KẾ TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM: ĐIỂM TƯƠNG ĐỒNG VÀ SỰ KHÁC BIỆT VỚI CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN CÔNG Kinh tế thị trường theo định hướng XHCN đòi hỏi kế toán nhà nước mặt phải thừa nhận nguyên tắ , thông lệ phổ biến quốc tế, đồng thời, phải có mô hình quản lý phù hợp với đặc điểm trình độ phát triển kinh tế Việt Nam Vì vậy, đòi hỏi người soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam phải có nhận thức khác biệt kế toán nhà nước với kế toán công quốc tế để hài hoà kế toán Nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Điểm tương đồng với chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực quốc tế kế toán công đựơc xây dựng sở hệ thống chuẩn mực kế toán (CMKT) lĩnh vực tư thực sở kế toán dồn tích Việt Nam thực cải cách hệ thống kế toán DN hệ thống kế toán hành nghiệp (HCSN) Chế độ kế toán HCSN thực dồn tích, trừ hạch toán ghi nhận TSCĐ, nguồn kinh phí Mặt khác, Việt Nam xây dựng hệ thống CMKT DN dựa CMKT quốc tế lĩnh vực tư, đó, việc tiếp cận kế toán nhà nước với CMKT công quốc tế tương đối gần có nhiều thuận tiện mặt người, nhận thức, hệ thống pháp lý, chế tài chính… Sự khác biệt kế toán khu vực nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán công quốc tế Về đối tượng áp dụng: Kế toán lĩnh vực nhà nước Việt Nam (viết tắt kế toán nhà nước) áp dụng cho: đơn vị thu – chi NSNN; quan hành chính, đơn vị nghiệp có sử dụng kinh phí NSNN; đơn vị nghiệp tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN; quỹ tài Nhà nước Kế toán nhà nước Việt Nam không áp dụng cho DN nhà nước DN khác thuộc thành phần kinh tế Trong khi, CMKT công quốc tế áp dụng cho đơn vị thuộc quyền trung ương, quỳên khu vực; quyền địa phương đơn vị trực thuộc đơn vị này; đơn vị cung cấp dịch vụ công Nhà nước tài trợ thường xuyên Nhà nước chịu trách nhiệm tài sản công nợ phá sản CMKT công không áp dụng cho DNNN, đơn vị, tổ chức công không tài trợ thường xuyên để trì hoạt động liên tục Về phạm vi hợp BCTC Chính phủ: Kế toán nhà nước Việt Nam quy định vềviệc lập báo cáo toán NSNN chưa xác lập nội dung, mẫu biểu phương pháp hợp BCTC Chính phủ Còn theo CMKT công quốc tế, toàn đơn vị kiểm soát Chính phủ nước đơn vị Chính phủ phải chịu trách nhiệm tài sản công nợ giải thể, phá sản tổng hợp vào BCTC Chính phủ Ngoài , tổng hợp lập báo cáo toán quyền cấp Về áp dụng sở kế toán: Các đơn vị kế toán nhà nước Việt Nam áp dụng sở kế toán khác Đơn vị thu – chi ngân sách áp dụng sở kế toán tiền mặt có điều chỉnh (đã theo dõi tạm ứng , nợ phải thu , nợ phải trả ); đơn vị HCSN áp dụng sở kế toán dồn tích có điều chỉnh (đã hạch toán đầy đủ nợ phải thu ,nợ phải trả , tính hao mòn TSCĐ chưa tính vào chi phí hoạt động kỳ kế toán ) Còn CMKT công quốc tế phân định rõ ràng sở kế toán: kế toán sở tiền mặt ; kế toán sở dồn tích Về hệ thống thông tin: Thông tin đầu vào kế toán nhà nước Việt Nam Chính phủ quy định cụ thể, chia làm loại: lĩnh vực ngân sách ; lĩnh vực HCSN; lĩnh vực đặc thù Còn theo CMKT công quốc tế , mẫu thông tin đầu vào Hội nghề nghiệp qui định Thông tin đầu kế toán nhà nước Việt Nam dừng lại qui định việc lập BCTC cấp đơn vị có tổng hợp BCTC theo cấp ngân sách nhằm phục vụ toán kinh phí đơn vị Toàn Chính phủ chưa có qui định BCTC hợp Hiện , có báo cáo thống kê tài sản toàn phủ báo cáo ngân sách cho Quốc hội CMKT công quốc tế qui định loại báo cáo: BCTC Chính phủ (báo cáo tổng hợp đơn vị thuộc đơn vị thuộc kiểm soát Chính phủ) báo cáo ngân sách (lập theo yêu cầu Quốc hội) Những điểm khác biệt cụ thể Về ghi nhận nguồn vốn: Chế độ kế toán HCSN Việt Nam qui định số thu ghi thẳng tăng nguồn vốn Còn CMKT công quốc tế qui định phải bù trừ thu chi , số chênh lệch ghi tăng nguồn vốn Về danh mục BCTC: Kế toán nhà nước Việt Nam qui định : đơn vị thu – chi ngân sách phải lập 28 báo cáo, đơn vị HCSN phải lập báo cáo phụ biểu , đơn vị đặc thù có thêm báo cáo đặc thù ngành CMKT công quốc tế qui định kế toán sở tiền mặt lập báo cáo thu – chi tiền mặt, kế toán sở dồn tích lập báo cáo (Báo cáo tình hình tài đơn vị ; Báo cáo kết hoạt động; Báo cáo thay đổi tài sản / Vốn chủ sở hữu ; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Chính sách kế toán giải trình BCTC) Về hàng tồn kho : Kế toán nhà nước Việt Nam quy định cuối năm , nguyên vật liệu , công cụ , dụng cụ đa mua chưa sử dụng hết tính hết vào chi kỳ toán CMKT công quốc tế (IPSAS 12) lại quy định giá trị hàng tồn kho ghi nhận vào chi phí kỳ cho phù hợp với doanh thu ghi nhận Về giá trị XDCB dở dang , sửa chữa lớn hoàn thành: Kế toán lĩnh