LỜI MỞ ĐẦU thiện sách thuế doanh nghiệp nói chung DNNVV nói riêng, theo quan điểm giảm nhẹ gánh nặng thuế, nhằm hỗ trợ phát triển doanh Tính cấp thiết đề tài nghiệp nhỏ, đồng thời cải thiện môi trường đầu tư, xem vấn đề Doanh nghiệp nhỏ vừa có vai trò quan trọng kinh tế toàn cầu mang tính xúc nạy Việt Nam DNNVV chiếm khoảng 96% tổng số doanh nghiệp toàn giới, góp phần Với cách đặt vấn đề nói trên, mong muốn góp phần tìm hướng hoàn quan trọng vào giải việc làm, phát triển kinh tế, tạo nguồn thu ngân thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV, tác giả lựa chọn đề sách… Ở Việt Nam, DNNVV chiếm khoảng 97% tổng số doanh nghiệp, sử tài: “Hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ dụng 50% lao động, tạo 47% GDP đóng góp khoảng 40% nguồn thu vừa Việt Nam” ngân sách Với vai trò quan trọng kinh tế, DNNVV phủ nước quan tâm hỗ trợ phát triển Các nước phát triển sớm có Những câu hỏi nghiên cứu đặt ra, cần giải sau: sách hỗ trợ DNNVV thành công định Kinh - Những yếu tố cấu thành sách thuế tạo gánh nặng thuế đối nghiệm nước phát triển cho thấy, cần phải hỗ trợ DNNVV hai lĩnh với DNNVV nào? vực: tài phi tài - Thực trạng sách thuế Việt Nam tạo gánh Đứng quan điểm lợi ích doanh nghiệp, sách thuế tạo nặng thuế DNNVV nào? gánh nặng thuế cho DNNVV, doanh nghiêp có nguồn lực tài phụ - Kinh nghiệm quốc tế xây dựng hoàn thiện sách thuế hỗ trợ cho thuộc chủ yếu vào vốn chủ sở hữu Vì vậy, giảm gánh nặng thuế coi DNNVV Việt Nam vận dụng từ giải pháp quan trọng nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV Do đó, sách thuế kinh nghiệm đó? sách quan trọng giải pháp hỗ trợ tài cho DNNVV Các - Chính sách thuế Việt Nam cần hoàn thiện để hỗ quốc gia phát triển giới xây dựng hệ thống sách thuế trợ phát triển DNNVV? hỗ trợ hiệu cho DNNVV Một thông báo WB tổ chức tài giới (IFC) xếp hạng môi trường kinh doanh năm 2013 cho thấy, môi trường kinh doanh Việt Nam nhiều cải thiện tiếp tục trụ hạng vị trí 99/189 kinh tế giới Riêng lĩnh vực nộp thuế tụt 11 bậc, từ xếp hạng 138/183 quốc gia, xuống vị trí 149/189 quốc gia Các doanh nghiệp Việt Nam phải tới 1/3 thời gian làm việc năm, tức 872 để tuân thủ sách thuế Điều ảnh hưởng lớn đến hoạt động doanh nghiệp, DNNVV mà nhiều chủ doanh nghiệp phải kiêm nhiệm công việc kê khai thuế Vì việc hoàn Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Về sách thuế: Luận án nghiên cứu qui định sơ sở thuế, thuế suất thuế trực thu qui định quản lý thuế nói chung, bao gồm quản lý thuế trực thu thuế gián thu áp dụng với DNNVV Về doanh nghiệp: đối tượng nghiên cứu luận án DNNVV, chia làm hai nhóm: DNNVV DNSN thực tế hai nhóm doanh nghiệp có mức độ “chịu” gánh nặng thuế không giống Việc nghiên cứu làm hai nhóm giúp cho luận án có phân tích đề xuất thiết thực khảo sát, luận án cho thấy DNNVV Việt Nam phải gánh chịu chi phí tuân thủ thuế lớn Giới hạn phạm vi nghiên cứu thời gian: Những qui định thuế Thứ hai, luận án đề xuất sử dụng công thức tính ngưỡng doanh thu kê giai đoạn 2006-2013 Luận án đề xuất nội dung giải pháp hoàn thiện khai thuế GTGT Keen Mintz đề xuất năm 2004 Theo đó, ngưỡng doanh sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV đến năm 2020 thu kê khai thuế GTGT hợp lý Việt Nam phải 400 triệu đồng thay 100 Phạm vi đối tượng nghiên cứu: luận án tập trung nghiên cứu hai loại triệu đồng qui định Thứ ba, luận án đề xuất cần có qui định ưu đãi thiết thực thuế có phạm vi ảnh hưởng lớn phức tạp thuế GTGT cho DNNVV, bật là: cho phép doanh nghiệp trừ 150% chi phí thuế TNDN Những đóng góp luận án thực tế đầu tư vào khoa học công nghệ; ưu đãi thuế TNDN cho doanh nghiệp Những đóng góp lý luận thành lập; giảm thiểu mức thuế suất thuế GTGT Thứ nhất, từ sở lý luận gánh nặng thuế kết nghiên cứu trước, luận án làm rõ gánh nặng thuế doanh nghiệp cấu thành hai yếu tố: số thuế trực thu phải nộp chi phí tuân thủ thuế Luận án rõ Kết cấu luận án Ngoài lời mở đầu kết luận, nội dung luận án chia làm chương: gánh nặng thuế làm giảm lợi nhuận giữ lại, nguồn lực tài quan trọng Chương 1: Tổng quan phương pháp nghiên cứu DNNVV Vì vậy, việc hoàn thiện sách thuế để hỗ trợ phát triển DNNVV Chương 2: Cơ sở lý luận thực tiễn hoàn thiện sách thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa đòi hỏi khách quan Thứ hai, sở phân tích hai yếu tố tạo gánh nặng thuế doanh nghiệp số thuế trực thu phải nộp chi phí tuân thủ thuế, luận án xây dựng khung nghiên cứu gánh nặng thuế TNDN thuế GTGT tạo cho doanh nghiệp Số thuế TNDN phải nộp phụ thuộc vào thu nhập tính thuế thuế suất Chương 3: Thực trạng sách thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Chương 4: Định hướng hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Chi phí tuân thủ thuế đo tiền thời gian Các qui định quản lý thuế yếu tố tạo chi phí tuân thủ thuế Những đóng góp thực tiễn Thứ nhất, chi phí tuân thủ thuế thời gian DNNVV Việt Nam phản ánh qua thời gian kê khai, nộp thuế; thời gian chờ hoàn thuế, khiếu nại thuế; thời gian phục vụ tra, kiểm tra thuế Chi phí tuân thủ thuế tiền phản ánh qua chi phí thuê tư vấn thuế bên ngoài, tiền lương trả cho kế toán thuế, chi phí bồi dưỡng kiến thức thuế chi phí khác Bằng kết CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Quan điểm hỗ trợ DNNVV 1.1 Tổng quan nghiên cứu Theo Trần Thị Vân Hoa, DNNVV có đặc thù riêng, khó khăn riêng, cần có khuôn khổ sách, khung pháp lý, chí ban 1.1.1 Những nghiên cứu hỗ trợ phát triển DNNVV hành luật riêng để hỗ trợ DNNVV Khái niệm DNNVV Phạm Văn Hồng, Nguyễn Minh Tuấn, Lê Thị Mỹ Linh, cho Phạm Văn Hồng, Trần Thị Vân Hoa nêu kinh nghiệm quốc tế việc xác định DNNVV thông qua tiêu chí định tính định lượng DNNVV phận doanh nghiệp kinh tế, lại có số lượng lớn nên không cần có văn pháp lý hay đạo luật riêng điều chỉnh hoạt Tiêu chí định tính dựa đặc trưng DNNVV chuyên động nhóm doanh nghiệp môn hoá thấp, số đầu mối quản lý ít, mức độ phức tạp quản lý thấp Tiêu Các sách hỗ trợ DNNVV chí định lượng thường bao gồm nhóm tiêu về: số lao động thường xuyên, Các tác giả Phạm Văn Hồng, Nguyễn Minh Tuấn, Lê Thị Mỹ Linh, Trần tổng giá trị tài sản (hay tổng vốn), doanh thu lợi nhuận Thị Vân Hoa, có quan điểm cho Chính phủ cần có Đặc điểm DNNVV sách tài phi tài để hỗ trợ phát triển DNNVV Thứ nhất, DNNVV có qui mô vốn nhỏ, chủ yếu vốn tự sở hữu, huy động từ bạn bè, người thân 1.1.2 Các nghiên cứu thuế Thứ hai, quy mô lao động nhỏ, chất lượng lao động thấp Tiêu chí phân loại doanh nghiệp quản lý thuế Thứ ba, lĩnh vực hoạt động chủ yếu DNNVV lĩnh vực chế biến, gia Trong đề tài nghiên cứu cấp Bộ năm 2011: “Nghiên cứu tiêu chí phương pháp phân loại doanh nghiệp để giảm tần suất kê khai thuế”, tác giả công dịch vụ Thứ tư, người điều hành DNNVV thường chủ sở hữu, trình độ Nguyễn Quang Tiến khó khăn gặp phải sử dụng tiêu chí “số lao động”, “tổng nguồn vốn”(theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP) quản lý quản lý không cao thuế Sự cần thiết phải hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Những hạn chế DNNVV cần hỗ trợ: trình độ công nghệ lạc hậu, thiết bị máy móc cũ kỹ; hạn chế qui mô vốn khả tiếp cận Tác giả đề xuất sử dụng tiêu chí “doanh thu” để phân loại doanh nghiệp áp dụng qui định kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TTĐB nguồn vốn thức; hạn chế tiếp cận thông tin; trình độ quản lý chất Định hướng hoàn thiện sách thuế lượng lao động hạn chế Những nghiên cứu định hướng hoàn thiện sách thuế kể tới nghiên cứu “Định hướng hoàn thiện sách thuế Việt Nam sau gia nhập tổ chức thương mại giới” Nguyễn Phước Tiên (2010), nghiên cứu “Các giải pháp Thuế nhằm thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa Việt Nam” Nguyễn Ngọc Tú (2009) Chi phí tuân thủ thuế 1.1.4 Mục tiêu nghiên cứu Cedric Sandford đưa định nghĩa chi phí tuân thủ thuế Thứ nhất, xác định sở lý thuyết hoàn thiện sách thuế hỗ trợ phát “Administrative and Compliance Costs of Taxation” (1989) sau: “…chi phí triển DNNVV Việt Nam, bao gồm: sở hình thành sách thuế tuân thủ chi phí phát sinh người nộp thuế bên thứ ba (ví dụ DNNVV; yếu tố cấu thành gánh nặng thuế từ qui định sách doanh nghiệp đối tác) việc đạt yêu cầu hệ thống thuế, thuế DNNVV; bao gồm chi phí nghĩa vụ thuế người nộp thuế chi phí mà hệ thống thuế quy định ” Thứ hai, phân tích sở thực tế hoàn thiện sách thuế cho DNNVV Việt Nam nay, bao gồm: Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế Những yếu tố ảnh hưởng tới chi phí tuân thủ thuế phân tích thực trạng sách thuế hành Việt Nam Das-Gupta (2003) nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế thu nhập Ấn Thứ ba, đề xuất quan điểm luận án hoàn thiện sách thuế Độ tác phẩm “The Income Tax Compliance Costs of Corporations in nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV Trên sở quan điểm hoàn thiện, luận án đề India, 2000–2001”; La Xuân Đào (2009) số người Việt Nam đầu xuất nội dung giải pháp hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển tiên nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế đề tài “Phân tích tác động chi DNNVV Việt Nam thời gian tới phí tuân thủ đối tượng nộp thuế Đồng Sông Cửu Long” Một nghiên khác Business New Zealand-KPMG (2003) khảo sát “First Compliance Cost Survey” yếu tố ảnh hưởng 1.2 Phương pháp nghiên cứu luận án Luận án sử dụng phương pháp thống kê, so sánh, phân tích, nghiên cứu tình kết hợp với phương pháp điều tra khảo sát Phương pháp phân tích, tới chi phí tuân thủ thuế New Zealand tổng hợp sử dụng nghiên cứu tài liệu, văn qui phạm pháp 1.1.3 Đánh giá công trình nghiên cứu luật thuế Phương pháp thống kê sử dụng để phân tích số liệu thứ Thứ nhất, chưa hệ thống yếu tố cấu thành sách thuế tạo gánh nặng thuế DNNVV cấp sơ cấp có thông qua phương pháp điều tra khảo sát Dữ liệu sơ cấp có thông qua điều tra khảo sát sử dụng để đánh giá thực trạng gánh Thứ hai, chưa đánh giá thực trạng sách thuế Việt Nam nặng thuế DNNVV tạo gánh nặng thuế DNNVV nào? Thứ ba, chưa hệ thống kinh nghiệm quốc tế việc xây dựng hoàn thiện sách thuế hỗ trợ cho DNNVV để rút học kinh nghiệm vận dụng Việt Nam Thứ tư, chưa đưa quan điểm nội dung cụ thể định hướng hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV Việt Nam với mục tiêu giảm nhẹ gánh nặng thuế cho doanh nghiệp CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN HOÀN THIỆN CHÍNH doanh thu để xác định DNNVV Luận án phân chia nhóm doanh nghiệp SÁCH THUẾ HỖ TRỢ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA sau: nhóm doanh nghiệp có doanh thu từ 50 đến 100 tỷ đồng doanh nghiệp 2.1 Lý luận thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa vừa; nhóm doanh nghiệp có doanh thu 50 tỷ đồng doanh nghiệp nhỏ cá nhân, hộ kinh doanh thuộc nhóm doanh nghiệp siêu nhỏ Do đó, đối tượng 2.1.1 Những vấn đề thuế sách thuế nghiên cứu luận án DNNVV có doanh thu hàng năm không 100 tỷ Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức cá nhân để hình thành nên ngân sách Nhà nước Chính sách thuế tổng thể quan điểm, chủ trương, giải pháp cụ thể hóa qui định hệ thống văn qui phạm pháp luật thuế, đồng 2.1.3 Quan điểm xây dựng sách thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Cân lợi ích nhà nước lợi ích doanh nghiệp: Để nuôi dưỡng sử dụng làm để thực hoạt động quản lý Nhà nước thuế Hoàn thiện sách thuế việc đề xuất sửa đổi, bổ sung qui định nguồn thu, sách thuế tạo gánh nặng mức cho doanh nghiệp sắc thuế cụ thể quản lý thuế nói chung, nhằm đạt Tuy nhiên, việc xây dựng sách thuế có qui định riêng, ưu đãi cho yêu cầu mục tiêu đề DNNVV ảnh hưởng định tới nguồn thu ngân sách Nhà nước Do Mỗi loại thuế cấu thành từ số yếu tố, cụ thể: Tên gọi; Đối tượng nộp thuế; Đối tượng chịu thuế;Cơ sở thuế; Thuế suất Các yếu tố xây dựng sách thuế hỗ trợ phát triển DNNVV cần phải đảm bảo cân lợi ích Nhà nước lợi ích doanh nghiệp Hướng tới hiệu xã hội: Chính sách thuế công khác Phân loại theo tính chất điều tiết, thuế chia thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu trực tiếp tạo gánh nặng cho người nộp thuế Thuế gián thu tạo gánh nặng gián tiếp cho doanh nghiệp thông qua chi phí tuân cụ, giải pháp hỗ trợ phát triển DNNVV Vì xây dựng sách thuế hỗ trợ phát triển DNNVV cần xem xét giác độ tổng thể lợi ích xã hội Hướng tới lợi ích dài hạn: Dù việc ưu đãi thuế cho DNNVV làm giảm doanh thu thuế ngắn hạn việc xây dựng sách thuế hỗ trợ thủ thuế Thuế có ba vai trò chủ yếu: công cụ huy động nguồn lực tài cho Nhà nước; công cụ đắc lực sách phân phối lại thu nhập đảm bảo phát triển DNNVV làm tăng sở thuế dài hạn, đảm bảo nguồn thu ngân sách dài hạn 2.2 Lý luận thực tiễn gánh nặng thuế doanh nghiệp nhỏ vừa công xã hội; công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô Hệ thống thuế hiệu phải đạt yêu cầu: hiệu kinh tế; tính 2.2.1 Gánh nặng thuế Gánh nặng thuế doanh