kinh doanh” tài khoản chia thành tài khoản cấp TK 642.1: chi phí bán hàng TK 642.2: chi phí quản lý doanh nghiệp Do đưa chung vào TK 642 “chi phí quản lý kinh doanh” nên có hạn chế nhìn vào báo cáo kết kinh doanh khơng biết chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty cụ thể Tuy nhiên doanh nghiệp vừa nhỏ, việc áp dụng giúp tiết kiệm thời gian, tránh sai sót Kết cấu tài khoản: - Kết cấu TK 642.1: Bên Nợ: tập hợp chi phí bán hàng phát sinh kỳ 73 - Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng + Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết kinh doanh kỳ Kết cấu TK 642.2: Bên Nợ: + Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ + Trích lập trích lập thêm khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp + Hoàn nhập số chênh lệch dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả trích lập lớn số phải trích cho kỳ + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cuối kỳ để xác định kết kinh doanh 3.2.2 Về sổ sách kế tốn Cơng ty nên tiến hành mở sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh để theo dõi cụ thể khoản mục chi phí nằm TK 642 chi phí quảng cáo, chi phí tiền lương cho nhân viên quản lý… Ví dụ: trả lương tháng theo phiếu chi 143 cho nhân viên phận bán hàng 15.600.000 đồng Kế tốn định khoản vào sổ sách có liên quan Nợ TK 6421: 15.600.000 Có TK 111: 15.600.000 Kế tốn vào sổ chi tiết TK 6421 Bảng 2.32: Sổ chi tiết chi phí bán hàng Đơn vị: Cơng ty TNHH TMDV Du lịch Ngọc Tân Mẫu số S20 - DNN Địa chỉ: Số đường số 3/442 An Tràng (ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC An Đồng, An Dương, Hải Phòng Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG TK 6421 Quý I năm 2015 Đơn vị tính: đồng Số dư Số phát sinh TKĐƯ Chứng từ Diễn giải Số Ngày hiệu tháng … …… ……… PC 25/02 Trả lương 143 nhân viên phận bán Nợ … 111 …… … 15.600.000 74 Có Nợ … Có … hàng … …… ………… PKT 31/03 K/c chi phí 157 bán hàng … 911 ……… Cộng …… … 69.980.368 … 69.980.368 69.980.368 Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu) Ví dụ: phiếu chi 160 ngày 2/3 chi tiền công tác cho giám đốc 3.000.000 đồng Kế toán định khoản: Nợ TK 6422: 3.000.000 Có TK 111: 3.000.000 Kế toán vào sổ chi tiết TK 6422 75 Bảng 2.33: Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị: Công ty TNHH TMDV Du lịch Ngọc Tân Mẫu số S20 - DNN Địa chỉ: Số đường số 3/442 An Tràng (ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC An Đồng, An Dương, Hải Phòng Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TK 6422 Quý I năm 2015 Đơn vị tính: đồng Số dư Số phát sinh TKĐƯ Chứng từ Diễn giải Số Ngày hiệu tháng … …… ……… PC 02/03 chi tiền công 160 tác cho giám đốc … …… ………… PKT 31/03 K/c chi phí 158 QLDN Cộng Người lập biểu (Ký, họ tên) Nợ Có Nợ … 111 …… 3.000.000 ………… … … 911 ……… ……… … 81.293.446 Có … … 81.293.446 81.293.446 Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu) Từ lập bảng tổng hợp chi tiết TK 642 Bảng 2.34: bảng tổng hợp chi tiết chi phí quản lý kinh doanh Đơn vị: Cơng ty TNHH TMDV Du lịch Ngọc Tân Địa chỉ: Số đường số 3/442 An Tràng, An Đồng, An Dương, Hải Phịng BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH Quý I/2015 STT Tên TK 6421- chi phí bán hàng 6422- chi phí QLDN Tổng cộng Người lập biểu (Ký, họ tên) Số tiền 69.980.368 81.293.446 151.273.814 Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu) 76 3.2.3 Về việc lưu trữ luân chuyển chứng từ Công ty cần có sổ bàn giao chứng từ, bàn giao chứng từ phận sang phận khác, người nhận bàn giao phải ký ghi rõ họ tên, ngày tháng nhận chứng từ để quản lý chứng từ tốt 3.2.4 Về tổ chức nhân Bổ sung nhân cho phịng kế tốn số lượng kế tốn cịn thiếu so với quy mơ cơng việc Nhiều kế toán phải làm nhiêu nhiệm vụ lúc dẫn đến cơng việc khó khăn, phức tạp, chậm trễ, nhiều thời gian Hơn nữa, hình thức ghi sổ hình thức Nhật ký chung nên cơng việc thường dồn vào cuối kỳ kế toán Với số lượng nhân