vực Nhà nước Việt Nam qui định cuối năm tính vào chi toán kỳ , CMKT công quốc tế (IPSAS 11) qui định chi phí công nhận chi kỳ phù hợp với khối lượng hoàn thành Về tài sản cố định: Theo kế toán Nhà nước Việt Nam, mua sắm TSCĐ, tính toán toàn giá trị tài sản vào số chi kỳ, hàng năm tính hao mòn TSCĐ, ghi giảm nguồn hình thành TSCĐ mà chưa thực khấu hao TSCĐ vào chi phí kỳ đảm bảo phù hợp với doanh thu chi phí Kế toán nhà nước Việt Nam qui định tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, vô hình, hướng dẫn phương pháp kế toán tăng, giảm, hao mòn, khấu hao, sửa chữa chưa hạch toán thiết bị quân sự, tài sản di sản Trong đó, CMKT công quốc tế (IPSAS 17) qui định số khấu hao kỳ ghi nhận chi phí; phân chia tài sản phi tài bất động sản, nhà xưởng, thiết bị; kế toán phần thiết bị quân chuyên dụng, sở hạ tầng không hướng dẫn kế toán tài sản di sản Về tỉ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ gía hối đoái: Kế toán Nhà nước Việt Nam qui định khoản thu chi ngân sách ngoại tệ qui đổi theo tỷ giá Bộ Tài công bố Chênh lệch tỷ giá ghi tăng chi ghi giảm chi kỳ Còn CMKT công quốc tế (IPSAS 9) qui định tỷ giá hối đoái ghi nhận theo tỷ giá thời điểm phát sinh giao dịch thường coi tỷ giá giao Chênh lệch tỷ giá ghi nhận khoản thu chi phí kỳ phát sinh Về bất động sản đầu tư , nợ tiềm tàng , công cụ tài chính: Kế toán nhà nước Việt Nam chưa có chế tài cụ thể nên chưa có hướng dẫn hạch toán bất động sản đầu tư , nợ tiềm tàng , công cụ tài chính… Còn CMKT công quốc tế qui định hướng dẫn rõ cách xử lý hạch toán kế toán trường hợp (bất động sản đầu tư , nợ tiềm tàng , công cụ tài chính…) Về giao dịch: Trong kế toán Nhà nước Việt Nam, kế toán thu – chi ngân sách qui định giao dịch chiều: Kế toán HCSN qui định giao dịch chiều với thu, chi liên quan đến ngân sách; hai chiều hoạt động dịch vụ Trong hệ thống CMKT công quốc tế, có CM cho giao dịch trao đổi mà chưa có chuẩn mực cho giao dịch chiều Về qui định kế toán kinh tế siêu lạm phát khoản dự phòng , nợ phải trả tiềm tàng: Trong CMKT công quốc tế (IPSAS 10) có hướng dẫn cụ thể, kế toán nhà nước Việt Nam chưa qui định khoản dự phòng, khoản nợ phải trả tiềm tàng Về chi phí va y: Kế toán lĩnh vực nhà nước Việt Nam qui định chi phí vay hạch toán khoản chi ngân sách, chi hoạt động chưa vốn hoá Còn CMKT công quốc tế hướng dẫn hạch toán chi phí vay, phương pháp vốn hoá chi phí vay liên quan đến mua tài sản , xây dựng sản xuất tài sản Về thặng dư, thâm hụt: Kế toán Nhà nước Việt Nam qui định thu – chi ngân sách xác định tồn quỹ ngân sách có tính khoản vay (trừ khoản vay cho vay lại ) khoản thu, chi chuyển nguồn, chuyển niên độ ngân sách; đơn vị HCSN tính chênh lệch thu, chi hoạt động tiết kiệm kinh phí chênh lệch hoạt động kinh doanh dịch vụ để bổ sung nguồn kinh phí, tăng thu nhập, trích lập quỹ Trong đó, theo CMKT công quốc tế, thu – chi ngân sách xác định thặng dư, thâm hụt theo thu, chi ngân sách khoản vay hạch toán riêng bù đắp bội chi; đơn vị dịch vụ công nhà nước tài trợ thường xuyên tính thặng dư thâm hụt hoạt động thông thường, thặng dư thâm hụt hoạt động bất thường Tiến tới hài hoà với CMKT công quốc tế Để tiến tới hài hoà kế toán Nhà nước Việt Nam CMKT công quốc tế, phù hợp với xu hội nhập phát triển Việt Nam cần thiết phải xây dựng hệ thống CMKT công Việt Nam, sở chuẩn mực kế toán công quốc tế phù hợp với đặc thù Việt Nam Để làm đìêu đó, phải thực bước sau: - Nghiên cứu, đánh giá thực trạng đề xuất sửa đổi, bổ sung chế tài công kế toán nhà nước phù hợp với CMKT công quốc tế Cần đánh giá thực trạng kế toán nhà nước Việt Nam, từ đó, vấn đề sửa đổi chế tài công vướng mắc, bất hợp lý so với CMKT công quốc tế - Tổ chức biên dịch, nghiên cứu CMKT công quốc tế - Xác định hướng lộ trình áp dụng CMKT công quốc tế để xây dựng hệ thống CMKT nhà nước Việt Nam - Sửa đổi, bổ sung chế tài công phù hợp với CMKT công quốc tế Kế toán nhà nước Việt Nam chịu chi phối Luật Ngân sách văn qui định chế tài cho đơn vị thuộc lĩnh vực công Còn đỉêm khác bịêt qui định Luật Ngân sách với qui định CM công Vì , để vận dụng chuẩn mực công quốc tế đòi hỏi phải có sửa đổi , bổ sung - Nghiên cứu, xây dựng hệ thống CMKT công Việt Nam - Triển khai áp dụng CMKT công Việt Nam Căn vào hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc gia, cần có qui định cụ thể cho đơn vị lĩnh vực công thực Cần tiến hành bước : + Xây dựng hoàn chỉnh CĐKT nhà nước + Xây dựng quy trình nghiệp vụ phù hợp với định hướng phát triển + Kiểm tra, triển khai thực Những yếu tố cho thấy hệ thống kế toán quản trị tốt Đối với nước