Chuyên đề tốt nghiệp DƯC Chương 1: GVHD::PGS.TS PHẠM VĂN CƠ SỞ LÝ LUẬN I.NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ N Ợ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.Nội Dung 1.1.Khoản Mục Doanh Thu Nhằm cung cấp thơng tin cần thiết cho người s d ụng đ ể h ọ đưa định kinh doanh Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh gi ữ vai trò quan trọng hệ thống báo cáo tài cuả doanh nghi ệp Trong B ảng Cân Đối Kế Tốn cho biết tình hình tài c doanh nghi ệp,Báo cáo k ết hoạt động kinh doanh cho biết kết niên độ, từ giúp người s d ụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghi ệp Vì ki ểm tốn báo cáo Kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng ki ểm tốn báo cáo tài Thu nhập khoản mục chủ yếu Báo Cáo Kết Quả Ho ạt Đ ộng Kinh Doanh, kiểm tốn báo cáo thực chất xem thu nh ập có đ ược trình bày trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng Sơ đồ hạch tốn chu trình doanh thu 511 111,112, K/hàng tốn tiền 3331 Thuế đầu 131 635 Chiết khấu (Đối với đơn vị tính thuế GTGT khấu trừ) 1.2.Khoản Mục Nợ Phải Thu Trên Bảng cân đối kế tốn khoản mục n ợ phải thu khách hàng đ ược trình bày phần A “ Tàn sản ngắn hạn” Khoản mục nợ phải thu khách hàng gồm khoản mục nợ phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp kho ản m ục dự phòng phải thu khó đòi ghi số âm Do đó, hiệu số gi ữa nợ phải thu khách hàng nợ phải thu khó đòi phản ánh số n ợ phải thu ( giá tr ị thu ần thực được) SVTH: NguyễnTHò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Đặc Điểm: 2.1 Khoản Mục Doanh Thu Khoản mục doanh thu có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục Bảng Cân Đối Kế Tốn Kiểm tốn doanh thu kỳ gắn li ền v ới ki ểm tốn tiền nợ phải thu 2.2 Khoản Mục Nợ Phải Thu Khách Hàng  Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian l ận (tham ơ, chiếm dụng )  Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan m ật thi ết đ ến k ết qu ả kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phòng doanh thu lợi nhuận đơn vị  Nợ phải thu phải trình bày theo giá trị thực Tuy nhiên, việc lập dự phòng phải thu khó đòi cho n ợ phải thu khách hàng thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 3.Mục Tiêu Kiềm Tốn 3.1 Khái Niệm Mục tiêu kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Báo Cáo Tài Chính kiểm tốn viên độc lập nhằm trình bày m ột nhận xét v ề tính trung thực hợp lý, hợp lệ khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng mà Báo Cáo Tài Chính phản ánh theo ngun tắc mà chuẩn m ực kiểm tốn th ừa nhận 3.2 Các Mục Tiêu Kiểm Tốn 3.2.1 Khoản mục doanh thu  Các nghiệp vụ thu nhập ghi nhận phát sinh & thuộc đơn v ị (phát sinh ) Mọi nghiệp vụ thu nhập ghi nhận ( đầy đủ) Thu nhập tính tốn xác & thống gi ữa sổ chi itết v ới s ổ (ghi chép xác ) Thu nhập phản ánh số tiền (đánh giá ) Thu nhập trình bày đắn khai báo đầy đủ (trình bày & cơng bố) 3.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng  Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời ểm l ập báo cáo ( hữu )  Tất khoản nợ phải thu khách hàng có thực đ ều đ ược ghi nh ận đ ầy đủ (đầy đủ )  Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc đơn v ị (quyền sở hữu )  Những khoản nợ phải thu khách hàng phải ghi chép số ti ền gộp Báo Cáo Tài Chính phù hợp gi ữa chi ti ết c n ợ ph ải thu khách hàng với sổ (ghi chép xác)  Các khoản dự phòng tính tốn hợp lý để giá tr ị thu ần c n ợ phải thu khách hàng gần với giá trị thực (đánh giá )  Sự đắn trìng bày cơng bố khoản n ợ phải thu, bao gồm vi ệc trình bày đắn khoản nợ phải thu, cơng b ố đầy đ ủ v ấn đ ề có liên quan cầm cố, chấp … ( trình bày cơng bố ) SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: II KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.Khái Niệm “ Kiểm sốt nội q trình người quản lý, Hội đồng qu ản tr ị nhân viên đơn vị chi phối, thi ết kế đ ể cung c ấp m ột s ự b ảo đảm hợp lý nhằm thực ba mục tiêu “  Báo Cáo Tài Chính đáng tin cậy  Các luật lệ quy định tn thủ  Hoạt động hữu hiệu hiệu Mục Đích Xây Dựng Hệ Thống Kiểm Sốt Nội Bộ Nếu đơn vị khơng xây dựng hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu chu trình bán hàng việc khơng thu hồi khoản nợ c khách hàng ều khó tránh khỏi, mặt khác Báo Cáo Tài có khả khơng phản ánh khoản nợ phải thu khách hàng đơn vị Thí dụ: Do đơn vị bán chịu cho khách hàng khơng có khả tốn ; sổ sách theo dõi khơng chặt chẽ nên dẫn đ ến th ất cơng n ợ, hay nhầm lẫn theo dõi chi tiết khách hàng … 3.Những u Cầu Để Có Một Hệ Thống Kiểm Sốt Nội Bộ Hữu Hiệu Đối Với Chu Trình Bán Hàng Một cá nhân khơng thực q nhiều trách nhi ệm trách nhiệm cá nhân cần phải xác định phân chia đầy đủ, rõ ràng Khi phân chia trách nhiệm, chức sau cần phải tách biệt :  Chức phê chuẩn nghiệp vụ hay chuẩn y định  Chức ghi chép: Bao gồm việc lập chứng từ, ghi sổ kế tốn, chuẩn bị tài liệu để đối chiếu, lập báo cáo thực  Chức bảo quản tài sản : Bao gồm quản lý ti ền, quản lý hàng t ồn kho, nhận séc hay lập séc tốn Quy Trình Kiểm Sốt Nội Bộ Đối Với Chu Trình Bán Hàng 4.1 Nhận Và Xử Lý Đặt Hàng Của Khách Hàng Bộ phận bán hàng dịch vụ khách hàng nhận u cầu từ khách hàng, kiểm tra thơng tin hàng u cầu, lập lệnh bán hàng, chuy ển b ộ ph ận tín dụng chấp thuận bán chịu cuối phận trả lời đặt hàng mua c khách hàng Để giảm rủi ro khơng thu tiền nợ, khách hàng xác định m ột khoản nợ tối đa Chấp thuận bán chịu tức xác định lần bán ch ịu có làm t mức nợ khách hàng nằm giới hạn nợ cho phép hay khơng đ ể xét ệt chấp thuận bán chịu Chứng từ ghi nhận hoạt động bao gồm đơn đặt hàng lệnh bán hàng Đặt hàng (Customer Order) chứng từ người mua gửi tới xác nh ận nhu cầu chủng loại, số lượng hàng, địa điểm giao hàng, điều kiện tốn, ều kiện vận tải liên quan Lệnh bán hàng ( Sale order) chứng từ nội phận bán hàng lập, cho phép phận liên quan thực việc xuất kho, giao hàng cho khách hàng Nếu bán chịu, chuyển sang