Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo thực tập kế toán quản trị với việc lập dự toán và báo cáo chi phí tại công ty dệt may 29:3 Báo cáo thực tập kế toán quản trị với việc lập dự toán và báo cáo chi phí tại công ty dệt may 29:3 Báo cáo thực tập kế toán quản trị với việc lập dự toán và báo cáo chi phí tại công ty dệt may 29:3 Báo cáo thực tập kế toán quản trị với việc lập dự toán và báo cáo chi phí tại công ty dệt may 29:3 Báo cáo thực tập kế toán quản trị với việc lập dự toán và báo cáo chi phí tại công ty dệt may 29:3
Báo cáo thực tập Đề tài: Kế toán quản trị với việc lập dựtốn báo cáo chi phí Công ty Dệt May 29/3 Xem chi tiết tại: http://ketoancaugiay.com/ MỤC LỤC Chương I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC LẬP DỰ TỐN .4 VÀ KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KẾ TỐN QUẢN TRỊ .4 CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU 14 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP 15 BẢNG KÊ PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG 17 Thực tế .17 KẾT LUẬN CHƯƠNG I 21 Chương II: .22 TÌNH HÌNH THỰC TẾ CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ BÁO CÁOKIỂM SỐT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY DỆT MAY 29/3 22 MỘT SỐ SẢN PHẨM KHĂN CHỦ YẾU CỦA CÔNG TY 24 Chương III: 48 HỒN THIỆN NỘI DUNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN 48 VÀ BÁO CÁO CHI PHÍ TẠI CÔNG TY DỆT MAY 29/3 .48 CHƯƠNG I 70 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN .70 CHƯƠNG II .84 TÌNH HÌNH THỰC TẾ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY DỆTMAY 29/3 84 MỘT SỐ SẢN PHẨM KHĂN CHỦ YẾU CỦA CÔNG TY 86 CHƯƠNG III .105 3Lời mở đầu Cùng với phát triển xu hội nhập kinh tế nước ta cácyêu cầu việc có thơng tin đáng tin cậy xử lý có hiệu nhất.Đây nhân tố định thành công doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu nhà quản lý địi hỏi kế tốn cungcấp thơng tin cách thường xuyên, liên tục hữu ích phục vụ kịp thời raquyết định nhà nhà quản trị nhiều cấp độ khác Chính yêucầu tính tốc độ, linh hoạt, hữu ích thơng tin mà kế tốn tài khơngthể đảm trách được, kế toán quản trị đời tất yếu khách quan củacơ chế thị trường Kế toán quản trị nước phát triển ứng dụng mộtcách rộng rãi công tác quản lý điều hành nội doanh nghiệp Ngành Dệt may nói chung Cơng ty Dệt May 29/3 (HACHIBA) nóiriêng chịu áp lực cạnh tranh lớn từ sau 31/12/2004 thị trườngDệt may hội nhập hoàn toàn Trong điều kiện Việt Nam chưa thành viêncủa WTO khiến cho hàng dệt may xuất lợi mà thànhviên WTO hưởng cạnh tranh từ nước xuất lớn như:Trung Quốc, Ấn Độ Do để tồn phát triển có sản phẩm cósức cạnh tranh cao, giá phù hợp có may chiếm lĩnh thị trường Vấn đề trước mắt cần đặt cho Cơng ty Dệt May 29/3 phải tiết kiệmchi phí Chính lẽ mà thời gian gần Công ty Dệt May 29/3bước đầu tổ chức công tác kế tốn quản trị mà tập trung vào cơng tác lập dựtốn kiểm sốt chi phí Tuy nhiên thực tế từ phương hướng xây dựng đến tổ chứcthực việc ứng dụng kế tốn quản trị việc lập dự tốn chi phí vàbáo cáo kiểm sốt chi phí chưa tổ chức khoa học, quy cũ cònmang nặng nội dung KTTC hay nói cách khác chưa vận dụngvà tổ chức thực công ty với tư cách công cụ quản lý kinh tế vàcung cấp thông tin kinh tế tài Các nội dung kế tốn quản trị chi phíđược thực đan xen nhiều phân chưa có phận chuyên trách Vì xuất phát từ nhu cầu khách quan mặt lý luận thực tiễntrong trình thực tập em chọn đề tài: "Kế toán quản trị với việc lập dựtốn báo cáo chi phí Cơng ty Dệt May 29/3" 4Chương I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆPI BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TỐN QUẢN TRỊCHI PHÍ Bản chất kế tốn quản trị Có nhiều định nghĩa khác kế tốn quản trị đứngtrên góc độ sử dụng thông tin để phục vụ cho chức quản lý thì: "Kế tốn quản trị chuyên ngành kế toán thực việc ghi chép,đo lường, tính tốn, thu thập, tổng hợp, xử lý cung cấp thơng tin kinh tế cóthể định