có kinh tế thị trường phát triển vai trò kế toán quản trị xác định hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh giúp nhà quản trị đảo ngược tình Một câu chuyện minh họa cho nhận định tác giả Shahid Ansari (California State University Northridge), Jan Bell (California State University Northridge), Thomas Klammer (University of North Texas), Carol Lawrence (University of Richmond) trình bày “ Strategy and Management Accounting”: “Reel Tape công ty lớn thành lập năm 60 Chúng công ty kinh doanh lĩnh vực băng từ Chúng có đối thủ cạnh tranh vùng Coast West có vùng đất đẹp Khi cassette bắt đầu xuất tung loại sản phẩm sản phẩm quen thuộc giữ phong cách kinh doanh theo cách cũ Nhưng thị trường thay đổi Chúng có thêm đối thủ cạnh tranh từ châu Âu, Nhật nhà sản xuất từ miền viễn tây Các đối thủ có giá bán thấp giá thành Họ cải thiện chất lượng sản phẩm, giao hàng hạn, giới thiệu sản phẩm chẳng hạn băng từ chromium mà chưa sản xuất chúng Khi nhận ra, trễ Chúng phát nhiều khách hàng Nhiều khách hàng rời bỏ chúng tôi, vậy? Tôi cho có nhiều lý do, vấn đề quan trọng thiếu vắng hệ thống kế toán quản trị tốt Chúng nghĩ hệ thống kế toán cần thiết kế toán thuế kế toán tài Chúng bắt đầu nghiên cứu cẩn thận vấn đề mà gặp phải, phát hệ thống kế toán chẳng cung cấp cho thông tin nhiều câu hỏi mà nhà quản trị cần biết Chẳng hạn : - Cái làm cho tỷ lệ hàng bán bị trả lại cao? - Cái gây vấn đề chất lượng sản phẩm không tốt? - Những thông tin giao hàng kịp thời đâu? - Hồ sơ ghi nhận đối thủ cạnh tranh? - Cách phân khúc thị trường khách hàng tiềm gì? - Loại cassette đưa đến lợi tức cao nhất? - Chi phí cho việc giới thiệu sản phẩm ?” Câu chuyện cho thấy hệ thống kế toán quản trị giữ vai trò quan trọng việc thực mục tiêu chiến lược tổ chức, bao gồm việc cung cấp thông tin để hỗ trợ cho việc sản xuất sản phẩm với chi phí thấp, chất lượng giữ vững, giao hàng hạn khuyến khích việc sáng kiến, điều có nghĩa : - Về chất: Kế toán quản trị trình đo lường - Về phạm vi: Kế toán quản trị gồm thông tin tài giá phí, thông tin tác nghiệp tỷ lệ sản phẩm hỏng v.v… - Về mục đích: Kế toán quản trị giúp cho tổ chức đạt mục tiêu chiến lược mục tiêu lập báo cáo tài hay báo cáo thuế - Về thuộc tính: Kế toán quản trị gồm ba thuộc tính: Kỹ thuật, hành vi ứng xử văn hóa ° Thuộc tính kỹ thuật: Làm gia tăng hiểu biết tượng đo lường cung cấp thông tin thích hợp cho định chiến lược ° Thuộc tính hành vi ứng xử : Khuyến khích hành động quán với mục tiêu tổ chức ° Thuộc tính văn hóa: Hỗ trợ hay tạo giá trị văn hóa, lòng tin giá trị đạo đức tổ chức xã hội Một hệ thống kế toán quản trị tốt hệ thống đo lường tốt, hướng vào quy trình sản xuất có tác động tích cực đến hành vi cá nhân tổ chức hướng vào thực mục tiêu chiến lược tổ chức Hệ thống đo lường tốt phải có hai đặc điểm chính: - Thông tin mà đưa phải thích hợp có tác động làm thay đổi hay cải thiện định theo hướng tích cực Nếu nhà quản lý hay không đưa định thông tin đưa không thích hợp Ví dụ : Hệ thống kế toán quản trị tiếp tục thu thập báo cáo thông tin sử dụng lao động phân xưởng sản xuất sản xuất tự động hóa, làm cho chi phí nhân công chiếm tỷ lệ nhỏ tổng chi phí , thông tin chẳng sử dụng - Tập trung vào đo lường kết theo trung tâm trách nhiệm tổ chức Ngày nhà quản lý hiểu kết ngày mai nằm tổ chức thực công việc sản xuất sản phẩm hay dịch vụ hôm Do trình sản xuất hay dịch vụ diễn theo chiều ngang, nghĩa diễn phận tổ chức hệ thống đo lường thông qua hệ thống trách nhiệm tổ chức Hệ thống kế toán quản trị hướng vào quy trình sản xuất chủ yếu hướng vào việc đo lường tính toán kết quy trình sản xuất, theo phận tham gia quy trình nhằm thỏa mãn nhu cầu khách hàng Với hệ thống kế toán hướng vào quy trình sản xuất giúp nhà quản trị doanh nghiệp khía cạnh sau: - Thứ hiểu mối quan hệ nhân Ví dụ, làm phát sinh chi phí; hoạt động không sinh lợi - Thứ hai nhận diện hoạt động không làm tăng thêm giá trị ví dụ nhận diện công việc thừa hay hoạt động không đáp ứng yêu cầu khách hàng từ tổ chức lại trình sản xuất cho hợp lý - Thứ ba hiểu mối quan hệ kiện chuỗi kiện, ví dụ thông tin kế toán quản trị ảnh hưởng nhà cung cấp hay nhà phân phối đến giá trị sản phẩm hay dịch vụ mà khách hàng phải trả - Thứ tư tách biệt tác động bên bên tổ chức, ví dụ kế toán quản trị phận trình sản xuất cản trở khả sản xuất đưa đến bất mãn cho khách hàng Hệ thống kế toán quản trị có tác động đến hành vi cá nhân tổ chức là: cách thức đo lường kế toán quản trị làm ảnh hưởng đến cách cư xử người tổ chức, biểu chỗ: - Làm thay đổi nhận thức: Cái mà đo lường, tính