1 MỞ ðẦU Mỗi doanh nghiệp sản xuất ñều cần ñến phân bổ hao phí nguyên vật liệu, lao ñộng chi tiêu chung ñể chế biến sản phẩm nhằm xác định chi phí sản xuất cuối Trong hầu hết ngành cơng nghiệp, chi phí sản xuất chiếm từ 60 – 70% giá bán sản phẩm Do nhu cầu cần có hệ thống phân bổ phân tích chi phí có hiệu để kiểm sốt đánh giá chi phí sản xuất điều kiện sống cịn doanh nghiệp Trong doanh nghiệp sản xuất, chẳng hạn doanh nghiệp chế biến gỗ, nguyên vật liệu thô lao động phân bổ cách trực tiếp tới sản phẩm, q trình hay hoạt động Tuy nhiên, vài loại chi phí chung hay chi phí gián tiếp địi hỏi phải thiết lập tiêu thức phân bổ (hay gọi sở phân bổ) nhằm phân bổ chi phí chung tới sản phẩm cuối Luận án trình bày luận giải ñiểm mạnh, ñiểm yếu ñưa ñiều kiện ứng dụng công cụ quản trị chi phí kinh doanh đại, quản trị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động (viết tắt ABC/M) doanh nghiệp chế biến gỗ Việt Nam Tính cấp thiết đề tài Kể từ bước sang kỷ 21, công nghiệp chế biến gỗ Việt Nam ñã tiến bước dài Các doanh nghiệp chế biến gỗ (DNCBG) ñang hoạt ñộng lĩnh vực sản xuất ñồ gỗ nội thất, ngoại thất ñồ gỗ mỹ nghệ phục vụ thị trường nước xuất Sản phẩm gỗ Việt Nam có mặt thị trường 120 quốc gia thông qua gần 1.000 doanh nghiệp xuất trực tiếp gián tiếp Những thị trường lớn Việt Nam Hoa Kỳ (chiếm 38-41%), EU (chiếm 28-44%) Nhật Bản (chiếm 12-15%) thị phần giá trị sản phẩm gỗ xuất Việt Nam Kim ngạch xuất sản phẩm gỗ đứng vị trí số mặt hàng lâm sản xuất nước ta Năm 2010 ñạt 3,5 tỷ USD, tăng gấp 16 lần so với năm 2000 (219 triệu USD) Theo thống kê cho thấy tốc ñộ tăng trưởng kim ngạch xuất năm sau so với năm trước ln đạt mức tăng xấp xỉ 500 triệu USD/năm Trên nước có khoảng 2.562 DNCBG, tạo công ăn việc làm cho gần 170.000 người lao động Ngành cơng nghiệp đóng góp đáng kể vào việc cải thiện ñời sống cho người dân vùng nơng thơn Việt Nam Ngồi ra, phát triển ngành công nghiệp gỗ mang lại hội phát triển cho ngành công nghiệp phụ trợ nước phần cứng, phụ kiện, vật liệu hồn thiện, keo dán, gỗ dán, máy móc công nghiệp dịch vụ tư vấn, phần mềm, marketing, vận tải, tài chính, Tất lĩnh vực chưa hồn tồn nắm bắt chuỗi giá trị Tuy nhiên, với tăng trưởng thuận lợi ngành, nay, lĩnh vực chế biến gỗ gặp nhiều khó khăn bộc lộ ñiểm yếu từ chuyển từ chế kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường Những năm gần đây, ngành cơng nghiệp chế biến gỗ phát triển mang tính tự phát, chưa vững chắc, thiếu quy hoạch tầm nhìn chiến lược, tính cạnh tranh chưa cao, liên kết phân công sản xuất chưa tốt (chưa có chun mơn hố, chưa có phân công sản xuất theo vùng, tiểu vùng,…), chưa xây dựng ñược thương hiệu thị trường giới, thiếu vốn đầu tư cho phát triển đại hố cơng nghệ Khủng hoảng kinh tế tồn cầu thời gian gần gây nhiều khó khăn cho DNCBG, thị trường có xu hướng bị thu hẹp, lượng hàng tồn kho doanh nghiệp ngày nhiều, giá bán bị chèn ép dẫn ñến tình trạng nhiều doanh nghiệp phải ngừng sản xuất sản xuất cầm chừng với hiệu không cao Nâng cao hiệu kinh doanh điều kiện sống cịn ñể doanh nghiệp tồn tại, phát triển thực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận ðể thực mục tiêu doanh nghiệp, khơng cịn đường khác DNCBG phải có đầu tư phát triển mạnh mẽ ñể nâng cao lực sản xuất, thiết kế mẫu mã sản phẩm (SP), tăng khả cạnh tranh thị trường nhằm ñáp ứng ñược nhu cầu ngày cao khách hàng Khả cạnh tranh sản phẩm gỗ phụ thuộc vào nhiều yếu tố giá cả, chất lượng, ñặc tính SP biện pháp marketing, kênh phân phối trung gian,… Do đó, thơng tin chi phí kinh doanh (CPKD) DNCBG đóng vai trị vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí (CP) để vừa đưa SP với giá rẻ, vừa có ngân sách ñể ñầu tư cho hoạt ñộng nghiên cứu phát triển SP mới, đa dạng hố cấu SP sản xuất, lựa chọn biện pháp marketing, từ tạo nhiều lợi nhuận ðóng vai trị quan trọng việc cung cấp sử dụng thông tin CPKD doanh nghiệp quản trị CPKD Các doanh nghiệp nước phát triển số nước ñang phát triển giới ñã xây dựng quản trị CPKD ñại, cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị nội ñể trợ giúp họ việc lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, ñánh