1 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ thập niên cuối kỷ XX đến nay, tác động q trình tồn cầu hóa, tiến trình hịa hợp hội tụ kế tốn quốc gia giới diễn ngày mạnh mẽ Cũng theo xu này, năm 1999, Việt Nam (Bộ Tài chính) bắt đầu nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán (CMKT) theo hai nguyên tắc bản: (i) dựa sở chuẩn mực quốc tế kế toán (ii) phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán Việt Nam Đến cuối năm 2005, 26 VAS (Vietnamese Accouting Standard – CMKT Việt Nam) ban hành Tuy nhiên, từ thức áp dụng nay, nội dung có lạc hậu định so với IAS (International Accounting Standard – tạm dịch: CMKT quốc tế) IFRS (International Financial Reporting Standard – tạm dịch: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) VAS chưa lần sửa đổi, bổ sung Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế thị trường giai đoạn hoàn thiện yêu cầu hội nhập kinh tế, tháng năm 2011, Bộ Tài cơng bố định thành lập Ban nghiên cứu, xây dựng, ban hành, công bố VAS Theo định hướng, đến năm 2015, Việt Nam công bố đầy đủ chuẩn mực liên quan, cần thiết phù hợp với kinh tế thị trường, tiệm cận IAS/IFRS Có thể thấy rằng, đến thời điểm nay, doanh nghiệp (DN) Việt Nam lập trình bày báo cáo tài (BCTC) nói chung báo cáo tài hợp (BCTC HN) nói riêng theo VAS chưa sửa đổi Việc VAS sửa đổi, bổ sung theo hướng tiệm cận với IAS/IFRS theo lộ trình mà Bộ Tài tiến hành làm phát sinh khơng vấn đề, làm tổn hao nhiều thời gian công sức DN lẫn quan nhà nước có liên quan Trên quan điểm xu hướng hội tụ kế tốn với IAS/IFRS khơng tránh khỏi, việc nghiên cứu mức độ hòa hợp kế tốn Việt Nam, trước hết góc độ BCTC HN nhằm góp phần làm sáng tỏ khoảng cách kế toán Việt Nam với kế toán quốc tế hai khía cạnh: chuẩn mực kế tốn thực tế kế tốn, để từ đưa giải pháp vừa đảm bảo tiến trình hội tụ với kế toán quốc tế vừa phù hợp với thực tế Việt Nam quan điểm xây dựng hệ thống VAS ban đầu công bố cấp thiết Xuất phát từ lý này, tác giả chọn đề tài “Sự hịa hợp kế tốn Việt Nam Quốc tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp – Từ chuẩn mực đến thực tiễn” làm nội dung nghiên cứu luận án tiến sĩ Mục tiêu nghiên cứu phương pháp nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu yếu luận án đánh giá hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn Để đạt mục tiêu trên, nội dung mà luận án tập trung nghiên cứu bao gồm: (1) Tổng hợp, phân tích tài liệu, cơng trình nghiên cứu về: (i) Hịa hợp kế tốn khía cạnh: chất hịa hợp kế tốn, loại hịa hợp kế tốn mối quan hệ loại hòa hợp kế tốn, mối quan hệ hịa hợp kế tốn với chất lượng BCTC, nhân tố ảnh hưởng đến hịa hợp kế tốn; (ii) Báo cáo tài hợp nhất; (iii) Hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN thực giới Việt Nam (2) Xây dựng giả thuyết mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn (3) Hệ thống hóa ngun tắc lập trình bày BCTC HN theo quy định VAS văn pháp luật hướng dẫn kế tốn có liên quan Tổng hợp tình hình thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam (4) Kiểm định giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn (5) Đưa số đề xuất nhằm góp phần thực tiến trình hịa hợp với kế tốn quốc tế việc lập trình bày BCTC HN Việt Nam hai góc độ: CMKT thực tế kế tốn Thơng qua việc thực nội dung trên, câu hỏi nghiên cứu cần phải làm rõ bao gồm: (1) Bản chất hòa hợp kế tốn, hịa hợp CMKT, hịa hợp thực tế kế tốn ? Hịa hợp CMKT có dẫn đến hịa hợp thực tế kế tốn hay khơng ? Tăng hịa hợp kế tốn có thực làm tăng chất lượng BCTC DN cung cấp ? Các nhân tố có ảnh hưởng đến tiến trình hịa hợp kế tốn ? (2) Mục đích, đặc điểm chất lượng nguyên tắc chung liên quan đến việc lập trình bày BCTC HN ? Kết thu từ nghiên cứu nước BCTC HN hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN cho thấy điều ? Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu để đánh giá hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN ? Các giả thuyết đặt cho hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn, ? (3) Để vấn đề nghiên cứu thực đáng tin cậy, luận án sử dụng phương pháp để kiểm định giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn ? (4) Kết kiểm định giả thuyết đặt hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn ? (5) Các giải pháp áp dụng để tiến hành tiệm cận VAS với IAS/IFRS mà đảm bảo phù hợp với phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán Việt Nam ? 