toán, thường bật người ta thấy rõ vật Vì thông thường định đưa sau có đo lường tính toán cụ thể Ví dụ tính toán chi phí cho việc bảo vệ môi trường làm cho nhà quản trị nghiêng phía định mua thiết bị không thải khí hại môi trường dù giá có đắt - Khuyến khích hành vi đắn: Khi khoản tính toán dấu hiệu mong muốn thay đổi thái độ hành vi, ví dụ tính toán tỷ lệ việc giao hàng hạn dấu hiệu mong muốn giao hàng hạn nhiều sau tính toán tỷ lệ dẫn đến hành vi lựa chọn nhà cung cấp có uy tín thời hạn giao hàng - Thay đổi thái độ mong đợi : Việc tính toán sở cho đánh giá có khuynh hướng làm thay đổi thái độ kỳ vọng cá nhân Ví dụ thiết lập định mức thời gian cho công việc, thiết lập mục tiêu cho kỳ vọng đạt mục tiêu thời gian Khi đạt định mức, người ta nhớ lại cố gắng kỳ vọng qua lại cố gắng để đạt thành tích cao hơn, không đạt định mức thành tích thấp kỳ tới - Thay đổi quan điểm: Người ta thường có khuynh hướng giải thích nguyên nhân thành công gắn với định hành động họ, lại giải thích nguyên nhân thất bại lại gắn với yếu tố khách quan nằm kiểm soát họ Do mà người ta thay đổi quan điểm tính toán kế toán quản trị dẫn đến thay đổi hành vi Tất biểu cho thấy: Các tính toán kế toán quản trị tạo biến số tác động tâm lý – xã hội kết làm thay đổi hành vi người tổ chức Những hành vi cá nhân tổ chức tạo giá trị văn hóa tổ chức Giá trị văn hóa tổ chức bao gồm : Lòng tin giá trị đạo đức, quan điểm phân phối lợi ích kinh tế, biểu tượng tổ chức Đây biến số văn hoá bị tác động việc tính toán kế toán quản trị Như hệ thống kế toán quản trị tốt giúp cho việc định, giúp hiểu biết trình sản xuất kinh doanh, khuyến khích hành vi thích hợp, phản ánh giá trị đạo đức lòng tin Và tất nhằm đạt mục tiêu chiến lược: Chất lượng, thời gian giá Điều có nghĩa kế toán quản trị tự điểm kết thúc, công cụ quan trọng để đạt mục tiêu chiến lược cho tổ chức Những phương án xây dựng kế toán quản trị Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Kế toán quản trị định nghĩa theo nhiều khía cạnh khác nhau, nhiên tất thống chung mục đích kế toán quản trị cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế – tài hoạt động doanh nghiệp cho nhà quản trị doanh nghiệp kế toán quản trị phận kế toán linh hoạt doanh nghiệp xây dựng phù hợp với đặc điểm kinh tế kỹ thuật, tổ chức quản lý Lược sử kế toán doanh nghiệp chứng minh kế toán quản trị tồn lâu hệ thống kế toán doanh nghiệp; nhiên, kế toán quản trị hệ thống hoá phát triển cách hệ thống lý luận thực tiễn thập kỷ gần doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp có quy mô, tiến định khoa học kỹ thuật, trình độ quản lý, điều kiện xử lý thông tin Ở Việt Nam, kế toán quản trị xuất hiện, phát triển gắn liền sách, chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp; nhiên, kế toán quản trị đề cập cách hệ thống vào đầu năm 1990 trở trở thành yêu cầu cấp bách xây dựng hệ thống thông tin kế toán vào đầu năm 2000 doanh nghiệp cần nâng cao chất lượng quản lý để tăng lực cạnh tranh môi trường cạnh tranh phạm vị thị trường Việt Nam mà mở rộng thị trường khu vực, thị trường giới Về mặt luật pháp, thuật ngữ kế toán quản trị vừa ghi nhận thức luật kế toán Việt Nam ban hành ngày 17.5.2003 Khảo sát kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thời điểm nay, kế toán quản trị tồn hai mô hình Với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hệ thống quản lý dựa chủ yếu tảng chuyên môn hoá sâu theo phận hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động quản lý nội dung kế toán quản trị xây dựng theo hướng cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế – tài theo phận chuyên môn hoá để phục vụ hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra định nhà quản lý cấp quản trị Nội dung mô hình kế toán quản trị thường bao gồm lý luận nghiệp vụ kỹ thuật (1) : - Phân loại, kiểm soát, đánh giá chi phí theo phạm vi chuyên môn hoá, cấp bậc quản trị - Xác định, kiểm soát, đánh giá giá thành sản phẩm, chủ yếu giá thành sản phẩm trình sản xuất - Dự toán ngân sách hoạt động sản xuất kinh doanh năm theo phận đánh giá trách nhiệm quản lý cấp bậc quản trị - Thu thập, phân tích thông tin để thiết lập thông tin thích hợp xây dựng giá bán, phương án kinh doanh ngắn hạn, phương án kinh doanh dài hạn theo phận, cấp bậc quản trị - Phân tích, dự báo số số tài phận, doanh nghiệp Với doanh nghiệp có hệ thống quản lý dựa chủ yếu tảng “quá trình hoạt động” (2) nội dung kế toán quản trị xây dựng theo hướng cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế – tài “quá trình hoạt động” để phục vụ hoạch