lượng nhằm phục vụ chủ yếu cho nhà quản trị trìnhhoạch định, kiểm sốt định kinh doanh" Qua ta thấy rõ chất kế tốn quản trị phận hệthống kế toán nhằm cung cấp thông tin chủ yếu cho nhà quản trị nội ởmỗi tổ chức Kế toán quản trị không thu thập, xử lý cung cấp thông tinphản ánh khứ mà thông tin hướng tương lai mà nhà KTTCkhông thể đảm trách Đó thơng tin xử lý dựa vào nhữngthành tựu công cụ quản lý, phương tiện tính tốn đại nhằm tăngcường tính linh hoạt, kịp thời, hữu ích đơn giản Đồng thời kế tốnquản trị hợp với KTTC làm cho quy trình cơng việc kế tốn hồn thiệnvà phong phú Bản chất kế tốn quản trị chi phí Thơng qua q trình hình thành phát triển kế tốn quản trị thìchúng ta nhận kế tốn quản trị chi phí trước hết phải kế tốn chi phí Nếu thơng tin mà kế tốn chi phí cung cấp thơngtin xảy trước thơng qua việc lập báo cáo chi phí giá thànhnhằm kiểm sốt chi phí, hạ giá thành thơng tin mà kế tốn quản trị chi phícung cấp bao gồm thông tin khứ thơng tin có tính dự báothơng qua việc lập kế hoạch dự tốn chi phí sở định mức chiphí làm để định thích hợp giá bán, ký kết hợp đồng, tựlàm hay mua ngồi, có nên ngừng sản xuất hay khơng Kế tốn quản trị chi phí nhấn mạnh đến tính dự báo thơng tin vàtrách nhiệm nhà quản trị cấp nhằm gắn trách nhiệm họ với chi phíphát sinh thơng qua hệ thống thơng tin chi phí cung cấp theo trungtâm quản lý chi phí hình thành đơn vị Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin lượng chi phí bỏ ranhư có thay đổi lượng sản xuất, có thay đổi hay biến 5động chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận ngườiđứng gánh chịu trách nhiệm thay đổi giải pháp cần đưa rađể điều chỉnh kịp thời Điều cho thấy kế toán quản trị chi phí mang nặng chất kếtốn quản trị kế tốn chi phí t Kế tốn quản trị chi phí với chức quản lý Thơng tin kế tốn cung cấp chất thường thơng tin kinh tế tàichính định lượng thông tin giúp cho nhà quản trị hoàn thành cácchức lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra định Vai trịcủa thơng tin kế tốn chi phí với nhà quản trị biểu qua nhữngvấn đề sau: - Với chức lập kế hoạch: nhà quản trị phải thiết lập loại dựtoán, kế hoạch như: chiến lược sản xuất kinh doanh, dự toán ngân sách linhhoạt hàng năm Các kế hoạch, dự toán thực điều khiển củatrưởng phịng kế tốn giúp đỡ nhân viên kế tốn Ví dụ: thơng qua dự tốn ngun vật liệu, dự tốn chi phí nhân cơng,dự tốn chi phí sản xuất chung giúp nhà quản trị tiên liệu, liên kết nguồnlực hạn chế rủi ro kinh doanh để đảm bảo lợi nhuận kỳ - Với chức tổ chức điều hành: trình tạo cấu mốiquan hệ thành viên tổ chức phối hợp để đạt mục tiêuchung tổ chức Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin để thực hiệnchức thông qua việc thiết lập phận, xác lập quyền hạn vàtrách nhiệm phận máy hoạt động tổ chức để giám sátviệc thực kế hoạch chi phí đề khâu, bước côngviệc - Với chức kiểm tra: kế hoạch lập để đảm bảo tínhkhả thi địi hỏi phải so sánh với thực tế Kế tốn quản trị chi phí cung cấpcho nhà quản trị thông tin thực tế, thông tin chênh lệch thực tế vớikế hoạch Ví dụ: báo cáo chi phí, báo cáo tình hình thực định mức Nếu báo cáo thực với mục tiêu đề có sai biệt lớn thìphải tiến hành điều tra để tìm hiểu nguyên nhân nhằm tìm hướng giảiquyết - Với chức định: Để có thơng tin thích hợp đáp ứng nhu cầu định nhàquản trị, kế tốn quản trị chi phí chọn lọc thơng tin cần thiết thíchhợp tổng hợp trình bày chúng theo trình tự dễ hiểu giải trình cho cácnhà quản trị Kế tốn quản trị chi phí khơng dừng lại việc cung cấpthông tin, số liệu mà cịn phải thực với phân tích, đánh giá nêu lênkiến nghị, đề xuất tư vấn cho nhà quản trị định phù hợp 6 Các kỹ thuật nghiệp vụ kế tốn quản trị chi phí Có bốn phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ bản: - Thiết kế thông tin dạng so sánh được: Thông tin không phát huyhết tác dụng khơng có tiêu chuẩn để so sánh Do kế toán quảntrị phải thiết kế thơng tin dạng báo cáo so sánh làmcho thơng