2.2 Phương pháp nghiên cứu Tiến trình nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp định lượng để đo lường mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN Các công cụ, phương pháp cụ thể sử dụng chủ yếu bao gồm: - Phương pháp quan sát: Tiến hành quan sát thu thập thông tin từ: (i) Các nghiên cứu thực hòa hợp kế tốn, BCTC HN hịa hợp kế tốn việc lập trình bày BCTC HN; (ii) CMKT số quốc gia IAS/IFRS qua thời kỳ; (iii) CMKT Việt Nam; (iv) BCTC riêng BCTC HN công ty mẹ mẫu khảo sát - Phương pháp giả thuyết: Trên sở nghiên cứu có hịa hợp kế tốn, BCTC HN hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN tiến hành thiết lập giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn - Phương pháp thống kê: Sử dụng thống kê mô tả, số đo lường mức độ hịa hợp (hệ số Jaccard có điều chỉnh, số Absence, số Divergence, khoảng cách Average, số H số C) mơ hình hồi qui bội để đo lường mức độ hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế, từ chuẩn mực đến thực tiễn, việc lập trình bày BCTC HN Sự phối hợp công cụ, phương pháp nghiên cứu cụ thể để đạt mục tiêu nghiên cứu luận án khái qt Hình 0.1 Vấn đề nghiên cứu Sự hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN - từ chuẩn mực đến thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu Mức độ hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp Phương pháp định lượng Phương pháp cụ thể: Phương pháp quan sát (Chương 1): Quan sát, thu thập thông tin từ tài liệu, nghiên cứu có liên quan đến hịa hợp kế tốn, BCTC HN hịa hợp BCTC HN Kết quả: * Cơ sở lý thuyết hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN phạm vi giới Phương pháp cụ thể: Phương pháp giả thuyết (Chương 1): Thiết lập giả thuyết hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn Phương pháp cụ thể: Phương pháp quan sát (Chương 2): Quan sát, thu thập thông tin từ nghiên cứu thực hịa hợp kế tốn, hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN Kết * Phương pháp nghiên cứu cụ thể lựa chọn để kiểm định giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn Phương pháp cụ thể: Phương pháp thống kê (chương 4) *Thống kê mơ tả *Hệ số Jaccard có điều chỉnh, số Absence, số Divergence, khoảng cách Average, số H số C, * Mơ hình hồi qui bội Phương pháp cụ thể: Phương pháp quan sát, thống kê (chương 3) * Quan sát, thu thập thông tin từ CMKT Việt Nam văn pháp luật có liên quan lập trình bày BCTC HN * Thống kê mơ tả tình hình thực tế lập trình bày BCTC HN doanh nghiệp Việt Nam Một số đề xuất góp phần thực tiến trình hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN Việt Nam (Chương 5) Hình 0.1 Khung nghiên cứu luận án Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu: + CMKT số quốc gia giới, CMKT Việt Nam1 IAS/IFRS liên quan đến lập trình bày BCTC HN + Thực tế kế tốn lập trình bày BCTC HN DN Việt Nam + Chất lượng BCTC HN DN Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu: 3.2.1 Về không gian: Trong phạm vi luận văn, cụm từ “CMKT Việt Nam” dùng để tất văn pháp luật kế toán, bao gồm: VAS, chế độ kế toán, thơng tư hướng dẫn… Các quốc gia có CMKT lựa chọn để nghiên cứu, xây dựng sở lý thuyết hịa hợp CMKT lập trình bày BCTC HN phạm vi quốc tế bao gồm: Hoa Kỳ, Anh, Nhật Bản Trung Quốc Trong đó, dựa cách phân loại hệ thống kế toán quốc gia Mueller et al (1997) đưa ra: Hoa Kỳ, Anh đại diện cho nhóm nước theo mơ hình Anglo – Saxon; Nhật Bản đại diện cho nhóm nước theo mơ hình lục địa; Trung Quốc đại diện cho nhóm nước theo mơ hình kinh tế hỗn hợp Các CMKT Việt Nam nghiên cứu VAS có ảnh hưởng trực tiếp đến việc lập trình bày BCTC HN, bao gồm: VAS số 01, 07, 08, 10, 11, 21, 24, 25 văn pháp luật hướng dẫn kế tốn khác có liên quan Các DN nghiên cứu công ty mẹ, khơng hoạt động lãnh vực tài - ngân hàng mơi giới chứng khốn, có cổ phiếu niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh ngày 31/12/2011 3.2.2 Về thời gian: Dựa thời gian ban hành/sửa đổi VAS IAS/IFRS thời điểm IAS bắt đầu có thay đổi đáng kể, luận án đưa giả định VAS lập trình bày BCTC HN lập sở IAS/IFRS ban hành trước năm 2004, mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam với quốc tế đạt mức độ cao so với CMKT quốc tế có hiệu lực trước năm 2004 đạt mức thấp với CMKT quốc tế có hiệu lực sau năm 2004 Căn giả định này, luận án tập trung nghiên cứu CMKT quốc gia quốc tế có hiệu lực từ năm 2003 Ngoài ra, để đo lường mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam với IAS/IFRS đánh giá tính thích hợp thơng tin BCTC HN cung cấp, luận án sử dụng BCTC, BCTC HN, công bố thông tin khác từ năm 2008 đến năm 2011 công ty phạm vi khảo sát 3.3.3 Về nội dung: Luận án tập trung nghiên cứu nội dung kế tốn riêng có kế tốn lập trình bày BCTC HN: Kết cấu BCTC HN; Trình tự phương pháp lập BCTC HN; Kế toán hợp kinh doanh hình thành quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty con; Kế tốn chia, tách, cổ phần hóa phận DN thành cơng ty con; Phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh BCTC HN; Kế toán chuyển đổi BCTC công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh nước trước hợp vào BCTC HN Tính đóng góp luận án 4.1 Về phương diện khoa học + Hệ thống hóa quan điểm mối quan hệ hòa hợp CMKT hòa hợp thực tế kế tốn, hịa hợp kế tốn với chất lượng thông tin BCTC cung cấp + Hệ thống hóa phương pháp nghiên cứu định lượng áp dụng nghiên cứu hòa hợp kế tốn + Khái qt hóa sở lý thuyết hòa hợp CMKT quốc gia với IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 4.2 Về phương diện thực tiễn + Phác họa đầy đủ tồn diện kế tốn lập trình bày BCTC HN Việt Nam, từ chuẩn mực đến thực tiễn + Định lượng mức độ hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN + Có thể tài liệu tham khảo có có quan tâm đến kế tốn lập trình bày BCTC HN, từ góc độ lý thuyết đến kỹ thuật thiết lập, phạm vi DN Việt Nam mức độ giới hạn phạm vi quốc tế Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục hình bảng, phụ lục tài liệu tham khảo, luận án bố cục theo chương sau: - Chương Cơ sở lý thuyết hịa hợp kế tốn việc lập trình bày báo cáo tài hợp - Chương Phương pháp nghiên cứu - Chương Kế tốn lập trình bày BCTC HN Việt Nam – Từ chuẩn mực đến thực tiễn - Chương Kiểm định giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – Từ chuẩn mực đến thực tiễn - Chương Một số đề xuất nhằm góp phần thực tiến trình hịa hợp với kế tốn quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – Từ chuẩn mực đến thực tiễn Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỊA HỢP KẾ TỐN TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Giới thiệu Nhiệm vụ nghiên cứu chương là: (1) Tổng hợp, phân tích nghiên cứu về: (i) Hịa hợp kế tốn khía cạnh: chất hịa hợp kế tốn, loại hịa hợp kế tốn mối quan hệ loại hịa hợp kế tốn, mối quan hệ hịa hợp kế tốn với chất lượng BCTC, nhân tố ảnh hưởng đến hòa hợp kế tốn; (ii) Báo cáo tài hợp nhất; (iii) Hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN, thực giới Việt Nam (2) Xây dựng giả thuyết hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn Các câu hỏi nghiên cứu giải chương bao gồm: - Thứ nhất: Bản chất hịa hợp kế tốn? Hịa hợp kế tốn có dẫn đến hịa hợp thực tế kế tốn? Hịa hợp kế tốn có ảnh hưởng đến chất lượng BCTC DN cung cấp? Các nhân tố có ảnh hưởng đến tiến trình hịa hợp kế tốn? - Thứ hai: Mục đích, đặc điểm chất lượng nguyên tắc chung liên quan đến việc lập trình bày BCTC HN ? Điều rút từ kết nghiên cứu BCTC HN hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN thực nước ? - Thứ ba: Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu để đánh giá hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN? Các giả thuyết đặt cho mức độ hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế, từ chuẩn mực đến thực tiễn, việc lập trình bày BCTC HN ? 1.2 Tổng quan hịa hợp kế toán 1.2.1 Một số khái niệm liên quan đến hịa hợp kế tốn 1.2.1.1 Hịa hợp kế tốn, chuẩn mực hóa kế tốn hội tụ kế tốn Dưới góc độ tổng qt nhất, “hịa hợp kế tốn” (thường gọi tắt “hịa hợp” (harmonization)), “chuẩn mực hóa kế tốn” (thường gọi tắt “chuẩn mực hóa” (standardization)), “hội tụ kế tốn” (thường gọi tắt “hội tụ” (convergence)) số nhà nghiên cứu phác họa sau: + Hòa hợp kết hợp, điều chỉnh hai hay nhiều đối tượng (Van der Tas, 1988, p 157) + Hòa hợp tiến trình loại bỏ khác biệt hồn tồn thực tế Trạng thái hịa hợp nhận biết qua nhóm cơng ty tập hợp xung quanh vài phương pháp lựa chọn Chuẩn mực hóa q trình hướng tới trạng thái đồng Trạng thái đồng nhận biết tương tự trạng thái hòa hợp phương pháp lựa chọn thu hẹp Tiến trình hịa hợp khơng thể chia tách khỏi tiến trình chuẩn mực hóa Nói cách khác, trạng thái hịa hợp điểm hoàn toàn khác biệt đồng (Tay & Parker, 1990, p.73) + Hòa hợp xem giai đoạn tiến trình thiết lập chuẩn mực Mục tiêu hòa hợp giảm khác biệt thực tế kế tốn, từ tăng tính so sánh Chuẩn mực hóa dẫn đến đồng hồn tồn, kết cịn ngun tắc kế tốn áp dụng phạm vi tồn cầu (Barbu, 2004, pp - 5) + Hội tụ tiến trình chuyển động hướng điểm, đặc biệt chuyển động hướng đến đồng Tiến trình hội tụ với IAS tiến trình chuẩn mực hóa Hịa hợp hội tụ giai đoạn phát triển khác tiến trình tồn cầu hóa kế tốn (Qu & Zhang, 2008, p.5) Các khái niệm cho thấy, chất, hòa hợp kế tốn tiến trình loại bỏ khác biệt hoàn toàn hai hay nhiều đối tượng (các đối tượng bao gồm: nguyên tắc luật lệ quy định luật, CMKT, văn khác có tính chất tương tự quốc gia; nguyên tắc quy định IAS/IFRS; nguyên tắc áp dụng thực tế kế tốn DN) Trạng thái hịa hợp nhận biết thông qua tập trung vào vài phương pháp lựa chọn đối tượng nghiên