phận tín dụng để xét duyệt Sau chấp thuận, thơng tin lệnh bán hàng chuyển cho kho làm c ứ SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: để xuất kho, cho phận gửi hàng làm để đóng gói hàng, cho khách hàng để xác nhận đặt hàng chấp thuận, cho phận k ế tốn nh l ập hóa đơn để thơng báo lệnh bán hàng 4.2 Gửi Hàng Cho Khách Hàng Tới ngày giao hàng, kho hàng tiến hành xuất kho theo lệnh bán hàng Bộ phận gửi hàng tiếp tục gửi hàng cho khách hàng theo địa ểm định Trước tiến hành đóng gói gửi hàng, phận gửi hàng lập gi gửi hàng (có thể Packing Slip vận đơn ( Bill of Lading )) 4.3 Lập Hóa Đơn Bán Hàng Sau hàng gửi cho khách hàng, giấy gửi hàng chuyển cho b ộ phận lập hóa đơn Bộ phận tiến hành kiểm tra, đối chi ếu chứng từ liên quan lập hóa đơn bán hàng ghi nhận hoạt động bán hàng hàng th ực s ự hồn thành Đây để phận kế tốn phải thu ghi sổ chi ti ết phải thu khách hàng Hố đơn bán hàng ( Sale Invoice) chứng từ xác định hàng chuyển cho người mua nghĩa vụ tốn người mua Ch ứng t đ ược l ập thành nhiều liên bao gồm gửi khách hàng, chuyển kế tốn phải thu lưu b ộ phận lập hóa đơn 4.4 Nhận Tiền Thanh Tốn Khi khách hàng gửi check tốn giấy báo trả tiền, phận thư tín phân loại, lập bảng kê nhận check tốn chuyển check cho th ủ qu ỹ, gi báo bảng kê cho kế tốn phải thu Thủ quỹ làm th ủ t ục gửi ti ền vào ngân hàng Kế tốn phải thu ghi sổ chi tiết phải thu kho ản ti ền khách hàng tốn Giấy báo trả tiền (Remittance Advice) chứng từ gửi cho người mua kèm theo hóa đơn bán hàng Khi người mua tốn tiền, họ gửi l ại gi báo tr ả tiền kèm theo tiền tốn nhằm mục đích giúp người bán ghi xác người tốn, số tiền nội dung tốn Thơng thường check tốn gi báo trả tiền nhận phân loại ban đầu phận thư tín 4.5 Trường Hợp Hàng Bán Bị Trả Lại Hoặc Xóa Nợ Phải Thu Nếu khách hàng trả lại hàng, phận nhận hàng nhận hàng l ập phi ếu nhập kho cho số lượng hàng bị trả lại Căn phiếu nhập kho, b ộ ph ận l ập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ nhận hàng trả lại Căn c ứ ch ứng t này, kế tốn phải thu điều chỉnh giảm tài khoản phải thu khách hàng Trường hợp doanh nghiệp khơng thu n ợ, c ứ b ảng phân tích n ợ ph ải thu theo thời hạn nợ, trưởng tài vụ ký duyệt cho xóa n ợ phải thu Căn c ứ vào b ộ phận lập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ xóa n ợ phải thu c ứ chứng từ kế tốn phải thu ghi giảm chi tiết phải thu khách hàng Credit Meno chứng từ kế tốn ghi nhận khoản ều chỉnh gi ảm tài khoản phải thu hàng bán khơng u c ầu, bị trả lại ho ặc gi ảm giá hàng bán, xóa nợ phải thu ghi sổ sai Chứng từ ghi tên người mua, chủng loại hàng, số lượng, giá đơn vị, số tiền hàng bị trả lại bị gi ảm giá Một chứng từ gửi cho người mua trường h ợp hàng b ị tr ả lại giảm giá hàng bán SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: III.CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP 1.Tính Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Tốn 1.1 Trọng Yếu 1.1.1 Khái Niệm Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa n ếu thi ếu thơng tin ho ặc thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định c người s d ụng Báo Cáo Tài Chính Như vậy, sai lệch xem trọng yếu có ảnh hưởng quan trọng đến Báo Cáo Tài Chính, làm thay đổi nhận định c người sử dụng Như “ Trọng yếu doanh thu nợ phải thu khái ni ệm tầm c ở, chất sai phạm thơng tin khoản doanh thu n ợ ph ải thu, mà bối cảnh cụ thể làm ảnh hưởng đến định c người sử dụng thơng tin này” Việc đánh giá trọng yếu khoản mục doanh thu nợ phải thu phải xem xét hai mặt  Định lượng: Được gọi trọng yếu sai lệch báo cáo tài đạt đến số tiền định gây ảnh hưởng đến định c người sử dụng báo cáo tài  Định tính: Kiểm tốn viên phải nhận thức có trường hợp sai lệch giá trị thấp chất nên gây ảnh h ưởng đ ến định người sử dụng báo cáo cáo tài 1.1.2 Vận Dụng Khái Niệm Trọng Yếu Trong Kiểm Tốn Kiểm tốn viên phải xác lập mức trọng yếu chấp nhận đ ược, nghĩa số tiền tối đa cho phép để vào thi ết lập th ủ t ục ki ểm tốn thích hợp nhằm phát sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đ ến báo cáo tài Thí dụ: Khi xác lập mức trọng yếu thấp nghĩa sai lệch phép nhỏ kiểm tốn viên cần mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cở mẫu th nghi ệm 1.1.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu Ở mức độ tổng thể Báo Cáo Tài Chính : Kiểm tốn viên phải ước tính tồn sai sót chấp nhận để bảo đảm báo cáo tài khơng có sai l ệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thường tính tỷ lệ phần trăm tài sản, doanh thu, lợi nhuận Đối với khoản mục : Mức trọng yếu sai lệch t ối đa đ ược phép khoản mục Số tiền tính dựa sở mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Có thể phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho kho ản mục Trong th ực tế, kiểm tốn viên sử dụng nhiều kỹ thuật khác để xác lập mức tr ọng yếu * Nhân mức trọng yếu tổng thể với hệ số ( thường 1.5-2) trước phân bổ * Bằng tỷ lệ phần trăm mức trọng yếu tổng thể (50 – 75 %) Một vấn đề khác cần lưu ý giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thường di ễn trước kết thúc niên độ, nên tiêu chủ yếu báo cáo tài nh l ợi nhuận, doanh thu … chưa xác định Vì thế, kiểm tốn viên phải ước tính SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: tiêu cách hợp lý để làm sở xác lập mức trọng yếu Ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn viên chủ động xác lập m ột mức tr ọng yếu thấp mức dự tính để tăng khả phát hi ện sai lệch báo cáo tài giảm rủi ro kiểm tốn 1.2 Rủi Ro Kiểm Tốn Khoản Mục Doanh Thu Và Nợ Phải Thu 1.2.1 Khái Niệm Rủi Ro Kiểm Tốn Rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý ki ến nh ận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn xảy báo cáo tài ch ứa đ ựng sai lệch trọng yếu kiểm tốn viên lại nhận xét chúng trình bày trung thực hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch ti ềm ẩn báo cáo tài vượt qua hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khơng bị th nghiệm kiểm tốn viên phát 1.2.2 Những Ngun Nhân Gây Ra Rủi Ro Kiểm Tốn  Kiểm tốn viên thường lấy mẫu để kiểm tra, khơng kiểm tra tồn  Việc thu thập chứng kiểm tốn ki ểm tốn viên c ần d ựa vào để thuyết phục, khơng phải nhằm chứng minh số li ệu c báo cáo tài tuyệt đối xác  Sự xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên 1.2.3 Các Bộ Phận Hợp Thành Của Rủi Ro Kiểm Tốn a.Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót tr ọng yếu tính riêng lẽ tính gộp có khơng có hệ thống kiểm sốt nội Thí dụ: Doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực có thay đổi nhanh chống kỹ thuật Khoản mục hàng tồn kho khơng lập dự phòng gi ảm giá đầy đủ Doanh nghiệp thường hay sử dụng sách bán chịu, khơng thu hồi nợ lại khơng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đầy đủ Khoản mục nợ phải thu khoản mục thường hay có nhiều khả sai sót cao nợ phải thu khó đòi loại tài sản nhạy cảm với gian lận b.Rủi Ro Kiểm Sốt : Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghi ệp v ụ, khoản mục báo cáo tài mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết, khơng phát sửa chữa kịp thời Kiểm tốn viên cần ý xem xét mội trường kiểm sốt bi ểu hi ện quan điểm, nhận thức hoạt động nhà quản lý đ ơn v ị h ọ xác đ ịnh phương thức tổ chức đơn vị, phân định quyền hạn trách nhiệm ban giám đốc c.Rùi Ro Phát Hiện: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghi ệp vụ khoản mục báo cáo tài Khi tính riêng l ẽ ho ặc tính g ộp mà q trình kiểm tốn mà cơng ty ki ểm tốn khơng phát hi ện đ ược R ủi ro phát xảy dù kiểm tra 100% số dư nghiệp vụ có th ể ki ểm tốn viên lựa chọn áp dụng phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp 1.2.4 Mối Quan Hệ Giữa Các Loại Rủi Ro SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Cơng thức AR: Rủi ro kiểm tốn IR : Rủi ro tiềm tàng CR : Rủi ro kiểm sốt DR : Rủi ro phát AR = IR * CR* DR Bảng ma trận nhằm xác định rủi ro phát Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro tiềm tàng Cao Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro kiểm tốn Cao Trung bình Thấp Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa 1.3 Quan Hệ Giữa Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Tốn Trọng yếu rủi ro kiểm kiểm tốn có mối quan hệ chăt chẽ với N ếu mức sai sót chấp nhận tăng, rõ ràng r ủi ro ki ểm tốn gi ảm xu ống Nói cách khác, kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm.Ngược lại, gi ảm mức sai sót có th ể chấp nhận được, lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên 1.4 Phương Pháp Tiếp Cận 1.4.1 Kiểm Tra Chi Tiết Khi kiểm tốn viên xác định hệ thống kiểm sốt n ội c doanh nghi ệp khơng tồn khơng hữu hiệu hiệu Kiểm tốn viên tập trung vào thử nghiệm chi tiết Đối với việc kiểm tốn năm ph ương pháp phù hợp 1.4.2 Tiếp Cận Hệ Thống Thơng thường kiểm tốn viên áp dụng phương pháp hệ thống kiểm sốt nội tốt hiệu quả, thử nghiệm thực hi ện m ức tối thiểu Đối với lần kiểm tốn kế tiếp, doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt n ội b ộ tốt phương pháp tỏ có hiệu Phương pháp thường áp dụng nghiệp vụ thường xun Do đó, kiểm tốn doanh thu nợ phải thu, sử dụng phương pháp tỏ hiệu SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: 2.Quy Trình Kiểm Tốn Khoản Mục Doanh Thu Và Nợ Phải Thu Khách Hàng 2.1 Tìm Hiểu Và Đánh Giá Hệ Thống Kiểm Sốt Nội Bộ 2.1.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội Kiểm tốn viên thiết lập bảng câu hỏi kiểm sốt nội nợ phải thu Trả lời Câu hỏi Khơng áp dụng Yếu Có Khơng Quan trọng Ghi Thứ yếu 1.Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay khơng ? Các chứng từ gửi hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay khơng ? Các hố đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dũng hay khơng ? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hố gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng ? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay khơng ? Hàng tháng có gửi bảng kê cơng nợ cho khách hàng hay khơng ? Việc nhận hàng bị trả lại có phê duyệt người có thẩm quyền hay khơng ? Đơn vị có thực việc đối chiếu tài khoản chi tiết khách hàng với tài khoản nợ phải thu khách hàng sổ cái, việc đối chiếu thực ? 10 v.v… 2.1.2 Đánh Giá Sơ Bộ Rủi Ro Kiểm Sốt Trên cở sở hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Cần lưu ý đánh giá rủi ro kiểm SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: sốt thấp mức tối đa, kiểm tốn viên phải chứng minh ều b ằng cấc thử nghiệm kiểm sốt 2.1.3 Thiết Kế Và Thực Hiện Các Thử Nghiệm Kiểm Sốt a Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng Kiểm tốn viên thường chọn mẫu hố đơn phát hành kỳ để:  Đối chiếu với đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng chủng lo ại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký … Nhằm thu thập chứng hóa đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy quy trình thực nghiệp vụ tn thủ quy định nội đơn vị  Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tn thủ thủ tục xét duyệt bán chịu hay khơng?  Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng c ộng hố đ ơn, so sánh giá hóa đơn với bảng giá duyệt thời điểm, thử nghi ệm nhằm chứng minh hóa đơn tính giá xác vi ệc ki ểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu  Sau xem xét tính xác trên, kiểm tốn viên lần theo hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng sổ sách kế tốn Trong hình thức nhật ký chung: Kiểm tốn viên từ hóa đ ơn đ ể ki ểm tra đến nhật ký Sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ cái, thử nghiệm nhằm tập hợp chứng hữu hi ệu c thủ tục kiểm sốt Thủ tục kiểm sốt liên quan đến việc ghi chép đầy đủ xác nghiệp vụ bán hàng sổ sách kế tốn b.Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan Thử nghiệm so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng nh ằm bảo đ ảm hóa đơn lập xác sở số hàng giao Tuy nhiên, th nghiệm khơng giúp phát trường hợp hàng gửi lý mà khơng lập hóa đơn Để ki ểm tra vấn đ ề này, c ần ch ọn m ẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hóa đơn có liên quan c Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, bị hư hỏng Tất hàng hóa bị trả lại, hay bi hư hỏng phải đ ược ch ứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt ký cấp có thẩm quyền họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế tốn 2.1.4 Đánh Giá Lại Rủi Ro Kiểm Sốt Và Thiết K ế L ại Các Th Nghiệm Cơ Bản Sau thực thử nghiệm trên, kiểm tốn viên đánh giá m ức rủi ro kiểm sốt cho sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng Khi đánh giá kiểm tốn viên nên nhận diện ểm yếu c h ệ th ống kiểm sốt nội để mở rộng thử nghiệm điểm mạnh cho phép giảm thiểu thử nghiệm 2.2 Thử Nghiệm Cơ Bản 2.2.1 Khoản Mục Doanh Thu 2.2.1.1 Thủ Tục Phân Tích  Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đ ơn v ị tr ực thu ộc … xem xét trường hợp tăng hay giảm bất thuờng  So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng biến động bất thường cần phải giải thích ngun nhân SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 10 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD:  Tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng 2.2.1.2 Thử Nghiệm Chi Tiết a Kiểm tra có thực khoản mục doanh thu ghi chép Mục tiêu: Thử nghiệm nhằm phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ khơng xảy lại ghi sổ nhật ký bán hàng Cách thức thực : * Đối chiếu khoản doanh thu bán hàng ghi chép nhật ký bán hàng với chứng từ gốc liên quan đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, ho ặc phi ếu xiất kho, vận đơn, hóa đơn * Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng xem xét q trình thu ti ền đ ối v ới khoản tốn, chứng cho bi ết nghi ệp v ụ bán hàng thực xảy Ngồi ra, kiểm tốn viên cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với điều kiện quy định chuẩn m ực chế đ ộ k ế tốn hi ện hành hay khơng? b Kiểm tra ghi chép đầy đủ kho ản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mục tiêu: nhằm phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ khơng ghi sổ kế tốn Cách thức thực : * Kiểm tốn viên xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ nhật ký bán hàng * Các chứng từ gốc vận đơn, thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng phận bảo vệ c Kiểm tra xác số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mục tiêu: Nhằm bảo đảm doanh thu xác định theo giá trị hợp lý c khoản thu hay thu Nhằm bảo đảm nghiệp vụ tính giá Cách thức thực hiện: * So sánh vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng … đ ể xác đ ịnh v ề ch ủng loại số lượng hàng hóa tiêu thụ * Đối chiếu với bảng giá, bảng xét duyệt giá, hóa đ ơn … đ ể xác đ ịnh giá hàng hóa tiêu thụ Rà sốt lại kho ản chi ết kh ấu, gi ảm giá đ ể xem có phù hợp với sách bán hàng đơn vị hay khơng? * Kiểm tra việc tính tốn hóa đơn * Đối với trường hợp bán hàng ngoại tệ, kiểm tốn viên c ần kiểm tra việc quy đổi tiền Việt Nam d Kiểm tra việc phân loại doanh thu Mục tiêu: Nhằm tránh trường hợp khơng phân lo ại nên d ẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai doanh thu Cách thức thực hiện: Kiểm tốn viên cần phân biệt * Doanh thu bán chịu doanh thu thu tiền * Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ kho ản doanh thu hoạt động tài SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 11 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: M3 USD M3 USD M3 USD M3 USD 128,2856 90.857,25 271,1650 239734,00 166,4015 106.752,90 565,8521 43734 4,15 16,6442 12.326,15 70,5101 62920,00 82,3088 47.568,00 169,4631 122.81 4,15 139,6483 102.202,7 249,8193 155.543,50 389,4676 257.74 6,20 74,4236 52.820,24 203,4842 120.168,83 277,9078 172.98 9,07 97,0930 72092,05 191,2044 118.321,90 288,2974 19040 4,95 66,9069 53456,32 223,2318 136.852,60 290,1387 19210 8,92 51,8705 40337,78 313,5630 254468,00 365,4335 294.80 5,78 67, 1821 51618,18 266,4012 250395,00 200,9788 127.967,80 534,5631 42998 0,98 67,6198 54426,00 205,4119 192141,50 259,8172 156.479,00 532,8489 403.04 6,50 53,8201 42655,25 290,9729 270360,50 237,1039 153.224,68 581,8986 466.24 0,43 76,7328 62095,26 234,0210 219372,00 338,0367 212.228,80 648,7905 493.69 6,06 84,8642 68825,44 203,0064 190896,50 311,5117 198.961,00 599,3823 458.68 2,94 925,0911 703.712,6 1.855,0515 1680287,50 2463,8983 1.535.860,0 5.244,040 3.919 860,13 10 11 12 2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng Tên Người T.H : Ngun Người K.T : Sơn SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung : Biểu đạo Niên độ : 31/12/2005 Số TK Tên tài khoản Tham diễn giải chiếu Số dư trước Điều chỉnh KT 31/12/2005 SVTH: Nguyễn Thò Thủy Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Số dư sau KT 31/12/2005 Trang Mã số:E1 Số đầu năm 46 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Người mua trả tiền trước E5-1 1388 Phải thu khác E5-1 12.974.583.859 12.974.583.859 13.868.905.870 115.248.034 115.248.034 40.672.283 Dự phòng phải E5-1 thu khó đòi Tạm ứng E5-1 (107.102.262) (107.102.262) (107.102.262) 63.360.000 63.360.000 119.689.000 131 139 141 B/S AFS05 AFS04 Khớp với số liệu báo cáo kiểm tốn 2004 BS Khớp với bảng cân đối kế tốn 2005 đơn vị AFS05 Khớp với số liệu báo cấo kiểm tốn 2005 Tên Người T.H : Ngun Người K.T : Sơn SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung : Bảng tổng hợp lỗi Niên độ : 31/12/2005 Số TK Tên tài khoản diễn giải Tham chiếu Báo cáo kết HDKD Nợ Có AFS04 Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Mã số: E2 Bảng CDKT Nợ Có Khơng phát lỗi trọng yếu SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 47 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung : Doanh thu Niên độ : 31/12/2005 GVHD: Tên Người T.H : Ngun Người K.T : Sơn Chương trình kiểm tốn Thủ tục phân tích Giải thích biến động điều tra mội quan hệ bất thường : + Doanh thu + Chính sách bán chịu + Thời gian tính tuổi nợ + Dự phòng nợ khó đòi Những thay đổi vòng quay nợ phải thu, khách hàng chính, tỷ lệ số dư nợ q hạn khách hàng chính, tỷ lệ số dư có … Các thủ tục khác: 3.Tự lập bảng tổng hợp số liệu kho ản phải thu ( phải thu người mua, ứng trước cho người bán, phải thu tạm ứng, phải thu nội bộ, phải thu khác …) Đối chiếu số liệu khoản phải thu bảng tổng hợp với số liệu sổ cái, bảng cân đối tài khoản, bảng cân đối kế tốn ( số du đầu kỳ, số phát sinh rong kỳ, số dư cuối kỳ ) Tìm hiểu thu thập bảng kê chi tiết cơng n ợ phải thu : + Đối chiếu với giấy xác nhận nợ, tìm ngun nhân có chênh lệch + Gửi thư xác nhận kiểm tra tốn sau niên độ biên chưa có biên xác nhận nợ + Kiểm tra cơng n ợ có gốc ngo ại tệ phương pháp hoạch tốn tỷ giá Kiểm tra việc đánh giá cơng nợ cuối kỳ + Kiểm tra cơng n ợ bất thường cơng nợ có số dư có Phân tích cơng nợ theo tuổi nợ ( cách đối chiếu với cơng nợ ngày 01/01/2003) chọn mẫu kiểm tra đối chiếu chứng từ gốc Kiểm tra cơng nợ tồn đọng lâu đơn vị chưa lập dự phòng Xem xét khả tốn n ợ cơng nợ kiểm tra xem cơng nợ có đủ điều kiện lập dự phòng theo Thơng tư 107/2001/TT- BTC ngày 31/12/2001 SVTH: Nguyễn Thò Thủy Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Mã số: E3 Trang : Tham chiếu Mục Y- Thỏa mãn tiêu mục tiêu Người C E A NCó tham thực V chiếu giải E4 CEAV Tuấn E5 CEAV Ngun CEA CEA E6 Ngun V C E7 V Ngun Trang 48 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: 6.Thu thập bảng chi tiết cơng nợ lập dự phòng, tìm hiểu phương pháp lập dự phòng đơn vị kiểm tra xem cơng nợ có đủ điều kiện lập dự phòng khơng? Bằng cách kiểm tra: Bảng phân tích tuổi nợ, q trình tốn nợ, thu tiền sau niên độ, chứng từ giao dịch với khách hàng … Kiểm tra đối tượng nợ có số phát sinh lớn năm, đối chiếu với chứng từ gốc tài E7 khoản có liên quan doanh thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng… Chi tiết số dư khoản phải thu bên có liên E7 quan Trình bày Xem xét việc trình bày đầy đủ thơng tin cần thiết báo cáo kế tốn AV Ngun EA Ngun Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung : Doanh thu Niên độ : 31/12/2005 Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Mã số: E4 Trang : BIẾN ĐỘNG VÀ QUAN HỆ CÁC KHOẢN PHẢI THU Số hiệu TK 131 138 141 Năm 2004 Biến động +/16.820.722.509 2.951.816.639 141.868.250 1.195.968 75.510.000 (44.179.000) tháng 2005 13.868.905.870 140.672.282 119.689.000 % 21 -37 Nhận xét : Biến động khoản phải thu cơng ty u c ầu phía khách hàng ứng tr ước tiền hàng tăng giá ngun vật liệu, chi phí sản xuất tăng SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung htực : Nợ phải thu Năm tài : 31/12/2005 Người T H Người K.T SVTH: Nguyễn Thò Thủy Tên tuấn Sơn Ngày 21/10/2005 19/01/2006 Trang Mã số : E5 Trang : 49 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: * Cơng việc : + Lập bảng tổng hợp phát sinh tài khoản + Đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết, BCĐKT * Kết : Xem E5-1 * Kết luận : Số liệu đơn vị chuyển sổ phù hợp SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung : Nợ phải thu Niên độ : 31/12/2005 Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Mã số: E5-1 Trang : BẢNG TỔNG HỢP KHOẢN PHẢI THU TK Diễn giải 131 Phải thu khách hàng Phải thu khác Dự phòng phảith u khó đòi Tạm ứng Cộng SDĐK Nợ 138 139 141 PHÁT SINH Có 13.868.905.870 140.672.282 SDCK Nợ 69.194.682.992 Có 68.300.360.981 Nợ Có 12.974.583.8 43.304.578 68.728.826 115.248.034 107.102.262 119.689.000 260.361.282 AFS05 13.976.008.132 107.102.262 834.950.000 891.279.000 63.360.000 70.072.937.570 G/L 69.260.368.807 G/L 178.608.034 AFS04 Khớp với báo biểu kiểm tốn 2004 G/L Khớp với sổ cái, bảng CĐSPS B/S Khớp với bảng CĐKT đơn vị 2005 SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 50 13.081.686.1 B/S Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung htực : Nợ phải thu Năm tài : 31/12/2005 GVHD: Người T H Người K.T Tên Tuấn Sơn Ngày 19/01/2005 21/01/2006 Mã số : E6 Trang : * Cơng việc : + Lập bảng kê chi tiết cơng nợ phải thu + Đối chiếu số dư với biên xác nhận nợ + Kiểm tra cơng nợ có gốc ngoại tệ cơng nợ bất thường + Phân tích tuổi nợ, lập dự phòng nợ khó đòi + Tìm hiểu quy trình tạm ứng * Kết : Xem E6-1 E6-2 * Kết luận : Số liệu đơn vị có thực SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung : Nợ phải thu Niên độ : 31/12/2005 Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn Ngày 21/10/2005 25/10/2006 Mã số: E6-1 Trang : QUY TRÌNH TẠM ỨNG Đối tượng mục đích tạm ứng _ CBCNV làm thủ tục XNK vật tư _ CBCNV thu mua vật tư Quy trình xét duyệt, tốn _ Khi có tạm ứng người tạm ứn làm giấy đề nghị tạm ứng, đưa cho giám đ ốc ký duyệt _ Sau ký duyệt, kế tốn làm thủ tục tạm ứng tiền cho người tạm ứng _ Sau cơng việc hồn thành, người tạm ứng hồn ti ền t ạm ứng làm th ủ tục tốn chi phí theo số thực chi Nhận xét : Quy trình tạm ứng đơn vị thuộc loại giả thu giả chi SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 51 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: BẢNG KÊ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 141 Đến ngày 31/12/2005 STT DIỄN GIẢI Nguyễn văn An Nguyễn Văn An Lâm Ngoc Triều Chức vụ NVXNK NV Nhà Bếp NVCUVT Nợ 23.360.000 35.000.000 5.000.000 Có v v v v: Đã kiểm tra phiếu chi tạm ứng Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn SGN Khách hàng : Cơng ty ABC Nội dung : Nợ phải thu Niên độ : 31/12/2005 Ngày 19/01/2006 25/01/2006 Mã số: E6-1 Trang : * Cơng việc : + Kiểm mẫu số phát sinh nợ phải thu phát sinh có giá trị lớn + Kiểm tra việc đánh giá cơng nợ cuối kỳ * Kết : Xem E6-1/1 * Kết luận : Việc đánh giá lại số dư cuối kỳ hợp lý SỔ CÁI Số hiệu TK: 131 Tên tài khoản : Khoản phải thu E6-1/1 Stt Tài khoản đối ứng Tên Số dư đầu kỳ Tiền Việt Nam ( tiền mặt ) Tiền Việt Nam ( ngân hàng ) Tiền ngoại tệ Phải trả, phải nộp khác Doanh thu bán thành phẩm Chí phí hoạt động tài SVTH: Nguyễn Thò Thủy Mã số 1111 1121 1122 3388 5112 635 Số phát sinh kỳ Nợ Có 13.868.905.870 4.366.145.500 699.112.680 68.161.787.516 817.227.900 62.188.545.81400 131.542.805 Trang 52 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC Chi phí tiền khác Thu nhập khác Cộng phát sinh Số cuối kỳ GVHD: 6418 711 7.030.660 1.123.651.098 69.194.682.992 68.300.360.980 12.974.583.859 Nhận xét : Cơng ty áp dụng tỷ giá phù hợp 3.