tin có ích với nhà quản trị - Nhận diện phân loại chi phí: Nhận diện cách phân loại chi phí cho thích hợp hữu ích, làmột phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kế tốn quản trị Chi phí phânloại theo nhiều cách khác nhằm thoả mãn yêu cầu nhà quản trị - Sử dụng kỹ thuật phân tích để cung cấp thơng tin có dạng đặcthù: phương pháp so sánh, phương pháp xác định nhân tố ảnh hưởng - Trình bày thơng tin dạng mơ hình, phương trình, đồ thị: làcách trình bày dễ thấy, dễ hiểu, rõ ràng mối quan hệ xu hướngbiến động thông tin nghiên cứu 7II ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANHNGHIỆP SẢN XUẤT Đặc điểm chi phí Chi phí biểu tiền hao phí lao động sống lao độngvật hố phát sinh q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí lànhững phí tổn nguồn lực, tài sản cụ thể sử dụng hoạt động sản xuấtkinh doanh Những nhận thức chi phí khác quan điểm hìnhthức thể chi phí tất thừa nhận vấn đề chung, chi phí làphí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mụcđích sản xuất kinh doanh Đây đặc điểm chi phí tronghoạt động sản xuất kinh doanh Nếu chi phí KTTC đặt mối quan hệ với tài sản,vốn sở hữu doanh nghiệp thường đảm bảo chứng từnhất định chứng minh phí tổn thực tế hoạt động sản xuất kinh doanhthì đứng phương diện kế tốn quản trị chi phí nhận thức theophương pháp nhận diện thông tin định Với lý chi phí cóthể phí tổn thực tế phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh,chi phí phí tổn ước tính để thực hoạt động sảnxuất kinh doanh, phí tổn chọn lựa phương án, hy sinh hộikinh doanh Như kế tốn quản trị, nhận thức chi phí cần ýđến lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, định kinh doanhhơn trọng vào chứng Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất Có nhiều cách phân loại chi phí theo tiêu thức khác nhau: a Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu - Chi phí nhân cơng - Chi phí ngun vật liệu - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ thuê ngồi - Chi phí khác tiền b Phân loại chi phí theo cơng dụng kinh tế (theo khoản mục) - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí khác c Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ tính kết - Chi phí thời kỳ - Chi phí sản phẩm 8 d Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp - Chi phí trực tiếp - Chi phí gián tiếp e Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Đây cách phân loại chi phí phổ biến kế tốn quản trị Theocách phân loại này, chi phí kỳ kế tốn bao gồm: biến phí, định phí vàchi phí hỗn hợp: - Biến phí: Biến phí chi phí xét tổng số thay đổi tỷ lệ thuận vớimức hoạt động số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩmtiêu thụ, số máy vận hành Ngược lại xét đơn vị mức độhoạt động biến phí số Trong doanh nghiệp sản xuất, biến phí tồn phổ biến như:chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp Nếu khảo sát tỉ mĩ biến phí, nhận thức biến phí tồn dướinhiều hình thức ứng xử khác nhau: + Biến phí thực thụ: biến phí mà biến động chúng thay đổi tỉlệ thuận biến động tuyến tính với mức độ hoạt động như: chi phí nguyênvật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Với cách ứng xử tuyến tínhtheo biến động đơn vị mức độ hoạt động nên điều quan tâm để kiểmsoát tốt biến phí thực thụ, khơng kiểm sốt tổng số mà cịnphải kiểm sốt tốt biến phí đơn vị mức độ hoạt động (định mứcbiến phí) mức độ khác Xây dựng hoàn thiện định mức biến phíthực thụ tiền đề tiết kiệm, kiểm soát cách thức ứng xử biến phí thựcthụ + Biến phí cấp bậc: biến phí mà thay đổi chúng xảyra mức độ hoạt động đạt đến giới hạn, phạm vi định Ví dụ: chiphí lương thợ bảo trì, chi phí điện chi phí thay đổi tỷlệ với mức độ hoạt động quy mô sản xuất, mức độ hoạt độngcủa máy móc thiết bị tăng giảm đến giới hạn định - Định phí: Định phí chi phí mà xét tổng số thay đổi khơng thayđổi theo mức độ hoạt động xét đơn vị mức độ hoạt độngthì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Tuy