cứu Hòa hợp, hội tụ/chuẩn mực hóa giai đoạn khác tiến trình hịa hợp kế tốn Trạng thái hịa hợp đối tượng nghiên cứu điểm hoàn toàn khác biệt đồng 1.2.1.2 Hịa hợp chuẩn mực kế tốn hịa hợp thực tế kế tốn Hịa hợp kế tốn chia thành hịa hợp chuẩn mực kế tốn (formal/de – jure harmonization) hịa hợp thực tế kế tốn (material/de – facto harmonization) Theo Van der Tas (1988), Tay & Parker (1990), Qu & Zhang (2008): + Hòa hợp chuẩn mực kế tốn hịa hợp ngun tắc luật lệ quy định luật, CMKT, văn khác có tính chất tương tự + Hịa hợp thực tế kế tốn hịa hợp ngun tắc lập trình bày BCTC tiến hành DN 1.2.1.3 Hòa hợp mặt trình bày BCTC hịa hợp mặt đo lường Theo van der Tas (1992), hòa hợp chuẩn mực kế tốn hịa hợp thực tế kế tốn cần nghiên cứu hai góc độ: hịa hợp mặt trình bày BCTC (disclosure harmonization) hịa hợp mặt đo lường (measurement harmonization), đó: + Hịa hợp mặt trình bày BCTC: hịa hợp mức độ khai báo thông tin (số lượng chi tiết thơng tin trình bày BCTC) Mục tiêu hịa hợp thực tế trình bày BCTC BCTC công ty công bố số thông tin xác định mức độ chi tiết xác định, mức độ khai báo thông tin xem mức độ khai báo thông tin tối thiểu mà tất BCTC phải đáp ứng Mục tiêu hòa hợp CMKT trình bày BCTC đạt tiêu chuẩn chung mức độ khai báo thơng tin tối thiểu + Hịa hợp mặt đo lường: hòa hợp phương pháp kế tốn lựa chọn Mục tiêu hịa hợp thực tế kế toán đo lường tăng tính so sánh BCTC Để BCTC so sánh được, cơng ty phải chọn phương pháp kế toán cho nội dung kinh tế có chất Việc lựa chọn phương pháp giới hạn yếu tố làm số BCTC khác biệt mà không xuất phát từ khác biệt kết hoạt động Mục tiêu hòa hợp CMKT đo lường tránh loại bỏ chuẩn mực mâu thuẫn khác biệt 1.2.2 Lược sử tiến trình phát triển hịa hợp kế toán giới Theo Mueller et al (1997, p.2), “Kế tốn chịu chi phối mơi trường hoạt động Các quốc gia có lịch sử, nguyên tắc đạo đức, hệ thống trị khác nhau, có mơ hình phát triển kế tốn tài khác nhau…khi mà môi trường hoạt động quốc gia nhau, hệ thống kế tốn tài họ có khuynh hướng tương tự” Cho đến trước thời kỳ Đại Suy Thoái (từ năm 1929 đến hết năm 1930), quy định kế toán BCTC đề cập hạn chế văn luật, giới công ty tùy ý lựa chọn phương pháp nguyên tắc kế toán mà họ nghĩ phù hợp để áp dụng đơn vị 10 Ngay sau Đại Suy Thoái, để sửa chữa sai lầm, nước theo mơ hình kế tốn Anh – Hoa Kỳ bắt đầu thành lập Ủy ban Hội đồng kế toán viên chuyên nghiệp chịu trách nhiệm đưa nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi để áp dụng phạm vi quốc gia Các nước theo Mô hình kế tốn Lục địa Nam Mỹ tiến hành sửa đổi luật công ty, yêu cầu DN phải tuân thủ theo nhiều điều khoản kế toán khác buộc phải lập BCTC Việc nhiều nước có CMKT tài riêng mình2) giúp nâng cao đáng kể tính so sánh thông tin BCTC cung cấp phạm vi quốc gia Tuy nhiên, vượt khỏi biên giới thông tin BCTC công ty nước giới lại khó so sánh với Điều gây khó khăn cho DN lẫn nhà đầu tư, chủ nợ Dưới góc độ DN, chi phí lập BCTC gia tăng cần thu hút vốn từ nhà đầu tư nước ngồi Đặc biệt, cơng ty đa quốc gia, việc lập, hợp nhất, kiểm tốn, giải thích BCTC làm phát sinh khoản chi đáng kể Dưới góc độ nhà đầu tư, người cho vay…, đọc BCTC công ty đến từ nước khác, chi phí để phân tích tăng lên, nhầm lẫn điều khó tránh khỏi Cùng với phát triển kinh tế toàn cầu, vấn đề phải đặt giới hạn cho mức độ khác biệt nhằm gia tăng tương đồng CMKT nước, khu vực từ làm tăng tính so sánh BCTC ngày trở nên cấp thiết Ý tưởng hòa hợp CMKT đưa Hội nghị quốc tế kế toán viên (International Congress of Accountants) lần thứ tổ chức St.Louis năm 1904 Năm 1957, Hội nghị quốc tế kế toán viên lần thứ 7, nhu cầu hợp tác chuẩn mực hóa kế tốn phạm vi quốc tế lại đề cập Từ năm 1960 đến nay, tiến trình hịa hợp kế tốn phạm vi tồn cầu chia thành ba giai đoạn: (1) Từ năm 1960 đến năm 1989 - Giai đoạn làm cho hòa hợp; (2) Từ năm 1989 đến năm 2001- Giai đoạn tiến tới hội tụ; (3) Từ sau năm 2001 - Giai đoạn hội tụ Đặc điểm giai đoạn tóm tắt qua Hình 1.1 Các kiện quan trọng giai đoạn tổng hợp qua Hình 1.2 (Barbu, 2004) 2) Trong phạm vi luận án này, tác giả tạm gọi “quá trình hình thành phát triển nguyên tắc, quy định kế toán”, hình thức hình thức khác, trình thiết lập CMKT tài c    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 PDC PHI TC-NH PFL PHI TC-NH PGS PHI TC-NH PGT PHC PHH PIV PJC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PLC PHI TC-NH PMC PMS POT PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 PPE PHI TC-NH PPG PPP PPS PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PRC PSC PHI TC-NH PHI TC-NH 1 PSG PTM PTS PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 3 PV2 PVA PVC PVE PVG PVL PVR PVS PVV PVX PXA PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 3 3 QCC QHD QNC QST QTC RCL PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 RHC S12 S27 S55 S64 S74 S91 S96 S99 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 1 1 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT khí Việt Nam – CTCP (GAS: HOSE) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Tập đồn Bưu Chính Viễn Thơng Việt Nam TCT Điện lực Dầu khí Việt Nam - Cty TNHH MTV TCT Điện lực Dầu khí Việt Nam - Cty TNHH MTV Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Phương thức hình thành7 0 1; 1 5; 5 1 0 0 0 0 0 0 0 1 13 13 0 5; 2; 1; 5; 5; 1;5;4;6 5; 1; 5; 4; 0 0 0 0 1 2 2 0 0 0 0 0 5 1 CTCP TCT Xây lắp Dầu khí Nghệ An (PVA: HNX) 5 TCT Địa ốc Sài Gịn TNHH MTV Tập đồn Sơng Đà CTCP Sơng Đà (SD9: HNX) CƠNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 0 ci    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 SAF PHI TC-NH SAP SCC SCJ SCL SCR SD1 SD2 SD3 SD4 SD5 SD6 SD7 SD8 SD9 SDA SDB PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 3 1 1 1 1 1 SDC SDD SDE SDG PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 SDH SDJ SDN SDP SDS SDT SDU SDY SEB SED SEL SFN SGC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 1 1 3 1 SGD SGH SHC SHN SIC SJ1 SJC SJE SJM PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 1 SKS SMT PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 SNG SPP SQC SRA SRB SSG SSM SSS 3 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ TCT lương thực miền Nam – TNHH MTV Phương thức hình thành7 Tập đồn Sơng Đà Tập đồn Sơng Đà Tập đồn Sơng Đà CTCP Sơng Đà (SD7: HNX) Tập đồn Sơng Đà Tập đồn Sông Đà CTCP Sông Đà Thăng Long (STL: HNX) Tập đồn Sơng Đà Cơng ty mua bán nợ Tài sản tồn đọng Doanh nghiệp 0 1 14 0 5; 1; 5 1; 1; 2; 5; 4; 1; 1; 2; 5; 5 0 0 0 0 0 0 1; 5; 0 5; 1; 5; 0 0 0 0 0 0 1; 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5 1 5 1 1 3 Tập đồn Sơng Đà 5 5 3 CTCP Sông Đà (SD2: HNX) CTCP Sơng Đà (SD6: HNX) CƠNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 0 cii    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 STC STL STP SVN TAG TBX TC6 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 TCS PHI TC-NH TCT PHI TC-NH TDN PHI TC-NH TET PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH TH1 THB THT PHI TC-NH THV TIG TJC TKC TKU TLC TLT PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 2 TMC TMX TNG TPH TPP TSB TSM 1 1 1 TST TTC TV2 TV3 TV4 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH TVD PHI TC-NH TXM UNI V11 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH V12 V15 PHI TC-NH PHI TC-NH 1 V21 PHI TC-NH VAT VBC PHI TC-NH PHI TC-NH VBH VC1 PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 1 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Nhà xuất giáo dục Việt Nam Phương thức hình thành7 Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam (TKV) Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam (TKV) CTCP Du lịch Thương mại Tây Ninh (TTCO: OTC) Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam (TKV) TCT Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội (HABECO: OTC) Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam (TKV) 1 0 0 0 0 0 0 11 0 1 1; 2; 5; 4; 0 5 0 0 1; 0 0 1 0 0 5 0 0 0 TCT Thủy tinh Gốm sứ xây dựng (Viglacera: OTC) TCT CN xi măng Việt nam Tập đồn Hóa chất Việt Nam 1 1 Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam (TKV) TCT CN xi măng Việt nam CÔNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 2; 5; 0 0 0 0 TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) 0 TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) 1 0 TCT Hợp tác Kinh tế Quân khu 0 0 1 TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) ciii    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 VC2 VC3 PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VC5 PHI TC-NH VC6 PHI TC-NH PHI TC-NH VC7 VC9 PHI TC-NH VCC PHI TC-NH VCG VCH VCM VCR PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 VCS VCV VDL VE1 VE2 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VE3 PHI TC-NH VE9 VFR PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VGP VGS VHH VHL PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VIE VIT PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VKC VLA VMC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH VNC VNF VNT PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH VSP VTC VTL VTS VTV VXB CÔNG TY MẸ Tên công ty mẹ TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) Phương thức hình thành7 1 CÔNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 