định, tổ chức phối hợp – thực hiện, đánh giá hiệu “đội công tác trình” (2) Nội dung mô hình kế toán quản trị thường gồm lý luận nghiệp vụ kỹ thuật (3): - Phân loại, kiểm soát, đánh giá chi phí theo “quá trình hoạt động” (2) Quá trình hoạt động hiểu cách đơn giản bao gồm tất công đoạn, phận nghiên cứu phát triển sản phẩm, sản xuất, dịch vụ, thiết kế tiến trình sản xuất, sản phẩm, Marketing, phân phối, dịch vụ sau phân phối cho khách hàng bao gồm nhóm công đoạn, phận gắn kết trình sản xuất kinh doanh - Dự toán ngân sách hoạt động “quá trình hoạt động” đánh giá hiệu “đội công tác trình” Đội công tác trình tổ chức bao gồm nhiều người có chuyên môn khác thực trình kinh doanh - Thu thập, phân tích thông tin để thiết lập thông tin thích hợp phục vụ lựa chọn “quá trình hoạt động” phối hợp thực trình hoạt động “đội công tác trình” - Phân tích, dự báo số tài theo “quá trình hoạt động”, doanh nghiệp Mô hình kế toán quản trị với hệ thống quản lý theo “quá trình hoạt động” đổi mới, tái lập lại mô hình kế toán quản trị với hệ thống quản lý theo chuyên môn hoá Nội dung kế toán quản trị thay đổi từ thiết lập, cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế – tài theo hướng chuyên môn hoá sâu theo phận, công đoạn giản đơn, nhà quản lý sang thiết lập, cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế – tài theo hướng liên kết phận, công đoạn thành “quá trình hoạt động”, “đội công tác trình” Mô hình kế toán quản trị hình thành gắn liền với “cuộc cách mạng quản lý kinh doanh” (2) diễn số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước phát triển Mỹ, Nhật, Uc…như Công ty xe Ford, hãng Kodak, Wall-Mart…trong năm gần nhằm khắc phục nhược điểm mô hình quản lý theo hướng chuyên môn hoá môi trường sản xuất kinh doanh cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Qua phân tích lý luận, thực tiễn kế toán quản trị kết hợp với định hướng phát triển sách kế toán Việt Nam, môi trường kế toán kế toán Việt Nam, theo xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam phải hướng đến tính linh hoạt, hữu ích quyền lựa chọn doanh nghiệp Để đảm bảo định hướng này, cần phải phối hợp đồng giải pháp sau : - Về phía Nhà nước: không nên ràng buộc can thiệp sâu vào nghiệp vụ kỹ thuật kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sách kế toán hay quy định hệ thống kế toán doanh nghiệp mà nên dừng lại công bố khái niệm, lý luận tổng quát công nhận kế toán quản trị hệ thống kế toán doanh nghiệp Đồng thời, Nhà nước cần hỗ trợ tốt cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đào tạo nhân lực, nghiên cứu, triển khai, phát triển kế toán quản trị lâu dài Nhà nước cần tổ chức ngân hàng tư liệu thông tin kinh tế – tài có tính chất vĩ mô để hỗ trợ tốt việc thực nghiệp vụ kế toán quản trị doanh nghiệp - Về phía doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, để áp dụng kế toán quản trị cần phải giải sở sau : ° Tổ chức hoàn thiện quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh; bước xây dựng hoàn thiện hệ thống quản lý chất lượng sản xuất kinh doanh ° Xác lập hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh định hướng phát triển hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh để làm sở xác lập, định hướng thiết kế, xây dựng mô hình kế toán quản trị ° Xác lập cải tiến nội dung, mối quan hệ công tác kế toán (đa số nội dung công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tập trung vào công tác kế toán tài chính), cải tiến mối quan hệ phận kế toán với phận quản lý, phận sản xuất kinh doanh ° Nhanh chóng tuyển dụng đào tạo lại nhân kế toán với định hướng đa dạng hoá nghiệp vụ sử dụng thành thạo công cụ xử lý thông tin đại ° Nhanh chóng phát triển kiện toàn hệ thống xử lý thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh tự động hoá Đây điều kiện sở vật chất kỹ thuật tiền đề áp dụng kế toán quản trị kế toán quản trị áp dụng, tác động tích cực, hiệu với điều kiện xử lý thông tin đại - Về phía tổ chức đào tạo, tư vấn quản lý kinh tế, kế toán : ° Sớm đổi mới, hoàn thiện chương trình đào tạo kế toán quản trị (đa số tổ chức đào tạo, tư vấn Việt Nam dừng lại mô hình kế toán quản trị doanh nghiệp có hệ thống quản lý theo hướng chuyên môn hoá(4)), kịp thời cập nhật chương trình quản lý, kế toán quản trị mô hình tổ chức quản lý theo “quá trình hoạt động” nước phát triển Uc, Mỹ, Canada, Pháp ° Gắn liền đào tạo chuyên viên kế toán công cụ xử lý thông tin đại · Phân định rõ chương trình, cấp bậc đào tạo từ thấp đến cao để giúp doanh nghiệp có nhận định trình độ kế toán người học việc xây dựng