BÀI 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP A: NỘI DUNG BÀI HỌC 1.1 Đối tượng, nhiệm vụ chức kế toán HCSN 1.1.1.Kế toán đơn vị hành nghiệp Đơn vị hành nghiệp đơn vị nhà nước định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý nhà nước lĩnh vực (các quan quyền, quan quyền lực nhà nước, quan quản lý nhà nước theo ngành, tổ chức đoàn thể, ) hoạt động nguồn kinh phí nhà nước cấp, cấp cấp toàn cấp phần kinh phí nguồn khác đảm bảo theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp nhằm thực nhiệm vụ Đảng Nhà nước giao giai đoạn Kế toán hành nghiệp công việc tổ chức hệ thống thông tin số liệu để quản lý kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng, toán kinh phí, tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản công, tình hình chấp hành dự toán thu chi, tình hình thực tiêu chuẩn định mức Nhà nước đơn vị hành nghiệp 1.1.2 Đối tượng hạch toán đơn vị hành nghiệp - Các quan hành - Các đơn vị nghiệp công lĩnh vực Giáo dục- đào tạo,y tế, văn hóa thông tin, thể dục thể thao, nghiệp nông lâm- nghiệp, thủy lợi nghiệp kinh tế khác - Các tổ chức đoàn thể xã hội ngân sách hỗ trợ phần kinh phí để hoạt động - Các quan an ninh quốc phòng hoạt động theo luật quốc phòng 1.1.3 Chức Chức chủ yếu đơn vị hành nghiệp thực hiệc nhiệm vụ, tiêu nhà nước giao Ngoài ra, đơn vị hành nghiệp tiến hành hoạt động SXKD để hỗ trợ hoạt động nghiệp, tăng thu nhập cho người lao động phải sở phải hoàn thành nhiệm vụ Nhà nước giao Kế toán đơn vị hành nghiệp có nhiệm vụ sau: - Phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác toàn diện khoản vốn, quỹ, kinh phí, tài sản hoạt động kinh tế, tài phát sinh đơn vị - Thu thập, phản ánh, xử lý, phân tích cung cấp thông tin tình hình tiếp nhận, quản lý sử dụng nguồn kinh phí: Tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình thu chi hoạt động nghiệp, thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ: Tình tình tài sản, tiền quỹ, công nợ đơn vị - Kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành dự toán thu – chi, tình hình thực tiêu kinh tế tài tiêu chuẩn, định mức nhà nước Kiểm tra việc quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản đơn vị; kiểm tra việc chấp hành kỷ luật thu, nộp ngân sách, kỷ luật toán công nợ - Theo dõi kiểm soát tình hình phân phối kinh phí cho đơn vị dự toán cấp dưới, tình hình chấp hành dự toán thu chi toán đơn vị dự toán cấp - Lập nộp báo cáo tài cho quản quản lý cấp quan tài theo quy định, cung cấp thông tin tài liệu cần thiết phục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựng định mức chi tiêu; phân tích đánh giá hiệu sử dụng nguồn kinh phí đơn vị 1.2 Tổ chức công tác kế toán đơn vị hành nghiệp Các đơn vị hành nghiệp phải vào hệ thống 1.2.1 Nội dung phần hành kế toán đơn vị HCSN tài khoản thống qui định chế độ kế toán đơn vị - Kế toán vốn tiền HCSN ban hành theo - Kế toán khoản đầu tư tài định số 19/2006/QĐ-BTC ngày - Kế toán vật tư, tài sản 30/03/2006 trưởng Bộ - Kế toán toán tài chính, đồng thời phải - Kế toán nguồn kinh phí, vốn, quỹ vào đặc điểm hoạt động, yêu - Kế toán khoản thu, chi cầu quản lý hoạt động để lựa - Kế toán chênh lệch thu, chi chọn sử dụng tài khoản kế toán phù hợp 1.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng - Loại 1: Tiền, đầu tư tài ngắn hạn vật tư - Loại 2: Tài sản cố định đầu tư tài dài hạn - Loại 3: Thanh toán - Loại 4: Nguồn kinh phí - Loại 5: Các khoản thu - Loại 6: Các khoản chi - Loại 0: TK bảng STT SỐ HIỆU TÊN TÀI KHOẢN TK LOẠI 1: TIỀN VÀ VẬT TƯ PHẠM VI ÁP DỤNG GHI CHÚ 2 10 11 12 13 111 1111 1112 1113 112 1121 1122 1123 113 121 1211 1218 152 153 155 1551 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền chuyển Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn khác Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ Sản phẩm, hàng hoá Sản phẩm 1552 Hàng hoá LOẠI 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 213 214 2141 2142 221 2211 2212 2218 241 2411 2412 2413 Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài sản cố định khác TSCĐ vô hình Hao mòn TSCĐ Hao mòn TSCĐ hữu hình Hao mòn TSCĐ vô hình Đầu tư tài dài hạn Đầu tư chứng khoán dài hạn Vốn góp Đầu tư tài dài hạn khác XDCB dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ LOẠI 3: THANH TOÁN 311 Các khoản phải thu 3111 Phải thu khách hàng 3113 Thuế GTGT khấu trừ 31131 Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Mọi đơn vị Mọi đơn vị Chi tiết theo TK NH, KB Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị có hoạt động SX, KD Mọi đơn vị Chi tiết theo lý Chi tiết theo sản phẩm, hàng hoá Chi tiết theo yêu cầu quản lý Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Đơn vị khấu trừ thuế GTGT Chi tiết theo yêu cấu quản lý 31132 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 17 3118 312 313 3131 3132 3133 331 3311 3312 3318 332 18 3321 3322 3323 3324 333 14 15 16 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Phải thu khác Tạm ứng Cho vay Cho vay hạn Cho vay hạn Khoanh nợ cho vay Các khoản phải trả Phải trả người cung cấp Phải trả nợ vay Phải trả khác Các khoản phải nộp theo lương Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí công đoàn Chi tiết Chi tiết Mọi đơn vị Chi tiết Mọi đơn vị Bảo hiểm thất nghiệp Các khoản phải nộp nhà nước 3331 Thuế GTGT phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Phí, lệ phí 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3337 Thuế khác 3338 Các khoản phải nộp khác 334 Phải trả công chức, viên chức 335 Phải trả đối tượng khác 336 Tạm ứng kinh phí 337 Kinh phí toán chuyển năm sau 3371 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho 3372 Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành 3373 Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành 341 Kinh phí cấp cho cấp 342 Thanh toán nội LOẠI – NGUỒN KINH PHÍ 411 Nguồn vốn kinh doanh 412 413 421 4211 4212 4213 4218 431 4311 4312 Mọi đơn vị Đơn vị có dự án tín dụng Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, KD Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng NN Chênh lệch thu, chi hoạt động khác Các quỹ Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Các đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo đơn vị cấp Đơn vị có phát sinh Chi tiết Đơn vị có hoạt Chi tiết động SXKD theo Đơn vị có Đơn vị có ĐĐH NN Mọi đơn vị 32 4313 4314 441 4411 4413 4418 461 4611 46111 46112 4612 46121 46122 4613 46131 46132 462 33 34 4621 4623 4628 465 466 30 31 35 511 5111 5112 5118 Quỹ ổn định thu nhập Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Nguồn kinh phí NSNN cấp Nguồn kinh phí viện trợ Nguồn khác Nguồn kinh phí hoạt động Năm trước Nguồn kinh phí thường xuyên Nguồn kinh phí không thường xuyên Năm Nguồn kinh phí thường xuyên Nguồn kinh phí không thường xuyên Năm sau Nguồn kinh phí thường xuyên Nguồn kinh phí không thường xuyên Nguồn kinh phí dự án Nguồn kinh phí NSNN cấp Nguồn kinh phí viện trợ Nguồn khác Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng NN Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ LOẠI 5: CÁC KHOẢN THU Các khoản thu Thu phí, lệ phí Mọi đơn vị Chi tiết nguồn KP Đơn vị có dự án Đơn vị có ĐĐH NN Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Thu theo đơn đặt hàng nhà nước 37 521 5211 5212 531 38 631 Thu khác Thu chưa qua ngân sách Phí, lệ phí Tiền, hàng viện trợ Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh LOẠI 6: CÁC KHOẢN CHI Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh 39 40 41 635 643 661 6611 66111 66112 6612 66121 66122 6613 66131 Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Chi phí trả trước Chi hoạt động Năm trước Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm sau Chi thường xuyên 36 Đơn vị có đầu tư XDCB dự án Đơn vị có phát sinh Đơn vịcóHĐ SXKD Đơn vị có hoạt Chi tiết theo động SXKD động SXKD Đơn vị có ĐĐH NN Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị 42 66132 Chi không thường xuyên 662 Chi dự án 6621 Chi quản lý dự án 6622 Chi thực dự án LOẠI 0: TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 Tài sản thuê 002 Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công 004 Khoán chi hành 005 Dụng cụ lâu bền sử dụng 007 Ngoại tệ loại 008 Dự toán chi hoạt động 0081 Dự toán chi thường xuyên 0082 Dự toán chi không thường xuyên 009 Dự toán chi chương trình, dự án 0091 Dự toán chi chương trình, dự án 0092 Dự toán chi đầu tư XDCB Đơn vị có Chi tiết theo dự án dự án 1.2.3 Lựa chọn hình thức kế toán Hiện chế độ kế toán HCSN có bốn hình thức kế toán - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán nhật ký – sổ - Hình thức kế toán máy 1.2.4 Vận dụng báo cáo tài - Báo cáo tài phải phán ánh toàn diện tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận kinh phí tình hình sử dụng loại kinh phí - Báo cáo tài phải lập theo biểu mẫu quy định, thời gian nơi gửi báo cáo - Kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm tính trung thực hợp lý tính đầy đủ Bộ tài 1.2.5 Tổ chức kiểm tra kế toán - Kiểm tra nội dung công việc kế toán bao gồm: Kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài - Kiểm tra việc tiếp nhận sử dụng kinh phí, kiểm tra khoản thu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ tài kế toán, tình hình thu nộp ngân sách - Kiểm tra người hành nghề kế toán: Kiểm tra cấp, chứng hành nghề - Kiểm tra việc tổ chức máy kế toán việc phân cấp, phân quyền 1.2.6 Tổ chức công tác kiểm kê Kiểm kê tài sản phương pháp xác định chỗ số thực có tài sản, vật tư đơn vị thời điểm định Kiểm kê tài sản thường tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trước lập Báo cáo tài chính, nhằm đối chiếu xác nhận số thực có vật tư, tài sản đảm bảo cho số liệu sổ kế toán khớp với số thực tế Đơn vị tiến hành kiểm kê thường xuyên hay kiểm kê đột xuất 1.3 Mục lục ngân sách nhà nước 1.3.1 Khái niệm phân loại * Khái niệm: hệ thống tiêu để Nhà nước thống kê tình hình thu chi ngân sách nhà nước * Phân loại 1.3.2 Hướng dẫn sử dụng Mục lục NSNN ban hành theo định số 280/TC/NSNN ngày 15/7/1997 Hiện thực theo theo TT số 110/2012/TT- BTC ngày 3/7/2012 sửa đổi bổ sung số điều Quyết định số 33/2008/QĐ- BTC hệ thống MLNSNN áp dụng từ tháng 8/2012 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM: CHỌN ĐÁP ÁN ĐÚNG NHẤT 1/ Đơn vị hành nghiệp đơn vị định thành lập A: Cá nhân B: UBND Tỉnh B: Nhà nước C: Quốc hội 2/ Quy định áp dụng cho báo cáo tài đơn vị hành nghiệp A: Báo cáo tài phải lập theo biểu mẫu quy định, thời gian nơi gửi báo cáo B: Báo cáo tài phải phán ánh toàn diện tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận kinh phí tình hình sử dụng loại kinh phí C: Báo cáo tài lập hàng ngày D: A B 3/ Có loại tài khoản sử dụng bảng cân đối kế toán A: B: D: C: 4/ Kiểm kê tài sản thường tiến hành vào? cuối niên độ kế toán, trước lập Báo cáo tài chính, A: cuối niên độ kế toán B: sau lập Báo cáo tài D: trước lập Báo cáo tài C: A D 5/ Có hình thức sổ kế toán áp dụng đơn vị hành nghiệp A: B: D: C: B: TRANG THIẾT BỊ GIẢNG DẠY VÀ HỌC TẬP - Bảng, phấn, máy tính, giảng điện tử, giáo án, giảng giấy… - Bút, vở, giáo trình, thước kẻ, máy tính điện tử… C: PHƯƠNG PHÁP TỔ CHỨC GIẢNG DẠY - Thuyết trình, giảng giải, phân tích, trực quan… BÀI 2: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN VÀ VẬT TƯ HÀNG HÓA A: NỘI DUNG BÀI HỌC 2.1 Kế toán tiền mặt quỹ Tài khoản 111 - Tiền mặt sử dụng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt đơn vị HCSN bao gồm tiền Việt Nam (kể