giá việc thực kế hoạch Tuy nhiên, thông tin CP DNCBG phận kế tốn tài cung cấp (mà nhiệm vụ chủ yếu ñể lập báo cáo tài chính) Quản trị CPKD hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm sốt đánh giá việc lập kế hoạch nội doanh nghiệp hạn chế Mặc dù quản trị CPKD mà cụ thể quản trị CPKD theo q trình hoạt động (ABC/M) nghiên cứu triển khai số ngành nước ta từ nhiều năm song chưa có tác giả nghiên cứu chuyên sâu ABC/M DNCBG Hơn nữa, ABC/M mang lại lợi ích ñáng kể hẳn quản trị CPKD truyền thống kiểm soát CPKD, cắt giảm CPKD ñịnh tốt Những lợi ích ñược khẳng ñịnh ñể nâng cao hoạt ñộng quản trị ñể tạo hội cạnh tranh tăng lợi nhuận Việc nghiên cứu ABC/M giải pháp tiềm tàng cho DNCBG thời gian ðể bước xây dựng sở khoa học làm tảng cho việc tổ chức hoạt ñộng ABC/M Việt Nam theo chế thị trường hội nhập quốc tế cần có đề tài nghiên cứu chuyên sâu Từ yêu cầu cấp thiết lý luận thực tiễn, Tác giả chọn ðề tài: “Nghiên cứu quản trị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt ñộng (ABC/M) doanh nghiệp chế biến gỗ Việt Nam” làm ñề tài cho Luận án tiến sĩ Tổng quan nghiên cứu Trên giới, ABC/M, xét phương diện lý luận, ñược phát triển Robert Kaplan Robin Cooper vào cuối thập kỷ 1980, với quan điểm chủ đạo là: SP hao phí hoạt động, hoạt động hao phí nguồn lực Theo họ, ABC/M cung cấp thông tin CP SP xác so với tính CPKD truyền thống Tiếp đến kết vài cơng trình nghiên cứu Innes and Mitchell 1991; Bailey 1991; Nicholls 1992; Adler et al 2000 ñã ABC/M giúp doanh nghiệp cắt giảm ñược CP mong ñợi tăng ñược lợi nhuận Năm 2001, Gary Cokins, Giám ñốc ñiều hành Trung tâm ứng dụng cơng nghệ ABC, Giám đốc Viện tư vấn quản trị chi phí tồn cầu xuất sách “Quản trị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt ñộng - Cẩm nang quản trị” tập ñoàn John Wiley & Sons, Hoa Kỳ Cuốn sách bao gồm 11 chương với nội dung tập trung thu hút ý cộng ñồng người làm nghề kế toán quản trị mặt nhận thức phương diện tính tốn như: phân tích lợi ích tăng thêm ABC/M; ABC/M cung cấp thông tin ñịnh quản trị tốt hơn; Các giải pháp phổ biến ñể thực ABC/M hàng ngày hàng tháng, Nói cách ngắn gọn, nội dung sách muốn nhấn mạnh liệu có từ ABC/M cách sử dụng chúng nhằm giúp người tổ chức ñịnh tốt hơn, hoạt ñộng hiệu thiết lập chuỗi chiến lược hoàn hảo kinh doanh [23] Tháng năm 2005, Roman L Weil Michael W Maher ñã xuất lần sách “Cẩm nang quản trị chi phí” (cuốn sách xuất lần trước ñó 30 năm có tên “Cẩm nang kế tốn chi phí) tập đồn John Wiley & Sons, Hoa Kỳ Cuốn sách bao gồm 31 chương với mục tiêu hướng tới nhà tư vấn, giám ñốc tài (những người ln muốn cập nhật thơng tin quản trị CPKD) nhà quản trị phi tài (những người ln muốn học mối liên hệ ràng buộc quản trị thước đo CP kiểm sốt CP) [69] Tháng năm 2006, Tony Adkin cho mắt sách “Các nghiên cứu tình quản trị thực hiện” Cuốn sách sưu tầm nghiên cứu tình từ cơng ty thực tế Cuốn sách cẩm nang cho muốn hiểu biết quản trị thực hiện, quản trị tính CPKD theo q trình hoạt động tảng cho hiểu biết cấu trúc CP tổ chức [79] Xét phương diện thực tiễn, ABC/M ñã ñược nhiều tác giả giới nghiên cứu lựa chọn làm ñề tài luận án tiến sỹ báo nghiên cứu khoa học ñược ñăng tạp chí danh tiếng Chẳng hạn như: Luận án tiến sỹ Gurses, A P với ñề tài “ Tính chi phí kinh doanh theo trình hoạt động mơ hình lý thuyết mặt hạn chế cho ñịnh sản xuất hỗn hợp” bảo vệ thành cơng vào ngày 29/6/1999 Blacksburg, Virginia Luận án ñã tập trung phân tích cách sử dụng phương pháp tính CPKD theo trình hoạt động (ABC) kết hợp với Lý thuyết mặt hạn chế việc ñịnh sản xuất hỗn hợp nhằm nâng cao hiệu hoạt động tài cơng ty [32] Cũng năm đó, tác giả Gunasekaran A., Marri H.B Grieve R.J cơng bố đề tài nghiên cứu “Các dẫn chứng việc thực phương pháp tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động doanh nghiệp vừa nhỏ” Nghiên cứu trình bày tổng quan việc thực quản trị CPKD thảo luận dẫn chứng việc thực ABC doanh nghiệp vừa nhỏ [29] Tháng 10/1999, tác giả Narcyz Roztocki, Jorge F Valenzuela, José D Porter, Robin M Monk, Kim LaScola Needy cơng bố đề tài “Quy trình thực trơi chảy tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động doanh nghiệp nhỏ” Hội thảo quốc gia ASEM Virginia Nghiên cứu mơ tả quy trình giúp cho doanh nghiệp nhỏ (ít 100 lao động) dịch chuyển cách uyển chuyển, trơi chảy từ tính CPKD truyền thống sang ABC với mức ñầu tư tối thiểu rủi ro thấp [61] Tiếp ñến, tháng 6/2002 tác giả Chongruksut W với ñề tài luận án tiến sỹ “Sự tiếp nhận tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động Thái Lan” Luận án khảo sát mơ hình lý thuyết ABC sử dụng thông tin khủng hoảng kinh tế Thái Lan nguồn liệu [22] Năm 2003 tác giả David Ben – Arieh, Li Quian ñã nghiên cứu ñề tài “Quản trị chi phí kinh doanh theo trình hoạt động giai đoạn thiết kế phát triển” Nghiên cứu trình bày phương pháp sử dụng ABC ñể ñánh giá CP thiết kế phát triển hoạt ñộng cho phận làm máy Phương pháp ñược chứng minh mẫu ñang ñược sản xuất điều kiện sản xuất dễ dàng kiểm sốt ñược [25] Tháng 3/2005, tác giả Tom Wingren với ñề tài “Những tiểu luận tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động: chuẩn xác, thực ứng dụng mới” ñăng Universitas Wasaensis (Phần Lan) Tiêu ñiểm nghiên cứu phát triển tồn lý thuyết ABC việc giới thiệu phương pháp chuẩn xác khái niệm ABC/M mà ñược gọi phương pháp ABC 2000 [78] Tác giả Sarah Moll (10/2005) ñã nghiên cứu “Tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động New Zealand” Luận án xác ñịnh khác nhóm người sử dụng khơng sử dụng ABC mối quan hệ lĩnh hội ñược lợi ABC,… [72] Cũng năm này, Anh tác giả Andrew Hughes với đề tài “Tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động/Quản trị theo q trình hoạt động (ABC/ABM): Một mơ hình lợi ích cho nhà máy sản xuất dệt may vừa nhỏ Anh” đăng tạp chí Thời trang Marketing Quản trị Mục đích nghiên cứu ñưa khả tiềm tàng ñể cải thiện hoạt ñộng cạnh tranh doanh nghiệp vừa nhỏ, ñiển hình DN ngành dệt may Anh, khu vực kinh tế sử dụng ABC/M Nghiên cứu tình có hội để nâng cao lợi ích doanh nghiệp vừa nhỏ kết nghiên cứu ñược chuyển tới DN tương tự khác sẵn sàng ñầu tư thời gian nỗ lực việc thiết lập ABC/ABM [15] Ở Nam Phi, tháng 9/2005, tác giả Lucas Makomane Taba với Luận án “Thước đo thực thành cơng tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động ngành bưu điện Nam Phi” ñược nghiên cứu ðại học Nam Phi Phát bật nghiên cứu nhà quản trị cao cấp thất bại việc ñưa ủng hộ tích cực tới thực ABC yếu tố kỹ thuật ñược lĩnh hội thừa nhận cách thức thực thành cơng ABC ðó đào tạo, CP cao cho việc thực ABC, thiếu phần mềm ứng dụng, thiếu yêu cầu liệu hợp tác phận Từ phát tác giả ñã ñề nghị thước ño thực thành công công cụ ABC ngành bưu ñiện Nam Phi [50] Ở châu Á năm 2005 tác giả Manoj Anand, B.S Sahay Subhashish Saha nghiên cứu với ñề tài “Thực hành quản trị chi phí kinh doanh theo trình hoạt động Ấn ðộ: Một nghiên cứu kinh nghiệm” Mục tiêu nghiên cứu xác ñịnh việc thực hành ABC/M Ấn ðộ Hơn nữa, nghiên cứu cho thấy cơng ty Ấn độ có sử dụng cơng cụ quản trị chi phí ñại cụ thể ABC/M khung phân tích chuỗi giá trị [53] Tháng năm 2006, Ibrahim Abd El Mageed Ali El Kelety ñã nghiên cứu luận án tiến sĩ trường ðại học Kỹ thuật Chemnitz, ðức với đề tài “Hướng tới mơ hình khung lý thuyết cho Quản trị chi phí chiến lược – Nội dung, mục tiêu công cụ” Luận án ñược chia thành 10 chương Mặc dù quản trị CP chiến lược cịn thời kỳ “trứng nước”, song đóng góp luận án nội dung, mục tiêu cơng cụ sinh động Luận án ñã xu hướng thay ñổi môi trường kinh doanh ảnh hưởng tới cấu trúc CP thành phần cấu tạo vòng quay CP Từ ñó, nghiên cứu ñã ñưa vài dẫn chứng nhằm khẳng ñịnh quản trị CPKD truyền thống nên chuyển sang quản trị CP chiến lược ðiểm nhấn ñề tài đưa mơ hình khung lý thuyết quản trị CP chiến lược loạt cơng cụ để thực mơ hình, cơng cụ ABC/M nhấn mạnh cơng cụ tốt cho quản trị CPKD chung, cho việc định chiến lược cải thiện q trình [36] Năm 2007 tác giả Sartorius K., Eitzen C Kamala P nghiên cứu “Thiết kế thực tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt ñộng (ABC): Một ñiều tra Nam Phi” Nghiên cứu tạo hiểu biết việc thiết kế ABC Nam Phi, ñồng thời so sánh việc thực ABC Nam Phi với việc thực ABC nước phát triển ñang phát triển