Ý kiến kết luận kiểm tốn viên Theo ý kiến ngoại trừ chi phí sản xuất dỡ dang, báo cáo tài ch1inh cơng ty liên doanh chế biến lâm sản ABC cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2005 trình bày trung thực hợp lý phù hợp với chế dộ kế tốn Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chương III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHGỊ I.Nhận xét : 1.Ưu điểm : Là cơng ty kiểm tốn trẻ, thời gian thành lập chưa lâu chất lượng kiểm tốn cơng ty tốt Sớm có vị vững thị trường kiểm tốn Việt Nam do:  Đội ngũ nhân viên cơng ty Thường xun đuợc đào tạo, cập nhật kiến thức chun ngành thơng qua chương trình huấn luyện nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức kiểm tốn viên hàng năm Bộ Tài Chính, chương trình tài trợ quốc tế Ln thể tính chun nghiệp cao q trình tác nghiệp Cụ thể đội ngũ cán nhân viên ln: _ Giữ tác phong nghiêm túc cơng việc giao _ Ln giữ phẩm chất trung thực thẳng thắn, khơng vụ lợi, ln đặt đạo đức nghề nghiệp quyền lợi cơng ty quyền lợi khách hàng lên hàng đầu _ Ln thể tính thận trọng, cơng minh khơng phán cách vội vàng, áp đặt, khơng gây áp lực khách hàng SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 53 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: _ Đảm bảo bí mật htơng tin thu thập thời gian thực dịch vụ chun mơn  Cơng ty xây dựng cho phương pháp tiếp cận hệ thống tn thủ chặt chẽ vói chuẩn mực quốc tế chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam tùy vào quy mơ loại hình hoạt động, đặc điểm khách hàng mà kiểm tốn viên áp dụng thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn cho khoản mục cách linh hoạt  Nhờ nắm bắt nhu cầu thị trường, hiểu thấu đáo đặc điểm kinh tế Việt Nam kết hợp với việc thu thập, hoc hỏi kinh nghiệm thực tế kiểm tốn kiến thức tiếp thu từ chương trình liểm tốn tổ chức, cơng ty kiểm tốn nước ngồi, SGN lập cho riêng chương trình kiểm tốn phục vụ hiệu cho hoạt động cơng ty  Chương trình kiểm tốn thực dễ hiểu, dễ tiếp cận, mang tính khoa học, dễ dàng cho kiểm tốn viên nắm bắt u cầu Mục tiêu chương trình Đây điều kiện định thành cơng cơng ty  Hồ sơ kiểm tốn cơng ty SGN tổ chức cách khoa học Việc tổ chức hồ sơ kiểm tốn từ tổng hợp đến chi tiết chứng minh cho số liệu tổng hợp Do dễ dàng chuyển nhìn tổng qt nội dung phần thực kiểm tốn trước vào xem xét chi tiết Người độc thấy số liệu tổng hợp mà kiểm tốn viên phát cách htức điều chỉnh cấc sai sót  Cơng ty thường tổ chức làm việc theo nhóm giúp nhân viên hỗ trợ làm việc  Cơng ty thường tổ chức buổi dã ngoại để chăm lo đời sống tin thần nhân viên, góp phần giảm áp lực cơng việc, nâng cao tinh thần đồn kết nhân cán bộ, cơng nhân viên Nhược Điểm Kiểm sốt nội ln khâu quan trọng quy trình quản trị cơng ty đặc biệt cơng ty có quy mơ lớn, nơi mà yếu tố hệ thống kiểm sốt nội hữu đầy đủ Vì kiểm tốn viên phải nhận thức tầm quan trọng ảnh hưởng hoạt động đến báo cáo tài doanh nghiệp Do thời gian kiểm tốn ngắn, thơng thường cơng ty có quy mơ nhỏ diễn đến ngày Các cơng ty có quy mơ lớn diễn -7 ngày Vì kiểm tốn viên thường khơng thực đầy đ ủ htủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn đưa Cụ thể thực tế việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty tiến hành mức độ chi tiết ( chi phí thời gian kiểm tốn khơng cho phép) mà dừng lại việc đánh giá sơ rủi ro việc ý đến rủi ro tiềm tàng đặc điểm khoản mục, tính hữu mội trường kiểm sốt thơng qua việc vấn nhân viên kế tốn trưởng có đầy đủ chứng từ hay khơng phiếu thu, phiếu xuất kho chứng từ hàng bán bị trả lại để kiểm tra chứng từ gốc tính hợp pháp, hợp lý chứng từ Kết vấn lưu lại giấy làm việc SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 54 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Cơng ty thường lập kế hoạch kiểm tốn cho khách hàng mới, khách hàng cũ thường khơng lập kế hoạch mà kiểm tốn viên cập nhật thơng tin theo dõi yếu hệ thống phát lần kiểm toấn trước, khắc phục Cơng ty có số lượng lớn khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau, hoạt động nhiều lĩnh vực khác Tuy vậy, chương trình kiểm tốn cơng ty mang tính chung chung, chưa cụ thể hóa cho loại hình hoạt động Đa số thử nghiệm chương trình kiểm toấn SGN thử nghiệm chi tiết Dù kết thử nghiệm mang tính chất thuyết phục cao ngược lại đòi hỏi nhiều cơng sức thời gian Trong đó, việc sử dụng bổ sung thủ tục phân tích mang lại hiệu khơng việc đánh giá hợp mặt tổng thể doanh thu nợ phải thu khách hàng đồng thời dự tốn khả có xảy sai sót số liệu đơn vị Bên cạng thời gian thực nhanh chi phí thấp Nhưng cơng ty thực thủ tục đơn giản so sánh số liệu năm so với năm trước với số liệu dự tốn, thực vài phép tính đơn giản để tìm bất thường Cơng ty gửi thư xác nhận khách hàng có số dư lớn Còn khách hàng có số nhỏ thỉ kiểm tốn viên thường bỏ qua mà khơng chọn mẫu ngẫu nhiên để gửi thư xác nhận II.KIẾN NGHỊ Để góp phần khắc phục nhược điểm trên, đồng thời thời gian tới để phát triển hoạt động kiểm tốn cơng ty em xin đưa số kiến nghị sau : Khách hàng SGN đa dạng thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động khác Do bên cạnh chu trình kiểm tốn chung lập sẵn ngành nghề hoạt động khách hàng manh tính đặc thù (như ngành ngân hàng, bảo hiểm …) quy trình kiểm tốn thiết lập lại cho phù hợp với u cầu đặt  Nếu tăng cường việc kiểm sốt nội khách hàng để đ ề