viên kế tốn dẫn đến việc cung cấp thông tin cho Ban Giám đốc, việc lập Báo cáo tài gặp nhiều khó khăn, khó đảm bảo mặt thời gian độ xác Vì vậy, Cơng ty nên tăng thêm 1, nhân viên kế toán để đảm bảo công việc hiệu quả, giảm bớt gánh nặng cho phịng kế tốn 3.2.5 Về hình thức kế tốn Cơng ty dùng kế tốn thủ cơng, chưa áp dụng khoa học kỹ thuật vào công tác kế tốn nên khó đáp ứng số liệu cần cách xác nhanh chóng, đơi cịn xảy sai sót Hiện nay, thị trường có nhiều phần mềm kế toán nhằm hỗ trợ cho cơng việc kế tốn trở nên đơn giản, gọn nhẹ phần mềm kế tốn MISA, BRAVO, FAST… Cơng ty nên lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty 3.2.6 Về áp dụng sách ưu đãi - Chiết khấu thương mại: khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng với hợp đồng có khối lượng vận chuyển lớn theo thỏa thuận CKTM ghi hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng, cung cấp dịch vụ Cơng ty nên áp dụng sách CKTM nhằm thúc đẩy việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, thu hút thêm nhiều khách hàng Quy định hạch toán CKTM: - Trường hợp khách hàng mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng hưởng chiết khấu khoản CKTM ghi giảm trừ vào giá bán tren hóa đơn GTGT hóa dơn bán hàng lần cuối Khoản chiết khấu không hạch toán vào TK 521, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ CKTM - Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng số CKTM khách hàng hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hóa đơn lần cuối phải tính CKTM cho người mua, CKTM ghi ngồi hóa đơn, khoản CKTM hạch toán vào TK 521 - Khách hàng mua hàng với số lượng lớn lần quy định mức chiết khấu 2%, 5% tùy thuộc mặt hàng 77 - Phương pháp hạch toán: Phản ánh số CKTM thực tế phát sinh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 5211 – CKTM (số tiền trừ thuế GTGT phải nộp) Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112 – tốn Có TK 131 – phải thu khách hàng Cuối kỳ kết chuyển số tiền CKTM chấp nhận cho người mua sang TK 511 để xác định doanh thu Nợ TK 511 – doanh thu BH&CCDV Có TK 5211 – CKTM - Chiết khấu tốn: Cơng ty nên có sách khuyến khích khách hàng với hình thức CKTT Như vậy, Cơng ty có khả thu hồi vốn nhanh, tăng vịng quay luân chuyển vốn lưu động, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hạn chế khoản vay Công ty Phương pháp hạch toán: Nợ TK 635: số tiền chiết khấu cho khách hàng Có TK 111, 112, 131: tổng số tiền trả lại giảm nợ cho khách hàng Cuối kỳ kết chuyển CKTT để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: kết chuyển CKTT Có TK 635: CKTT 3.2.7 Về trích lập dự phịng Cơng ty nên thực trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Tài khoản sử dụng: TK 2293 “dự phòng phải thu khó địi” Bên Nợ: Hồn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số dự phịng lập để bù đắp số tổn thất xảy Bù đắp phần giá trị lập dự phòng khoản nợ khơng thể thu hồi phải xóa sổ Bên Có: Trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi thời điểm lập BCTC Số dư bên Có: số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ Ngun tắc trích lập dự phịng Thời điểm trích lập: khoản nợ phải thu doanh nghiệp xác định nợ phải thu khó địi Điều kiện xác định khoản nợ phải thu khó địi: + khoản nợ phải thu phải có đầy đủ chứng từ theo quy định pháp luật, bao gồm hợp đồng kinh tế, khế ước nhận nợ, cam kết trả nợ, bảng đối chiếu công nợ + Khách hàng có dấu hiệu khả toán bị phá sản, gặp thiên tai, hỏa hoạn… + Quá hạn toán từ tháng trở lên 78 - Mức trích lập dự phịng cho khoản thu: + Trích lập dự phịng 30% khoản nợ phải thu khoản thu hạn tháng – năm + Trích lập dự phịng 50% khoản nợ phải thu khoản thu hạn năm – năm + Trích lập dự phịng 70% khoản nợ phải thu khoản thu hạn năm – năm + Trích lập dự phịng 100% khoản nợ phải thu khoản thu hạn năm + Khi chưa hạn toán mà khách hàng khả tốn Mức dự phịng = % khơng thể thu hồi * số nợ 79 Bảng 2.35: Báo