khác [73] Năm 2008 Ba Lan Arkadiusz Jannuszewski ñã cơng bố nghiên cứu “Hệ thống tính CPKD cho cơng ty sản xuất nhỏ: Một nghiên cứu tình huống” Trong nghiên cứu tác giả ñã chứng minh ứng dụng phương pháp ABC doanh nghiệp nhỏ khơng khó ñáng ñược thực ñề xuất cách phát triển hệ thống ABC Ở Anh, tác giả John A Brierley, Christopher J Cowton, Colin Drury (2008) với ñề tài “Nghiên cứu tính chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động ngành sản xuất” đăng tạp chí Quốc tế Cyprus lĩnh vực Quản trị Thành tựu báo đạt lĩnh hội lý cho việc nghiên cứu hay khơng nghiên cứu ABC, điều tra nghiên cứu ñược tiến hành [16] Tháng 8/2010, Zhang Yi Fei and Che Ruhana Isa cơng bố nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng tới thành cơng tính CPKD theo q trình hoạt động: Một mơ hình khung nghiên cứu” Tạp chí Thương mại, Kinh tế Tài Quốc tế Nghiên cứu ñã hệ thống nghiên cứu kinh nghiệm thực ABC ñược lựa chọn (giai ñoạn 1995 – 2008), ñược thu thập từ bốn Tạp chí nghiên cứu kế tốn danh tiếng lĩnh vực kế tốn quản trị, là: Journal of Management Accounting Reseach, Accounting, Organizations and Society, Management Accouting Reseach and British Accounting Review Từ tổng quan nghiên cứu trước ñây, tác giả nêu bật khoảng trống nghiên cứu trước ðầu tiên, ña số nghiên cứu ABC ñược làm nước phát triển nghiên cứu thực nước ñang phát triển, ñặc biệt ngữ cảnh châu Á Do cần thiết phải xác ñịnh văn hóa châu Á cách tiến hành kinh doanh có tác động khác tới quy mơ tiếp nhận thực ABC Thứ hai, ña số nghiên cứu ABC ñã tổng quan tiếp nhận biến tổ chức hành vi nhằm ñiều tra nhân tố thực thành công ABC Chỉ có nghiên cứu kiểm tra ảnh hưởng cấu trúc tổ chức tới thành công ABC ñơn vị kinh doanh Canada Ba là, số nghiên cứu kiểm tra theo kinh nghiệm ảnh hưởng văn hóa doanh nghiệp đến thành cơng ABC Kể từ cần thiết để kiểm tra kết hợp thành công ABC văn hóa tổ chức yếu tố văn hóa mà liên quan tới nhân tố tổ chức, yếu tố phi văn hóa quan trọng Bốn là, nghiên cứu ñiều tra ảnh hưởng văn hóa quốc gia ñến thực ABC có nhà nghiên cứu tính đến biến Khoảng trống nghiên cứu tiếp vài nghiên cứu trước khơng rõ giai ñoạn thực ABC Theo Krumwiede Roth (1997), thực ABC có giai đoạn khác nhau; nhập mơn, tiếp nhận, khả thích nghi (sự thích ứng), chấp nhận, trở thành cơng cụ quen thuộc, truyền ñạt (2 giai ñoạn cuối ñược coi “giai đoạn chín muồi”) Cuối cùng, nghiên cứu thực ABC chủ yếu sử dụng phương pháp định lượng điều tra bảng hỏi có nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính Dựa vào việc xác ñịnh khoảng trống nghiên cứu, tác giả đề xuất khung mơ hình nghiên cứu cho nghiên cứu tương lai [86] Và gần ñây nhất, tháng 4/2011 tác giả Amir H Khataie bảo vệ thành cơng Luận án tiến sĩ với đề tài “Tính chi phí kinh doanh hệ thống ủng hộ ñịnh quản trị chi phí kinh doanh chuỗi cung ứng” trường ðại học Concordia, Canada Luận án ñã tập trung vào phát triển phương pháp có hệ thống (phương pháp ABC/M) cho quản trị CPKD, kiểm sốt CP phân tích CP qui trình thực đơn đặt hàng Phương pháp đưa mục đích khơng tối đa hóa lợi ích mà cịn cách làm nâng cao tỷ lệ sử dụng nguồn lực cách thức thực thỏa ñáng chiến lược hồn thiện đơn đặt hàng Luận án ý nghĩa ABC/M lĩnh vực quản trị Luận án làm sáng tỏ lợi ích hợp ABC/M mơ hình ủng hộ ñịnh quản trị chuỗi cung ứng Tuy nhiên, Luận án mở rộng sang lĩnh vực khác [13] Ở Việt Nam, bắt ñầu từ năm 1990 cho ñến ñã có nhiều học giả nghiên cứu quản trị CP doanh nghiệp Song nghiên cứu chủ yếu tập trung vào lĩnh vực kế toán quản trị; cụ thể: Tác giả Nguyễn Việt (năm 1995) luận án “Vấn đề hồn thiện kế tốn Việt Nam” trình bày phương hướng giải pháp xây dựng hệ thống kế tốn tài kế tốn quản trị doanh nghiệp Việt Nam”, nhiên ñề xuất kế tốn quản trị cơng trình đề xuất mang tính hệ thống kế toán quản trị, bối cảnh kế tốn quản trị bắt đầu nghiên cứu Việt Nam; Tác giả Phạm Văn Dược (năm 1997) ñã nghiên cứu “phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” Trong cơng trình này, tác giả có nghiên cứu cụ thể đề xuất biện pháp ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, nhiên nghiên cứu cịn mang tính