ngân phiếu) ngoại tệ, chứng có giá Chỉ phản ánh vào tài khoản 111 giá trị tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim khí quý thực tế nhập quỹ (các loại vàng, bạc, đá quý, kim khí quý phải đãng vai trò phương tiện thánh toán) Nội dung kết cấu tài khoản 111 - Tiền mặt phản ánh sau: Tài khoản 111 - Tiền mặt - Nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim khí quý chứng có giá - Xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim khí quý chứng có giá - Số thừa quĩ phát kiểm kê - Số thiếu hụt quỹ phát kiểm kê - Giá trị ngoại tệ tăng đánh giá lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giá tăng) - Giá trị ngoại tệ giảm đánh giá lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giá giảm) Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim khí quý chứng có giá tồn quỹ đầu kỳ (hoặc cuối kỳ) 1- Khi rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc nhập quỹ tiền mặt đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tài khoản cấp phù hợp) Có TK 112 - TGNH, kho bạc (chi tiết tài khoản cấp 2) 2- Nhận khoản kinh phí tiền mặt, vào phiếu thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tài khoản cấp phù hợp) Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo ĐĐH nhà nước - Những khoản tiền nhận kinh phí rút từ dự toán kinh phí ghi Có TK 008, Có TK 009 3- Khi thu khoản thu nghiệp, lệ phí khoản thu khác Nợ TK 111 - Tiền mặt (tài khoản cấp phù hợp) Có TK 511 - Các khoản thu 4- Khi thu khoản thu khách hàng, tiền thừa tạm ứng, kế toán ghi Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 311 - Các khoản phải thu Có TK 312 - Tạm ứng 5- Khi thu hồi khoản công nợ phải thu đơn vị cấp thu hộ cấp tiền mặt, kế toán đơn vị cấp ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 342 - Thanh toán nội 6- Khi đơn vị Kho bạc cho tạm ứng nhập quĩ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 Có TK 336- Tạm ứng kinh phí 7- Số thừa quỹ phát kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 331 - Các khoản phải trả (3318) 8- Khi thu lãi cho vay, lãi tín phiếu, trái phiếu tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 531 – Thu hoạt động SXKD 9- Chênh lệch tăng giá đánh giá lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tế thực tế tăng), kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá 10- Khi thu tiền bán hàng dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp( có) Có TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ 11- Chi tiền mặt mua vật liệu, công cụ, hàng hoá, kế toán vào phiếu chi, ghi: Nợ TK 152 - Vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá Nợ TK 631 - Chi hoạt động SXKD Có TK 111 - Tiền mặt 12- Chi tiền mặt để mua TSCĐ đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, kế toán ghi Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 111 - Tiền mặt Đồng thời vào nguồn sử dụng để mua sắm TSCĐ để ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (nếu TSCĐ đầu tư nguồn kinh phí, nguồn quỹ quan), ghi tăng nguồn vốn kinh doanh (nếu TSCĐ dùng để thực hoạt động SXKD) Nợ TK 431 - Quỹ quan Nợ TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Nợ TK 661 - Chi hoạt động Nợ TK 662 - Chi dự án Nợ TK 635 – Chi theo ĐĐH NN Có TK 466 - nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 13- Khi chi khoản đầu tư XDCB, chi hoat động nghiệp, chi thực chương trình dự án, chi hoạt động SXKD tiền mặt, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước, chi phí trả trước, kế toán ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 661 - Chi hoạt động Nợ Tk 662 - Chi dự án Nợ TK 631 - Chi hoạt động SXKD Nợ TK 635 - Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Nợ TK 643 - Chi phí trả trước Có TK 111 - Tiền mặt 14- Chi hộ cấp cấp tiền mặt khoản vãng lai nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 342 - Thanh toán nội Có TK 111 - Tiền mặt 10 Nợ TK 662 Có TK 466 3- Mua vật tư, TSCĐ để dùng cho hoạt động hành nghiệp hoạt động dự án ngoại tệ nguồn kinh phí NSNN: - Nếu toán ngay, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 661, 662 – theo tỷ giá Bộ tài công bố Nợ TK 413 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 413 (nếu lãi tỷ giá) - Nếu nợ phải trả, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 661, 662 – theo tỷ giá Bộ tài công bố Có TK 331- theo tỷ giá Bộ tài công bố - Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 – theo tỷ giá ghi sổ nợ phải trả Nợ TK 413 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 413 (nếu lãi tỷ giá) - Các trường hợp mua TSCĐ, đồng thời ghi: Nợ TK 661, 662 Có TK 466 4- Mua vật tư, TSCĐ để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, - Nếu toán ngay, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 631 – theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Nợ TK 631 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 531 (nếu lãi tỷ giá) - Nếu cũn ghi nợ phải trả, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 631 – theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 331- theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 – theo tỷ giá ghi sổ nợ phải trả Nợ TK 631 (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ Có TK 531 (nếu lãi tỷ giá) Các trường hợp mua TSCĐ từ quĩ quan, đồng thời ghi: Nợ TK 431 Có TK 411 5- Khi bán ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh có chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) theo tỷ giá thực tế Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ 78 Có TK 531 – Lãi tỷ giá Hoặc: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) theo tỷ giá thực tế Nợ TK 631 - Lỗ tỷ giá Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ 6- Rút tiền gửi ngoại tệ dự án viện trợ không