rhử nghiệm kiểm tốn chi tiết chi tiết hiệu  Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kiểm tốn hệ thống kiểm sốt nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm tốn nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận để đạt hiểu biết cách đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội giai đoạn khảo sát kiểm tốn viên cần tìm hiểu đánh giá bốn nội dung : mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm sốt việc giám sát  Sau em xin đưa bảng câu hỏi liên quan kiểm sốt nội chu trình bán hàng, cơng ty tham khảobổ sung vào bảng câu hỏi SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 55 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC Stt GVHD: Mục tiêu Trả lời Có Ghi Khơng Doanh thu bán hàng thu tiền Có tn thủ quy tắc bất kiêm nghiệm kế tốn thủ quỹ khơng? Có tổ chức riêng phận lập hóa đơn khơng ? Kế tốn có lập phiếu thu cho khoản tiền nhận hay khơng? Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ phiếu thu trước thu tiền hay khơng? Thủ quỹ có mở sổ theo dõi chi hay khơng? Cuối ngày thủ quỹ có kiểm kê đối chiếu sổ quỹ hay khơng? Dịnh kỳ kế tốn có đối chiếu sổ quỹ với sổ kế tốn tiền mặt hay khơng? Doanh thu bán hàng trả chậm Cơng ty có tổ chức phận xem xét tình hình kinh doanh khách hàng trước ký kết hợp đồng kinh tế khơng ? Hợp đồng kinh tế có người có thẩm quyền ký kết khơng ? Khâu lập hóa đơn Các hố đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dụng ? Mỗi hố đơn bán hàng có lập sở đơn đặt hàng phê duyệt khơng ? Đơn đặt hàng có duyệt nội dung hợp đồng kinh tế khơng? Hóa đơn bán hàng có đầy đủ chữ ký giám đốc kế tốn trưởng trước chuyển xuống kho để nhận hàng hay khơng? Khâu nhận hàng kho Thủ kho có mở thẻ kho theo dõi lượng hàng nhập – xuất – tồn khơng ? Thủ kho có xuất hàng theo hóa đơn hay khơng ? Hằng ngày hay định kỳ thủ kho có lập bảng kê hóa đơn bán hàng lập biên giao nhận hóa đơn với kế tốn hay khơng ? Ghi chép nghiệp vụ vào sổ Hóa đơn bán hàng có kiểm tra xem có đầy đủ chữ ký người có thẩm quyền trước ghi vào sổ sách kế tốn hay khơng? SVTH: Ngu y e ã n Thò Thủy Trang 56 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Bộ phận kế tốn đối chiếu hợp đồng kinh tế hóa đơn trước ghi vào sổ sách hay khơng ? Cuối kỳ kế tốn phải lập doanh thu bán hàng tháng tình hình tốn khách hàng nộp cho kế tốn trưởng hay khơng? Định kỳ kế tốn có đối chiếu cơng nợ với khách hàng khơng?  Cơng ty nên phân loại khách hàng xây dựng chương trình kiểm tốn chung phù hợp với loại khách hàng để giúp kiểm tốn viên dễ dàng việc nắm đặc điểm khách hàng kiểm tốn loại hình  Chương trình kiểm tốn cơng ty nên tăng cường thủ tục phân tích để làm giảm thử nghiệm chi tiết doanh nghiệp nhỏ khối lượng giao dịch giá trị lần giao dịch nhỏ, kiểm tốn viên kiểm tra chi tiết dễ dàng Nhưng khách hàng lớn việc kiểm tra chi tiết thường khó khăn, tốn nhiều thời gian Lúc này, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên hiểu thêm tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xác định trường hợp bất thường, giới hạn phạm vi thực thử nghiệm chi tiết SAU ĐÂY EM XIN ĐƯA RA CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH BỔ SUNG VÀO THỦ TỤC PHÂN TÍCH CỦA CƠNG TY: Đối với thủ tục phân tích nợ phải thu Giải thích biến động điều tra mối liên hệ bất thường ngồi dự kiến năm so với năm trước với số liệu dự tốn - Dự phòng khó đòi tính theo tỷ lệ phần trăm doanh thu bán hàng - Dự phòng nợ khó đòi tính theo tỷ lệ phần trăm khoản phải thu khách hàng - Kiểm tra báo cáo phát sinh sau ngày kết thúc niên độ có liên quan đến doanh thu bán hàng trước ngày kết thúc niên độ Đối với thủ tục phân tích doanh thu Xem xét doanh số bán hàng so với lực sản xuất kinh doanh đơn vị (ví dụ sức chứa kho, cơng xuất máy móc thiết bị …) Thử nghiệm doanh thu cách nhân số lượng sản phẩm bán với đơn giá bình qn theo sản phẩm  Ngồi việc chọn tất khách hàng có số dư lớn, kiểm tốn viên nên chọn mẫu ngẫu nhiên vài khách hàng có số nhỏ để gửi thư xác nhận cơng nợ Bản thân số dư có sai sót khơng ảnh hưởng trọng yếu đến trung thực hợp lý báo cáo tài chính, có nhiểu sai số nhỏ ảnh hưởng trọng yếu Việc chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm tùy thuộc vào số lượng khách hàng vào cuối kỳ Kiểm tốn viên thường sử dụng biên đối chiếu cơng nợ đơn vị với khách hàng chứng kiểm tốn thay cho thư xác nhận cơng nợ, điều làm giảm chi phí thời gian kiểm tốn Tuy nhiên chứng đáng tin cậy hệ thống kiểm sốt nội đơn vị đánh giá hữu hiệu, tình hình tài SVTH: Ngu y e ã n Thò Thủy Trang 57 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: khả quan … Nếu kiểm tốn viên đánh gia hệ thống kiểm sốt nội đơn vị yếu chứng gặp nhiều rủi ro LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban giám hiệu Q thầy trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh tận tình giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức qúi báu suốt thời gian vừa qua Đặc biệt thầy Phạm Văn Dược, người nhiệt tình hướng dẫn cho em thời gian thực tập giúp em hồn thành chun đề SVTH: Ngu y e ã n Thò Thủy Trang 58 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc chú, anh chị Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính SGN tận tình giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập cơng ty Cuối em kính chúc Qúy thầy cơ, Qúy chú, anh chị l ời chúc sức khỏe hạnh phúc thành đạt Trân trọng kính chào! LỜI MỞ ĐẦU Thơng tin tài quan trọng cho đ ịnh kinh tế Trong kinh tế thị trường thơng tin tài c doanh nghi ệp, c tổ chức kinh doanh phải trình bày rõ ràng dễ hi ểu cơng khai cho m ọi đ ối tượng cần đến Tuy nhiên, vấn đề quan trọng thơng tin ph ải đáng tin cậy, phải đầy đủ, hợp lý giúp nhà hoạch định chiến lược, nhà qu ản tr ị doanh nghiệp, nhà đầu tư quan quản lý nhà nước đưa nh ững sách quản lý, chiến lược sản xuất kinh doanh, đầu tư đắn kịp th ời Để giải vấn đề thơng tin tài cần xác nhận