chất chung cho tất loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế toán quản trị lại cao, phụ thuộc vào ñặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh ngành Năm 2007, Tác giả Phạm Thị Thủy nghiên cứu “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam” Trong nghiên cứu này, Tác giả tập trung nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho hoạt động sản xuất tiêu thụ dược phẩm thân doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam, Mặc dù vậy, cơng trình nghiên cứu, tác giả ñã hệ thống nội dung hệ thống kế tốn quản trị đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu ñề tài Song kế tốn quản trị cơng cụ đánh giá việc thực mục tiêu thông qua việc phân tích CP, cơng cụ kiểm tra q trình thực hoạt ñộng sản xuất kinh doanh theo kế hoạch đề Như vậy, kế tốn quản trị nghiệp vụ cụ thể chuỗi quản trị CPKD Kế toán quản trị tập trung vào tính chi phí giải vấn đề mà chưa đánh giá chi phí bao qt hết lĩnh vực quản trị CPKD Hơn nữa, hệ thống kế tốn quản trị chi phí xem xét nhiều khía cạnh chức sản lượng đầu (chi phí biến đổi, chi phí phân bước, chi phí hỗn hợp) hay xem xét góc độ bảo tồn giá trị, đó, quản trị CPKD, chi phí xem xét chức lựa chọn chiến 10 lược cấu trúc ñể hồn thành hay chi phí xem xét góc độ chiến lược (bảo tồn nguồn lực) Mục đích quản trị CPKD ñể phát triển thực hoạt động kiểm sốt mà giám sát thành cơng việc đạt mục tiêu chiến lược Ở lĩnh vực quản trị CPKD Việt Nam ñã có nghiên cứu tác giả Nguyễn Ngọc Huyền (năm 2000) - Luận án tiến sỹ kinh tế: “Phương pháp phân tích quản trị CPKD doanh nghiệp công nghiệp kinh tế thị trường Việt Nam” Ở nghiên cứu này, Tác giả trình bày luận giải vấn ñề CPKD, khẳng ñịnh phân tích quản trị CPKD cơng cụ khơng thể thiếu để quản trị DN; từ đó, xây dựng phương pháp tính CPKD theo điểm dạng bảng đưa số giải pháp chủ yếu nhằm triển khai công cụ tính CPKD DN cơng nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, tất cơng trình nghiên cứu dù lĩnh vực kế toán quản trị hay lĩnh vực quản trị CPKD cơng bố chưa nghiên cứu chuyên sâu quản trị CPKD áp dụng cho DNCBG; ñặc biệt nghiên cứu ABC/M áp dụng cho ngành gỗ, ngành ñang cần thông tin quản trị CPKD việc vận dụng từ lý thuyết quản trị CPKD vào thực tiễn hoạt ñộng kinh doanh ngành hoàn cảnh kinh tế – pháp lý cụ thể khơng phải đơn giản Chính vậy, vấn ñề mà luận án cần tập trung nghiên cứu xây dựng phương án ứng dụng ABC/M áp dụng ñặc thù cho DNCBG Việt Nam sở nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển ABC/M giới gắn liền với bối cảnh kinh tế cụ thể, kinh nghiệm vận dụng ABC/M kinh tế khác nhau, ñặc biệt kinh tế có tính chất tương đồng với kinh tế Việt Nam Mục đích ý nghĩa nghiên cứu Luận án Tanaka cộng ñã phát biểu: “Quản trị chi phí kinh doanh ñược xem việc vắt khăn ướt Chúng ta phải tiếp tục vắt chí khăn có dấu hiệu khơ để chiết xuất ñược nhiều nước nữa” [36, tr.5] ðể ñạt ñược mức độ triển khai thực thành cơng quản trị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động (ABC/M) địi hỏi cam kết nguồn lực, xây dựng áp dụng sách thủ tục thích hợp, thiết lập mục tiêu, hoạt động cơng cụ Nghiên cứu ABC/M Việt Nam cịn giai đoạn thăm dò 180 Phụ lục 13 Sổ chi tiết nguyên vật liệu Phụ lục 13A Sổ chi tiết nguyên vật liệu (Quý 2/2010 - Tài khoản 152.1) ðơn vị tính: VNð DIỄN GIẢI ðVT Số dư ñầu kỳ Phát sinh CT CP TM CB lâm sản tây m3 băc m3 m3 DN mộc Nam Thanh m3 CT CP ðT Viẹt Phương m3 m3 DN TN Hương Giang m3 m3 CT VINAOR – VINH m3 Xuất sản xuất Sản xuất SP tháng 4/2010 Sản xuất SP tháng 5/2010 Sản xuất SP tháng 6/2010 Tổng NG SỐ ÀY CT ðẦU KỲ SL GIÁ TRỊ NHẬP SL GIÁ TRỊ XUẤT SL GIÁ TRỊ TỒN SL GIÁ TRỊ 213,9375 516.392.065 14.4 23 2.5 24 20.5 27 21.5 28 14.6 37 18.6 38 70,1140 112.190.400 68,2205 35,5340 2,0600 51,6660 10,3630 125,0670 32,4050 34,0900 122.796.900 85.281.600 4.532.000 258.330.000 41.452.000 225.120.600 51.848.000 136.360.000 142,3812 312.197.662 156,6193 353.317.428 175,6035 396.143.783 213,9375 516.392.065 429.,195 1.037.911.500 474,6040 1.061.658.873 168,8530 492,644,692 181 Phụ lục 13B Sổ chi tiết vật liệu phụ (Quý 2/2010 - Tài khoản 152.2) ðơn