5 0 0 1 1 2 39 1; 5; 4 5; 0 0 CTCP Xi măng Cẩm Phả 4 Tổng CTCP Xây dựng Điện Việt Nam (VNE: HOSE) Tổng CTCP Xây dựng Điện Việt Nam (VNE: HOSE) 0 0 0 TCT Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước – SCIC 1; 5; 1 0 0 0 0 0 0 1 1; 5 2,4 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 5 1 3 0 5 0 WCS XMC PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1; 5; 4; YBC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 0 1 0 0 AAM ABT TCT Thủy tinh Gốm sứ xây dựng (Viglacera: OTC) TCT Thủy tinh Gốm sứ xây dựng (Viglacera: OTC) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT CN xi măng Việt nam TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) civ    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 ACC PHI TC-NH ACL AGD AGF PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 2 ALP ANV APC ASM ASP ATA AVF BAS BBC BCE PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 3 2 2 BCI BGM BHS BMC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 BMP BTP PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH BTT PHI TC-NH C21 C47 CAD CCI CCL CDC CIG CII CLC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH CLG PHI TC-NH CLW CMG CMT CMV CMX PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 2 1 CNG PHI TC-NH CNT COM CSG CSM CTD CTI CYC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 2 BRC BT6 CÔNG TY MẸ Tên công ty mẹ TCT Đầu tư Phát triển Cơng nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) Phương thức hình thành7 CƠNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 0 5; 5; 4; 1 0 5; 4; 5 5; 5 2 5; 1 1; 5; 0 1 5; 5; 1 5 5; 5; 2,4 5; TCT cấp nước Sài Gòn Ngân hàng TMCP Sài Gòn Thương Tín (STB: HOSE) Cơng ty CP Kinh doanh khí hóa lỏng Miền Nam (PGS: HNX) 2 2; 5 5; 5 0 0 0 0 0 1 1 CTCP Hùng Vương (HVG: HOSE) TCT Đầu tư Phát triển Công nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) TCT Bến Thành – Công ty TNHH MTV TCT khí xây dựng TCT thuốc Việt Nam (Vinataba) Tập đồn Hóa chất Việt Nam Chyih Investment Co Ltd 1 cv    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 D2D PHI TC-NH DAG DCL PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 DIG DLG DMC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH Tập đồn Sơng Đà DPM PHI TC-NH DPR PHI TC-NH Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam DQC DRC DRH DSN DTA DTL DTT DVP PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 3 DXG DXV ELC EVE FBT FDC FDG PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 2 1 FMC FPC FPT GDT GIL GMC GMD GTA GTT HAG HAI HAP HAS HAX HBC HDC HDG HLA HLG HMC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 2 1 2 1 1 1 2 HOT PHI TC-NH DCT DDM DHA DHC DHG DIC 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ TCT Phát triển khu công nghiệp (TCT Sonadezi) TCT Hàng hải Việt Nam (VINALINES) Phương thức hình thành7 3 5 0 0 13 1; 5; 4 10 21 1; 5; 5; 2; 5; 0 0 0 5 0 0 14 1; 5; 5; 5; 5; 4; 10 17 0 50 11 0 1; 2; 5; 5 5; 1; 5 1; 5; 5; 2; 5; 1; 5 2; 0 Tập đồn Hóa chất Việt Nam Cty TNHH MTV Cảng Hải Phòng TCT CN xi măng Việt nam 4,3 TCT Thép Việt Nam-CTCP (VNSTEEL: OTC) CÔNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 cvi    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 HPG HQC HRC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH HSG HSI HT1 HTI HTL PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 2 3 IFS PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH IJC PHI TC-NH IMP ITA ITC ITD JVC KAC KBC KDC KDH KHA KHP KMR KSA KSB PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 2 2 1 2 KSH KSS KTB L10 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH LAF LBM LCG LCM LGC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 LGL LHG LIX LM8 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 3 1 LSS MCG MCP PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 HTV HU1 HU3 HVG HVX ICF IDI 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Tập Đồn Cơng Nghiệp Cao Su Việt Nam Phương thức hình thành7 CƠNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 15 5; 4; 6 0 TCT CN xi măng Việt nam 0 TCT CN xi măng Việt nam 1 1; 5 0 5; 0 5; 0 0 4 6 0 5; 4; 5; 0 5; 5; 5; 5 1 0 5 0 4 0 1; 5; 1 0 5; 0 5; 1; 5; Tập đoàn phát triển nhà đô thị Việt Nam (HUD) TCT CN xi măng Việt nam Trade Ocean Holding Sdn Bhd (Kirin mua lại toàn cổ phần Trade Ocean Holding – gián tiếp kiểm soát IFS) TCT Đầu tư Phát triển Công nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) TCT Điện lực miền Trung TCT Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước – SCIC TCT Lắp máy Việt Nam (Lilama) 