nhiên cần phải lưu ý lànhững đặc điểm định phí thích hợp phạm vi định.Một mức độ hoạt động vượt khỏi giới hạn xuất nhữngthay đổi đột biến Khảo sát tỉ mỉ định phí, nhận thấy định phí tồn nhiều hìnhthức ứng xử khác hoạt động sản xuất kinh doanh doanhnghiệp 9 + Định phí bắt buộc: loại chi phí liên quan đến việc sử dụngtài sản dài hạn như: khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo dưỡng + Định phí khơng bắt buộc: cịn xem định phí quản trị Chiphí phát sinh gắn liền với định hàng năm nhà quản trị: chi phíquảng cáo, nghiên cứu, giao tế Về phương diện quản lý, nhà quản trị khôngbị ràng buộc định định phí khơng bắt buộc Định phí khơng bắtbuộc có chất ngắn hạn trường hợp cần thiết bị cắtgiảm - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mức độ hoạt động đó, chi phí hỗn hợp làđịnh phí, thể đặc điểm định phí mức độ hoạt động khác, có thểbao gồm định phí biến phí Vì để quản lý chi phí hỗn hợp phải kếthợp hai phạm vi ứng xử tương ứng, phải cân nhắc, khảo sát chi tiết, tỉ mỉ tínhhữu dụng chi phí hỗn hợp tương lai để tránh lãng phí, tiến hànhphải tăng cơng suất hoạt động để đơn giá bình quân chúng giảm xuống Để xác định thành phần biến phí định phí chi phí hỗn hợptheo phạm vi hoạt động, dùng mơ hình tốn học để kiểm định,phân tích thực nghiệm Dưới phương pháp thườngđược sử dụng: - Phương pháp cực đại - cực tiểu - Phương pháp bình phương bé - Phương pháp đồ thị phân tán f Các cách phân loại khác chi phí - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí chênh lệch - Chi phí chìm - Chi phí hộiIII NỘI DUNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ BÁO CÁO KIỂM SỐTCHI PHÍ TRONG KTQT CHI PHÍ Lập dự tốn chi phí sản xuất Dự tốn tính tốn dự kiến cách tồn diện phối hợpcách thức huy động sử dụng nguồn lực cho hoạt động sản xuất kinhdoanh theo định kỳ biểu cách có hệ thống dạng sốlượng giá trị Dự tốn chi phí sản xuất phương tiện thông tin cung cấpcho chức hoạch định kiểm sốt chi phí nhà quản trị nhằm đolường, chấn chỉnh trình tổ chức thực chi phí phận cụthể đảm bảo cho trình thực mục tiêu chung doanh nghiệp 1.1 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp lập dựa sở dự toán sảnlượng sản xuất định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 10 10 Dự toán Dự toán chi Định mức Định mức giá lượng sản phí NVL trực = x tiêu hao NVL x đơn phẩm sản tiếp trực tiếp vị NVLTT xuất 1.2 Dự tốn nhân cơng trực tiếp Dự toán thời gian Dự toán Định mức thời gian sản = x lao động (giờ) SPSX xuất sản phẩm Dự toán CPNC Dự toán thời Định mức giá = x trực tiếp gian lao động đơn vị thời gian lao động 1.3 Dự tốn chi phí sản xuất chung Dự tốn chi phí sản xuất chung: Bao gồm dự tốn biến phí sản xuấtchung dự tốn định phí sản xuất chung • Dự tốn biến phí sản xuất chung: Trường hợp biến phí sản xuất chung xây dựng theo yếu tốchi phí (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp ) theo đơnvị hoạt động trình lập dự tốn biến phí sản xuất chung thực hiệntương tự dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhâncơng trực tiếp Ví dụ: biến phí sản xuất chung cho máy hoạt động 2000đ, dựtoán số máy hoạt động kỳ 6000 giờ, dự tốn biến phí sản xuấtchung 6000 x 2000 = 12.000.000đ Trường hợp biến phí sản xuất chung xác định tỷ lệtrên biến phí trực tiếp dựa vào dự tốn biến phí trực tiếp, tỷ lệ biến phí sảnxuất để lập dự tốn biến phí sản xuất chung Dự tốn biến phí Dự tốn biến Tỷ lệ biến phí = x sản xuất chung phí trực tiếp sản xuất chung • Dự tốn định phí sản xuất chung: Đối với yếu tố định phí sản xuất chung bắt buộc, vào địnhphí sản xuất chung hàng năm chia cho quý để xác định định phí sảnxuất chung hàng quý Đối với yếu tố định phí sản xuất chung tuỳ ý, vào hành độngnhà quản trị xác định thời điểm chi tiêu để tính vào chi phí cho kỳ dự tốnthích hợp Căn vào dự tốn biến phí dự tốn định phí sản xuất chungtổng hợp thành dự tốn chi phí sản xuất chung: Dự tốn chi phí sản Dự tốn biến