bên thứ ba hợp lý, tính trung thực Để hòa nhập vào xu hướng phát triển chung kinh t ế th ế gi ới h ệ thống kiểm tốn Việt Nam đời có b ước ti ến đáng k ể Với đời chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ( VSA ) khuyến khích phủ hoạt động kiểm tốn Ho ạt đ ộng ki ểm tốn có SVTH: Ngu y e ã n Thò Thủy Trang 59 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: thuận lợi đáng kể bước đầu hình thành ngành nghề m ới tri ển vọng cấp thiết hoạt động kinh tế Trong kinh tế thị trường, việc mua bán, trao đổi hàng hóa diễn thường xun Vì vậy, việc phát sinh doanh thu n ợ phải thu gi ữa bên m ột quy luật tất yếu kinh tế thị trường Doanh thu n ợ phải thu nh ững lo ại tài s ản nhạy cảm với gian lận Nợ phải thu khách hàng đ ối t ượng đ ược s dụng để thổi phòng doanh thu lợi nhuận đơn vị Thực tế cho thấy ngun nhân khiến doanh nghiệp r vào tình trạng thiếu hụt tài chính, khả tốn kho ản n ợ ph ải thu chiếm tỷ trọng lớn, chưa thu hồi kịp khơng có khả thu hồi Với mong muốn góp phần tìm hiểu vấn đề này, em chọn chun đ ề ki ểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng Trong q trình thực hi ện chun đề em thu thập tài liệu tìm hiểu quy trình kỹ thuật Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính SGN chi nhánh TP Hồ Chí Minh Do trình độ có hạn, kinh nghiệm thực tế nên vi ệc thi ếu sót q trình thực chun đề điều khơng tránh khỏi Vì vậy, em mong đ ược bảo, đóng góp ý kiến q thầy trường Đại Học Kinh Tế, anh ch ị kiểm tốn viên cơng tác cơng ty kiểm toấn tư vấn tài SGN SVTH: Ngu y e ã n Thò Thủy Trang 60 [...]... khơng Cần lưu ý, nếu tài khoản nợ phải thu khách hàng có số d ư Có thì phải trình bày trên Bảng cân đối kế tốn trong khoản nợ phải trả SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 15 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Chương II: CHƯƠNG TRÌNG KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN & TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SGN I.GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 1 Lịch Sử Hình Thành... sau: + Kiểm tốn báo cáo tài chính + Kiểm tốn báo cáo tài chính vì mục đích thu và dịch vụ quy t tốn thu + Kiểm tốn hoạt động + Kiểm tốn tn thủ + Kiểm tốn nội bộ + Kiểm tốn báo cáo quy t tốn vốn đầu tư hồn thành ( kể cả báo cáo tài chính hằng năm) + Kiểm tốn báo cáo quy t tốn dự án + Kiểm tốn thơng tin tài chính + Kiểm tra thơng tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thu n trước  Cơng ty đăng... hiểu tiến trình lập báo cáo tài chính, bao gồm cả các chính sách kế tốn và phương pháp xác định các ước tính kế tốn Chu trình bán hàng và thu tiền: gồm các thủ tục và chính sách liên quan đến việc nhận đơn đặt hàng, xét duyệt bán chịu, gửi hàng, lập hóa đơn bán hàng, ghi chép doanh thu và nợ phải thu, thu tiền và ghi chép vào tài khoản tiền  Tìm hiểu về các hoạt động kiểm sốt: Kiểm tốn viên phải cân... tốn qua ngân hàng Cơng ty sẽ kiểm tra bằng cách đối chiếu sổ theo dõi cơng nợ với chứng từ ngân hàng ( gồm phiếu thu đơn vị và giấy báo có ngân hàng ) III NỘI DUNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐƯỢC ÁP DỤNG THỰC TẾ TẠI CƠNG TY LIÊN DOANH CHẾ BIẾN LÂM SẢN ABC 1 Giới Thiệu Khách Hàng 1.1Tìm Hiểu Về Hoạt Động Kinh Doanh Của Khách Hàng a Hình thức sở hữu Cơng ty liên doanh chế biến... sau: + Tư vấn tài chính + Tư vấn thu + Tư vấn nguồn nhân lực + Tư vấn ứng dụng cơng nghệ thơng tin + Tư vấn quản lý + Dịch vụ kế tốn + Dịch vụ định giá tài sản + Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm tốn + Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế tốn, thu theo qui định của pháp luật + Dịch vụ xét sốt báo cáo tài chính Tuy thời gian hoạt động của Cơng ty Kiểm tốn SGN chưa... giữa hố đơn và tờ khai hải quan xuất hàng và số liệu ghi chép trên sổ kế tốn Đánh giá việc lưu hồ sơ, chứng từ xuất hàng có thu n tiện cho việc kiểm tra doanh thu ghi nhận hay khơng ? ( nhằm nêu thư quản lý ) Kiểm tra chéo doanh thu và nợ phải thu của những đối tư ng có liên quan Mục tiêu: Để đảm bảo các khoản doanh thu hoạt động kinh doanh chính và các khoản thu nhập khác được ghi nhận đúng và có chứng... cơng nợ phải thu …) để đảm bảo việc khóa sổ tiến hành đúng Kiểm tra doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác SVTH: Nguyễn Thò Thủy Trang 31 Chuyên Đề Tốt Nghiệp PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC GVHD: Mục tiêu : Đảm bảo các khoản doanh thu hoạt động chính, doanh thu bất thường, doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận đúng và đầy đủ giá trị Cơng việc : Kiểm tra chứng từ gốc của tồn bộ của các khoản thu. .. nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên sẽ đánh giá lại mức rủi ro kiểm sốt 2.Thiết Kế Và Thực Hiện Các Thử Nghiệm Cơ Bản 2.1 Khoản Mục Doanh Thu Thử nghiệm 1: Đối chiếu số liệu của các loại doanh thu và thu nhập (doanh thu bán hàng, doanh thu dịch vụ, doanh thu khác, thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường ) trên sổ chi tiết với sổ cái, bảng cân đối tài khoản, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. .. xúc khách hàng: Qua thư mời, điện thoại hoặc tiếp xúc trực tiếp - Khảo sát u cầu của khách hàng và hồ sơ thực tế - Gửi thư báo với nội dung : báo giá, phương pháp và phạm vi kiểm tốn - Nhận hồi báo của khách hàng, lập hợp đồng kiểm tốn - Tổ chức nhóm kiểm tốn - Thực hiện kiểm tốn tại văn phòng của khách hàng hoặc cơng ty nếu khách hàng gửi tài liệu xuống - Hồn tất hồ sơ tại văn phòng cơng ty - Kiểm tra... lý đồng thời khuếch trương uy tín và danh tiếng của Cơng ty trong hoạt động kiểm tốn, dịch vụ kế tốn và tư vấn  Về khách hàng Hướng lâu dài, khai thác thêm khách hàng theo định hướng của Cơng ty nhằm tăng doanh số, tăng thị phần và khuếch trương uy tín Cơng ty; Cơng ty sẽ tiến hành chọn lựa khách hàng và xây dựng khách hàng truyền thống Để làm được điều này Cơng ty ln nổ lực hết mình nhằm khơng ngừng