1 CTCP Đầu tư Hạ tầng Kỹ thuật TP.HCM (CII: HOSE) TCT Lắp máy Việt Nam (Lilama) 5; 0 cvii    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 3 1 1 1 3 PAC PAN PDN PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PDR PET PGC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 PGD PHI TC-NH PHR PHI TC-NH PHT PIT PHI TC-NH PHI TC-NH PJT PHI TC-NH PNC PNJ POM PPC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 PPI PTB PTC PTL PVD PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 PVT PHI TC-NH PXI PHI TC-NH PXL PXM PHI TC-NH PHI TC-NH PXS PHI TC-NH PXT PHI TC-NH MDG MHC MKP MPC MSN MTG NAV NBB NHS NH W NKG NNC NSC NTB NTL NVN NVT OGC OPC CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Phương thức hình thành7 1 CÔNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 0 2; 0 5; 4; 17 5; 4; 0 0 5; 0 0 1 5 1; 1; 5 5; 5; 4; 5 5; Tập đồn Hóa chất Việt Nam TCT Phát triển khu công nghiệp (TCT Sonadezi) 1 5 2; 5; 2; 0 5 5 2; 2 1 2; 5; 1; 2; 5; 4 1 5 5 2; 5; 10 2; 5; 0 0 0 0 Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) TCT khí Việt Nam – CTCP (GAS: HOSE) Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Cty TNHH TM – SX Thép Việt Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) cviii    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 QCG RAL RDP PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 REE RIC PHI TC-NH PHI TC-NH SAM SAV SBA SBC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH SBT SC5 SCD CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ TCT Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước – SCIC Phương thức hình thành7 3 CƠNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 5 0 0 5; 1 5 5 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 0 0 SEC PHI TC-NH 0 SFC PHI TC-NH SFI SGT SHI SJD SJS SMA SMC SPM SRC SRF SSC ST8 STG STT SVC SVI PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 1 1 1 1 2 0 2 10 5 5; 2; 5; 0 1; 5; 5 SVT PHI TC-NH 0 SZL PHI TC-NH 0 TAC PHI TC-NH 1 0 TBC TCL PHI TC-NH PHI TC-NH 5 TCM TCR TDC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 2 1; 5; TDH TDW THG TIC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 5; 1; TIE PHI TC-NH TIX TLG PHI TC-NH PHI TC-NH Công ty Đầu tư Quốc tế Khải Tiệp Tổng CTCP Rượu Bia Nước giải khát Sài Gịn (SABECO: OTC) Cơng ty cổ phần Điện Gia Lai (GEC: OTC) Tập đồn Sơng Đà Tập đồn Hóa chất Việt Nam TCT công nghiệp Thực phẩm Đồng Nai – TNHH MTV TCT Phát triển khu công nghiệp (TCT Sonadezi) TCT Công nghiệp Dầu Thực Vật Việt Nam – Cty TNHH MTV TCT Tân Cảng Sài Gòn – Cty TNHH MTV TCT Đầu tư Phát triển Công nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) TCT cấp nước Sài Gịn Cơng ty cổ phần Điện Gia Lai (GEC: OTC) TCT Công nghiệp Sài Gòn – TNHH MTV 0 5 2; 5 cix    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 TLH TMP PHI TC-NH PHI TC-NH TMS TMT TNA TNC TNT TPC TRA TRC PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 2 1 TRI TS4 TSC TTF TTP TV1 PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 TYA PHI TC-NH UDC UIC PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VCF PHI TC-NH VES PHI TC-NH VFC VFG VHC VHG VIC VID VIP PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 3 1 VIS VKP VLF VMD VNA PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 VNE VNG PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VNH VNI VNL VNM VNS VOS PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 VPH VPK VRC VSC VSG VSH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH PHI TC-NH 1 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) Phương thức hình thành7 1 5 5; 0 12 5; 5; 2; 5 0 1; 4 0 0 11 2; 5 5 5; 5; 5 1 Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) Taya Electric Wire & Cable Co Ltd TCT Đầu tư phát triển đô thị KCN Việt Nam – TNHH MTV CTCP Hàng tiêu dùng Masan (MSF: OTC) VNE – Tổng CTCP Xây dựng Điện Việt Nam (VNE: HOSE) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) CÔNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 TCT Hàng hải Việt Nam (VINALINES) 0 CTCP Phát triển Xây dựng Đô thị tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu (UDC: HOSE) 1; 0 0 0 5; 0 0 0 5 5; 1,4 TCT Hàng hải Việt Nam (Vinalines) 1 cx    MÃ LÃNH VỰC NGUỒN GỐC6 VSI PHI TC-NH VST PHI TC-NH VTB VTF PHI TC-NH PHI TC-NH VTO PHI TC-NH CÔNG TY MẸ Tên công ty mẹ TCT Đầu tư nước Môi trường Việt Nam TCT Hàng hải Việt Nam (Vinalines) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Phương thức hình thành7 CƠNG TY CON Số lượng Phương thức hình thành3 1; 5 2 cxi    PHỤ LỤC 29 DANH SÁCH CÁC NHĨM CƠNG TY CĨ CƠNG TY MẸ, CÔNG TY CON