chiến lược nhân ° Thực phương châm đào tạo gắn liền với thực tiễn phục vụ cho việc phát tiển thực tiễn thông qua tổ chức hội thảo kế toán, liên kết đào tạo theo nhu cầu thực tiễn doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chúng hy vọng ý kiến góp phần làm sáng tỏ thêm lý luận, điều kiện áp dụng, định hướng xây dựng kế toán quản trị để nâng cao chất lượng hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam Hướng dẫn xây dựng phân tích chi phí định mức Phân tích hoạt động kinh doanh phải cố gắng lượng hoá cách dựa liệu thu thập ( ngành thống kê) xây dựng thành phương trình (ngành toán học kinh tế ) để kiểm chứng tính xác thực lý thuyết sai biệt yếu tố không nhìn thấy, giải thích khác (ngành kinh tế lượng) trước sử dụng chúng để phân tích dự báo Mỗi nội dung phân tích có ý nghĩa việc hình thành chiến lược kinh doanh lâu dài, ổn định xác lập giải pháp trước mắt doanh nghiệp Kết phân tích sở cho định quản trị giai đoạn kinh doanh, chiến lược dài hạn Để kết phân tích có giá trị, nhân tố cần cố gắng định lượng khả Chính thông tin lượng hoá nghĩa “ hệ thống thông tin hữu ích kế toán, sở định quản trị có điều làm cho phân tích hoạt động kinh doanh trở nên thuyết phục hoạt động thường xuyên quan tâm doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, việc xây dựng định mức chi phí phân tích định mức chi phí chưa quan tâm mức Bài viết xin đưa cách xây dựng định mức chi phí phân tích định mức Trước hết phải hiểu chi phí định mức Đó chi phí dự tính để sản xuất sản phẩm hay thực dịch vụ cho khách hàng Công dụng chi phí định mức Là sở để doanh nghiệp lập dự toán hoạt động muốn lập dự toán chi phí nguyên vật liệu phải có định mức nguyên vật liệu, chi phí nhân công phải có định mức số công Giúp cho nhà quản lý kiểm soát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chi phí định mức tiêu chuẩn, sở để đánh giá Góp phần thông tin kịp thời cho nhà quản lý định hàng ngày định giá bán sản phẩm, chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng, phân tích khả sinh lời Gắn liền trách nhiệm công nhân việc sử dụng nguyên vật liệu cho tiết kiệm Nguyên tắc xây dựng định mức tiêu chuẩn: Quá trình xây dựng định mức tiêu chuẩn công việc có tính nghệ thuật khoa học Nó kết hợp suy nghĩ với tài chuyên môn tất người có trách nhiệm với giá chất lượng sản phẩm Trước hết phải xem xét nghiêm túc toàn kết đạt Trên sở kết hợp với thay đổi điều kiện kinh tế, đặc điểm cung cầu, kỹ thuật để điều chỉnh bổ sung cho phù hợp Phương pháp xác định chi phí định mức : * Phương pháp kỹ thuật: phương pháp đòi hỏi kết hợp chuyên gia kỹ thuật để nghiên cứu thời gian thao tác công việc nhằm mục đích xác định lượng nguyên vật liệu lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm điều kiện công nghệ, khả quản lý nguồn nhân lực có doanh nghiệp * Phương pháp phân tích số liệu lịch sử: Xem lại giá thành đạt kỳ trước nào, nhiên phải xem lại kỳ có thay đổi phải xem xét chi phí phát sinh kỳ trước phù hợp hay chưa, không hợp lý, hợp lệ bỏ hay xây dựng lại * Phương pháp điều chỉnh: Điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động tương lai doanh nghiệp Xây dựng định mức cho loại chi phí sản xuất - Xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Về mặt lượng nguyên vật liệu : Lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất sản phẩm, có cho phép hao hụt bình thường Để sản xuất sản phẩm định mức tiêu hao nguyên vật liệu là: Nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất sản phẩm Hao hụt cho phép Lượng vật liệu tính cho sản phẩm hỏng Về mặt giá nguyên vật liệu : Phản ánh giá cuối đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Định mức giá nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm là: - Giá mua ( trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ) - Chi phí thu mua nguyên vật liệu Như ta có: Định mức chi phí NVL = Định mức lượng * định mức giá - Xây dựng định mức chi phí nhân công trực tiếp: Định mức giá đơn vị thời gian lao động trực tiếp: bao gồm không mức lượng mà gồm khoản phụ cấp lương, BHXH,BHYT,KPCĐ lao động trực tiếp Định mức giá công lao động trực tiếp phân xưởng sau: – Mức lương - BHXH, Định mức lượng thời gian cho phép để hoàn thành đơn vị sản phẩm Có thể xác định cách: Phương pháp kỹ thuật: chia công việc theo nhiều công đoạn kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn thao tác kỹ thuật để định thời gian chuẩn cho công việc Phương pháp bấm Về lượng thời gian để sản xuất sản phẩm xác định sau: + + Thời gian Thời cần gian thiết nghĩ để sản ngơi, xuất lau sản chùi phẩm