vị tính: VNð DIỄN GIẢI ðINH ðINH ðINH ðINH ðINH CM CM CM CM CM MẠ ðVT kg kg kg kg kg kg ðINH CM ðINH CM MẠ ðINH CM ðINH CM MẠ ðINH MẠ ðINH ðINH ðINH MẠ ðINH 10 CM MẠ kg kg kg kg kg kg kg kg kg ðINH 10 CM ðINH 12 ðINH 12 MẠ ðINH 13 MẠ kg kg kg kg ðỊA CHỈ CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội CTCPXNKLTTP Hà Nội NGÀY SỐ CT 23.6 41 24.4 25.5 23.6 24 24.4 23.6 24.4 24.4 24 41 24 24 25.5 23.6 24.4 23.6 23.6 ðẦU KỲ SL 15 85 160 225 GIÁ TRỊ 561.171 1.945.040 3.472.000 4.947.534 210 5.669.307 150 50 160 322 44 60 50 230 284 3.322.509 1.331.466 3.452.588 8.283.540 748.216 600.000 1.100.000 6.127.422 6.446.800 110 50 145 1.947.000 885,000 3.079.438 41 29 41 24 41 41 NHẬP SL GIÁ TRỊ XUẤT SL 15 50 1.200.000 101 98 148 3.009.800 2.920.400 4.410.400 197 50 101 100 5.870.600 1.175.000 2.979.500 2.950.000 438 100,5 99 99,5 159 11.388.000 2.613.000 2.574.000 2.587.000 4.134.000 TỒN GIÁ TRỊ 561.171 130 188 450 2.892.190 4.133.940 12.934.395 35 197 145 71 144 10 10 51 681 775.252 5.870.600 3.195.239 1.890.487 3.698.216 100.000 220.000 1.358.689 17.013.398 10 132 177.000 3.059.181 SL GIÁ TRỊ 85 80 37 107 1.945.040 1.779.810 813.594 3.075.512 115 50 65 352 2.547.257 1.331.466 1.432.349 9.372.553 50 40 179 241 500.000 880.000 4.768.733 6.008402 110 40 113 159 1.947.000 708.000 2.607.257 4.134.000 182 ðINH KE KE SẮT 200 KE SẮT 250 220X80X0,8 KE GÓC 270X270X0,8 SƠN XỊT kg cái cái CTCPXNKLTTP Hà Nội CH hán kỳ thiện CH hán kỳ thiện CH hán kỳ thiện CH hán kỳ thiện 22.6 22.6 39 39 CH nguyễn thị 28.5 30 CH nguyễn thị Ngọc 23.6 40 VÍT 4X30 DEN kg Quầy 68 thuốc bắc VÍT 6(100C/H) hộp Quầy 68 thuốc bắc LƯỠI BÀO M18X200 CH nguyễn thị M24X200 M12X200 M12X200 ðEN M16X250 ðEN LY LON ðK 100 kg GIẤY GIÁP KHỔ m 60 BĂNG KEO cuộn CH nguyễn thị KEO CON VOI kg CH nguyễn thị CH nguyễn thị Nga LƯỠI CƯA CH nguyễn thị KHẨU TRANG CH nguyễn thị ðINH ST 64(HỘP hộp 1000) ðINH ST 45(HỘP 1000) GHIM hộp CH nguyễn thị Ngọc 13/81(5000C) 25.5 25.5 29 29 28.5 28.5 23.6 10.4 28.5 30 30 40 21 30 23.6 40 15 330 900 400 75 555.000 429.000 1.350.000 878.596 360.000 15 315.000 648 12 55 34 41 18 22 10.692.000 798.000 110.400 836.000 142.800 173.502 198.000 638.000 120.000 108.000 15 450 1.170 300 10 555.000 585.000 1.755.000 658.947 48.000 42 855.000 140.000 3.040.000 726 140.000 12.338.406 240.000 57.500 295.000 1.100.000 60.000 69 149.143 352.500 50 1.100.000 60.000 1.000 1.500 1.300.000 2.250.000 17 340.000 10 200.000 160 15 10 59 50 880 1.230 100 65 1.144.000 1.845.000 219.649 312.000 82 12 55 34 41 18 22 1.393.594 798.000 110.400 836.000 142.800 173.502 198.000 638.000 120.000 12 198.857 30 2.400.000 30 2.400.000 20 1.200.000 20 1.200.000 84.000 10 30.000 13 114.000 183 VĨT VÀNG DÂY BUỘC KEO SỮA Kg Kg Kg KEO X66 hộp DUNG MƠI lít VÍT 2,5 VÍT MẠ VÍT GỖ 3F TỔNG CỘNG kg kg hộp CH nguyễn thị CH nguyễn thị CH nguyễn thị CH nguyễn thị Ngọc CH nguyễn thị CH 40 hàng hòm CH nguyễn thị Ngọc CH 40 hàng hòm CH nguyễn thị Ngọc Quầy 68 thuốc bắc Quầy 68 thuốc bắc 28.5 28.5 28.5 23.6 28.5 1.6 23.6 1.6 23.6 23.6 23.6 23.6 30 30 30 40 30 34 40 34 40 40 41 41 14 630.000 50.000 4.999 75.987.328 30 60 35 1,5 15 40 4,787 1.350.000 40.000 96.000 156.000 141.000 2.550.000 1.610.000 60.000 600.000 200.000 245.000 600.000 64.512.200 16 10 720.000 40.000 302.000 98 4.301.000 17 660.000 200.000 5.279 82.813,754 28 1.260.000 40 4.507 245.000 600.000 57.685.774 Nguồn: Trích sổ chi tiết NVL Xí nghiệp Sản xuất Bao bì xuất năm 2010 184 Phụ lục 14 ðịnh mức nguyên vật liệu Tên sản phẩm: Hịm thưa 2270×2470×2030 (đơn hàng ABB) Thanh Dài Rộng Dày Chi tiết Mm Mm mm Số lượng Số lượng Khối lượng Thành 2270 1880 Nan 2270 100 25 13 0,14755 Vây 2030 100 25 0,03045 Chéo 2070 100 25 2 0,0207 Vây 1780 100 25 0,0267 Chốc 2370 1880 Nan 2370 100 25 13 Vây 1880 100 25 2 0,0188 Vây 1780 100 25 0,0089 Chống 2170 100 25 0,01085 Chéo 2060 100 25 2 Vây 1830 100 25 0,02745 ðáy 2170 2370 Nan 2170 100 50 16 0,1736 Chân 2420 100 100 0,0726 Nắp 2270 2420 Nan 2270 100 25 16 0,0908 Vây 2420 100 25 0,01815 ðỡ nắp 2370 100 50 0,03555 Chếo 2600 100 25 2 0,15405 0,0206 0,013 0,86975 185 Tên