phí Dự tốn định phí = + xuất chung sản xuất chung sản xuất chung 1.4 Dự tốn chi phí bán hàng • Dự tốn biến phí bán hàng: 11 11 Dự tốn biến phí Dự tốn số lượng Định mức biến = x bán hàng sản phẩm tiêu thụ phí bán hàng • Dự tốn định phí bán hàng: tương tự lập dự tốn định phí sảnxuất chung Điều có nghĩa dự tốn định phí bán hàng tổng hợpdự tốn định phí bắt buộc định phí quản trị cần thiết cho kỳ bán hàng Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí Dự tốn định phí = + bán hàng bán hàng bán hàng 1.5 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí Dự tốn biến Tỷ lệ biến phí quản = x quản lý doanh nghiệp phí trực tiếp lý doanh nghiệp • Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp: Tương tự dự tốn định phí sản xuất chung: Vậy: Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí Dự tốn định phí quản lý doanh = + quản lý doanh nghiệp quản lý DN nghiệp • Dự toán linh hoạt: Từ đầu đến giả định làm việc với ngân sách cố định.Nghĩa chi phí dự báo kỳ giữ nguyên không đổi bất chấp mọiviệc xảy thời kỳ Nhưng với ngân sách linh hoạt, có thểđiều chỉnh chi phí hoạt động sản xuất doanh số bán hàng có thayđổi so với ngân sách ban đầu Ngân sách linh hoạt Viện kế tốn quản trị cơng chứng Anh Quốc(CIMA) định nghĩa sau: "Ngân sách linh hoạt ngân sách hoạchđịnh cho thay đổi tương ứng với mức độ hoạt động thực tế đạtđược" Trong thực tế ngân sách linh hoạt bao gồm nhiều ngân sách ứngvới mức độ hoạt động thực tế đạt sản xuất kinh doanh khác Ví dụ, doanh nghiệp lập ngân sách cho mức sản lượng có thểxảy ra, chi phí tính tốn cho mức Mặc dù phải tốn thêm công sức để tính tốn, ngân sách linh hoạt có thểrất hữu ích Hiện nay, máy tính làm cho việc tính tốn trở nên nhẹnhàng Việc phải làm hoạch định ngân sách linh hoạt phân loạichi phí thành: - Chi phí cố định: chi phí mà khơng đổi mức sản xuất tiêuthụ thay đổi - Chi phí biến đổi: chi phí thay đổi với mức sản xuất tiêuthụ Ví dụ minh hoạ: 12 12 Biến phí sản xuất: 50 triệu Chi phí cố định : 50 triệu 2000 sản phẩm 50 => Biến phí đơn vị: 2000 = 25.000 đồng/sản phẩm Ngân sách linh hoạt: SX/ tiêu thụ (đvsp) Ngân sách Ngân sách chi phí (đồng 2000 3000 100 triệu (50tr+25.000 x 3.000) 125 triệu Báo cáo kiểm soát thực ngân sách:SX/ tiêu thụ (đvsp) Ngân sách Thực tế Biến động chi phí (đồng 2700 2700 (50tr+25000x2700) 130tr (130117,5) = 12,5tr 117,5tr Bất lợi Tóm lại dự toán sở cung cấp thông tin cho chức nănghoạch định nhà quản trị dự tốn chi phí để đánh giátrách nhiệm phận quản lý Thông qua việc lập phân tích báo cáobộ phận nhằm đâu nơi có vấn đề, trách nhiệm thuộc ai, nguyênnhân biến động chi phí nhằm kiểm sốt tốt chi phí sảnxuất phát sinh Kiểm tra, đánh giá thực chi phí thơng qua báo cáo bộphận Kiểm tra đánh giá việc thực chi phí yêu cầu cần thiết đối vớidoanh nghiệp Thơng qua q trình kiểm sốt chi phí giúp cho doanh nghiệptiết kiệm chi phí làm giảm giá thành, tăng lợi nhuận, nâng cấp hiệu quảsản xuất kinh doanh Qua việc phân tích tình hình biến động chi phí có thểxác định khả tiềm tàng, nguyên nhân chủ quan, khách quantác động đến tăng giảm chi phí thực tế so với chi phí tiêu chuẩn đặt ratrước từ để giải pháp khắc phục tồn tại, khai thác khả năngtiềm tàng góp phần tiết kiệm chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh đa dạng, phong phú bao gồm nhiềuloại, loại có đặc điểm vận động yêu cầu quản lý khác Để tạo điềukiện kiểm sốt chi phí khai thác tốt tiềm hoạt độngthì cần phải sâu vào cơng tác phân tích tình hình thực dự tốnchi phí sản xuất theo khoản mục chi phí để hướng đến việc đánh giánhững nguồn gốc, nguyên nhân, trách nhiệm việc thực dự toán.Quá trình tính tốn phân tích thiết lập thành bảng biểu phân tíchthích hợp để hệ thống thơng tin tác động nhân tố để thuận lợi choquá trình đánh giá 13 13 2.1 Báo cáo nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệuchính, vật liệu phụ, kể bán thành phẩm mua dùng trực tiếp để sảnxuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn giáthành sản phẩm ngành công nghiệp nhẹ việc kiểm sốt chi phíngun vật liệu trực tiếp có ý nghĩa lớn đến việc hạ giá thành CPNVLTT = SLSPSX x Định mức tiêu hao NVLTT x Đơn giá mua Do mà chi phí ngun vật liệu trực tiếp chịu ảnh hưởng nhân tố: - Số lượng sản phẩm sản xuất - Định mức tiêu hao - Đơn giá mua Tuy nhiên, tăng giảm chi phí sản xuất khơng phản ánh kết quảtiết kiệm hay lãng phí, chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí khả biếnnên sản phẩm sản xuất tăng chi phí ngun vật liệu trực tiếp tăng ngượclại cần phải đảm bảo phối hợp cách chặt chẽ khâu sảnxuất khâu tiêu thụ đảm bảo chi phí tồn kho tối thiểu Vì để tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cầnphải kiểm soát định mức tiêu hao nguyên vật liệu đơn giá nguyên vậtliệu Để làm rõ mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp loại sản phẩm, tỏng chi phí nguyên vật liệu trực tiếpcủa doanh nghiệp giúp cho nhà quản trị việc kiểm sốt chi phí chúng tacó thể xây dựng bảng báo cáo phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếpnhư sau: 14 14 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Chỉ tiêu Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm Dự Thực Chênh Mức độ Dự Thực Chênh Mức độ toán lệch ảnh hưởng toán lệch ảnh hưởng1 Số lượng SPSX2 Định mức tiêu hao NVL- Vật liệu X- Vật liệu Y Đơn giá NVL- Vật liệu X- Vật liệu Y Để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ta sử dụng phương pháp kỹ thuật tính tốn phương pháp so sánh, phương pháp thay liên hồn Thơng qua bảng phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp biến động bất lợi hay thuận lợi định mức tiêu hao nguyên vật liệu giá nguyên liệu từ phận quản lý phải có trách nhiệm giải thích rõ ngun nhân chủ quan hay khách quan tác động đến biến động đồng thời đề giải pháp thích hợp để kiểm sốt chi phí ngun vật liệu đầu vào khai thác khả tiềm tàng 15 15 2.2 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp biểu tiền khoản hao phí lao động sống mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, khoản phụ cấp theo lương khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ tiền lương tính vào chi phí Do chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí khả biến nên mức độ hoạt động tăng lên, chi phí tăng lên ngược lại Thơng qua q trình phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp giúp cho nhà quản trị kiểm sóat chi phí hiệu Ta có: Tổng CPNCTT = x CP nhân cơng bình qn Do phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp cần phải so sánh chi phí nhân cơng với đại lượng kết hồn thành tiêu số lượng sản phẩm, giá trị sản xuất hay doanh thu, so sánh mức độ tăng suất lao động với mức độ tăng chi phí nhân cơng bình qn cho thấy việc tuyển dụng sử dụng lao động có hiệu hơn, lao động đem lại nhiều lợi ích ngược lại Như biết hệ thống báo cáo lao động doanh nghiệp tập trung vào việc cung cấp thông tin cho việc tính lượng chưa vào phân tích đánh giá nguyên nhân biến động chi phí lao động theo hướng bất lợi hay có lợi Để đáp ứng u cầu áp dụng bảng phân tích chi phí nhân cơng trực mẫu sau: BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Mức độ Kế Thực Mức Tỷ lệ (%) ảnh Chỉ tiêu hoạch tế năm chênh chênh hưởng năm X1 X1 ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNGTY DỆT MAY 29/3: Trong giai đoạn kinh tế đà phát triển với cạnhtranh gay gắt thị trường, công ty không ngừng đầu tư mở rộng hoạtđộng sản xuất kinh doanh, trang bị máy móc thiết bị mới, thay đổi quy trìnhcơng nghệ đại Hiện công ty đầu tư mở rộng chủ yếu hai lĩnh vựcdệt may mặc Đặc điểm ngành dệt: Để đáp ứng nhu cầu khách hàng, ngành dệt có bước thay đổiđáng kể, sản phẩm ngành dệt đa dạng phong phú: loại khăn mặt,khăn tay, khăn trải giường, áo choàng tắm sản lượng sản xuất ngày càngtăng lên, chất lượng sản phẩm ngày cao, thị trường tiêu thụ không ngừngđược mở rộng sang nước như: Thái Lan, Nhật sản phẩm