hoàn lại, nhận tiền mặt đồng Việt nam, ghi: Nợ TK 111 (1111) Nợ TK 413 (lỗ tỷ giá) Có TK 112 (1122) – theo tỷ giá ghi sổ TK 1122 Có TK 413 (lãi tỷ giá) 7- Khi có khoản thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122)- theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 531- theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 3331- theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế 8- Kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào thời điểm cuối năm: a) Trường hợp tỷ giá giao dịch BQLNH > tỷ giá ghi sổ kế toán - Đối với số dư ngoại tệ khoản nợ phải thu: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 311 Có TK 413 - Đối với số dư khoản nợ phải trả: Nợ TK 413 Có TK 331, 334, 335 b) Trường hợp tỷ giá giao dịch BQLNH < tỷ giá ghi sổ kế toán - Đối với số dư ngoại tệ khoản nợ phải thu: Nợ TK 413 Có TK 111 (1112), 112 (1122), 311 - Đối với số dư khoản nợ phải trả: Nợ TK 331, 334, 335 Có TK 413 9- Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái: a) Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động hành nghiệp, hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 661, 662 Có TK 413 – kết chuyển lỗ tỷ giá Hoặc: Nợ TK 413- kết chuyển lãi tỷ giá Có TK 661, 662 b) Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 631 79 Có TK 413 – kết chuyển lỗ tỷ giá 6.6.3 Kế toán chênh lệch thu chi chưa sử lý Chênh lệch thu - chi bao gồm: chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước hoạt động khỏc theo quy định chế độ tài - Tài khoản 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Để kế toán chênh lệch thu, chi chưa xử lý, tài khoản sử dụng TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý TK 421 có TK cấp 2, gồm: - TK 4211- Số chênh lệch thu - chi hoạt động thường xuyên - TK 4212- Số chênh lệch thu - chi hoạt động sản xuất, kinh doanh - TK 4213- Số chênh lệch thu - chi hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước - TK 4218- Số chênh lệch thu - chi hoạt động khác Kế toán chênh lệch thu chi từ hoạt động SXKD 1- Cuối kỳ, kế toán tính toán kết chuyển số chênh lệch thu với chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: - Nếu thu > chi: Nợ TK 531- Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh Có TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) -Nếu chi > thu: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 531 2- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo qui định hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 3334 3- Phân phối, sử dụng lợi nhuận sau thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 461 Có TK 411 Có TK 431 4- Xác định số lợi nhuận phải nộp cấp từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 342 5- Bù lỗ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh từ vốn kinh doanh doanh nghiệp, từ quĩ quan, ghi: Nợ TK 411 Nợ TK 431 Có TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh 80 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU VÀ CHI TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 7.1 Kế toán chi hoạt động 7.1.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán chi hoạt động nghiệp Nội dung chi hoạt động Chi hoạt động bao gồm khoản chi hoạt động thường xuyên không thường xuyên, theo dự toán chi duyệt, chi cho công tác hoạt động nghiệp vụ chuyên môn quản lý máy hoạt động quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức xã hội, quan đoàn thể, lực lượng vũ trang, hội, liên hiệp hội, tổng hội Ngân sách Nhà nước cấp, thu phí, lệ phí, nguồn tài trợ, viện trợ, thu hội phí nguồn khác đảm bảo Tài khản 661 - Chi hoạt động Kế toán sử dụng tài khoản 661 - Chi hoạt động dùng để phản ánh khoản chi mang tính chất hoạt động thường xuyên không thường xuyên theo dự toán chi ngân sách duyệt năm tài Đồng thời kế toán sử dụng tài khoản 008 - Dự toán chi hoạt động để theo dõi kinh phí cấp phát sử dụng cho mục đích chi hoạt động thường xuyên không thường xuyên TK 661 chi tiết thành tài khoản cấp - TK 6611 -Năm trước - TK 6612 -Năm nay: - TK 6613 -Năm sau: 1- Xuất vật liệu, dụng cụ sử dụng cho hoạt động, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 152, 153 2- Xác định tiền lương, phụ cấp phải trả cho cán bộ, nhận viên đơn vị, xác định học bổng, sinh hoạt phí, xác định khoản phải trả theo chế độ cho người có công, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 334- Phải trả công chức, viên chức Có TK 335 - Phải trả đối tượng khác 3- Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi hoạt động thường xuyên, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 3321, 3322, 3323 4- Phải trả dịch vụ điện , nước, điện thoại, bưu phí vào hóa đơn bên cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 111, 112, 331 (3311) 5- Thanh toán khoản tạm ứng chi cho hoạt động đơn vị, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 312: Tạm ứng 81 Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí 6- Trường hợp mua TCSĐ kinh phí hoạt động thường xuyên kế toán phản ánh sau: Nợ TK 211 Có TK 111, 112, 461 Đồng thời ghi Nợ TK 661 (66122) chi hoạt động thường xuyên Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TCSĐ Trường hợp sử dụng dự toán chi hoạt động, phải đồng thời ghi giảm dự toán: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động 7- Rút dự toán chi hoạt động để trực tiếp chi, ghi: Nợ TK 661 – Chi hoạt động Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động Đồng thời, ghi giảm dự toán chi hoạt động: Có TK 008 8- Phân bổ chi phí trả trước vào hoạt động thường xuyên, ghi Nợ TK 661 (66121) - Chi hoạt động Có TK 643: Chi phí trả trước 9-Trích lập quỹ từ chênh lệch thu, chi nghiệp tính vào chi hoạt động (Kể tạm trích quỹ hàng quý theo trình tự) Nợ TK 