MỤC LỤC Phương pháp thu thập thông tin: Kết cấu đề tài : 2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển .17 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 17 2.3 Thực trạng tổ chức kế tốn thuế cơng ty TNHH đầu tư dịch vụ vận tải Hải Minh 24 2.3.1 Phương pháp tính thuế, thuế suất áp dụng cơng ty 24 BẢNG CHỮ VIẾT TẮT STT Viết tắt BTC CP GTGT DN Viết thơng thường Bộ Tài Chính phủ Giá trị gia tăng Doanh nghiệp SXKD TNHH QH TT NK Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Quốc hội Thông tư Nhập LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế đời, tồn phát triển với hình thành phát triển Nhà nước vấn đề quan trọng quốc gia giới Từ năm 1990 nước ta áp dụng thuế doanh thu đơn vị sản xuất kinh doanh để tạo đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý, hướng dẫn cho sở sản xuất kinh doanh hoạt động có lợi cho kinh tế Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng thuế doanh thu bộc lộ nhược điểm mức thuế suất, tượng thuế chồng thuế, ảnh hưởng xấu đến sản xuất kinh doanh nguồn thu ngân sách Nhà nước Tháng 5/1997 Quốc hội thức ban hành luật thuế GTGT, áp dụng từ ngày 1/1/1999 góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng, tổ chức kinh tế vào ngân sách Nhà nước Thuế GTGT đời từ lâu áp dụng rộng rãi giới Nhưng nước ta sắc thuế mới, non trẻ so với vận động chế kinh tế nên khu vực mà ngân sách nhà nước bị thất thu lớn Do vậy, cần có nhiều đóng góp hồn thiện để đưa sách thuế thống đắn đảm bảo lành mạnh cạnh tranh, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý, đưa kinh tế lên bước phát triển cao Nhận thức rõ tầm quan trọng thuế GTGT với phát triển đất nước, em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH đầu tư dịch vụ vận tải Hải Minh ” làm chuyên đề luận văn tốt nghiệp với hy vọng góp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty cổ phần kĩ thuật thiết bị an toàn Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích tổng qt: +) Tìm hiểu cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH đầu tư dịch vụ vận tải Hải Minh  Mục đích cụ thể: +) Việc nghiên cứu đề tài giúp em nắm rõ cơng tác kế tốn thuế GTGT mà cơng ty thực Chủ yếu tình hình áp dụng luật thuế vào hạch toán, phương pháp hạch toán, chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng, báo cáo thuế gửi cho thuế +) So sánh tìm hiểu thực tế doanh nghiệp có khác so với kiến thức học trường đọc sách Từ đó, có thêm kiến thức thực tế phục vụ cho công việc sau Đồng thời, rút ưu điểm, khuyết điểm công tác kế toán thuế GTGT đưa số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty Đối tương, phạm vi nghiên cứu:  Về nội dung: +) Khóa luận tập trung nghiên cứu chi tiết cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng ( GTGT) công ty ty TNHH đầu tư dịc vụ vận tải Hải Minh  Về không gian: +) Khóa luận thực cơng ty TNHH đầu tư dịc vụ vận tải Hải Minh Phương pháp nghiên cứu:  Phương pháp thu thập thông tin: +) Thu thập thơng tin phản ánh tình hình thực tế công ty TNHH đầu tư dịc vụ vận tải Hải Minh Việc thu thập thơng tin xác, khoa học phục vụ tốt đảm bảo yêu cầu, mục đích q trình nghiên cứu  Phương pháp phân tích đánh giá: +) Sau thu thập số liệu cần tiến hành phân tích số liệu ghi chép sổ sách công ty, tức chia nhỏ vấn đề nghiên cứu để biến từ phức tạp trở nên đơn giản Từ kết phân tích thấy ưu nhược điểm cơng tác kế tốn từ đưa giải pháp phù hợp để hoàn thiện  Phương pháp phân