nghiệp hiểu toàn chi phí mà doanh công bằng; tính đơn giản; tính linh hoạt nghiệp phải bỏ để thực nghĩa vụ thuế Vì vậy, gánh nặng thuế bao 2.1.2 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ vừa sách thuế Theo quan điểm luận án, đối tượng sản xuất, kinh doanh đối tượng quản lý thuế coi doanh nghiệp Luận án sử dụng tiêu chí gồm số tiền thuế phải nộp theo qui định chi phí khác có liên quan để thực nghĩa vụ thuế 10 Gánh nặng thuế = số tiền thuế trực thu phải nộp + chi phí tuân thủ thuế 2.3.2 Phương pháp thực luận án Luận án thực điều tra khảo sát nhằm mô tả gánh nặng thuế 2.2.2 Chi phí tuân thủ thuế Theo Cedric Sanford(1989) “chi phí tuân thủ chi phí phát sinh DNNVV Bằng cách cho phép doanh nghiệp đánh giá qui định thuế người nộp thuế bên thứ ba (ví dụ doanh nghiệp đối tác) việc TNDN thuế GTGT hành, kết hợp với phương pháp thống kê mô tả, Luận đạt yêu cầu hệ thống thuế, bao gồm chi phí nghĩa vụ án đánh giá gánh nặng thuế DNNVV thuế người nộp thuế chi phí mà hệ thống thuế quy 2.4 Kinh nghiệm quốc tế xây dựng hệ thống thuế hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa định” Các yếu tố ảnh hưởng tới chi phí tuân thủ thuế: phức tạp quy định thuế; tần suất kê khai, nộp thuế năm; thủ tục hành thuế; phương thức kê khai nộp thuế; tính nhiều sắc thuế tính thuế; qui trình giải khiếu nại, hoàn thuế 2.2.3 Sự cần thiết phải hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Sau kinh nghiệm xây dựng sách thuế hỗ trợ phát triển DNNVV số quốc gia thuộc OECD 2.4.1 Các qui định hỗ trợ giảm gánh nặng chi phí tuân thủ - Xây dựng ngưỡng thuế GTGT giảm bớt số lượng DNNVV phải kê khai nộp thuế - Ngưỡng doanh thu đăng ký kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp Các kết nghiên cứu thực tiễn lý cho thấy cần thiết phải xây dựng sách thuế hỗ trợ phát triển DNNVV gồm có: Gánh nặng thuế suất cao; Gánh nặng chi phí tuân thủ lũy thoái theo qui mô doanh giản đơn - Bù đắp gánh nặng chi phí tuân thủ thuế cao cách ưu đãi thuế suất thuế GTGT tính theo phương pháp giản đơn nghiệp; Gánh nặng thuế cao tác động tới DNNVV thông qua việc giảm lợi - Giảm thiểu mức thuế suất thuế GTGT: trì hai mức thuế suất nhuận giữ lại tạo động lực trốn thuế - Giảm tần suất kê khai nộp thuế 2.3 Khung phân tích phương pháp thực luận án - Xây dựng hệ thống thuế khoán: DNSN nộp nhiều loại thuế trực thu gián thu, mà phải nộp loại thuế khoán Hai hệ 2.3.1 Khung phân tích thống thuế khoán phổ biến thuế khoán theo doanh thu thuế khoán Chính sách thuế (+) Cơ sở thuế Thuế TNDN (+) Thuế suất Thuế GTGT Qui định quản lý thuế Số thuế TNDN phải nộp (-) Gánh nặng thuế (+) dựa đặc điểm doanh nghiệp 2.4.2 Các qui định giảm gánh nặng thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận giữ lại DNNVV - Ưu đãi thuế suất thuế TNDN - Ưu đãi cho doanh nghiệp thành lập: giảm thuế suất thuế TNDN cho Chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp thành lập 11 12 - Hỗ trợ nghiên cứu phát triển: cho phép DNNVV có trừ khoản CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ HỖ TRỢ PHÁT chi phí lớn so với chi phí thực tế đầu tư vào nghiên cứu phát triển TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM nộp thuế TNDN 3.1 Bối cảnh Kinh tế-xã hội thực trạng doanh nghiệp nhỏ vừa Việt - Khuyến khích DNNVV đầu tư Nam - Cho phép khấu hao giản đơn 3.1.1 Bối cảnh Kinh tế - xã hội giai đoạn 2001 – 2012 2.4.3 Những nội dung vận dụng Việt Nam Nền kinh tế liên tục tăng trưởng với tốc độ khá, trung bình đạt 6.96% - Xây dựng ngưỡng doanh thu thuế GTGT - Ưu đãi cho doanh nghiệp ghi chép sổ sách kế toán kê khai thuế GTGT Mục tiêu tăng trưởng kế hoạch phát triển kinh tế-xã hội năm 2001-2005; 2006-2010 7,51% 7,01%/năm Thu nhập quốc dân đầu người theo phương pháp giản đơn tăng trưởng đặn mức khá, trung bình 5,7% - Giảm thiểu mức thuế suất thuế GTGT Đến năm 2012, Việt Nam có 44 triệu người tham gia lực lượng lao động, - Ưu đãi thuế thu nhập cho DNNVV - Ưu đãi thuế thu nhập cho DNNVV thành lập tương đương với 51,1% dân số Khu vực kinh tế tư nhân tạo nhiều việc làm - Cho phép khấu hao nhanh tài sản thiết bị, máy móc trực tiếp (hơn 87% tổng số việc làm) chiếm 28% tổng đầu tư xã hội dùng cho sản xuất 3.1.2 Thực trạng doanh nghiệp nhỏ vừa giai đoạn 2001-2012 - Xây dựng hệ thống thuế khoán Giai đoạn 2001-2005 Khu vực DNNVV giai đoạn 2001-2005 có gia tăng mạnh mẽ số lượng Từ năm 2001 đến năm 2005, có 150.000 doanh nghiệp đăng ký thành lập với số vốn đăng ký 311 ngàn tỷ đồng Giai đoạn 2006-2012 Tính chung cho giai đoạn 2006-2012, tổng số doanh nghiệp thành lập đạt khoảng 431.052 doanh nghiệp, số DNNVV thành lập khoảng 422.430 doanh nghiệp nâng tổng số doanh nghiệp đăng ký thành lập đến lên 670.000 doanh nghiệp với vốn đăng ký 4.520 nghìn tỷ đồng (khoảng 218 tỷ USD) Bên cạnh đó, DNNVV đóng góp không nhỏ vào tổng thu ngân sách Năm 2010, DNNVV đóng góp 42,5% tổng thu nội địa, góp phần không nhỏ vào công phát triển đất nước 13 14 3.2 Thực trạng sách thuế hỗ trợ cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Hỗ trợ thuế suất cho dự án đầu từ vào vùng có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn, khu kinh tế khu công nghệ cao 3.2.1 Thực trạng sách thuế hỗ trợ cho doanh nghiệp nói chung 3.2.2 Thực trạng sách thuế hỗ trợ riêng cho doanh nghiệp nhỏ vừa 3.2.1.1 Những hỗ trợ giảm chi phí tuân thủ 3.2.2.1 Những qui định hỗ trợ giảm gánh nặng chi phí tuân thủ Với mục tiêu giảm gánh nặng chi phí tuân thủ cho doanh nghiệp thực Những qui định hỗ trợ giảm gánh nặng chi phí tuân thủ bao gồm: qui nghĩa vụ thuế, sách thuế Việt Nam có nhiều qui định định ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT; áp dụng phương pháp tính thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp bao gồm: GTGT giản đơn; giảm tần suất kê khai thuế GTGT áp dụng chế độ thuế Hỗ trợ thông tin: doanh nghiệp hỗ trợ, hướng dẫn thực việc nộp thuế, cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế khoán Cụ thể sau: Thứ nhất, qui định ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT 100 triệu Quyền khiếu nại, tố cáo: doanh nghiệp có quyền bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây theo quy định pháp luật đồng/năm DNSN Thứ hai, qui định ngưỡng doanh thu đăng ký kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tỷ đồng/năm Hỗ trợ tự in, phát hành hóa đơn: tổ thức, cá nhân kinh doanh có mã số thuế phép đăng ký tự in phát hành hóa đơn Thứ ba, áp dung phương pháp tính thuế GTGT giản đơn Thứ tư, giảm tần suất kê khai: Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm từ 20 Hỗ trợ kê khai, nộp thuế: Luật quản lý thuế qui định cho phép doanh nghiệp thực việc kê khai, nộp thuế qua phương tiện điện tử tỷ đồng trở xuống kê khai, nộp thuế GTGT theo quí Thứ năm, áp dụng chế độ thuế khoán theo doanh thu đối thay cho loại Hỗ trợ đăng ký thuế: thực chế cửa cấp giấy phép đăng ký kinh doanh đăng ký mã số thuế thuế gián thu, thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế tài nguyên 3.2.2.2 Qui định hỗ trợ giảm gánh nặng thuế TNDN Hỗ trợ khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào mua sắm tài sản cố định Hỗ trợ doanh nghiệp tham gia xuất với qui định mức thuế suất 0% 3.2.1.2 Những hỗ trợ giảm gánh nặng thuế TNDN Với doanh nghiệp có tổng doanh thu hàng năm không 20 tỷ đồng nộp thuế TNDN với thuế suất 20% (so với mức thuế suất phổ thông 22% áp dụng đến hết năm 2015) Những hỗ trợ giảm gánh nặng thuế TNDN thể qui định hỗ trợ giảm sở thuế hỗ trợ giảm thuế suất Hỗ trợ giảm sở thuế bao gồm: qui định khoản thu nhập miễn thuế; khoản trích lập từ thu nhập trước thuế khấu hao, kết chuyển lỗ 3.2.2.3 Đánh giá doanh nghiệp số qui định hỗ trợ Trong số hoạt động hỗ trợ thuế cho doanh nghiệp, qui định kê khai thuế điện tử cho phép doanh nghiệp tự in hóa đơn cộng đồng doanh nghiệp hoan nghênh với điểm số 4,48 4,45 Các hoạt động hỗ trợ khác: hỗ trợ thủ tục kê khai, nộp thuế; giải hoàn thuế; giải khiếu nại; qui định khấi hao nhanh bị đánh giá 15 16 mức trung bình, có số điểm là: 2,63; 2,58 2,46 với khoảng 30% 3.3 Thực trạng gánh nặng chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam ý kiến hài lòng 3.2.3 Đánh giá sách thuế hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa 3.3.1 Mô tả bước nghiên cứu 3.2.3.1 Những kết đáng khích lệ Qua vấn sâu nhân viên kế toán thuế tư vấn thuế viên, Thứ nhất, doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi để tiếp cận luận án hoạt động mà doanh nghiệp phải thực để thực nghĩa vụ thuế số yếu tố ảnh hưởng tới