sản phẩm: Hịm thưa 2690×1920×2080 (đơn hàng Yamaha) Thanh Dài Rộng Dày Chi tiết mm Mm mm Số lượng Số lượng Khối lượng Thành 2690 2022 Nan 2022 100 18 19 0,1383 Vây 2654 90 40 2 0,03822 Chống 1752 90 40 0,03784 Chéo 1,2 2120 90 40 0,06106 Chốc 1884 1932 Nan 1932 100 18 13 0,09042 Vây 1804 90 40 2 0,02598 Chống 1677 90 40 0,03622 Chéo 1,2 1850 90 40 0,05328 Nắp 2690 1920 Nan 2690 100 18 14 0,06779 1804 75 75 0,03044 ðỡ Nắp dọc 2574 75 40 0,01544 ðáy 2690 1920 Nan 1804 100 50 17 0,15334 Thanh BLông 1804 75 75 0,0203 Chân 2690 90 90 0,06537 Giàng chân 1884 90 40 0,02713 ðỡ Nắp ngang 0,86113 Nguồn: Sổ ñịnh mức NVL Xí nghiệp sản xuất bao bì xuất 186 Phụ lục 15 ðịnh mức nguyên vật liệu phụ Tên sản phẩm: Hịm thưa 2270×2470×2030 (đơn hàng ABB) STT Loại vật liệu ðơn vị Số lượng ðinh mạ (1378 cái) Kg 8,610 ðinh12 mạ (151 cái) Kg 3,024 Ke góc Cái 12 Vít 40 Cái 96 Tên sản phẩm: Hịm thưa 2690×1920×2080 (đơn hàng Yamaha) STT Loại vật liệu ðơn vị Số lượng ðinh7 mạ (1403 cái) Kg 7,793 ðinh12 mạ (161 cái) Kg 3,213 Bulông M12 Cái Ke chụp nắp Cái Ke góc Cái Vít 40 Cái 96 Nguồn: Sổ định mức NVL Xí nghiệp Sản xuất Bao bì Xuất 187 Phụ lục 16 Phân loại loại gỗ sử dụng thống nước Trong trình sử dụng gỗ, nhà kinh doanh ln quan tâm đến đặc tính học – vật lý ñặc ñiểm thẩm mỹ, đặc biệt trọng đến tiêu “Tỷ trọng” Tỷ trọng lớn gỗ tốt, đo trạng thái gỗ cịn độ ẩm 15%, ñược chia thành bậc sau: - Gỗ thật nặng: Tỷ trọng từ 0,95 – 1,40 - Gỗ nặng: Tỷ trọng từ 0,80 – 0,95 - Gỗ nặng trung bình: Tỷ trọng từ 0,65 – 0,80 - Gỗ nhẹ: Tỷ trọng từ 0,50 – 0,65 - Gỗ thật nhẹ: Tỷ trọng từ 0,20 – 0,50 - Gỗ thật nhẹ: Tỷ trọng từ 0,04 – 0,20 Loại gỗ nhẹ giới gỗ Balsa loài chi Ochroma có tỷ trọng 0,12 loại gỗ nặng gọi “gỗ thép” Nam Mỹ (Krugiodendron ferreum), tỷ trọng đến 1,30 Ngồi tỷ trọng, đặc tính vật lý khác gỗ ñược quan tâm như: sức rắn, sức nén dọc thớ, sức kéo thớ, sức oằn, sức chịu đập Hiện với cơng nghệ chế biến đại, lồi gỗ từ nhỏ ñến lớn, từ gỗ mềm, nhẹ, màu nhạt ñến gỗ cứng, nặng, màu sắc ñậm ñều ñược xử lý ngâm tẩm gia công tốt, nên giá trị sử dụng ngày ñược nâng cao cho nhiều sản phẩm q đẹp Tuy nhiên, theo tiêu chuẩn tự nhiên màu sắc, hương vị, tỷ trọng, sức chịu ñựng mà loại gỗ ñược phân làm nhóm: - Nhóm I: Nhóm gỗ q tiếng thị trường (trong nước quốc tế), có vân đẹp, màu sắc óng ánh, bền có hương thơm lát hoa, cẩm lai, gụ - Nhóm II: Nhóm gỗ nặng, cứng bao gồm lồi có tỷ trọng lớn, sức chịu lực cao, ðinh, Lim, Nghiến, Tám, Sến - Nhóm III: Nhóm gỗ nhẹ mềm hơn, sức bền cao, ñộ dẽo dai lớn, sức chịu lực cao Sao đen, Chị chỉ, Huỷnh - Nhóm IV: Nhóm gỗ có màu tự nhiên, thớ mịn, tương đối bền, dễ gia cơng chế 188 biến, Gội, Mỡ, Re - Nhóm V: Nhóm gỗ trung bình, có tỷ trọng trung bình, dùng rộng rãi xây dựng, đóng đồ đạc Sồi giẻ, Tràn, Thơng - Nhóm VI: Nhóm gỗ nhẹ, sức chịu ñựng kém, dễ bị mối mọt, dễ chế biến Rồng rồng, Kháo, Chẹo, Keo - Nhóm VII: Nhóm gỗ nhẹ, sức chịu lực kém, sức chống mối mọt thấp Côm, Sổ, Ngát, Vọng - Nhóm VIII: Nhóm gỗ nhẹ, sức chịu lực kém, khả bị mối mọt cao Sung, Côi, Ba bét, Ba soi Các bảng phân loại tạm thời nhóm gỗ nhà khoa học đóng góp để chúng có xếp chuẩn hóa Tuy nhiên, gỗ mặt tài nguyên không cung cấp gỗ cho nhu cầu xây dựng, đóng đồ, làm cơng trình cơng nghiệp mà nhiều lồi ngồi việc cho gỗ cịn đóng góp cho người sử dụng nhiều sản phẩm quí chứa quan Nguồn: Tài nguyên rừng Việt Nam - Trần Hợp , Phùng Mỹ Trung 189 Phụ lục 17 Bảng tốn tiến lương cho cơng nhân sản xuất trực tiếp ðơn vị: XN Sản xuất bao bì XK Bộ phận: Sản xuất (biên chế) BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng năm 2010 Lương sản phẩm Số TT Họ tên 10 11 12 13 14 15 Hoàng V Triệu Phạm Thị Nga Nguyễn Thị Vân Ng Văn Phúc Trần T Tuyền Ng.Trọng Thịnh Ng Trọng Ngữ Trần Thị Anh Trần Hữu Hoà Ng Phương Nga Lưu Văn Hoàng Bùi Thị Thảo Lê Thị Vinh Trịnh X Quang Trần Phương 4.4 4.4 4.2 4.4 1.67 4.2 3.27 3.74 Cộng 54.04 BL Công Tiền Nghỉ việc Công Tiền Hưởng lương: % 13.5 1.662.000 16.9 1.774.812 22.3 2.372.806 5.4 564.732 20.7 8.0 17.2 21.0 1.96 23.0 4.4 21.2 1.67 16.9 2.773.200 779.200 1.698.100 3.528.000 3.901.750 2.217.096 2.559.990 