VÀ/HOẶC CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH NIÊM YẾT TẠI HNX VÀ HOSE NGÀY 31/12/2011 STT CTY MẸ ALP CTY CON AME ASM BVH BVS 33 STB CMX CII LGC 34 STL SDB CTG CTS 35 THV AGC DIG DC2 36 TLH PHT DIH 37 TMS VNF DIC 38 UDC VNG VCG V11 CTN FBT V15 VC2 VTF V21 VC6 VCM DLG DL1 HVG AGF CTY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH STT CTY MẸ IDI 32 SJS CTY CON SJM ITD GLT VC1 10 KBC SGT VC3 11 LCG LCS VC5 12 NTL BHT VC7 13 OGC 14 PGC 15 PGS 16 PNJ 17 PVA 18 PVF PHC 19 PVI PV2 VE3 20 PVT PCT VES 21 PVX PFL PSG 22 PVX PXI PVR PXM PTL OCH CTY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH SEL VC9 PGT VCC CNG VCR SFC VMC PXA XMC PXS PXT 23 24 SAM SD1 CSG SJC 25 SD2 26 SD5 27 SD6 SSS S64 28 SD7 SD8 S74 29 SD9 S91 S96 SKS S55 S99 30 SDT SNG 31 SJE SDE 39 40 VNE VNF VE2 VNT 112    PHỤ LỤC 30 TỔNG HỢP CÁC NGUYÊN TẮC, PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ĐƯỢC QUY ĐỊNH TRONG CMKT VIỆT NAM VÀ IAS/IFRS QUA CÁC THỜI KỲ Nội dung A AA AA1 AA2 AA3 AA4 AB AB1 AC AC1 AD AD1 AD2 AE AE1 AE2 AF AF1 AG AG1 AG2 AH AH1 AH2 AI AI1 AK AK1 AK2 AL AL1 AL2 AL3 AL4 AM AM1 AM2 AM3 AM4 AN AN1 AN2 AN3 AP AP1 B BA BA1 BA2 BB BB1 BB2 BC BC1 BC2 BC3 BC4 BC5 BC6 BD BD1 BD2 BD3 BD4 BE BE1 BE2 BF BF1 BF2 BF3 BF4 CMKT Việt Nam IAS/ IFRS (2003) IAS/ IFRS (2008) IAS/ IFRS (2011) 3 3 3 3 2 3 2 1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 1 1 2 2 3 2 2 1 1 1 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 1 1 3 3 1 3 3 1 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 1 3 3 3 3 3 3 Nội dung CMKT Việt Nam IAS/ IFRS (2003) IAS/ IFRS (2008) IAS/ IFRS (2011) BF5 BG BG1 3 BG2 3 BG3 3 1 BH BH1 3 3 BH2 1 1 BI BI1 1 3 BI2 3 1 BK BK1 3 3 BK2 1 1 BK3 4 4 BL BL1 1 3 BL2 3 1 BL3 3 3 BM BM1 1 3 BM2 3 1 BM3 3 3 BN BN1 3 3 BN2 1 1 BN3 3 3 BP BP1 1 3 BP2 3 1 BQ BQ1 1 3 BQ2 3 1 BR BR1 3 BS BS1 3 BT BT1 3 BT2 3 BT3 3 BV BV1 1 BV2 3 BY BY1 1 1 BY2 3 3 BZ BZ1 1 3 BZ2 3 1 Trong đó:  CMKT Việt Nam: hàm ý bao gồm VAS 7, VAS 8, VAS 10, VAS 11, VAS 25, Thông tư 161/2007 văn hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế toán khác, chế độ kế toán văn hướng dẫn kế toán chia, tách, cổ phần hóa DN nhà nước  Các CMKT quốc tế (IAS/IFRS): lấy theo năm ban hành sửa đổi IAS 27/IFRS 10 làm chuẩn: (i) IAS (2003): hàm ý bao gồm IAS (2003), IAS 21 (1993), IAS 22 (1998), IAS 27 (2003), IAS 28 (2003), IAS 31 (2003), IAS 39 (1998) (ii) IAS/IFRS (2008): hàm ý bao gồm IAS (2007), IAS 21 (2008), IAS 27 (2008), IAS 28 (2008), IAS 31 (2008), IFRS (2004), IFRS (2009) (iii) IAS/IFRS (2011): hàm ý bao gồm IAS (2007), IAS 21 (2008), IAS 27 (2011), IAS 28 (2011), IFRS (2008), IFRS (2009), IFRS 10 (2011), IFRS 11 (2011), IFRS 12 (2011)  Ký hiệu 1, 2, 3, 4: “1” Bắt buộc; “2”: Cho phép; “3”: Không quy định; “4”: Cấm cxiii    PHỤ LỤC 31 DANH SÁCH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI HNX VÀ HOSE ĐÃ CUNG CẤP ĐẦY ĐỦ BCTC RIÊNG VÀ BCTC HN TỪ NĂM 2008 ĐẾN NĂM 2011 STT MÃ CK LÃNH VỰC NĂM NIÊM YẾT STT MÃ CK LÃNH VỰC ACL PHI TC-NH 2007 39 PNC PHI TC-NH NĂM NIÊM YẾT 2005 ALP PHI TC-NH 2007 40 POT PHI TC-NH 2006 ASP PHI TC-NH 2008 41 PVC PHI TC-NH 2007 BMI TC-NH 2006 42 PVD PHI TC-NH 2006 BMP PHI TC-NH 2006 43 PVT PHI TC-NH 2007 CII PHI TC-NH 2006 44 REE PHI TC-NH 2000 CNT PHI TC-NH 2008 45 SAV PHI TC-NH 2002 DCL PHI TC-NH 2008 46 SD7 PHI TC-NH 2006 DHG PHI TC-NH 2006 47 SD9 PHI TC-NH 2006 10 DIC PHI TC-NH 2006 48 SFI PHI TC-NH 2006 11 DPM PHI TC-NH 2007 49 SGT PHI TC-NH 2008 12 DPR PHI TC-NH 2007 50 SJS PHI TC-NH 2006 13 DQC PHI TC-NH 2008 51 SMC PHI TC-NH 2006 14 GMC PHI TC-NH 2006 52 ST8 PHI TC-NH 2007 15 GMD PHI TC-NH 2002 53 STB TC-NH 2006 16 HAG PHI TC-NH 2008 54 STL PHI TC-NH 2008 17 HAI PHI TC-NH 2006 55 TCM PHI TC-NH 2007 18 HAP PHI TC-NH 2000 56 TDH PHI TC-NH 2006 19 HBC PHI TC-NH 2006 57 TPC PHI TC-NH 2007 20 HLA PHI TC-NH 2008 58 TPP PHI TC-NH 2008 21 HPG PHI TC-NH 2007 59 TSC PHI TC-NH 2007 22 HSI PHI TC-NH 2007 60 TTF PHI TC-NH 2008 23 HUT PHI TC-NH 2008 61 VCG PHI TC-NH 2008 24 IFS PHI TC-NH 2006 62 VCS PHI TC-NH 2007 25 ITA PHI TC-NH 2006 63 VFC PHI TC-NH 2006 26 KBC PHI TC-NH 2007 64 VGS PHI TC-NH 2008 27 KDC PHI TC-NH 2005 65 VHC PHI TC-NH 2007 28 L18 PHI TC-NH 2008 66 VIC PHI TC-NH 2007 29 LCG PHI TC-NH 2008 67 VIP PHI TC-NH 2006 30 LSS PHI TC-NH 2008 68 VNE PHI TC-NH 2007 31 LTC PHI TC-NH 2006 69 VNM PHI TC-NH 2006 32 MHC PHI TC-NH 2005 70 VSC PHI TC-NH 2008 33 MPC PHI TC-NH 2006 71 VSH PHI TC-NH 2005 34 OPC PHI TC-NH 2008 72 VSP PHI TC-NH 2006 35 PET PHI TC-NH 2007 73 VTO PHI TC-NH 2007 36 PGC PHI TC-NH 2006 74 XMC PHI TC-NH 2007 37 PJT PHI TC-NH 2006 38 PLC PHI TC-NH 2006 cxiv