661 (66121) - Chi hoạt động Có TK 4311: Quỹ khen thưởng Có TK 4312: Quỹ phúc lợi Có TK 4313: Quỹ dự phòng ổn định thu nhập Có TK 4314: Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Có TK 334 10- Kết chuyển số trích lập quỹ toán vào số chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên, ghi: Nợ TK 4211: Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên Có TK 661(66121): Chi hoạt động 11- Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái chi hoạt động chi tiết theo Lãi, lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 661(6612) – Chi hoạt động Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ) Hoặc: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi) Có TK 661(6612) – Chi hoạt động 12- Cuối năm (31/12) vào biên bàn kiểm kê vật tư, hàng hóa tồn kho, bảng xác nhận khối lượng SCL-XDCB chưa hoàn thành có liên quan đến số kinh phí năm duyệt toán vào chi hoạt động năm báo cáo, ghi: Nợ TK 661 (6612) - Chi hoạt động Có TK 337 – Kinh phí toán chuyển sang năm sau (3371, 3372, 3373) 13- Cuối năm, toán chưa duyệt, kế toán tiến hành chuyển số chi hoạt động 82 thường xuyên không thường xuyên năm thành số chi hoạt động năm trước, ghi: Nợ TK 661 (66111,2) - Chi hoạt động năm trước Có TK 661 (66121,2) – Chi hoạt động năm 14- Khi tiến hành báo cáo toán chi hoạt động năm trước duyệt, tiến hành kết chuyển số chi vào nguồn kinh phí hoạt động, ghi: Nợ TK 461 (4611): Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 661 (66111,2) - Chi hoạt động 15- Những khoản chi không chế độ, tiêu chuẩn, định mức, không duyệt phải thu hồi chuyển chờ xử lý, ghi: Nợ TK 311 (3118) Có TK 661 (66111,2)- Chi hoạt động 16- Báo cáo toán chi hoạt động duyệt, ghi: Nợ TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 661(66111,2): Chi hoạt động 7.2 Kế toán chi chương trình dự án Chi hoạt động theo chương trình, dự án, đề tài khoản chi có tính chất hành chính, nghiệp thường phát sinh đơn vị giao nhiệm vụ quản lý, thực chương trình, dự án, đề tài cấp kinh phí để thực chương trình, dự án, đề tài nhà nước, địa phương, ngành như: - Các chương trình, dự án, đề tài quốc gia, địa phương ngành - Các dự án đầu tư phát triển kinh tế, xã hội, văn hóa, giáo dục, y tế Đối với đơn vị tham gia nhận thầu lại phần hay toàn dự án từ đơn vị quản lý dự án không sử dụng TK 662, mà sử dụng TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Tài khoản 662 – Chi dự án 1- Chi thực tế phát sinh cho chương trình, dự án, đề tài tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, vật liệu dụng cụ, ghi: Nợ TK 6621, 6622 Có TK 111, 112, 152, 153, 312 2- Dịch vụ mua sử dụng cho chương trình, dự án, đề tài, ghi: Nợ TK 6621, 6622 Có TK 111, 112, 312, 3311 3- Tiền lương phải trả khoản trích nộp theo lương người tham gia thực chương trình, dự án, đề tài, ghi: Nợ TK 6621, 6622 Có TK 334, 332 4- Mua TSCĐ dùng cho hoạt động chương trình, dự án Nợ TK 211 Có TK 111, 112, 312, 331 Đồng thời ghi: 83 Nợ TK 662 Có TK 466 5- Rút dự toán chương trình dự án để chi thực dự án, ghi: Nợ TK 662 Có TK 462 Đồng thời ghi giảm dự toán chi chương trình, dự án: Có TK 0091 6- Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động dự án chi tiết theo Lãi, lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 662 – Chi dự án Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) Hoặc: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 662 – Chi dự án (Lãi tỷ giá) 7- Các khoản thu ghi giảm chi từ việc thực chương trình, dự án, đề tài, ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 662- Chi dự án Nhứng khoản chi dự án không chế độ, phải thu hồi, ghi: Nợ TK 311 (3118) Có TK 662 9- Cuối năm, toán chưa duyệt chuyển số chương trình, dự án, đề tài thành số chi năm trước, ghi: Nợ TK 6621, 6622: Chi tiết năm trước Có TK 6621, 6622: Chi tiết năm sau 10- Khi toán chi dự án duyệt, ghi: Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 662- Chi dự án 7.3 Kế toán chi theo đơn đặt hàng nhà nước 7.3.1 Nội dung Nội dung chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước bao gồm khoản chi phí vật liệu, dụng cụ, nhân công, dịch vụ mua khoản chi phí khác phục vụ cho sản xuất theo đơn đặt hàng Nhà nước Tài khoản 635 - Chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Kế toán sử dụng tài khoản 635 - Chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước dùng để phản ánh khoản chi theo đơn đặt hàng Nhà nước cho việc thăm dò, khảo sát, đo đạc theo giá thực tế chi Kế toán nghiệp vụ chủ yếu 1- Rút dự toán thực theo đơn đặt hàng Nhà nước để chi tiêu, ghi: Nợ TK 111, 331 Có TK: 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 84 Đồng thời ghi Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (chi tiết theo dự toán chi theo đơn đặt hàng Nhà nước) 2- Khi phát sinh khoản chi thực tế cho khối lượng, sản phẩm, công việc theo đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: - Xuất vật liệu, dụng cụ phục vụ cho đơn đặt hàng Nhà nước Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 152, 153 Nếu xuất CCDC lâu bền, đồng thời ghi Nợ TK 005- Dụng cụ lâu bền sử dụng - Phản ánh khoản chi phí nhân công đơn đặt hàng Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 334, 332, 111 - Phản ánh khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí trả trước phân bổ, chi phí khác phục vụ cho đơn đặt hàng Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 111, 112, 643, 331 - Trường hợp rút dự toán chi theo đơn đặt hàng NN, ghi: Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 465: Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Đồng thời ghi Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (Chi tiết theo đơn đặt hàng Nhà nước) 3- Khi phát sinh khoản giảm chi theo đơn đặt hàng