máy + Thời gian tính cho sản phẩm hỏng Như ta có: Định mức chi phí NCTT = Định mức lượng x Định mức giá - Định mức chi phí sản xuất chung *Định mức biến phí sản xuất chung Cũng xây dựng theo định mức giá lượng Định mức giá phản ánh biến phí đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Định mức lượng, ví dụ thời gian phản ánh số hoạt động chọn làm phân bổ chi phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm Ví dụ: Phần biến phí đơn giá sản xuất chung phân bổ 1200 đ chọn để phân bổ số lao động trực tiếp (định mức lượng thời gian trực tiếp sản xuất sản phẩm) 3.5 giờ/sp định mức phần biến phí sản xuất chung sản phẩm là: 200đ/ x 3.5 giờ/s.p = 200đ/s.p *Định mức định phí sản xuất chung Được xây dựng tương tự phần biến phí Sở dĩ tách riêng nhằm giúp cho trình phân tích chi phí sản xuất chung sau Ví dụ: Phần định phí đơn giá sản xuất chung phân bổ 200đ/giờ chọn phân bổ số lao động trực tiếp với 3.5 giờ/s.p, phần định phí sản xuất chung sản phẩm là: 200đ/giờ x 3.5 giờ/s.p = 11 200 đ/s.p Vậy, đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung : 200đ/s.p + 200 đ/giờ = 400đ Chi phí sản xuất chung để sản xuất sản phẩm là: 400 đ/giờ x 3.5 giờ/s.p = 15 400 đ/s.p Từ cách xây dựng định mức ta xây dựng phương trình hồi quy dạng tuyến tính thể mối quan hệ yếu tố cấu thành nên chí phí sản xuất: Y = ao + a1X1 + a2X2 + a3X3 Y: Chi phí sản xuất sản phẩm X1: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp X2: Chi phí nhân công trực tiếp X3: Chi phí sản xuất chung Ta xây dựng phương trình hồi quy tuyến tính thể mối quan hệ yếu tố cấu thành phí định mức lượng giá chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung sau: - Chi phí định mức nguyên vật liệu trực tiếp Phương trình hồi quy chi phí định mức lượng nguyên vật liệu: G= ao +a1g1 + a2g2 + a3g3 +e G chi phí định mức lượng nguyên vật liệu g1 lượng nguyên vật liệu cần cho sản xuất sản phẩm g2 lượng nguyên vật liệu hao hụt cho phép g3 lượng nguyên vật liệu dùng cho sản phẩm hỏng ao số hạng cố định a1 mức tác động tới định mức lượng nguyên vật liệu lượng nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm thay đổi đơn vị a2 mức tác động tới định mức lượng nguyên vật liệu lượng nguyên vật liệu hao hụt cho phép thay đổi đơn vị a3 mức tác động tới định mức lượng nguyên vật liệu lượng nguyên vật liệu dùng cho sản phẩm hỏng thay đổi đơn vị e sai số, thể tác động yếu tố khác Phương trình hồi quy chi phí định mức giá nguyên vật liệu: Z = ao +a1z1 + a2z2 +e Z chi phí định mức giá nguyên vật liệu z1 giá mua ( sau trừ khoản giảm trừ) z2 chi phí thu mua ao số hạng cố định a1 mức tác động tới định mức giá nguyên vật liệu giá mua thay đổi đơn vị a2 mức tác động tới định mức giá nguyên vật liệu chi phí thu mua thay đổi đơn vị e sai số, thể tác động yếu tố khác - Chi phí định mức nhân công trực tiếp Phương trình hồi quy chi phí định mức lượng chi phí nhân công trực tiếp: N= ao +a1n1 + a2n2 + a3n3 +e G chi phí định mức lượng nhân công trực tiếp g1 lượng thời gian cần thiết để sản xuất sản phẩm g2 lượng thời gian nghĩ ngơi, lau chùi máy g3 lượng thời gian tính cho sản phẩm hỏng ao số hạng cố định a1 mức tác động tới định mức lượng nhân công lượng thời gian cần thiết để sản xuất sản phẩm thay đổi đơn vị a2 mức tác động tới định mức lượng lượng thời gian nghĩ ngơi, lau chùi máy thay đổi đơn vị a3 mức tác động tới định mức lượng thời gian tính cho sản phẩm hỏng thay đổi đơn vị e sai số, thể tác động yếu tố khác Phương trình hồi quy chi phí định mức giá nhân công trực tiếp: M= ao +a1m1 + a2m2 + a3m3 +e M chi phí định mức giá nhân công trực tiếp g1 giá mức lương công trực tiếp g2 mức BHXH, BHYT, KPCĐ tính cho sản phẩm g3 phụ cấp tính cho sản phẩm ao số hạng cố định a1 mức tác động tới định mức giá nhân công mức lương dùng thay đổi đơn vị a2 mức tác động tới định mức giá nhân công mức BHXH, BHYT, KPCĐ thay đổi đơn vị a3 mức tác động tới định mức giá nhân công mức phụ cấp thay đổi đơn vị e sai số, thể tác động yếu tố khác - Chi phí định mức sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung phân thành biến phí định phí Phương trình hồi quy định mức chi phí sản xuất chung sau: K = ao + a1k1 + a2k2 K định mức chi phí sản xuất chung k1 biến phí sản xuất chung cần thiết để sản xuất sản phẩm k2 định phí sản xuất chung cần thiết để sản xuất sản phẩm ao số hạng cố định a1 mức tác động tới định mức chi phí sản xuất chung biến phí sản xuất chung cần thiết để sản xuất sản phẩm thay đổi đơn vị a2 mức tác động tới định mức chi phí sản xuất chung định phí sản xuất chung cần thiết để sản xuất sản phẩm thay đổi đơn vị Sau xây dựng phương trình toán học với mô hình hồi quy bội (hay hồi quy đa biến) ta sử dụng kỹ thuật môn học kinh tế lượng để giải toán Từ mà việc phân tích xác chi tiết, xác định nhân tố trực tiếp làm ảnh hưởng đến biến động chi phí, giúp nhà quản lý có nguồn thông tin chắn để có giải pháp kịp thời hiệu [...]