cáo tình hình cơng nợ Đơn vị: Cơng ty TNHH TMDV Du lịch Ngọc Tân Địa chỉ: Số đường số 3/442 An Tràng, An Đồng, An Dương, Hải Phịng BÁO CÁO TÌNH HÌNH CƠNG NỢ ĐẾN NGÀY 31 THÁNG 03 NĂM 2015 - STT Tên khách hàng Dư nợ cuối kỳ Nợ chưa đến hạn … 101.263.000 32.800.000 44.139.200 55.289.473 88.500.000 ……… …… 101.263.000 Công ty TNHH Việt Trang Công ty CP Thương mại Bắc Hải Công ty TNHH Sao Mai Công ty CP Sao Á Công ty TNHH Thuận An ……… Tổng cộng Nợ đến hạn Nợ q hạn Nợ khơng địi 32.800.000 44.139.200 55.289.473 88.500.000 ……… ……… ………… ………… ………… ………… ………… …………… Dựa theo báo cáo Cơng ty cần trích lập dự phịng q I/2015 khoản nợ sau: Khoản nợ Công ty CP Thương mại Bắc Hải theo biên đối chiếu công nợ có hạn tốn 15/02/2014 q hạn tốn năm Đồng thời Cơng ty phải xóa sổ khoản nợ sau: + Đối với khoản nợ Công ty TNHH Hà Thanh phát sinh vào ngày 28/02/2014 xác định 23.142.000 đồng thu hồi 25%, cịn lại khơng có khả thu hồi Cơng ty tình trạng khả tốn Tuy nhiên Cơng ty khơng tiến hành trích lập dự phịng khơng tiến hành xử lý xóa sổ Việc khơng trích lập nợ phải thu khó địi dẫn đến ảnh hưởng mặt tài tương lai doanh nghiệp khơng thu hồi nợ Cơng ty nên trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi Việc trích lập dự phịng phải thu khó địi giúp Cơng ty có nguồn tài cần thiết để bù đắp có thiệt hại xảy niên độn kế toán liền sau Do tình hình tài Cơng ty ln ln đảm bảo ổn định, an tồn 80 Đối với Công ty CPTM Bắc Hải hạn năm, ta trích lập dự phịng sau: mức trích lập dự phịng: 32.800.000 * 50% = 16.400.000 đồng Đối với Cơng ty TNHH Sao Mai khơng cịn khả tốn, ta trích lập dự phịng sau: mức trích lập dự phịng: 44.139.200 * 75% = 33.104.400 đồng Tổng mức dự phong cần trích lập cho niên độ quý năm 2015 49.504.400 đồng Kế toán định khoản: Nợ TK 642: 49.504.400 Có TK 2293: 49.504.400 81 KẾT LUẬN Trong môi trường cạnh tranh hội nhập, doanh nghiệp muốn tồn phát triển lâu dài thân doanh nghiệp phải khơng ngừng phấn đấu, bước khẳng định vị mình, tạo dựng uy tín, niềm tin với khách hàng để đạt doanh thu cao mà chi phí thấp làm tăng lợi nhuận Đây ln mục tiêu hàng đầu tổ chức kinh doanh Nhìn chung, hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch Ngọc Tân tương đối tốt hàng năm tạo doanh thu lợi nhuận, lợi nhuận năm sau có xu hướng tăng so với năm trước Để đạt kết đóng góp cơng tác kế tốn khơng nhỏ Cơng tác hạch toán kế toán cung cấp cho ban lãnh đạo Cơng ty thơng tin, số liệu xác, đầy đủ tình hình biến động hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp Dựa số liệu mà phận kế toán cung cấp, nhà quản lý phân tích đề phương án, giải pháp nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch Ngọc Tân đối thủ cạnh tranh mạnh doanh nghiệp khác Em hy vọng công ty hoạt động ngày lên, gặp phải số khó khăn, thử thách bước đầu có phương hướng giải hợp lý, Cơng ty khẳng định mạnh thị trường nước Do thời gian thực tập có hạn nên em chưa có đủ điều kiện để tìm hiểu kỹ đề tài tốt nghiệp khả vận dụng lý thuyết vào thực tiễn nhiều yếu nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý chân thành quý thầy cô anh chị Công ty để đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài – định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Thạc sĩ Phan Đức Dũng – nguyên lý kế toán – nhà xuất thống kê 2006 Thạc sĩ Phạm Huy Đoán – vụ chế độ kế toán – hướng dẫn hạch toán kế toán năm doanh nghiệp nhỏ vừa – NXB tài năm 2011 PGS.TS Nguyễn Thị Đơng – giáo trình hạch tốn kế toán doanh nghiệp – NXB Đại học Kinh tế Quốc dân – 2006 TS Trần Quý Liên – ngun lý kế tốn – NXB tài năm 2006 PGS.TS Đặng Thị Loan – giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp – NXB Đại học Kinh tế Quốc dân – 2011 PGS.TS Võ Văn Nhị - kế tốn tài – nhà xuất thống kê 2010 Tài liệu tham khỏa Công ty TNHH TMDV Du lịch Ngọc Tân Vụ chế độ kế tốn kiểm tốn – tài – chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa – NXB tài năm 2011 83