Nhà nước , ghi: Nợ TK 111, 112, 3118 Có TK 635 – Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 4- Rút dự toán chi theo đơn đặt hàng Nhà nước mua TSCĐ dùng Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH NN - Nếu phải qua lắp đặt Nợ TK 241: Xây dựng dở dang Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH NN Đồng thời ghi Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động, Có TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án - Khi lắp đặt xong, bàn giao TSCĐ vào nơi sử dụng, ghi: Nợ TK 211 Có TK 241 (2411) - xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc mua chịu TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, cho chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 111, 112, 331 - Đối với công trình XDCB hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng Căn giá thực tế công trình, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình 85 Có TK 241: XDCB dở dang Tất trường hợp tăng tài sản cố định nói trên, ghi tăng kinh phí hình thành TSCĐ: Nợ TK 635 Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 5- Khi khối lượng công việc hoàn thành nghiệm thu, bàn giáo, kết chuyển toàn chi phí TK 5112 Nợ TK 5112: Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 7.4 Kế toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Tài khoản 631 - Chi phí hoạt động SXKD Kế toán sử dụng TK 631 - Chi phí hoạt động SXKD, dùng để phản ánh chi phí hoạt động SXKD Kế toán nghiệp vụ chủ yếu 1- Xuất vật liệu, dụng cụ dùng cho SXKD Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 152, 153 2- Tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ (nếu có) công nhân viên liên quan đến hoạt động SXKD Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 334, 332, 3318 3- Chi phí dịch vụ mua để phục vụ cho hoạt động SXKD hoạt động khác Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 331 (3311), 111, 112, 312 4- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD dịch vụ: - Nếu TSCĐ hỡnh thành từ nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 214- hao mũn TSCĐ - Nếu TSCĐ NSNN cấp có nguồn gốc từ ngân sách, ghi Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Có TK 4314- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Có TK 333- khoản phải nộp Nhà nước 5- Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD Nợ TK 631 Có TK 643 6- Nhập kho bán thẳng số sản phẩm sản xuất hoàn thành Nợ TK 155, 531 Có TK 631 7- Những chi phí chi cho hoạt động nghiệp không thu sản phẩm không 86 đủ bù chi, phép chuyển chi phí thành khoản chi hoạt động để toán với nguồn kinh phí hoạt động Nợ TK 661: Chi hoạt động nghiệp Có TK 631: Chi hoạt động SXKD 8- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí khối lượng lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ kỳ Nợ TK 531: Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Có TK 631: Chi HĐSXKD 9- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí khác liên quan đến hoạt động SXKD phát sinh kỳ Nợ TK 531 Có TK 631 10- Mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ ngoại tệ dùng vào sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 152, 153, 211, (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 631 (Chênh lệch tỷ giá ghi sổ > tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá ghi sổ) Hoặc Nợ TK 152, 153, 211, (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 531 (Chênh lệch tỷ giá ghi sổ < tỷ giá giao dịch thực tế) 11- Xử lý chênh lệch tỷ giá vốn sản xuất, kinh doanh: - Lãi tỷ giá kết chuyển: Nợ TK 413 Có TK 531 - Lỗ tỷ giá kết chuyển: Nợ TK 631 Có TK 413 87 CHƯƠNG : BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Mục đích, nội dung lập báo cáo tài Phương pháp lập báo cáo tài 2.1 Bảng cân đối tài khoản (mẫu B01-H) 2.2 Bảng tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí (mẫu B02 – H) 2.3 Báo cáo tăng giảm TSCĐ (mẫu B03 – H) 2.4 Báo cáo kết hoạt động nghiệp có thu (mẫu B04 – H) 2.5 Thuyết minh báo cáo tài (mẫu B05 – H) 2.6 Chi tiết kinh phí hoạt động đề nghị toán (F02 – 1H) 2.7 Chi tiết kinh phí dự án đề nghị toán (F02 -2H) 2.8 Tổng hợp kinh phí hoạt động đề nghị toán 2.9 Tổng hợp kinh phí dự án đề nghị toán 1)- Báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách dùng để tổng hợp tình hình tài sản, tiếp nhận sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước; tình hình thu, chi kết hoạt động đơn vị hành nghiệp kỳ kế toán, cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng đơn vị, quan trọng giúp quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động đơn vị Cơ quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có dụng kinh phí ngân sách nhà nước trường hợp có tổ chức cấp dự toán đơn vị dự toán cấp phải lập nộp báo cáo cho đơn vị dự toán cấp Đơn vị dự toán cấp việc lập báo cáo đơn vị phải lập báo cáo tổng hợp số liệu đơn vị kế toán trực thuộc - Các đơn vị kế toán cấp phải lập, nộp báo cáo tài quý, năm nộp báo cáo toán cho đơn vị kế toán cấp trên, quan Tài quan Thống kê đồng cấp, Kho bạc Nhà nước nơi đơn vị giao dịch để phối hợp kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh số liệu kế toán liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ chuyên môn đơn vị - Các đơn vị kế toán cấp có trách nhiệm kiểm tra, xét duyệt báo cáo toán cho đơn vị kế toán cấp lập báo cáo tài tổng hợp từ báo cáo tài năm đơn vị kế toán cấp đơn vị kế toán trực thuộc Danh mục báo cáo tài báo cáo toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp sở Mẫu B01 – H Bảng cân đối tài khoản 88 Mẫu B02 – H Tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí sử dụng Mẫu F02 – 1H Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động Mẫu F02 – 2H Báo cáo chi tiết kinh phí dự án Mẫu F02 – 3aH Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách KBNN Mẫu F02 – 3bH Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng toán tạm ứng tình hình kinh phí ngân sách KBNN Mẫu B03 – H Báo cáo thu – chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh Mẫu B04 – H Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ Mẫu B05 – H Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng toán năm trước chuyển sang 10 Mẫu B06 – H Thuyết minh báo cáo tài Danh mục báo cáo tài báo cáo toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp I cấp II Mẫu B02/CT – H Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí sử dụng Mẫu B03/CT – H Báo cáo tổng hợp thu – chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu số B04/CT – H Báo cáo tổng hợp toán ngân sách nguồn khác đơn vị 9.3 Nội dung, phương pháp lập báo cáo tài 9.3.1 Bảng cân đối tài khoản ( Mẫu B01 –H ) 9.3.1.1 Mục đích Bảng cân đối tài khoản báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát số có đầu kỳ, tăng, giảm kỳ số cuối kỳ kinh phí sử dụng kinh phí , tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản , kết hoạt động nghiệp hoạt động kinh doanh đơn vị hành nghiệp kỳ báo cáo từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo 9.3.1.2 Kết cấu bảng cân đối tài khoản Bảng cân đối tài khoản chia thành cột với tiêu, gồm: - Số hiệu tài khoản - Tên tài khoản kế toán - Số dư đầu kỳ (Nợ, Có) - Số phát sinh kỳ (Nợ, Có) - Số phát sinh lũy kế từ đầu năm (Nợ, Có) - Số dư cuối kỳ (Nợ, Có) 9.3.1.3 Cơ sở lập báo cáo Bảng cân đối kế toán - Nguồn số liệu để lập bảng lấy từ số liệu dòng khóa sổ Sổ Cái (hoặc Nhật ký Sổ cái) 89 sổ chi tiết tài khoản - Bảng cân đối tài khoản kỳ trước 9.3.1.4 Nội dung phương pháp lập - Các cột số dư đầu kỳ, cuối kỳ lấy từ số dư tài khoản - Các cột số phát sinh lấy từ số phát sinh từ tài khoản theo kỳ báo cáo lũy kế từ đầu năm Chú ý: + Đối với báo cáo Quí hàng năm số liệu cột số = cột số 5; cột = cột + Số liệu cột báo cáo kỳ = số liệu cột kỳ trước + số liệu cột kỳ + Số liệu cột báo cáo kỳ = số liệu cột kỳ trước + số liệu cột kỳ + Số liệu cột 7, cuối kỳ xác định = số dư đầu kỳ (cột 1,2) cộng (+), trừ (-) số phát sinh kỳ (cột 3, 4) + Tổng số dư Nợ = tổng số dư Có thời điểm kỳ + Tổng số phát sinh Nợ = tổng số phát sinh Có tài khoản 9.3.2 Báo cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh ( Mẫu số B03 – H) 9.3.2.1 Mục đích: Phản ánh tổng quát tình hình thu chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD đơn vị 9.3.2.2 Cơ sở lập báo cáo - Sổ chi tiết doanh thu - Sổ chi tiết khoản thu - Sổ chi tiết chi phí SXKD đầu tư XDCB - báo cáo kỳ trước 9.3.2.3 Nội dung phương pháp lập 1) Ms 01: lấy từ Ms 19 kỳ trước (Lỗ ghi âm (-)) 2) Ms 02: Bên Có TK 531 511 3) Ms 03 = ms 02 kỳ + ms 03 kỳ trước 4) Ms 04: bên Nợ TK 531 5) Ms 05 lấy Nợ TK 531, Có TK155, 631 kỳ 6) Ms 06 lấy bên Nợ TK 631 7) Ms 07 lấy đối ứng Nợ TK 531, Có TK 3331 8) Ms 08: lấy số liệu từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo 9) Ms 09 = Ms 02 + Ms 04 10) Ms 10 = Ms 03 + Ms 08 11) Ms 11: theo đối ứng Nợ TK 421, Có TK 333 Nợ TK 511, Có TK 333 12) Ms 12 = Ms 11 kỳ + Ms 12 kỳ trước 13) Ms 13: theo đối ứng Nợ TK 421, Có TK 342 Nợ TK 511, Có TK 342 14) Ms 14 = Ms 13 kỳ + Ms 14 kỳ trước 15) Ms 15: theo đối ứng Nợ TK 531, Có TK 461 Nợ TK 511, Có TK 461 90 16) Ms 16: Ms 15 kỳ + Ms 16 kỳ trước 17) Ms 17 : theo đối ứng Nợ TK 421, Có TK 431 Nợ TK 511, Có TK 431 18) Ms 18 = Ms 17 kỳ + Ms 18 kỳ trước 9.3.3 Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ ( Mẫu B04 – H ) 9.3.3.1 Mục đích: phản ánh tổng quát số có tình hình tăng giảm TSCĐ đơn vị 9.3.3.2 Cơ sở lập báo cáo - Sổ chi tiết TSCĐ - Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ năm trước 9.3.3.3 Nội dung phương pháp lập - Cột 2: lấy số liệu cột năm trước - Cột 4: tăng TSCĐ năm theo số liệu tăng sổ chi tiết TSCĐ - Cột 6: giảm TSCĐ năm theo số liệu giảm sổ chi tiết TSCĐ - Cột = cột + cột - cột - Cột = cột + cột - cột 9.3.4 Báo cáo kinh phí chưa sử dụng toán năm trước chuyển sang ( Mẫu B05 – H ) 9.3.4 Mục đích: phản ánh tình hình sử dụng kinh phí hoạt động ngân sách đưa vào toán từ năm trước chưa sử dụng chuyển sang năm sử dụng lý đơn vị 9.3.4 Nội dung phương pháp lập 1) Nguyên liệu, vật liệu, CCDC - Ms 01: lấy từ số liệu Ms 04 năm trước - Ms 02: Lấy SPS Có TK 3371 năm báo cáo - Ms 03: lấy đối ứng Nợ TK 3371, Có TK 152, 153 bảng kê chi tiết năm báo cáo - Ms 04: lấy số dư Có TK 3371 vào ngày 31/12 năm báo cáo 2) Giá trị khối lượng sửa chữa lớn TSCĐ - Ms 05: lấy từ số liệu Ms 08 năm trước - Ms 06: Lấy SPS Có TK 3372 năm báo cáo - Ms 07: lấy đối ứng Nợ TK 3372, Có TK 2413 sổ chi tiết năm báo cáo - Ms 08: lấy số dư Có TK 3372 vào ngày 31/12 năm báo cáo 3) Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành - Ms 09: lấy từ số liệu Ms 12 năm trước - Ms 10: Lấy SPS Có TK 3373 năm báo cáo - Ms 11: lấy đối ứng Nợ TK 3373, Có 466 bảng kê chi tiết tăng TSCĐ năm báo cáo - Ms 12: lấy số dư Có TK 3373 vào ngày 31/12 năm báo cáo 9.3.5 Thuyết minh báo cáo tài ( Mẫu B06 – H ) 91 9.3.5.1 Mục đích: Để giải thích bổ sung thông tin tình hình thực nhiệm vụ đơn vị, tình hình chấp hành kỷ luật tài thu, chi NSNN mà báo cáo khác trình bày rõ ràng 9.3.5 Cơ sở lập báo cáo thuết minh - Sổ theo dõi lao động đơn vị biên chế lao động hợp đồng - Bảng toán tiền lương sổ chi tiết liên quan - Bảng cân đối tài khoản kỳ báo cáo (mẫu B01-H) - Sổ Cái sổ Nhật ký - Sổ Cái, sổ chi tiết tài liệu khác có liên quan 9.3.5.3 Nội dung phương pháp lập 1) Tình hình thực nhiệm vụ hành chính, nghiệp năm 2) Các tiêu chi tiết: 2.1) Ms 01: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Nợ TK 111, 112, 113 2.2) Ms 11: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Nợ TK 152, 153 2.3) Ms 21: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Nợ TK 311, 2.4) Ms 31: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Có TK 331 3) Tình hình tăng, giảm quĩ: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Có TK 431 4) Tình hình thực nộp Ngân sách nộp cấp trên: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Có TK 333 341, 342 5) Tình hình sử dụng dự toán: dự toán NSNN dự toán thuộc nguồn khác - Cột : lấy cột 10 năm trước - Cột 2: theo số liệu dự toán giao ban đầu điều chỉnh bổ sung - Cột = cột + cột - Cột 4, 5, 6, 7: Dự toán nhận từ NSNN + Cột = cột + cột + cột + Cột 5, theo số liệu cột 2, Phần II sổ Theo dõi dự toán + Cột 6, theo số liệu cột 3, Phần II sổ Theo dõi dự toán + Cột 7, theo số liệu cột 4, Phần II sổ Theo dõi dự toán - Cột 8, theo số liệu dự toán nhận hình thức khác tài trợ, biếu tặng, bổ sung từ kết hoạt động SXKD - Cột 9: dự toán bị hủy - Cột 10 = cột - cột - cột - cột 6) Nguồn phí, lệ phí NSNN đơn vị thu để lại trang trả chi phí: - Chỉ tiêu năm trước - Nguồn lệ phí, phí sử dụng năm = tiêu + tiêu - Nguồn lệ phí, phí đề nghị toán: cột sổ chi tiết chi hoạt động - Nguồn lệ phí, phí lại chưa sử dụng năm: Chỉ tiêu = tiêu - tiêu - tiêu 92 [...]... phí đã hình thành TSCĐ 3- Đối với công trình XDCB đã hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng - Căn cứ giá thực tế công trình, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 241: XDCB dở dang -Tùy theo nguồn vốn đầu tư XDCB ở đơn vị kế toán ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ, hoặc vốn kinh doanh Nếu giá trị khối lượng XDCB hoàn thành gồm một phần liên quan đến số kinh phí sự nghiệp cấp... bằng tiền mặt 100.000 8 Ngày 3/10 Mua trái phiếu công ty N kỳ hạn 12 tháng, mệnh giá 45.000, lãi suất 12% được thanh toán vào ngày đáo hạn B Yêu cầu: 1 Định khoản và phản ánh vào sơ đồ tài khoản 3.3 Kế toán vật liệu, dụng cụ - Để hạch toán kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu, kế toán sử dụng tài khoản 152 – Nguyên liệu, Vật liệu Tài khoản 152 – Nguyên liệu, Vật liệu Tài khoản này dùng để phản... trực quan… 24 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 3.1 Kế toán tài sản cố định (TK 211, 213) 3.1.1 Quy định chung khi hạch toán - Nguyên giá (giá trị ban đầu): theo giá thực tế mua sắm, xây dựng hoặc cam kết nhận vốn, đánh giá - Giá trị bao mòn: Xác định theo nguyên tắc cộng dồn hao mòn sau mỗi năm hoặc số khấu hao đã tính mỗi kỳ hạch toán - Giá trị còn lại... - giá trị hao mòn lũy kế b Giá trị hao mòn TSCĐ: Là phần giá trị TSCĐ đã bị mất đi do sử dụng đã được kết chuyển để ghi giảm nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ của đơn vị, hoặc ghi nhận vào chi phí SXKD (đối với TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD) c Giá trị còn lại của TSCĐ Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Số hao mòn lũy kế TSCĐ A Kế toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ 1- Rút dự toán chi hoạt động, chi... các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn khác - Giá trị chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn hoặc được thanh toán theo giá trị ghi sổ - Giá trị các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn khác khi thu hồi theo giá trị ghi sổ Trị giá thực té chứng khoán đầu tư ngắn hạn và các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn khác do đơn vị sự nghiệp đang nắm giữ 1- Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, kế toán ghi sổ theo giá... quyết toán vào năm trước và một phần thuộc kinh phí cấp cho năm báo cáo, kế toán ghi: Nợ TK 337: Nguồn kinh phí đã quyết toán chuyển sang năm sau 26 Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 441: Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 4- TSCĐ nhận được do cấp trên cấp kinh phí căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ đưa vào sử dụng và thông báo ghi thu chi Ngân sách Nhà nước, kế toán. .. động hành chính sự nghiệp, dự án, đơn đặt hàng của Nhà nước, ghi: Nợ TK 241 (2411) – Xây dựng cơ bản dở dang (Mua sắm TSCĐ) Có các TK 111, 112, 331 3- Khi bàn giao TSCĐ đã mua sắm qua lắp đặt, chạy thử, ghi: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 241 (2411) – Xây dựng cơ bản dở dang (Mua sắm TSCĐ) Đồng thời, căn cứ vào nguồn hình thành để phản ánh nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ nhằm phục vụ hành. .. 200,000 16 2.3 Kế toán đầu tư tài chính A Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn: Đầu tư tài chính ngắn hạn là việc bỏ vốn để: - Mua các loại chứng khoán có thời hạn thu hồi dưới một năm, như tín phiếu KB, kỳ phiếu Ngân hàng - Mua chứng khoán để bán ra kiếm lời, tăng thu nhập, như cổ phiếu, trái phiếu - Góp vốn, góp tài sản ngắn hạn - Tiền gửi có kỳ hạn dưới 12 tháng Tài khoản 121- Đầu tư tài chính ngắn... hình thành trong một quá trình như: lập trình phần mềm máy tính, bằng phát minh sáng chế + Tập hợp chi phí khi phát sinh Nợ TK 241: XDCB dở dang Có TK 111, 112, 331, 312, 152 + Khi kết thúc quá trình đầu tư, kế toán phải tính toàn chính xác số chi phí thực tế đã chi để, ghi: Nợ TK 213: TSCĐ vô hình Có TK 241: XDCB dở dang + Căn cứ vào nguồn hình thành TSCĐ để ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành... cho hoạt động SXKD, cho thực hiện dự án, kế toán ghi: 13 Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 631 - Chi hoạt động SXKD Nợ TK 661 - Chi hoạt động Nợ TK 662 - Chi dự án Nợ TK 635- Chi theo ĐĐH của NN Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc 12- Nếu cuối niên độ kế toán, theo chế độ tài chính quy định đơn vị phải nộp lại số kinh phí sử dụng không hết bằng tiền gửi, kế toán ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt