BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ CẨM VÂN NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Chun ngành: Kế Toán Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM VĂN DƢỢC Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2016 Cơng trình hoàn thành tại: Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phạm Văn Dược Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Vào hồi … … ngày … tháng … năm … Có thể tìm hiểu luận án thư viện: Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp Luận án CHƢƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu cơng bố nước ngồi 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu công bố nước 1.3 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu hướng nghiên cứu tác giả 1.3.1 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu 1.3.2 Hướng nghiên cứu tác giả CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG VÀ NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆCXÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG 2.1 Tổng quan Khu vực công, Kế tốn cơng Chuẩn mực kế tốn cơng 2.1.1 Tổng quan Khu vực công 2.1.2 Tổng quan Kế tốn cơng 2.1.3 Tổng quan Chuẩn mực kế tốn cơng 2.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSAS 2.3 Nghiên cứu tổng quan IPSAS ảnh hưởng việc xây dựng CMKTC quốc gia 10 2.4 Những điều kiện cần thiết để vận dụng IPSAS 10 2.5 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia học cho Việt Nam 10 CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 11 3.1 Khung lý thuyết nghiên cứu 11 3.2 Các phương pháp nghiên cứu 11 3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 11 3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 12 3.2.3 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 12 3.3 Xác định nhân tố ảnh hưởng mơ hình nghiên cứu 13 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 15 4.1 Kết nghiên cứu 15 4.1.1 Kết nghiên cứu định tính 15 4.1.2 Kết nghiên cứu định lượng 15 4.2 Phân tích bàn luận nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTCVN điều kiện vận dụng IPSAS 17 4.2.1 Phân tích bàn luận nhóm nhân tố Hệ thống pháp lý 17 4.2.2 Phân tích bàn luận nhân tố Hệ thống trị, văn hóa môi trường hoạt động 17 4.2.3 Phân tích bàn luận nhân tố Kỹ thuật nghiệp vụ 18 4.2.4 Phân tích bàn luận nhân tố Điều kiện tổ chức 18 4.2.5 Phân tích bàn luận nhân tố Tác động IPSAS 19 4.2.6 Phân tích bàn luận nhân tố Áp lực hội nhập kinh tế 20 4.3 Phân tích bàn luận điều kiện cần thiết để xây dựng CMKTCVN theo hướng vận dụng IPSAS 20 4.3.1 Cơ sở để xây dựng CMKTCVN 20 4.3.2 Những điều kiện cần thiết cho việc xây dựng CMKTCVN theo hướng vận dụng IPSAS 21 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 22 5.1 Kết luận 22 5.2 Kiến nghị 22 5.3 Hạn chế Luận án hướng nghiên cứu 24 5.3.1 Những hạn chế Luận án 24 5.3.2 Hướng nghiên cứu 24 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT PHẦN TIẾNG VIỆT  CMKTC: Chuẩn mực kế tốn cơng  CMKTCQT: Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế  CMKTCVN: Chuẩn mực kế tốn công Việt Nam  CNTT: Công nghệ thông tin  NSNN: Ngân sách Nhà nước PHẦN TIẾNG NƢỚC NGOÀI  IMF: International Monetary Fund: Quỹ tiền tệ quốc tế  IPSAS: International Public Sector Accouting Standard: Chuẩn mực kế toán công quốc tế  OECD: Organization for Economic Co-operation and Development: Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế DANH MỤC CÁC HÌNH ẢNH Hình 3.1 Khung nghiên cứu luận án 11 Hình 3.2 Quy trình nghiên cứu luận án… …………………………14 Hình 4.1 Sơ đồ tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTC Việt Nam điều kiện vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS 16 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm qua, Việt Nam không ngừng đổi để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế giới, kế tốn khu vực cơng có chuyển biến tích cực ngày tiếp cận với nguyên tắc thơng lệ quốc tế Mặc dù vậy, kế tốn cơng Việt Nam đánh giá cịn nhiều hạn chế khác biệt so với nước giới Khu vực công Việt Nam tồn nhiều chế độ kế toán với cấu trúc chế độ khác theo yêu cầu quản lý lĩnh vực hoạt động Số liệu tổng hợp từ quan tài qua nguồn thông tin khác thường không thống nên làm hạn chế khả tin cậy so sánh thơng tin Từ thực trạng đó, nhu cầu hệ thống chuẩn mực kế toán chung cho khu vực công nhu cầu tất yếu khách quan nhằm quản lý thống nhất, cơng khai, minh bạch tài Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng đó, kể từ năm 2004 đến nay, Bộ Tài Chính có kế hoạch triển khai việc xây dựng CMKTCVN sở vận dụng IPSAS Tuy nhiên, tiến độ thực chậm theo đánh giá nhiều chuyên gia, nguyên nhân hạn chế, bất cập phát sinh từ thực trạng quản lý tài – kế tốn khu vực cơng Do đó, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTCVN yêu cầu cấp thiết, nhằm phát nhân tố tác động ảnh hưởng đến q trình thực qua đề xuất giải pháp thiết thực đẩy nhanh tiến trình xây dựng CMKTCVN Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu chủ yếu luận án nghiên cứu nhân tố tác động, ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chính vậy, nhiệm vụ nghiên cứu luận án tập trung vào: Hệ thống hóa sở lý luận nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế [1] Phân tích thực trạng hệ thống kế tốn công Việt Nam, nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế toán cơng quốc tế Xây dựng mơ hình nghiên cứu để kiểm định nhân tố đo lường mức độ tác động nhân tố Lập luận, đề xuất số giải pháp điều kiện cần thiết nhằm thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu chung đề tài, nội dung nghiên cứu nhằm trả lời câu hỏi sau: Câu hỏi nghiên cứu 1: Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế? Câu hỏi nghiên cứu 2: Các nhân tố tác động đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, nguyên nhân phát sinh chúng? Câu hỏi nghiên cứu 3: Những điều kiện cần thiết để Việt Nam xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng? Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam 4.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, xu hướng vận dụng IPSAS để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia giới, cụ thể nghiên cứu Mỹ, Canada Nam Phi làm học kinh nghiệm cho Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Tuy nhiên, khu vực công Việt Nam rộng, nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau, lĩnh vực mang tính chất đặc thù, tác giả chọn đơn vị thuộc khu vực công tài trợ ngân sách Nhà nước [2] Phƣơng pháp nghiên cứu Thực luận án này, tác giả sử dụng đồng thời hai phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Trong đó, phương pháp nghiên cứu định tính giúp khái qt hóa lý thuyết nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Phương pháp nghiên cứu định lượng giúp tác giả kiểm định nhân tố làm sở cho đề xuất Luận án Đóng góp luận án  Về mặt lý luận Luận án tổng hợp lý luận liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Trên sở đó, kết hợp với nghiên cứu thực trạng, tác giả phát triển lý luận bối cảnh thực tiễn Việt Nam  Về mặt thực tiễn  Xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế  Xác định nhân tố ảnh hưởng, đo lường, đánh giá mức độ tác động, đồng thời phân tích nguyên nhân phát sinh mối liên hệ nhân tố đến tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam  Dựa nhân tố phát hiện, nghiên cứu làm rõ điều kiện tiền đề cần thiết để Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng theo hướng vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế phù hợp với thể chế trị, kinh tế, văn hóa Việt Nam  Từ kết nghiên cứu, tác giả đề xuất giải pháp cụ thể nhằm tác động vào chế quản lý tài cơng hệ thống kế tốn cơng, cung cấp sở khoa học cho việc hoạch định sách thích hợp nhằm tác động thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam [3] Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu phụ lục, luận án gồm chương:  Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu  Chương 2: Cơ sở lý luận  Chương 3: Thiết kế nghiên cứu  Chương 4: Kết nghiên cứu bàn luận  Chương 5: Kết luận kiến nghị [4] + Nhân tố Quốc tế: Thể qua xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng q trình hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế, IPSAS tạo nên thống ghi nhận công bố thông tin BCTC, khác biệt ngôn ngữ trình độ nguồn nhân lực để nghiên cứu vận dụng IPSAS 2.3 Nghiên cứu tổng quan IPSAS ảnh hƣởng việc xây dựng CMKTC quốc gia Trong nội dung Luận án giới thiệu lịch sử hình thành IPSAS , nội dung IPSAS, phạm vi vận dụng IPSAS, sở kế toán vận dụng IPSAS tác động IPSAS ảnh hưởng việc xây dựng CMKTC quốc gia 2.4 Những điều kiện cần thiết để vận dụng IPSAS Thông qua tài liệu thu thập cho thấy điều kiện cần thiết để vận dụng IPSAS bao gồm: Hệ thống pháp lý hoàn thiện, nâng cao vai trị Chính phủ quan quản lý Nhà nước, cải thiện sở hạ tầng công nghệ thông tin, tăng cường khả chuyên môn nhận thức IPSAS, thực chuyển đổi kế toán sở tiền mặt sang kế toán sở dồn tích, tăng cường nguồn kinh phí để thực hiện, thiết lập lộ trình rõ ràng cho việc thực 2.5 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng số quốc gia học cho Việt Nam Từ việc nghiên cứu việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Mỹ, Canada, Nam phi với nhân tố ảnh hưởng đến trình thực rút học kinh nghiệm cho Việt Nam sau: Để tạo điều kiện tiền đề cho việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cần phải xem xét đến thực trạng chế quản lý tài cơng, đảm bảo phù hợp đáp ứng yêu cầu quản lý NSNN Cần quán triệt quan điểm IPSAS khơng phải hồn tồn phù hợp với quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển Việt Nam.Do xây dựng chuẩn mực cần xem xét tính đặc thù quản lý NSNN quốc gia, cần nâng cao trình độ nhận thức người làm kế toán để hiểu biết có khả vận dụng IPSAS, có kế hoạch chiến lược đầu tư sở hạ tầng thiết lập lộ trình rõ ràng [10] CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 3.1 Khung lý thuyết nghiên cứu Nhằm phát đo lường nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTCVN điều kiện vận dụng IPSAS, với mục tiêu hỗ trợ cho nhà hoạch định sách có sở khoa học việc đề sách thích hợp thúc đẩy tiến trình xây dựng CMKTCVN, tác giả tiến hành xây dựng khung lý thuyết sau: Hình 3.1 Khung nghiên cứu Luận án Xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSASs Cơ sở lý thuyết nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSASs Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sở vận dụng IPSASs Lý thuyết nghiên cứu Tổng hợp phân tích nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng điều kiện vận dụng IPSAS Phỏng vấn chuyên gia nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng điều kiện vận dụng IPSAS Dữ liệu thứ cấp Các số liệu báo cáo thống kê quan nhà nước từ sách báo tạo chí, internet Thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam điều kiện vận dụng IPSASs Dữ liệu sơ cấp Bảng câu hỏi khảo sát Tồn hạn chế Kết nghiên cứu Giài pháp Điều kiện vận dụng IPSAS để xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam 3.2 Các phƣơng pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu, Luận án sử dụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu định tính định lượng 3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính Phương pháp nghiên cứu định tính sử dụng để nghiên cứu xu hướng cải cách hệ thống kế toán công vận dụng IPSAS giới, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS [11] quốc gia, đồng thời đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn cơng Việt Nam việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam mối liên hệ với kết nghiên cứu trước, qua để nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam làm sở để xây dựng bảng câu hỏi tiếp tục thực kiểm định nghiên cứu định lượng Cụ thể tác giả sử dụng phương pháp sau đây: Phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp tổng hợp, phương pháp phân tích, phương pháp so sánh, phương pháp lý luận khách quanđể lập luận quan điểm cá nhân, với kết hợp với quan điểm nghiên cứu trước để đưa nhận định xác đáng 3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Phương pháp áp dụng trình tổng hợp biến quan sát thuộc nhóm nhân tố mối quan hệ nhóm nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng điều kiện vận dụng IPSAS 3.2.3 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu - Phương pháp vấn điều tra:Tác giả sử dụng đồng thời phương pháp vấn sâu vấn bán cấu trúc - Phương pháp điều tra chọn mẫu: Trong phạm vi đề tài tác giả sử dụng kết hợp hai phương pháp chọn mẫu phương pháp chọn mẫu mở rộng dần phương pháp chọn mẫu phần tử tới hạn Theo Hair (2010), để sử dụng mẫu tối thiểu 50, tốt hết 100 tỷ lệ quan sát biến đo lường 5:1, tốt 10:1 Trong theo Tabachnick & Fidell (2007), dùng MLR (hồi quy bội), kích thước mẫu n nên lựa chọn tính cơng thức sau: n>50 + 8p (p: số lượng biến độc lập) Trong Luận án số biến quan sát tối đa cho nhân tố 10 biến có nghĩa cần 100 quan sát vào mơ hình nghiên cứu tác giả có biến độc lập, tác giả cần 50 + 8*6 = 98 quan sát Tuy nhiên, nhằm mục đích nâng cao độ tin cậy đề tài, tác giả tiến hành điều tra 350 đối tượng có 320 đối tượng phản hồi nhiên có 310 phiếu hợp lệ đưa vào phân tích [12] - Phương pháp khảo sát bảng câu hỏi gồm hai phần: phần định danh phần nội dung 3.3 Xác định nhân tố ảnh hƣởng mơ hình nghiên cứu Dựa vào kết nghiên cứu Boolaky (2003) sở kế thừa nghiên cứu trước mơ hình nghiên cứu Ouda (2004), đồng thời xem xét kết cơng trình nghiên cứu nước ngoài, tác giả tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sở vận dụng IPSAS sau:  Giải thích mơ hình hồi quy kỳ vọng biến Tác giả đề xuất mô hình hồi quy bội với biến phụ thuộc yêu cầu việc xây dựng chuẩn mực kế toán công (YC) biến độc lập nhân tố ảnh hưởng bao gồm: Hệ thống pháp lý (HTPL), Kỹ thuật nghiệp vụ (KTNV), Hệ thốngchính trị mơi trường hoạt động (HTCT), Điều kiện tổ chức (ĐKTC), Kinh tế (KT), Quốc tế (QT), Văn hóa (VH) Các biến độc lập đo lường biến quan sát vào thang đo mà tác giả xây dựng từ trình vấn chun gia Với mơ hình hồi quy bội đề xuất sau: YC = + + Ei Trong đó: HTPL: Hệ thống pháp lý bao gồm biến: Thiếu quy định thống cho hoạt động kế toán khu vực công, yếu chế quản lý, Luật kế toán dựa kế toán doanh nghiệp, chi phối hệ thống luật KTNV: Kỹ thuật nghiệp vụ bao gồm biến: Khó khăn để chuyển đổi sang kế tốn dồn tích, BCTC chưa đáp ứng u cầu quản lý TCC, thống trị kế toán doanh nghiệp, nhu cầu người sử dụng thông tin HTCT: Hệ thống trị mơi trường hoạt động bao gồm biến: Quyền lực trị, trình độ nguồn nhân lực, yếu quản lý tài cơng, quy trình soạn thảo văn chưa hồn thiện, xung đột lợi ích, hạn chế quản lý nợ cơng, xung đột lợi ích ĐKTC: Điều kiện tổ chức thực bao gồm biến: Điều phối tư vấn, chi phí để thực chuyển đổi sang IPSAS, lược truyền thơng, [13] cần có lộ trình giám sát chặt chẽ, trợ giúp từ tổ chức quốc tế chuyên gia nước ngoài, nâng cao trình độ nguồn nhân lực, hạn chế độ ứng dụng CNTT QT: Quốc tế thực bao gồm biến: Tính hợp pháp IPSAS, xu hướng giới áp dụng IPSAS, đời IPSAS, yêu cầu đổi để hội nhập, quy định pháp lý nhiều khác biệt, thiếu sở pháp lý cho hoạt động kế tốn cơng, khác biệt hồn cảnh kinh tế - trị, hạn chế trình độ nhân lực để nghiên cứu IPSAS, điều kiện vật chất không đáp ứng cho vận dụng IPSAS, thông tin cung cấp qua BCTC nhiều khác biệt, khó khăn để đọc hiểu, phù hợp với xu hướng cải cách kế tốn cơng giới KT: Kinh tế thực bao gồm biến: Hệ thống cung cấp tài chính, loại hình kinh tế, trình độ phát triển kinh tế VH: Văn hóa bao gồm biến: Nhận thức IPSAS, khó khăn chuyển đổi ngơn ngữ, nhân tố thay đổi Hình 3.2 Quy trình nghiên cứu Luận án Nghiên cứu thực trạng Thu thập liệu sơ cấp bảng câu hỏi Xây dựng thang đo nháp (cho nhân tố) Thống kê định lượng Phỏng vấn chuyên gia hiệu chỉnh thang đo Xây dựng mơ hình hồi quy phương pháp thành phần Kiểm định phân tích mơ hình hồi quy Kiểm định phân tích nhân tố khám phá EFA Tổng hợp kết nghiên cứu hạn chế nghiên cứu Thang đo thức Xây dựng bảng câu hỏi mơ hình nghiên cứu Xác định nhân tố ảnh hưởng mối quan hệ chúng [14] Một số kiến nghị giải pháp thực CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Kết nghiên cứu 4.1.1 Kết nghiên cứu định tính Qua phân tích cơng trình nghiên cứu trước, tác giả thiết lập bảng tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTC Tuy nhiên, nghiên cứu thực nhiều quốc gia với bối cảnh kinh tế khác biệt nhau, chưa thật nhân tố ảnh hưởng phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam Do đó, sở kết nghiên cứu thu thập trình xem xét thực trạng Việt Nam, tác giả lập bảng tổng hợp nhân tố dự thảo để tiến hành vấn với chuyên gia – người tham gia trình xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng để có sở đánh giá Việc vấn chuyên gia theo hai bước: vấn bán cấu trúc vấn sâu 4.1.2 Kết nghiên cứu định lượng Các kiểm định thực hiện: (1) Thống kê mô tả (2) Kiểm định khác biệt đối tượng khảo sát thông qua Kiểm định Independent samples T-test (Kiểm định có tham số), Kiểm định Mann-Whitney (Kiểm định phi tham số); (3) Các kiểm định giả thuyết (Đánh giá độ tin cậy thang đo liệu khảo sát); (4) Kiểm định mơ hình phân tích nhân tố mức độ giải thích biến quan sát với nhân tố Mơ hình hồi quy bội YC = 0.442HTPL + 0.229HTCT + 0.170KTNV + 0.158DKTC + 0.066 STD + 0.052APL Với:        YC: Yêu cầu xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng APL: Áp lực hội nhập từ kinh tế giới STD: Sự tác động IPSAS HTPL: Hệ thống pháp lý KTNV: Kỹ thuật nghiệp vụ HTCT: Hệ thống trị ĐKTC: Điều kiện tổ chức thực [15] Hình 4.1 Sơ đồ tổng hợp nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTC Việt Nam điều kiện vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS Hệ thống trị mơi trƣờng hoạt động - Thơng tin tình hình tài nhà nước chưa cơng khai đầy đủ kịp thời - Quy trình soạn thảo thẩm định ban hành văn quy phạm pháp luật chưa hồn thiện - Tình trạng tham ơ,thối hóa khơng quan chức, cơng chức máy quản lý nhà nước - Thực trạng quản lý nợ cơng cịn nhiều hạn chế Điều kiện tổ chức thực - Chương trình đào tạo kế tốn cơng chưa trọng đổi - Nguồn kinh phí để triển khai nghiên cứu xây dựng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cịn hạn hẹp - Chưa có phân định nhiệm vụ rõ ràng cho ban ngành cụ thể - Cần triển khai Tổng kế tốn Nhà nước - Khả ứng dụng cơng nghệ thơng tin cịn bị giới hạn Áp lực từ hội nhập kinh tế giới Hệ thống pháp lý YÊU CẦU - Nâng cấp hệ thống công nghệ thông tin để đáp ứng nhu cầu quản lý - Xây dựng Tổng kế toán nhà nước - Thực Chế độ kế tốn thống cho khu vực cơng - Tích hợp hệ thống thơng tin cho khu vực cơng Đảm bảo nguồn kinh phí thực - Có phân cấp rõ ràng Ngân sách nhà nước - Hồn thiện hệ thống báo cáo tài cơng -Hạn chế khác biệt so với nguyên tắc thông lệ quốc tế - Vận dụng nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế - Hệ thống báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam không thống nhiều khác biệt so với nước - Các quy định quản lý tài cơng Việt Nam khơng phù hợp với yêu cầu đổi -Lộ trình cải cách tài cơng cịn chậm khơng đáp ứng u cầu hội nhập -Các phương pháp chế độ kế tốn áp dụng cho khu vực cơng khơng phù hợp với thơng lệ quốc tế -Chưa có quy định dự toán ngân sách theo kết đầu - Tổ chức ngân sách lồng ghép nhiều cấp - Các quy định lĩnh vực kế toán Nhà nước phức tạp không ổn định - Chưa có quy định rõ ràng việc cơng bố quỹ tài ngồi ngân sách nhà nước Kỹ Thuật nghiệp vụ -Tồn nhiều chế độ kế toán khác gây khó khăn cho việc hợp báo cáo tài khu vực cơng -Hệ thống tài khoản kế tốn đơn vị thuộc khu vực cơng cịn nhiều khác biệt -Các tiêu báo cáo tài chủ yếu tập trung vào việc giải trình khoản ngân sách nhận cấp phát -Hệ thống chứng từ sử dụng đơn vị khác khu vực công không thống tiêu, nội dung Tác động từ chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế - Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khơng hồn tồn phù hợp với hồn cảnh kinh tế, trị cụ thể quốc gia - Sự khác biệt ngơn ngữ gây khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế - Cơ sở kế toán chưa phù hợp với Chuẩn kế tốn cơng quốc tế - Cơ sở vật chất không đáp ứng yêu cầu cho việc vận dụng IPSAS [16] 4.2 Phân tích bàn luận nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTCVN điều kiện vận dụng IPSAS 4.2.1 Phân tích bàn luận nhóm nhân tố Hệ thống pháp lý + Xem xét quy định kế toán Nhà nước cho thấy: Nhiều quy định lĩnh vực kế tốn Nhà nước phức tạp, khơng ổn định, quy định áp dụng cho lĩnh vực kế toán Nhà nước phức tạp, nhiều văn hướng dẫn không ổn định, chí chồng chéo chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế + Về dự tốn ngân sách: Chưa có quy định dự tốn ngân sách theo kết đầu Hiện nay, dự toán NSNN duyệt hàng năm chủ yếu vào nguồn lực đầu vào để bố trí nhu cầu chi tiêu, cách thức quản lý mang nặng tính chủ quan, chưa gắn kết việc lập ngân sách Nhà nước với kế hoạch phát triển kinh tế trung hạn + Về quy định cơng bố quỹ tài ngồi NSNN: Hiện chưa có quy định thống cơng bố Quỹ Tài ngồi ngân sách Nhà nước,nhiều quỹ thành lập khó huy động, nguồn cân đối chủ yếu NSNN song chưa có quy định rõ ràng dẫn đến trùng lặp nguồn thu nhiệm vụ chi với NSNN + Về phân cấp quản lý NSNN: Tổ chức ngân sách lồng ghép nhiều cấp, dẫn đến trùng lắp thẩm quyền trách nhiệm cấp chưa tạo chủ động địa phương, thể qua phân cấp nguồn thu nhiệm vụ chi, quy định định mức ngân sách biện pháp cân đối ngân sách 4.2.2 Phân tích bàn luận nhân tố Hệ thống trị, văn hóa mơi trường hoạt động + Thực trạng quản lý nợ công: Theo đánh giá nhiều chuyên gia, việc quản lý nợ công Việt Nam nhiều hạn chế, cụ thể thị trường vốn nước trái phiếu, chưa phát triển, tỷ lệ huy động vốn xã hội thông qua kênh cịn thấp + Thơng tin kế tốn khu vực cơng cịn chịu ảnh hưởng từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung, việc cơng khai hóa thơng tin chưa thực coi [17] trọng Trong đó, cơng tác quản lý tài ngày trở nên phức tạp chuyển đổi sang chế thị trường + Quy trình soạn thảo thẩm định ban hành văn quy phạm pháp luật chưa hoàn thiện Hệ thống văn pháp luật cồng kềnh, thiếu tính ổn định với nhiều văn hiệu lực thực thi hành khơng rõ ràng gây khó khăn cho người thực + Tình trạng tham thối hóa số quan chức máy Nhà nước Việt Nam nói chung khu vực cơng nói riêng đánh giá nghiêm trọng 4.2.3 Phân tích bàn luận nhân tố Kỹ thuật nghiệp vụ + Hệ thống chứng từ đơn vị đặc thù khu vực công không thống tiêu, nội dung thể Đồng thời, hệ thống chứng từ áp dụng rườm rà, nhiều tiêu dư thừa không thống + Hệ thống tài khoản kế toán đơn vị thuộc khu vực cơng khác biệt gây khó khăn tổng hợp thông tin đầu Hiện nay, ứng với chế độ kế toán hệ thống tài khoản điều khó khăn để tích hợp thơng tin cách đầy đủ đồng Bên cạnh đó, hệ thống tài khoản hệ thống mở khơng bao trùm tổng qt tồn hoạt động thuộc khu vực công + Các tiêu báo cáo tài chủ yếu phục vụ cho cơng tác giải trình khoản nhận cấp phát từ NSNN, đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam lại đa dạng, ứng với loại hình hoạt động chế độ kế toán với quy định mẫu biểu báo cáo tài khác nhau, chí nhiều báo cáo đặc thù áp dụng cho lĩnh vực hoạt động + Tồn nhiều chế độ kế toán khác gây khó khăn cho việc hợp báo cáo tài khu vực cơng thực trạng kế tốn khu vực công Việt Nam tồn nhiều chế độ kế tốn, thiếu đồng thống 4.2.4 Phân tích bàn luận nhân tố Điều kiện tổ chức + Chưa có phân định nhiệm vụ rõ ràng cho ban ngành cụ thể xây dựng CMKTC, theo việc triển khai xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng chưa rõ ràng vai trị đơn vị quản lý tổ chức thực [18] + Nguồn kinh phí để triển khai xây dựng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cịn hạn hẹp, chẳng hạn để mời gọi chun gia nước ngồi cần có nguồn kinh phí, song kinh phí thực hạn hẹp, việc cử chuyên gia nước học hỏi nước ngồi khó thực hiện, khả tiếp cận với chuyên gia nước để học hỏi kinh nghiệm hạn chế + Chương trình đào tạo sở đào tạo chưa trọng nhiều đến nội dung kế tốn cơng, theo đánh giá nhiều chuyên gia, đội ngũ cán kế tốn khu vực cơng Việt Nam cịn nhiều hạn chế chưa bắt kịp với yêu cầu đổi + Triển khai Tổng kế toán Nhà nước tạo điều kiện cho việc xây dựng CMKTCVN Mặc dù, thơng tin tình hình tiếp nhận sử dụng kinh phí NSNN, tình tình nợ Nhà nước, phản ánh đầy đủ đơn vị công riêng lẻ Tuy nhiên, thông tin chưa tổng hợp chung thành báo cáo tài Nhà nước Chính phủ Khu vực cơng chưa hình thành chế, chế độ kế toán thống nhất, phương