chi phí tuân thủ thuế, phục vụ cho việc thông tin Thứ hai, qui định cho phép doanh nghiệp kê khai thuế điện tử nộp thuế phương thức chuyển khoản cộng đồng doanh nghiệp hoan nghênh thiết kế phiếu điều tra Trên sở thông tin thu từ vấn sâu, luận án thiết kế Thứ ba, đưa ngưỡng doanh thu để xác định DNNVV hai loại phiếu điều tra: dành cho doanh nghiệp (có tư cách pháp nhân) cá Thứ tư, xây dựng phương pháp tính thuế GTGT giản đơn nhân, hộ kinh doanh(DNSN) Phiếu điều tra bắt đầu gửi thu thập từ Thứ năm, Luật thuế TNDN có nhiều qui định hỗ trợ doanh nghiệp ngày 1/3/2013 đến ngày 14/5/2013 Tổng số phiếu thu 394 146 phiếu Trong số 394 doanh nghiệp có 58 doanh nghiệp có doanh thu trung bình khoản thu nhập miễn thuế ưu đãi thuế suất thuế TNDN Thứ sáu, qui định trích lập quĩ khoa học công nghệ phán ánh chủ trương, định hướng phủ khuyến khích phát triển khoa học công nghệ, góp phần giảm gánh nặng thuế TNDN hàng năm 50 tỷ đồng 3.3.2 Kết luận thực trạng gánh nặng thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Thứ nhất: Hàng năm doanh nghiệp nhiều thời gian để thực nghĩa vụ 3.2.3.2 Những hạn chế cần khắc phục thuế Thời gian trung bình để thực hoạt động thường xuyên gồm có: Thứ nhất, mặc có qui định ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT 100 thời gian kê khai thuế GTGT, thời gian kê khai thuế TNDN thời gian tập hợp, lưu giữ hóa đơn, chứng từ 247 giờ/năm; triệu đồng/năm mức ngưỡng chưa thực hợp lý Thứ hai, chế độ thuế khoán không hoàn toàn làm giảm chi phí tuân thủ Thứ hai: Ngoài chi phí thời gian, doanh nghiệp phải trả chi phí tiền để thực nghĩa vụ thuế thuế cho doanh nghiệp thuế khoán không bao gồm thuế TNCN Thứ ba, hỗ trợ hoàn thuế giải khiếu nại thuế chưa tạo Thứ ba: "Thời gian tập hợp hóa đơn, chứng từ" doanh nghiệp đánh giá đóng góp nhiều cấu chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp hài lòng cho cộng đồng doanh nghiệp Thứ tư, qui định miễn thuế, ưu đãi thuế chưa thực rõ ràng khiến Thứ tư: "tần suất kê khai" cho có ảnh hưởng lớn tới thời gian kê khai thuế GTGT cho Luật thuế TNDN trở nên phức tạp Thứ năm, qui định trích lập quĩ khoa học-công nghệ chưa thực khuyến Thứ năm: "Số lượng thông tin phải cung cấp" có mức ảnh hưởng lớn thứ hai tới thời gian kê khai thuế GTGT khích DNNVV trích lập quĩ 17 18 Thứ sáu: Trong "thuế suất" "chế độ sổ sách kế toán phức tạp" CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ "qui định ưu đãi thuế chưa rõ ràng" cho ba yếu tố lớn tạo gánh NHẰM HỖ TRỢ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở nặng thuế TNDN VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2020 Thứ bảy: công tác tuyên truyền hỗ trợ thuế DNSN có nhiều hạn chế hoạt động chưa hiệu 4.1 Căn hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Thứ tám: 100% DNSN hỏi nộp thuế GTGT theo phương thức thuế khoán Thứ chín: Có tới 60,2% DNSN cho số thuế phải nộp nhiều, làm tăng chi phí tuân thủ thuế Hướng hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV luận án xây dựng sở chủ trương Nhà nước việc hoạch định sách thuế phát triển DNNVV, bao gồm chiến lược cải cách hệ thống thuế, kế hoạch phát triển DNNVV sách hỗ trợ phát triển DNNVV 4.2 Định hướng hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa tới năm 2020 4.2.1 Quan điểm Luận án hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Thứ nhất, phân loại DNNVV thành nhóm, có qui định riêng thuế, áp dụng cho nhóm đối tượng DNNVV Thứ hai, nội dung hoàn thiện phải hướng tới tính giản đơn hệ thống thuế Thứ ba, hoàn thiện sách thuế phải phù hợp với trình độ quản lý giảm thiểu chi phí quản lý thuế Thứ tư, đảm bảo nguồn thu ngân sách Thứ năm, đảm bảo tính công Thứ sáu, cần tạo chế khuyến khích DNNVV bước tham gia vào hệ thống thuế chuẩn mực 4.2.2 Định hướng hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 19 20 Đối với thuế GTGT pháp cung cấp thông tin, hỗ trợ giải đáp vướng mắc thủ tục kê khai, nộp Thứ nhất, xây dựng ngưỡng kê khai, nộp thuế GTGT: Luận án đề xuất sử thuế dụng mô hình ngưỡng doanh thu Keen Mintz đề xuất năm 2004 Theo đó, luận đề xuất nâng ngưỡng doanh thu kê khai, nộp thuế GTGT từ 100 triệu Nhóm giải pháp xây dựng hệ thống thông tin quản lý cổng thông tin điện tử Nhóm giải pháp máy quản lý nguồn nhân