4.4 Lương thời gian 11.0 0 0 0 0 0 0 0 400.000 4.4 12.4 1.086.240 3.19 13.2 1.285.680 3.74 7.9 692.040 230.6 Kế toán toán (Ký họ tên) 27.295.646 0.0 0.0 Phụ cấp Tổng số 98.000 1.760.000 1.774.812 2.372.806 564.732 2.773.200 779.200 1.698.100 98.000 3.626.000 3.901.750 2.217.096 2.559.990 400.000 1.086.240 1.285.680 692.040 196.000 Kế toán trưởng (Ký họ tên) 27.491.646 Tạm ứng Mẫu số 02 - LðTL Ban hành theo Qð số1141-TC / CðKT ngày 1/11 /1995 Bộ Tài Khoản trừ vào lương BHXH 8,5% 273.020 273.020 260.610 103.623 260.610 202.904 232.067 121.618 273.020 103.623 273.020 273.020 197.940 232.067 ðPCð 1% Thuế thu nhập 43.120 43.120 41.160 43.120 16.366 41.160 51.859 32.046 36.652 19.208 43.120 16.366 43.120 43.120 31.262 36.652 3.080.162 529.592 51.859 Cịn lĩnh 1.443.860 1.458.672 2.071.036 521.612 2.653.211 425.571 1.463.150 3.357.281 3.760.924 1.900.956 2.440.001 83.860 770.100 1.056.478 423.321 23.830.033 Thủ trưởng ñơn vị (Ký họ tên) Ký nhận 190 Phụ lục 18 Bảng toán tiền lương sản phẩm (tháng 6/2010) ðơn vị tính: VNð STT KHÁCH HÀNG TÊN SẢN PHẨM ðƠN VỊ SỐ LƯỢNG ðƠN GIÁ THÀNH TIỀN 30.000 360.000 1.050.000 795.900 Cty Thiết bị VT Hòm gỗ dán mã số C204802 Cái 12 CTy ABB Gỗ xẻ quy cách m3 0.758 Hòm thưa 2270×2470×2030 Cái 152.000 304.000 Hịm gỗ dán 500×370×230 Cái 11.000 11.000 Gỗ xẻ quy cách máy m3 3.704 1.450.000 5.370.800 Hịm thưa 2450×1700×1750 Cái 117.000 702.000 Pallet 1300×1100×120 Cái 300 7.000 2.100.000 Hịm thưa 1730×1300×1500 Cái 92.000 276.000 150.000 750.000 Nhà máy biến Tư vận Thăng Long Cty Yamaha Motor Hòm thưa 2690×1920×2080 Cái … ………… ………………… … … … … 16 Tổng 66.261.050 Nguồn:Trích bảng tốn lương sản phẩm Xí nghiệp Sản xuất Bao bì Xuất năm 2010 191 Phụ lục 19 Bảng kê chi tiết chi phí trả trước (Quý 2/2010) ðơn vị tính: VNð TT Diễn giải ðầu kỳ PS giảm Cuối kỳ Máy cưa đứng (5 năm) Máy điều hịa 1.847.964 Tủ hồ sơ 7.860.000 1.310.000 6.550.000 Bàn làm việc 1.860.000 310.000 1.550.000 Mua máy tính (2 năm) 2.509.524 1.672.000 Tơn kê đóng hịm 8.700.060 2.484.000 6.216.060 Mua máy in (2 năm) 2.024.762 1.360.000 664.762 Bình nén khí 1.040.000 700.000 340.000 Cộng 13.182.600 Ps tăng 39.024.910 2.197.100 10.985.500 922.000 925.964 837.524 10.955.100 28.069.810 Nguồn: Bảng chi tiết tài khoản 242 Xí nghiệp Bao bì Xuất 192 Phụ lục 20 Bảng tính khấu hao tài sản cố ñịnh (Tháng năm 2010) ðơn vị tính: VNð TT TÊN TSCð SỐ LƯỢNG Nhà xưởng 2.250 m2 Máy mài lưỡi bào LX GIÁ TRỊ NĂM KHẤU CÒN LẠI SỬ HAO 31/8/2006 DỤNG THÁNG 368.960.600 10 3.074.672 4.338.244 72.304 Máy bào LX 7.211.328 120.189 Máy khoan nhiều mũi 23.100.000 275.000 Máy bào ba mặt ðL 14.666.600 244.443 Máy cưa ðài Loan 7.333.300 122.222 Máy bào thẩm ðL 32.669.200 680.608 Máy bào ðL 14.701.200 306.275 Máy ñục ðài Loan 8.167.200 170.150 10 Máy phay trục ñứng 32.342.400 385.029 11 Máy cưa ðồng Tháp 9.360.000 156.000 12 Máy tính 2.500.000 13 Ơ tơ tải 62.500.000 1.041.667 Tổng 587.850.072 6.648.558 Nguồn:Báo cáo khấu hao TSCð năm 2010 193 Phụ lục 21 Bảng toán tiền lương nhân viên gián tiếp BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng năm 2010 ðơn vị: XN Sản xuất bao bì XK Bộ phận: Văn phòng Lương sản phẩm Nghỉ Khoản trừ việc vào lương S Tạm Họ tên BL hưởng Phụ cấp Tổng số TT ứng BHXH ðPCð lương Công Tiền Công Tiền 8.5% 1% % Trịnh Hữu Bài 6.31 26 6.183.800 490.000 6.673.800 391.536 61.838 Nghiêm Bá Toàn 4.66 26 4.566.800 392.000 4.958.800 313.973 45.668 Trần Minh Tâm 4.2 26 4.116.000 392.000 4.508.000 260.610 41.160 Nguyễn Thị ðiểm 4.2 26 4.116.000 4.116.000 260.610 41.160 Trần Lâm Quyên 4.00 26 3.920.000 392.000 4.312.000 273.020 39.200 Trần Tuyết Băng 2.34 26 2.293.200 2.293.200 145.197 22.932 Cộng 25.71 Kế toán toán (Ký họ tên) Lương thời gian Mẫu số 02 -LðTL Ban hành theo Qð số1141-TC / CðKT ngày 1/11 /1995 Bộ Tài 156 25.195.800 1.666.000 Kế tốn trưởng (Ký họ tên) 26.861.800 Thuế Cịn thu ñược lĩnh nhập 130.930 6.089.496 32.241 4.566.918 4.206.230 3.814.230 1.949 3.997.831 2.125.071 1.644.946 251.958 165.120 24.799.776 Thủ trưởng ñơn vị (Ký họ tên) Nguồn: Trích bảng tốn tiền lương Xí nghiệp sản xuất bao bì xuất năm 2010 Ký nhận 194