đa dạng màusắc sản xuất chung loại nguyên liệu vật liệu cotton100% với nhiều kích cỡ kiểu dáng khác 85 86 1.1 Nguyên liệu vật liệu ngành dệt: Nguyên liệu vật liệu dùng cho sản xuất khăn bao gồm: sợi (chủyếu sợi cotton Nm34) Nguồn cung cấp sợi cho công ty là: - Cơng ty dệt Hồ Thọ - Cơng ty Dệt Huế Ngồi cơng ty cịn nhập sợi từ nước: Ấn độ, Pakistan 1.2 Sản phẩm: Sản phẩm ngành dệt công ty bao gồm nhiều loại khác nhau: khănmặt, khăn tắm, áo chồng tắm với kích cỡ, kiểu dáng, màu sắc khác nhau.Mặc dù có nhiều chủng loại sản phẩm khăn chủ yếu công tycó thể quy hai dạng chung khăn jaquad khăn trơn MỘT SỐ SẢN PHẨM KHĂN CHỦ YẾU CỦA CÔNG TY STT Loại khăn Quy cách Trọng lượng Khăn mặt 28x40 450gr/tá Khăn mặt 28x41 380gr/tá Khăn tay 33x33 600gr/tá Khăn tắm 35x70 100gr/tá Khăn tắm 60x120 Ao choàng tắm S,M,XL Đặc điểm ngành may mặc: Đến năm 1992, ngành may mặc thức vào hoạt động kinhdoanh Cơng ty dệt may 29/3, chủ yếu hình thức nhận gia công mặthàng xuất cho đơn vị nước Sự đời ngành maymặc đem lại nhiều lợi ích cho cơng ty, đem lại doanh thu đáng kể cho côngty trang trải thiếu hụt tài Tuy vào hoạt độngvài năm ngành đem lại nhiều hiệu tốt, chất lượng sản phẩmngày cao với hệ thống thiết bị tiên tiến Mặt khác toàn nguyên vậtliệu nước cung cấp nên vấn đề chất lượng cung ứng nguyênvật liệu đảm bảo Trong năm 2000, công ty sản xuất xuất gần4 triệu sản phẩm xâm nhập vào nhiều thị trường, Nhật, Đài Loan, Úc, trongtương lai mở rộng sang nhiều thị trường nước khác 2.1 Nguyên liệu vật liệu: Nguyên liệu vật liệu vải sản xuất nước với chấtlượng cao 86 87 2.2 Sản phẩm: Sản phẩm may công ty gồm áo jacket, áo sơ mi vàquần III TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY DỆT MAY 29/3: Tổ chức sản xuất: 1.1 Bộ phận sản xuất chính: Phân xưởng dệt: nơi trực tiếp chế biến nguyên liệu vật liệu làsợi mộc cách kết hợp sợi ngang sợi dọc để tạo sản phẩm hoàn chỉnh Phân xưởng may: nhận nguyên liệu vật liệu từ khách hàng tiếnhành gia công tạo thành phẩm theo quy định đơn đặt hàng thựchiện may công đoạn Phân xưởng tẩy nhuộm: thực tẩy nhuộm sợi theo mẫu hàngkhác Phân xưởng cắt Phân xưởng hoàn thành: hoàn thành sản phẩm, tiến hành đóng gói vànhập kho 1.2 Bộ phận phục vụ sản xuất: Gồm tổ điện, tổ lị hơi, lị mộc, tổ khí phục vụ cho q trìnhsản xuất liên tục, có nhiệm vụ cung cấp điện, động máy nổ ca sản xuất 1.3 Bộ phận sản xuất phụ: Có nhiệm vụ xử lý phế phẩm phế liệu 87 88 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CÔNG TY BỘ PHẬN BỘ PHẬN PHỤC BỘ PHẬN SẢN XUẤT CHÍNH VỤ SẢN XUẤT SẢN XUẤT PHỤ PHÂN XƯỞNG PHÂN XƯỞNG MAY DỆTPX PX PX PX PX PX Nhà Tổ Tổ Tổ Đội Xửcắt may Tẩy dệt lò kho xe mộc lý Hoàn nhuộm Hoàn điện phế tất thàn liệu h 88 89Ghi chú: SƠ ĐỒ BỘ MÁY TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY Quan hệ rtực GIÁM ĐỐC tuyến Quan hệ chức PHÓ GĐ PHÓ GĐ PHÓ GĐ P HÀNH PHỊNG KD P.KTQL P.KTQL CHÍNH MAY DỆT P.XD CB&QLCT XƯỞNG P TC XÍ KỸ THUẬT MAY XÍ NGHIỆP KẾ XƯỞNG HỒ NGHIỆP DỆT NHIỆM TOÁN MAY XƯỞNG CẮT X CƠ MAY 3,4 XƯỞNG ĐIỆN MAY DỆT XƯỞNG CHUYÊN WASH X.HOÀN DÙNG THÀNH X.MAY KCS HOÀN THÀNH KCS 89 90 Cơ cấu tổ chức quản lý: Hiện công ty áp dụng mơ hình tổ chức quản lý theo kiểu trực tuyếnchức Giám đốc toàn quyền định việc liên quan đến hoạt độngsản xuất kinh doanh, với giúp đỡ ban tham mưu gồm hai phó giám đốc,trưởng phịng phó phịng triển khai thực kế hoạch theo phạm vi quyềnhạn Những định quản lý phòng ban chức đề xuất sẽđược giám đốc công ty cân nhắc để tiến hành định truyền đạt từ trênxuống theo tuyến quy định * Nhiệm vụ chức phận cấu tổ chức: + Ban giám đốc gồm: Giám đốc: có trách nhiệm quản lý điều hành m,ọi hoạt động sản xuấtkinh doanh cơng ty Phó giám đốc 1: kiêm giám đốc xí nghiệp dệt, quản lý điều hành cơngviệc sản xuất xí nghiệp dệt Phó giám đốc 2: Kiêm giám đốc xí nghiệp may xuất khẩu, quản lý điềuhành cơng việc sản xuất xí nghiệp may Phó giám đốc 3: người phụ trách xây dựng bản, chịu trách nhiệm