lực bao gồm giải đồng lên 400 triệu đồng Thứ hai, ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu pháp về: Hoàn thiện qui trình giải khiếu nại hoàn thuế; Tinh giản máy quản lý, nâng cao hiệu quản lý trừ: đề xuất nâng lên tỷ đồng Thứ ba, giảm thiểu mức thuế suất: qui định loại thuế suất: 0% 10% 4.2.4 Kiến nghị với Chính phủ Thứ tư, bỏ qui định kê khai thuế GTGT hoạt động kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT Thứ nhất, cần mạnh dạn việc sử dụng sách thuế làm công cụ hỗ trợ phát triển DNNVV Thứ năm, xây dựng thuế khoán bao gồm thuế TNCN Thư sáu, xây dựng thuế khoán riêng DNSN dịch vụ như: nhà hàng, khách sạn, karaoke, matxa Đối với thuế GTGT: Đưa qui định ngưỡng doanh thu miễn thuế GTGT, mức thuế suất thuê GTGT vào Luật thuế GTGT Đối với thuế TNDN: Đưa qui định ưu đãi thuế suất; khuyến khích doanh Đối với thuế TNDN Thứ nhất, áp dụng thuế suất lũy tiến phần với hai bậc thuế: thu nhập tính thuế từ đến tỷ đồng chịu thuế suất 20%; tỷ đồng chịu thuế suất 22% Thứ hai, miễn thuế TNDN cho DNNVV thành lập có doanh thu không 50 tỷ đồng năm đầu thành lập nghiệp đầu tư nghiên cứu, phát triển khoa học – công nghệ vào Luật Qui định cho phép doanh nghiệp khấu hao nhanh ưu đãi cho doanh nghiệp thành lập cần đưa vào Nghị định Thứ hai, Chính phủ cần sớm hoàn thiện hệ thống thông tin quản lý dự án Chính phủ điện tử Thứ ba, qui định cho phép doanh nghiệp trừ 150% chi phí thực tế đầu tư vào nghiên cứu phát triển khoa học công nghệ trước tính thuế TNDN Thứ tư, cho phép DNNVV khấu hao nhanh Qui định, cho phép DNNVV khấu hao 50% máy móc, thiết bị; Thứ năm, xây dựng qui định tính thuế vào hệ thống kế toán tiền mặt 4.2.3 Giải pháp thực Nhóm giải pháp tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp bao gồm giải 21 22 KẾT LUẬN Thứ nhất, đối tượng nghiên cứu luận án tập trung vào hai loại thuế có phạm vi điều chỉnh lớn doanh nghiệp thuế TNDN thuế Chính sách thuế, xét giác độ lợi ích doanh nghiệp, tạo gánh nặng thuế cho doanh nghiệp Gánh nặng thuế doanh nghiệp phản ánh qua số thuế trực thu phải nộp chi phí tuân thủ thuế Số thuế trực thu phải nộp phụ thuộc hai yếu tố: thuế suất sở thuế Những qui định kê khai, nộp thuế, quản lý thuế tạo gánh nặng chi phí tuân thủ thuế cho doanh nghiệp Chi phí tuân GTGT Thứ hai, chọn mẫu DNNVV chưa thực phổ biến DNNVV chọn điều tra nằm hai thành phố lớn Hà Nội TP Hồ Chí Minh Thứ ba, luận án chưa đánh giá ảnh hưởng cụ thể việc áp dụng cấu trúc thuế suất lũy tiến phần thuế TNDN đến số thu ngân sách thủ thuế tạo gánh nặng lớn cho DNNVV doanh nghiệp lớn Vì vậy, Những hạn chế số nguyên nhân chính, là: giảm chi phí tuân thủ có ý nghĩa quan trọng chương trình phát triển Thứ nhất, trình nghiên cứu bị hạn chế ngân sách nên ảnh hưởng tới qui mô mẫu việc chọn mẫu DNNVV để điều tra DNNVV quốc gia Hệ thống sách thuế Việt Nam dù có nhiều qui định Thứ hai, sách thuế thường xuyên thay đổi số liệu thứ cấp ưu đãi thuế cho doanh nghiệp nhằm khuyến khích đầu tư phát triển Tuy nhiên không đủ độ tin cậy để xây dựng mô hình kinh tế lượng để đánh giá ảnh hưởng ưu đãi chưa thực hướng tới việc hỗ trợ phát triển DNNVV Vì việc thay đổi thuế suất thuế TNDN tới số thu ngân sách để hỗ trợ DNNVV, sách thuế Việt Nam cần có qui định cụ thể Những hạn chế “khoảng trống” cần tiếp tục nghiên cứu nhằm mục đích hoàn thiện sách thuế góp phần hỗ trợ cho phát triển ưu đãi thuế cho nhóm DNNVV Trước thực trạng đó, luận án đề xuất số định hướng hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ cho DNNVV như: xây dựng ngưỡng doanh thu, áp dụng DNNVV đáp ứng tốt yêu cầu quản lý thuế thời gian tới phương pháp tính thuế giản đơn, ưu đãi thuế suất thuế TNDN, khuyến khích DNNVV đầu tư nghiên cứu, phát triển khoa học-công nghệ Trong đặc biệt quan trọng việc xây dựng ngưỡng doanh thu miễn kê khai, nộp thuế GTGT có khoa học Tuy nhiên để hỗ trợ tốt cho DNNVV, cần có phối hợp chặt chẽ quan quản lý nhà nước cấp việc tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Giúp người nộp thuế hiểu rõ trách nhiệm quyền lợi nộp thuế Có hiệu quản lý thuế nhà nước tăng lên, từ nâng cao hiệu thu ngân sách, giúp Chính phủ có điều kiện thực chương trình khác hỗ trợ DNNVV tốt Tuy nhiên, nhìn chung luận án số hạn chế sau: 23 24 [...]