pháp nguyên tắc kế toán chưa xây dựng chung cho tồn khu vực cơng + Khả ứng dụng cơng nghệ thơng tin cịn giới hạnnhận định nhiều chuyên gia, khả ứng dụng công nghệ thơng tin quan Nhà nước cịn nhiều hạn chế thiếu nhân có trình độ cơng nghệ thơng tin, sở vật chất hạ tầng cịn yếu chưa đầu tư mức 4.2.5 Phân tích bàn luận nhân tố Tác động IPSAS + Cơ sở kế toán chưa phù hợp với IPSAS, khu vực công Việt Nam áp dụng sở kế tốn hồn tồn khác biệt Cụ thể, đơn vị thu chi ngân sách áp dụng sở kế tốn tiền mặt có điều chỉnh đơn vị hành nghiệp áp dụng sở kế tốn dồn tích có điều chỉnh, khác biệt gây nên khó khăn vận dụng IPSAS để xây dựng CMKTCVN + IPSAS khơng hồn tồn phù hợp với hồn cảnh kinh tế - trị cụ thể quốc giado quốc gia có tập quán đặc thù [19] riêng quản lý tài cơng hệ thống kế tốn cơng, vận dụng IPSAS cần xem xét đến thực trạng + Sự khác biệt ngôn ngữ gây khó khăn cho việc đọc hiểu vận dụng IPSAS, nhiều từ, cụm từ khó khăn để chuyển sang tiếng Việt Đây trở ngại lớn để vận dụng IPSAS nhiều quốc gia khơng riêng Việt Nam 4.2.6 Phân tích bàn luận nhân tố Áp lực hội nhập kinh tế + Về quy định quản lý tài cơng Việt Nam: Các phương pháp chế độ kế toán Việt Nam không phù hợp với yêu cầu đổi chưa phù hợp với thông lệ quốc tế.Xem xét nội dung IPSAS cho thấy kế tốn cơng Việt Nam nhiều khác biệt so với thông lệ quốc tế Về tình hình cải cách tài cơng: Lộ trình thực chậm không đáp ứng yêu cầu hội nhập; Về hệ thống báo cáo tài khu vực cơng: Chưa thống nhiều khác biệt so với nước Nếu so sánh báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam với hệ thống báo cáo tài theo IPSAS thấy nhiều khác biệt từ thiết kế mẫu biểu báo cáo đến tiêu xây dựng 4.3 Phân tích bàn luận điều kiện cần thiết để xây dựng CMKTCVN theo hƣớng vận dụng IPSAS 4.3.1 Cơ sở để xây dựng CMKTCVN  Việc xây dựng CMKTC chủ trương Đảng Nhà nước  Hệ thống kế tốn cơng Việt Nam đánh giá có số nội dung tương đồng với thông lệ quốc tế  Thành tựu từ Dự án cải cách tài cơng theo Quyết định 432/QĐ-TTg tạo khả tích hợp thơng tin cho tồn khu vực cơng  Sự đời Luật NSNN 2015 số Luật khắc phục hạn chế phân cấp quản lý ngân sách Luật ngân sách trước đó, đảm bảo đồng với số luật khác như: Luật Tổ chức Chính phủ, Luật Tổ chức quyền địa phương, Luật đầu tư cơng [20]  Việt Nam đạt nhiều thành tựu xây dựng chuẩn mực kế toán Kinh nghiệm xây dựng Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp 4.3.2 Những điều kiện cần thiết cho việc xây dựng CMKTCVN theo hướng vận dụng IPSAS + Hoàn thiện Hệ thống pháp lý: Khắc phục hạn chế phân cấp quản lý ngân sách; Chuyển đổi dự tốn NSNN theo khn khổ chi tiêu trung hạn theo kết đầu ra; Thống quy định kế toán Nhà nước; Bổ sung quy định nhằm quản lý quỹ NSNN + Hồn thiện Hệ thống trị, văn hóa môi trường hoạt động: Quy định công khai dự tốn NSNN; Tăng cường quản lý nợ cơng; Hồn thiện quy trình soạn thảo thẩm định ban hành văn quy phạm pháp luật + Hoàn thiện Kỹ thuật nghiệp vụ vận dụng hệ thống kế toán cơng: Xây dựng chế độ kế tốn Nhà nước thống nhất; Thiết kế, sửa đổi hệ thống tài khoản; Hoàn thiện hệ thống thơng tin quản lý cho tồn khu vực cơng + Hồn thiện điều kiện việc tổ chức xây dựng CMKTCVN: Điều kiện nguồn nhân lực; Điều kiện kinh phí để triển khai xây dựng ban hành CMKTCVN; Cải cách nâng cao chất lượng đào tạo; Thực tốt công tác truyền thông: Tổ chức tuyên truyền vận động nâng cao nhận thức IPSAS thông qua kênh thông tin sách báo, Internet,… [21] CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận Qua xem xét cơng trình nghiên cứu nước nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia, tác giả tổng hợp kết nghiên cứu làm sở đánh giá thực trạng Việt Nam Đồng thời, nghiên cứu nội dung IPSAS với kinh nghiệm quốc gia trình xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng với nhân tố tác động trình thực nhằm cố nhận định tác giả Để nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTCVN, sở kết thu thập từ nghiên cứu trước kết hợp với việc đánh giá thực trạng hệ thống kế toán công bao gồm khung pháp lý, yếu tố từ mơi trường hoạt động, hệ thống trị, văn hóa kỹ thuật nghiệp vụ áp dụng hệ thống kế tốn cơng, kết hợp với nghiên cứu định lượng, tác giả xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKTCVN điều kiện vận dụng IPSAS bao gồm sáu nhóm nhân tố chính: Hệ thống pháp lý; Hệ thống trị, văn hóa mơi trường hoạt động; Kỹ thuật nghiệp vụ; Điều kiện Tổ chức; Áp lực từ hội nhập kinh tế Tác động IPSAS 5.2 Kiến nghị Xem xét mức độ tác động nhân tố phát luận án có đề xuất sau đây: (1) Về Hệ thống pháp lý - Đảm bảo tính ổn định khả thi quy định lĩnh vực kế tốn cơng Trên sở Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật, đồng thời để đảm bảo tính ổn định quy định kế toán tạo điều kiện cho người thực hiện, cần rà soát văn ban hành lĩnh vực kế tốn cơng, khắc phục chồng chéo nội dung quy định - Có kế hoạch thực dự toán ngân sách theo kết đầu Luật NSNN 2015 có hiệu lực - Hồn thiện định mức ngân sách [22] Quy định quản lý thống hoạt động có nguồn gốc từ NSNN: Theo đó, cần có quy chế quản lý tập trung thu, chi, hạch tốn kế tốn quỹ ngồi NSNN, riêng quỹ thuộc NSNN cần quy định thống báo cáo vào NSNN - Soạn thảo ban hành Luật Tài Nhà nước: Nhằm chuẩn hóa hoạt động thuộc khu vực cơng, Luật Tài Nhà nước phải đảm bảo thống với quy định Luật Ngân sách chế quản lý tài cơng Việt Nam - Thực Tổng kế tốn Nhà nước: Với mục tiêuquản lý thống hoạt động thuộc khu vực cơng,góp phần làm minh bạch hóa thơng tin nâng cao trách nhiệm giải trình đơn vị sử dụng NSNN, đồng thời nâng cao hiệu quản lý tài Nhà nước (2) Về Hệ thống trị, văn hóa mơi trường hoạt động - Làm rõ mối quan hệ quan hành pháp quan giám sát Chính phủ: Cần phải xác định rõ vai trò Kiểm tốn Nhà nước việc kiểm tra tình hình thực ngân sách quy định rõ Luật NSNN Cần bổ sung quy định chức kiểm toán nội Luật NSNN, theo khởi động chương trình thống khu vực cơng kiểm tốn nội nhằm kiểm soát hoạt động liên quan đến NSNN nâng cao trách nhiệm giải trình quan hành pháp quan giám sát Chính phủ - Đối với Luật Quản lý nợ cơng Cần bổ sung xây dựng quy định quản lý nợ công bao gồm: Nghiên cứu thiết lập tiêu an tồn cho nợ cơng, hồn thiện khung pháp lý quản lý nợ công, tăng cường công tác kiểm tra, tra, kiểm toán, toán việc tuân thủ quy định pháp luật quản lý sử dụng nợ công - Đối với Luật Quản lý tài sản Nhà nước Cần xây dựng tiêu chuẩn thống nhằm tổng đánh giá tài sản quốc gia đồng thời bổ sung quy định quản lý tài sản Nhà nước bao gồm cơng trình kết cấu hạ tầng mang tính phúc lợi, xã hội chung - [23] đảm bảo tài sản Nhà nước phải có chủ thể quản lý theo hệ thống thống (3) Về Kỹ thuật nghiệp vụ Xây dựng chế độ kế toán thống cho khu vực cơng; Hồn thiện hệ thống báo cáo tài chính; Hoàn thiện hệ thống tài khoản hệ thống chứng từ (4) Về Điều kiện tổ chức thực Thiết lập lộ trình xây dựng chuẩn mực rõ ràng; Nâng cao trình độ nguồn nhân lực; Nâng cấp hệ thống công nghệ thông tin cho việc ứng dụng IPSAS; Nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp 5.3 Hạn chế Luận án hƣớng nghiên cứu 5.3.1 Những hạn chế Luận án Mục tiêu nghiên cứu Luận án rõ nguyên nhân chủ yếu ảnh hưởng làm chậm tiến trình xây dựng CMKTCVN Theo đó, Luận án sâu đánh giá nhân tố tác động làm chậm tiến trình xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng hệ thống pháp lý, kỹ thuật nghiệp vụ áp dụng,… Tuy nhiên, Luận án chưa khai thác nội dung cụ thể IPSAS vận dụng vào nội dung CMKTCVN, nội dung vận dụng Việt Nam mà không cần thay đổi, nội dung cần điều chỉnh xây dựng cho Việt Nam Ngoài ra, để tạo điều kiện tiền đề cho việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng bất cập từ hệ thống kế tốn cơng cần có nghiên cứu để điều chỉnh Do đó, cần thiết cho nghiên cứu để phân tích đánh giá nội dung IPSAS mức độ vận dụng vào điều kiện thực tế để xây dựng CMKTCVN 5.3.2 Hướng nghiên cứu Từ hạn chế đề tài, tác giả đề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo:  Nghiên cứu nội dung phù hợp khác biệt IPSAS với hệ thống kế tốn cơng Việt Nam  Nghiên cứu giải pháp xây dựng chế độ kế tốn chung cho khu vực cơng  Nghiên cứu nội dung cụ thể cho CMKTCVN [24]