tích so sánh: +) Là việc so sánh vấn đề có nội dung thời điểm khác nhau, để thơng qua thấy mức độ tăng giảm xu biến động đối tượng Kết cấu đề tài : Nội dung khóa luận đề cập đến tình hình phát triển thực trạng cơng tác kế tốn thuế cơng ty Kết cấu khóa luận gồm phần sau: Chương 1: Lý luận chung tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH đầu tư dịch vụ vận tải Hải Minh Chương 3: Một số ý kiến nhằm thực cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH đầu tư dịch vụ vận tải Hải Minh Chương 1: Lý luận chung tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 1.1 Tổng quan thuế giá trị gia tăng Chỉ có sản xuất tạo cải vật chất cho xã hội nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Do Nhà nước phải có trách nhiệm quan tâm, tạo điều kiện cho sản xuất phát triển, lưu thông thông suốt Một môi trường đầu tư coi thuận lợi có chế sách qui định phù hợp, rõ ràng ổn định, biến động để tạo cho doanh nghiệp yên tâm bỏ vốn vào đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Qua việc thực hệ thống thuế mới, tạo điều kiện cho kinh tế Việt Nam ngày phát triển ổn định, khu vực kinh tế nhà nước xắp xếp hợp lý hơn, doanh nghiệp nhà nước hoạt động ngày có hiệu quả, trình độ tổ chức quản lý kinh doanh ngày tốt Thuế doanh thu áp dụng từ lâu, với đặc trưng có nhiều thuế suất phân biệt theo ngành hàng, mặt hàng; thuế thu hàng tháng tính tổng doanh thu bán hàng thuế doanh thu bộc lộ nhiều nhược điểm mà nhược điểm lớn việcthu thuế doanh thu trùng lắp, thuế thu chồng lên thuế Bên cạnh hoạt động sản xuất kinh doanh, xuất chưa xem xét ưu đãi mức Việc quy định nhiều thuế suất (11 mức thuế suất; thấp là0,5%, cao 30%) luật thuế doanh thu tạo cho đối tượng nộp thuế dễ lợi dụng để tính nộp thuế mức nghĩa vụ quy định Do đó, thuế doanh thu khơng phù hợp với u cầu cơng nghiệp hố đại hố Để khắc phục mặt hạn chế luật doanh thu, Quốc hội định áp dụng luật thuế GTGT thay cho thuế doanh thu Thuế GTGT đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước trở nên khoa học cần thiết CNH - HĐH, phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế điều kiện 1.1.1 Khái quát thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ (HHDV) phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT gọi loại thuế gián thu đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cuối cho người tiêu dùng 1.1.1.2 Đặc điểm Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT loại thuế đánh vào tiêu dùng, có phạm vi đối tượng thu rộng, bao gồm tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT áp dụng với hàng hóa, dịch vụ nước kể hàng nhập loại trừ số hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế theo quy định cụ thể nước Đặc điểm thể ưu tính thuế GTGT mức thuế suất quy định không cao kết đem lại số thu cho Ngân sách Nhà nước lớn, lại loại thuế gắn liền với giá bán nên dễ thu loại thuế trực thu khác Thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao mục đích khơng nhằm điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản thuế thu nhập, thuế tài sản Là loại thuế gián thu điển hình, tính dựa giá trị sản phẩm hàng hóa dịch vụ khơng vào hình thái vật cơng dụng chúng 1.1.