... thuế suất thuế TNDN tới số thu ngân sách là không thể để hỗ trợ DNNVV, chính sách thuế của Việt Nam cần có những qui định cụ thể Những hạn chế trên đây sẽ là những “khoảng trống” cần tiếp tục nghiên cứu nhằm mục đích hoàn thiện chính sách thuế góp phần hỗ trợ cho phát triển ưu đãi thuế cho nhóm DNNVV Trước thực trạng đó, luận án đề xuất một số định hướng hoàn thiện chính sách thuế nhằm hỗ trợ cho DNNVV... định tính thuế căn cứ vào hệ thống kế toán tiền mặt 4.2.3 Giải pháp thực hiện Nhóm giải pháp về tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp bao gồm các giải 21 22 KẾT LUẬN Thứ nhất, đối tượng nghiên cứu của luận án chỉ tập trung vào hai loại thuế có phạm vi điều chỉnh lớn nhất đối với doanh nghiệp là thuế TNDN và thuế Chính sách thuế, xét trên giác độ lợi ích doanh nghiệp, tạo gánh nặng thuế cho doanh nghiệp Gánh... ở các quốc gia Hệ thống chính sách thuế của Việt Nam hiện nay dù đã có nhiều qui định Thứ hai, chính sách thuế thường xuyên thay đổi do vậy số liệu thứ cấp ưu đãi thuế cho doanh nghiệp nhằm khuyến khích đầu tư phát triển Tuy nhiên không đủ độ tin cậy để xây dựng mô hình kinh tế lượng để đánh giá ảnh hưởng những ưu đãi đó chưa thực sự hướng tới việc hỗ trợ phát triển DNNVV Vì vậy của việc thay đổi thuế. .. nghiên cứu, phát triển khoa học – công nghệ vào Luật Qui định cho phép doanh nghiệp khấu hao nhanh và ưu đãi cho doanh nghiệp mới thành lập cần được đưa vào Nghị định Thứ hai, Chính phủ cần sớm hoàn thiện hệ thống thông tin quản lý và dự án Chính phủ điện tử Thứ ba, qui định cho phép doanh nghiệp được trừ 150% chi phí thực tế đầu tư vào nghiên cứu và phát triển khoa học công nghệ trước khi tính thuế TNDN... khai thuế GTGT đối với các hoạt động kinh doanh hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT Thứ nhất, cần mạnh dạn hơn nữa trong việc sử dụng chính sách thuế làm công cụ hỗ trợ phát triển DNNVV Thứ năm, xây dựng thuế khoán bao gồm cả thuế TNCN Thư sáu, xây dựng thuế khoán riêng đối với DNSN dịch vụ như: nhà hàng, khách sạn, karaoke, matxa Đối với thuế GTGT: Đưa qui định về ngưỡng doanh thu miễn thuế GTGT,... nặng thuế của doanh nghiệp được phản ánh qua số thuế trực thu phải nộp và chi phí tuân thủ thuế Số thuế trực thu phải nộp phụ thuộc hai yếu tố: thuế suất và cơ sở thuế Những qui định về kê khai, nộp thuế, quản lý thuế tạo gánh nặng chi phí tuân thủ thuế cho doanh nghiệp Chi phí tuân GTGT Thứ hai, chọn mẫu DNNVV chưa thực sự phổ biến DNNVV được chọn điều tra đều nằm trên hai thành phố lớn là Hà Nội và. .. một mức thuế suất thuê GTGT vào Luật thuế GTGT Đối với thuế TNDN: Đưa qui định ưu đãi thuế suất; khuyến khích doanh Đối với thuế TNDN Thứ nhất, áp dụng thuế suất lũy tiến từng phần với hai bậc thuế: thu nhập tính thuế từ 0 đến 5 tỷ đồng chịu thuế suất 20%; trên 5 tỷ đồng chịu thuế suất 22% Thứ hai, miễn thuế TNDN cho DNNVV mới thành lập có doanh thu không quá 50 tỷ đồng trong năm đầu thành lập nghiệp. .. ảnh hưởng cụ thể của việc áp dụng cấu trúc thuế suất lũy tiến từng phần trong thuế TNDN đến số thu ngân sách thủ thuế tạo gánh nặng lớn cho DNNVV hơn các doanh nghiệp lớn Vì vậy, Những hạn chế này là do một số nguyên nhân chính, đó là: giảm chi phí tuân thủ có ý nghĩa quan trọng trong các chương trình phát triển Thứ nhất, quá trình nghiên cứu bị hạn chế về ngân sách nên ảnh hưởng tới qui mô mẫu và việc... bộ máy quản lý và nguồn nhân lực bao gồm các giải đồng lên 400 triệu đồng Thứ hai, ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu pháp về: Hoàn thiện qui trình giải quyết các khiếu nại và hoàn thuế; Tinh giản bộ máy quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý trừ: được đề xuất nâng lên 2 tỷ đồng Thứ ba, giảm thiểu mức thuế suất: qui định 2 loại thuế suất: 0% và 10% 4.2.4 Kiến nghị với Chính phủ Thứ... sự phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan quản lý nhà nước ở các cấp trong việc tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Giúp người nộp thuế hiểu rõ được trách nhiệm và quyền lợi khi nộp thuế Có như vậy thì hiệu quả quản lý thuế của nhà nước mới tăng lên, từ đó nâng cao hiệu quả thu ngân sách, giúp Chính phủ có điều kiện thực hiện các chương trình khác hỗ trợ DNNVV tốt hơn Tuy nhiên, nhìn chung luận án vẫn còn