... hợp đồng bộ những giải pháp cơ bản sau : - Về phía Nhà nước: không nên ràng buộc và can thiệp quá sâu vào nghiệp vụ kỹ thuật kế toán quản trị ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh bằng chính sách kế toán hay những quy định trong hệ thống kế toán doanh nghiệp mà chỉ nên dừng lại ở sự công bố khái niệm, lý luận tổng quát và công nhận kế toán quản trị trong hệ thống kế toán ở doanh nghiệp Đồng thời, Nhà. .. tình hình kinh tế – tài chính về hoạt động doanh nghiệp cho các nhà quản trị ở doanh nghiệp và kế toán quản trị là một bộ phận kế toán linh hoạt do doanh nghiệp xây dựng phù hợp với đặc điểm kinh tế kỹ thuật, tổ chức quản lý Lược sử về kế toán doanh nghiệp chứng minh kế toán quản trị tồn tại rất lâu trong hệ thống kế toán doanh nghiệp; tuy nhiên, kế toán quản trị chỉ mới được hệ thống hoá và phát triển... sản xuất kinh doanh và cạnh tranh hiện nay của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Qua phân tích lý luận, thực tiễn trên về kế toán quản trị và kết hợp với định hướng phát triển của chính sách kế toán Việt Nam, môi trường kế toán kế toán Việt Nam, theo chúng tôi xây dựng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam phải hướng đến tính linh hoạt, hữu ích và quyền lựa chọn ở...thích nguyên nhân của sự thất bại lại gắn với các yếu tố khách quan nằm ngoài sự kiểm soát của họ Do vậy mà người ta có thể thay đổi quan điểm bởi sự tính toán của kế toán quản trị và dẫn đến sự thay đổi về hành vi Tất cả những biểu hiện trên cho thấy: Các tính toán của kế toán quản trị đã tạo ra các biến số tác động về tâm lý – xã hội và kết quả của nó là làm thay đổi hành vi của... nội dung công tác kế toán của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hiện nay chỉ tập trung vào công tác kế toán tài chính), cải tiến mối quan hệ giữa bộ phận kế toán với các bộ phận quản lý, bộ phận sản xuất kinh doanh ° Nhanh chóng tuyển dụng và đào tạo lại nhân sự kế toán với định hướng đa dạng hoá nghiệp vụ và sử dụng thành thạo các công cụ xử lý thông tin hiện đại ° Nhanh chóng phát triển và kiện... vật chất kỹ thuật tiền đề áp dụng kế toán quản trị và kế toán quản trị chỉ có thể áp dụng, tác động tích cực, hiệu quả với điều kiện xử lý thông tin hiện đại - Về phía các tổ chức đào tạo, tư vấn về quản lý kinh tế, kế toán : ° Sớm đổi mới, hoàn thiện chương trình đào tạo kế toán quản trị (đa số các tổ chức đào tạo, tư vấn hiện nay của Việt Nam chỉ dừng lại mô hình kế toán quản trị trong các doanh nghiệp... thống về lý luận và thực tiễn ở những thập kỷ gần đây trong các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có quy mô, sự tiến bộ nhất định về khoa học kỹ thuật, trình độ quản lý, điều kiện xử lý thông tin Ở Việt Nam, kế toán quản trị cũng đã xuất hiện, phát triển gắn liền chính sách, chế độ kế toán áp dụng ở các doanh nghiệp; tuy nhiên, kế toán quản trị chỉ mới được đề cập một cách hệ thống vào đầu... thời, Nhà nước cần hỗ trợ tốt hơn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong đào tạo nhân lực, nghiên cứu, triển khai, phát triển kế toán quản trị và về lâu dài Nhà nước cần tổ chức các ngân hàng tư liệu thông tin kinh tế – tài chính có tính chất vĩ mô để hỗ trợ tốt hơn trong việc thực hiện nghiệp vụ kế toán quản trị ở doanh nghiệp - Về phía các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, để áp dụng kế toán quản... lại cơ bản mô hình kế toán quản trị với hệ thống quản lý theo chuyên môn hoá Nội dung kế toán quản trị thay đổi từ thiết lập, cung cấp thông tin định lượng về tình hình kinh tế – tài chính theo hướng chuyên môn hoá sâu theo từng bộ phận, công đoạn giản đơn, từng nhà quản lý sang thiết lập, cung cấp thông tin định lượng về tình hình kinh tế – tài chính theo hướng liên kết các bộ phận, công đoạn thành “quá... lược: Chất lượng, thời gian và giá cả Điều này cũng có nghĩa là kế toán quản trị tự nó không phải là điểm kết thúc, nó là công cụ quan trọng để đạt mục tiêu chiến lược cho tổ chức Những phương án xây dựng kế toán quản trị trong Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Kế toán quản trị được định nghĩa theo nhiều khía cạnh khác nhau, tuy nhiên tất cả đều thống nhất chung mục đích kế toán quản trị cung cấp thông