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế a) Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng chosản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT quy đinh điều luật thuế Giá trị gia tăng b) Đối tượng không chịu thuế GTGT Các đối tượng chịu thuế GTGT luật thuế Thuế giá trị gia tăng quy định điều TT 219/2014/TT-BTC sửa đổi bổ sung TT Điều Thông tư 151/2014/TT-BTC quan sang năm 2015, có thêm mặt hàng khơng chịu thuế GTGT: Những nhóm đối tượng có đặc điểm chung sau: - Là sản phẩm ngành sản xuất kinh doanh điều kiện sản xuất khó khăn, phụ thuộc nhiều vào thiên nhiên, sản phẩm sản xuất lại dùng cho người sản xuất phục vụ cho đời sống xã hội - Là sản phẩm hàng hóa thiết yếu phục vụ nhu cầu tồn xã hội nhằm nâng cao đời sống vật chất văn hóa khơng ngừng tăng lên người - Là sản phẩm hàng hóa phục vụ nhu cầu xã hội khơng mục tiêu lợi nhuận - Là sản phẩm, hàng hóa dịch vụ mà thông lệ quốc tế không thu thuế GTGT - Là sản phẩm hàng hóa dịch vụ ưu dãi mang tính xã hội tính nhân đạo cao - Các sản phẩm hàng hóa dịch vụ nhà nước quy định không thu thuế GTGT - Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp mức lương tối thiểu quy định cho công chức nhà nước c) Đối tượng nộp thuế GTGT Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng Tổ chức cá nhân kinh doanh hàng hóa dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức cá nhân tổ chức sản xuất kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp nhà nước, luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức đơn vị nghiệp khác - Các tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước hoạt động kinh doanh Việt Nam, cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Các cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác 1.1.2.2 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT Giá tính thuế Thuế suất a) Giá tính thuế - Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ hoá đơn yếu tố theo quy định giá bán chưa có thuế, thuế GTGT phải nộp giá toán (người mua phải trả cho người bán có thuế GTGT) - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng, giá tính thuế GTGT giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại hạc tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với trường hợp cho thuê tài sản (không phân biệt tài sản hình thức cho thuê) giá tính thuế giá cho th chưa có thuế Nếu cho thuê nhiều kỳ mà tiền thuê trả kỳ trả trước cho nhiều kỳ giá tính thuế GTGT số tiền thuê trả giá tính thuế cịn bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà đơn vị cho thuê hưởng - Đối với hàng bán theo hình thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế trả lần khơng tính theo số tiền trả góp kỳ (khơng bao gồm khoản lãi trả góp) - Đối với gia cơng hàng hố, giá tính thuế GTGT giá gia cơng chưa có thuế bao gồm: tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng - Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt, giá tính thuế GTGT giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo tiến độ giá tính thuế GTGT giá tốn hạng mục cơng trình phần việc hồn thành, bàn giao - Đối với hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ tốn ghi giá tốn giá tốn giá có thuế GTGT Giá chưa có thuế làm tính thuế GTGT tính sau: Giá chưa thuế GTGT = Giá toán / [1 + (%) thuế suất hàng hố/dịch vụ đó] - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hưởng tiền công, tiền hoa hồng dịch vụ môi giới, đại lý Thì giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng thu từ hoạt động b) Thuế suất thuế GTGT Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành mức thuế suất thuế GTGT gồm có 0%, % 10 % Việc quy định mức thuế suất khác thể sách thuế điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định cụ thể sau: 02/05/2012 02/05/2012 0000520 02/05/2012 Chi nộp tiền lệ phí 111 trước bạ xe 16L6096 049297 02/05/2012 Chi nộp phí đăng 211 ký đổi tên xe 02/05/2012 049297 02/05/2012 0000521 02/05/2012 Chi nộp lệ phí 211 trước bạ rơ mooc 02/05/2012 0000521 02/05/2012 Chi nộp lệ phí 111 trước bạ rơ mooc 22/06/2012 0000002 22/06/2012 Thu tiền cty CP 111 XNK thủ công mỹ nghệ 0000002 22/06/2012 Thu tiền cty CP 511 XNK thủ công mỹ nghệ 0000002 22/06/2012 Thu tiền thuế cước 111 vận chuyển hàng 22/06/2012 22/06/2012 5.540.000 02/05/2012 Chi nộp phí đăng 111 ký đổi tên xe 22/06/2012 0000002 22/06/2012 Thu tiền thuế cước 3331 vận chuyển hàng 22/06/2012 0000003 22/06/2012 Thu tiền cty TNHH 111 TM hào phong 22/06/2012 0000003 22/06/2012 Thu tiền cty TNHH 511 TM hào phong 22/06/2012 0000003 22/06/2012 Thu tuền thuế cước 111 vận chuyển hàng 22/06/2012 0000003 22/06/2012 Thu tuền thuế cước 3331 vận chuyển hàng ……………… ……… 5.540.000 ……… …………………… … 5.540.000 2.400.000 2.400.000 16.000.000 16.000.000 1.600.000 1.600.000 4.300.000 4.300.000 430.000 430.000 ………… ……… Cộng phát sinh kỳ Người lập Đỗ Thùy Nhung Lãnh đạo công ty Trịnh Văn Hào 38 Sau vào sổ nhật ký chung, kế tốn Cơng ty chuyển số liệu vào sổ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ TK 333- Thuế GTGT đầu tài khoản liên quan khác *Sổ TK 133 Biểu 2.2: Sổ TK 133 (Nguồn: Trích Báo cáo thuế GTGT - Cơng ty TNHH đầu tư dịch vụ vận tải Hải Minh) CÔNG TY TNHH ĐTDV VẬN TẢI HẢI MẤU SỐ: S03b-DN MINH (Ban hành theo theo QĐ số 48/2006/QĐ- ĐỊA CHỈ: SỐ 364 ĐƯỜNG ĐÀ NẴNG, ĐÔNG BTC HẢI 1, Q HẢI AN, TP.HẢI PHÒNG Ngày 14/09/2016 Bộ trưởng BTC) MST: 0201250144 SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế tốn nhât ký chung) Từ ngày 01/04/2012 đến 31/12/2012 Năm 2012 Tên TK: thuế GTGT khấu trừ Mã hiệu TK: 133 Ngày ghi Chứng từ Diễn giải Nhật ký TK Số tiền sổ chung đối ứng Số ngày Trang Stt Nợ có số dịng Tháng… Năm… Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ 7/4/2012 000096 7/4/2012 Thuế GTGT 211 1.800.000 khấu trừ 2/5/2012 000015 2/5/2012 Thuế GTGT 33119.000.000 khấu Mai trừ Anh 39 ………… …… …… …………… … Tổng cộng Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ …… … Người lập Ngày 25/03/2012 Đỗ Thùy Nhung Lãnh đạo công ty …… ……… 157.194.968 55.859.363 157.194.968 55.859.363 101.335.60 Trịnh Văn Hào 40 *Sổ TK 333 Biểu 2.2: Sổ TK 333 (Nguồn: Trích Báo cáo thuế GTGT - Công ty TNHH đầu tư dịch vụ vận tải Hải Minh) MẤU SỐ: S03b-DN CÔNG TY TNHH ĐTDV VẬN TẢI HẢI MINH ĐỊA CHỈ: SỐ 364 ĐƯỜNG ĐÀ NẴNG, ĐƠNG HẢI 1, Q HẢI AN, TP.HẢI PHỊNG MST: 0201250144 (Ban hành theo theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2016 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế toán nhât ký chung) Từ ngày 01/04/2012 đến 31/12/2012 Năm 2012 Tên TK: thuế khoản phải nộp nhà Mã hiệu TK: 333 nước Ngày ghi Chứng từ Diễn giải Nhật ký TK Số tiền sổ chung đối ứng Số ngày Tran Stt Nợ g số dòn g Tháng… Năm… Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ 22/06/2012 0000002 22/06/2012 Thuế VAT 1111 phải nộp nhà nước 22/06/2012 0000003 22/06/2012 Thuế VAT 1111 phải nộp nhà nước ………… …… …… …………… … …… … …… Tổng cộng 56.895.363 Cộng lũy kế có 1.600.000 430.000 ……… 59.146.745 56.895.363 59.146.745 Số dư cuối kỳ 2.287.382 Người lập Ngày 25/03/2012 Đỗ Thùy Nhung Lãnh đạo công ty 41 Trịnh Văn Hào 42 2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH Đầu Tư Dịch Vụ Vận Tải Hải Minh 2.3.1 Những kết đạt - Thứ bản, công ty làm theo chế độ kế toán thuế GTGT + Trong năm gần để phù hợp với phát triển kinh tếxã hội Luật thuế GTGT , định, thơng tư, sách thuế liên tục thay thế, sửa đổi, bổ sung dần ổn định kế tốn cơng ty luôn cập nhật thay đổi Luật thuế GTGT, làm theo hướng dẫn Thông tư quan thuế - Thứ hai,về tổ chức chứng từ: + Về việc tổ chức sử dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, cơng ty thực theo chế độ sách Nhà nước như: Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT), Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán (Mẫu số 01-1/GTGT), Tờ khai Thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) + Các hoá đơn chứng từ tn thủ theo qui định, khơng tẩy xố, gian lận lưu, bảo quản công ty để phục vụ cho công tác quản lý kiểm tra cần thiết + Kê khai đầy đủ bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hố dịch vụ mua vào tháng sau có vài hoá đơn chứng từ tháng trước (như hoá đơn tiền điện, điện thoại, Internet), điều hồn tồn hợp lý theo quy định Bộ tài chính, chưa có đầy đủ hố đơn chứng từ để kê khai tháng kê khai vào tháng sau, tối đa không tháng - Thứ ba, sổ sách theo dõi thuế GTGT: + Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn phản ánh kịp thời, xác sổ sách kế tốn, có phù hợp, thống sổ Cái Sổ chi tiết 43 thuế GTGT đầu vào - TK 133, sổ chi tiết thuế GTGT phải nộp - TK 3331 Điều giúp cho công tác theo dõi nộp thuế công ty tương đối tốt Việc kê khai kết hợp với biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sót xảy 2.3.2 Hạn chế - Nhìn chung cơng tác tổ chức kế tốn thuế GTGT khoa học, hiệu nhiên bên cạnh cịn tồn số nhược điềm sau : - Về tổ chức máy kế toán: Kế toán thuế phần hành quan trọng công tác kế toán doanh nghịêp nào, nhiên, cơng ty chưa có kế toán độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán tổng hợp kiêm ln kế tốn thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn không khách quan Theo em, việc tổ chức máy kế toán chưa thực hợp lý - Về sổ sách kế toán: + Thứ nhất, TK 133 có TK cấp 1331 – “Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ” TK 1332 – “Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ” kế tốn cơng ty theo dõi chung sổ chi tiết TK 133, không tách biệt rõ ràng hai khoản thuế + Thứ hai, doanh nghiệp áp dụng theo hình thức nhật ký chung với sổ sách đơn giản nên tất nghiệp vụ phản ánh vào sổ Nhật ký chung, khối lượng ghi chép lớn, gây khó khăn cho việc theo dõi - Về hóa đơn chứng từ : + Thứ nhất, cơng ty hoạt động lĩnh vực thương mại với hoạt động nhập hàng hóa, xuất bán hàng hóa diễn tương đối nhiều với nhiều khách hàng khác nên q trình làm việc xảy sai sót q trình ghi chép hóa đơn ảnh hưởng đến thuế đầu ra, đầu vào công ty + Thứ hai, với hóa đơn đặc thù (vé tàu xe, tem, …) kế toán nên kê khai đầy đủ để tránh trường hợp làm doanh nghiệp bị tính thiếu thuế GTGT đầu vào 44 - Về viêc cập nhật sách thơng tư : Trong thời gian vừa qua có nhiều sách thơng tư kế tốn nói chung kế tốn thuế nói riêng có số thay đổi bổ sung, bên cạn khối lượng cơng việc nhiều nên có thời gian kế tốn công ty chưa kịp thời cập nhật kịp thời thay đổi 45 Chương 3: Một số ý kiến đề xuất tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Đầu Tư Dịch Vụ Vận Tải Hải Minh 3.1.Định hướng phát triển công ty TNHH Đầu Tư Dịch Vụ Vận Tải Hải Minh Năm 2015 coi năm lề cho phát triển vượt bậc công ty TNHH Đầu Tư Dịch Vụ Vận Tải Hải Minh với doanh thu lợi nhuận cao Cơng ty bước hồn thiện máy tổ chức hệ thống quản lý, phấn đấu thiết lập đầy đủ điều kiện để xây dựng Công ty trở thành đơn vị vững mạnh có thương hiệu hàng đầu Việt Nam Với mục tiêu chiến lược phát huy mạnh kinh doanh công ty kết hợp với sức trẻ, nhiệt huyết của cán nhân viên công ty, năm 2016 2020 Công ty thành lập thêm từ 5-7 chi nhánh tỉnh thành Hải Phịng, Quảng Ninh Bên canh cơng ty nâng cao chất lượng đào tạo cho cán cơng nhân viên nguồn lực quan trọng đem lại thành công công ty, đặc biệt đội ngũ nhân viên marketinh nhân viên bán hàng 3.2 Một số ý kiến đề xuất tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng 3.2.1 Xây dựng quy trình quản lý kiểm sốt cơng ty thuế GTGT (1) Lập hóa đơn xác - Rủi ro: Trong q trình bán hàng, nhân viên lập hố đơn qn lập số hoá đơn cho hàng hoá giao, lập sai hoá đơn (về giá bán, mức thuế suất, số tiền tổng cộng ) lập hoá đơn thành hai lần, lập hoá đơn khống thực tế khơng giao hàng - Giải pháp: + Hóa đơn nên lập vào: Phiếu giao hàng khách hàng ký nhận Đơn đặt hàng đối chiếu với phiếu giao hàng Hợp đồng giao hàng (nếu có) 46 + Cơng ty nên ghi lại hóa đơn sổ sách kế toán số tham chiếu đến phiếu giao hàng mã số đơn đặt hàng để giúp kiểm tra tham chiếu + Công ty nên sử dụng danh sách giá bán phê duyệt để giúp cho việc ghi xác hóa đơn + Kiểm tra lại việc tính tốn hóa đơn trước giao cho khách hàng + Giao cho nhân viên độc lập (ví dụ kiểm tốn nội bộ) tiến hành kiểm tra giá bán việc cộng trừ hóa đơn cách ngẫu nhiên hóa đơn vượt giá trị định (2) Ngăn ngừa hóa đơn GTGT giả, gian lận, nhà cung cấp ghi hóa đơn sai thơng tin - Rủi ro: Nhà cung cấp phát hành hóa đơn giả gửi hóa đơn ghi sai số lượng, giá trị - Giải pháp: + Khi nhận hóa đơn nhà cung cấp, kế tốn nên kiểm tra chi tiết hóa đơn so với đơn đặt hàng biên giao nhận hàng (về số lượng, giá cả) nhằm phát kịp thời thông tin ghi sai hóa đơn (nếu có) + Cơng ty nên đánh số thứ tự hóa đơn nhận từ nhà cung cấp để thuận tiện cho việc kiểm tra tính liên tục hóa đơn giúp xác định việc tất hóa đơn nhận được hạch tốn + Cơng ty đóng dấu lên hóa đơn ghi rõ số tham chiếu đơn đặt hàng, biên giao nhận hàng nên lưu giữ chung chứng từ Việc giúp ích cho q trình kiểm tra chứng từ để chứng minh tất hóa đơn mà cơng ty nhận liên quan đến giao dịch mua hàng hợp lệ nhận hàng (3) Mối quan hệ số liệu kế toán tờ khai thuế GTGT - Rủi ro: Có thể xảy chênh lệch số liệu sổ kế toán Tờ khai thuế GTGT - Giải pháp: 47 + Khi nhận hóa đơn từ phía nhà cung cấp phát hành hóa đơn GTGT, việc kê khai vào Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán phải tiến hành đồng thời với việc hạch toán vào sổ sách kế toán + Kiểm tra tờ khai số liệu thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh tháng để đảm bảo tính xác thống trước nộp tờ khai 3.2.2 Kiến nghị hiệu việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế 3.2.2.1 Kiến nghị công ty Thứ nhất, tổ chức máy kế tốn: Cơng ty nên bố trí nhân viên kế toán chuyên theo dõi thuế, cơng ty thương mại, nghiệp vụ mua - bán phát sinh nhiều, khối lượng công việc thuế, đặc biệt thuế GTGT nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thơng tin thuế thực nhanh cơng ty nên có kế tốn đảm nhận riêng phần hành kế toán thuế Thứ hai, tổ chức sổ kế tốn: Đối với sổ chi tiết TK 133, cơng ty nên mở thành sổ chi tiết theo nội dung tài khoản cấp 2, là: +Sổ chi tiết tài khoản 1331-Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ +Sổ chi tiết tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Việc mở sổ chi tiết tài khoản giúp nhân viên kế toán thuận tiện việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào Thứ ba, tăng cường cơng tác quản lý cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế nói riêng cách giao nhiệm vụ cho kế toán trưởng thường xuyên kiểm tra, giám sát đôn đốc hoạt động phần hành kế toán nhằm phát kịp thời bước điều chỉnh thiếu sót 3.2.2.2 Kiến nghị quan quản lý Nhà nước Thứ nhất, tăng cường cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ cách: 48 - Xử phạt nặng đối tượng làm hoá đơn giả, làm hoá đơn ghi hố đơn khơng với thực tế - Hạn chế doanh nghiệp tự in hoá đơn đặc thù điều gây khó khăn cho quan quản lý công tác kiểm tra, kiểm sốt - Nhanh chóng đại hố ngành thuế, trang bị máy vi tính tồn ngành góp phần kiểm soát hoá đơn, chứng từ hiệu Thứ hai, nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra: - Cần phân định rõ chức năng, nhiệm vụ quan chức như: thuế, quản lý thị trường, viện kiểm sốt cơng tác tra, kiểm tra để tạo phối hợp đồng bộ, thống thực nhiệm vụ - Công tác tra, kiểm tra phải tiến hành kịp thời, nhanh chóng, tránh gây phiền hà, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Các kết luận đưa phải xác khách quan, đồng thời có biện pháp xử lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu lực cơng tác tra - Các cán tra thuế phải người cơng minh, thật thà, trực, độc lập để hạn chế đến mức tối đa việc nhận hối lộ từ phía doanh nghiệp Đây biện pháp trước mắt, lâu dài, cần phải triển khai nhiều công việc nhằm tăng thêm nhận thức thuế nhân dân, phải giúp họ hiểu nộp thuế nghĩa vụ trách nhiệm công dân Việt Nam 49 KẾT LUẬN CHUNG Trong giai đoạn nay, thuế GTGT với cơng tác kế tốn thuế vấn đề quan tâm nước ta Việc áp dụng Luật thuế đem lại nguồn thu đáng kể cho ngân sách Nhà nước, giúp lĩnh vực công ngày phát triển Thuế GTGT kích thích sản xuất, gia tăng tiêu dùng, đẩy mạnh xuất khẩu, đầu tư, giúp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có lãi Hơn nữa,việc áp dụng thuế GTGT bước hội nhập kinh tế nước ta với khu vực giới Điều cốt yếu ban ngành chức nghiên cứu, tìm tịi mơ hình áp dụng tối ưu, đại phù hợp với kinh tế thị trường nước ta Hiện nay, Bộ tài ban hành Thông tư 200 thay QĐ 15 - QĐBTC.Thông tưnêu quy định, hướng dẫn việc hạch toán thuế GTGT, từ hạn chế thất khơng nhỏ cho số thu ngân sách Nhà nước, góp phần ổn định nâng cao đời sống cho nhân dân Trong thời gian thực tập phịng kế tốn công ty cổ phần kĩ thuật thiết bị an tồn, sâu vào tìm hiểu thực tế cơng tác kế toán thuế, em nhận thấy ưu điểm hạn chế cịn tồn tại, qua đưa số giải pháp với mong muốn góp phần vào việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế cơng ty Do thời gian có hạn cịn hạn chế mặt thực tiễn nên chuyên tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy giáo để chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Sinhviên Phạm Hoàng Hậu 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO , Thuế, NXB Tài chính, năm 2009 Tài liệu mơn kế toán thuế - Học viện ngân hàng Chứng từ, sổ sách công ty TNHH An Gia Tiến Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN Thông tư 129/2008/TT-BTC, Thơng tư 130/2008/TT-BTC Bộ tài Website tham khảo: http://www.google.com.vn/ http://www.tailieu.vn/ http://www.tapchiketoan.com.vn/ 51