vềchất lượng sở hạ tầng cơng ty Phịng tổ chức hành chính: Quản lý nhân sự, nghiên cứu đề xuất với giámđốc, bố trí xếp lao động phù hợp yêu cầu sản xuất Phịng tài kế tốn: tổ chức hạch toán kế toán, theo dõi thu chi, quảnlý tài sản cơng ty Phịng kinh doanh: theo dõi, giám sát tình hình thực kế hoạch sảnxuất kinh doanh, tham mưu cho giám đốc giá vật tư, hàng hố sản phẩmmới Phịng kỹ thuật cơng nghệ: chịu trách nhiệm công tác vận hành thiết bị,thiết lế mẫu theo đơn đặt hàng đề xuất việc bổ sung hay lý thiết bịcũ lạc hậu Phòng XDCB quản lý cơng trình: quản lý cơng trình xây dựng,những cơng trình thực cơng việc sửa chữa nhỏ Ban quản trị đời sống: chăm lo đời sống, thực quản lý việc ăn trưacho công nhân, nhà trẻ y tế IV ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI CƠNG TY DỆTMAY 29/3: Tổ chức máy kế toán: Bộ phận kế tốn cơng ty áp dụng theo mơ hình kế tốn tậptrung, cơng tác kế tốn tập trung phịng kế tốn Các phận 90 91như: kho, phân xưởng có nhiệm vụ ghi chép tổng hợp số liệu định kỳchuyển số liệu lên phịng kế tốn SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN (trang 23) Chức năng, nhiệm vụ thành viên phịng kế tốn: Kế tốn tốn: theo dõi khoản phải thu, phải trả, tạm ứng Kế toán vật tư: theo dõi nhập xuất tồn nguyên liệu vật liệu Kế toán tài sản cố định kiêm kế toán tiêu thụ: theo dõi biến động tàisản cố định, trích khấu hao tài sản cố định theo dõi tình hình tiêu thụ cơngty Kế tốn xây dựng bản: theo dõi tình hình XDCB, nguồn vốn XDCB ởcông ty Thủ quỹ: bảo quản chi tiền mặt Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp kiêm kế toán giá thành Kế Kế Kế toán Kế Thủ toán toán TSCĐ kiêm toán quỹ vật kế toán XDCB tốn tư tiêu thụ Chú thích: Quan hệ trực tuyến Kế toán tổng hợphệ chức toán giá thành): tập hợp chi phí sản xuất sản Quan (kiêm kế năngphẩm, tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo tài chính, theo dõi chi tiết cáckhoản thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản công nợ công ty Kế tốn trưởng: có nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty, thammưu cho giám đốc vấn đề tài kế tốn Hình thức sổ kế tốn: Hiện cơng ty áp dụng hình thức nhật ký chứng từ cải biên, cácsổ kế toán áp dụng chủ yếu là: sổ cái, sổ kế toán, nhật ký chứng từ cácbáo cáo tài SƠ ĐỒ HÌNH THỨC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY DỆT MAY 29/3 91 92 Chứng từ gốc Bảng kê Sổ quỹ Sổ thẻ kế chứng từ toán chi gốc tiết Nhật ký chứng từ Bảng tổng Sổ hợp chi tiết Báo cáo kế toán Ghi chú: Ghi ngày Ghi cuối quý * Trình tự ghi chép: Hằng ngày vào nghiệp vụ phát sinh trênchứng từ gốc, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ theo bên có tài khoản kếthợp phân tích đối ứng Nợ với tài khoản có liên quan Đối với đối tượngcần theo dõi chi tiết, vào chứng từ gốc để ghi vào sổ chi tiết 92 93B THỰC TRẠNG VỀ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY DỆT MAY 29/3: Cơng tác lập kế hoạch giá thành Công ty Dệt may 29/3: Hiện Công ty Dệt may 29/3 công tác lập kế hoạch giá thành mộttrong nội dung cơng tác kế tốn quản trị chi phí, thơngtin giá thành kế hoạch để phòng kinh doanh xác định giá bán trongcác hợp đồng sản xuất sản phẩm hay gia công cho khách hàng Công tác lập kế hoạch giá thành tiến hành vào đầu năm đượcxây dựng cho năm phận kế toán thực kết hợp với phịng kinhdoanh phịng kế hoạch Cơng ty lập kế hoạch giá thành cho mặt hàng kinh doanh khănbơng đại diện cho sản phẩm dệt, quần âu tiêu chuẩn đại diện cho sản phẩm may.Đối với mặt hàng khăn giá thành kế hoạch lập tính kg khănbơng, cịn sản phẩm may giá thành lập tính cho quần âutiêu chuẩn, điều có nghĩa sản phẩm may mặc khác quy đổi raquần âu tiêu chuẩn theo tỷ lệ định Ví dụ: 3.500.000 sản phẩm quần âutương đương với 7.000.000 sản phẩm sơ mi Sau bảng dự toán giá thành sản phẩm dệt may mặc năm 2005 TT Khoản mục Khăn Sản phẩm may (USD/kg) (USD/quần âu ) Nguyên liệu 2,23 4,450 Vật liệu phụ 0,38 0,090 Nhiên liệu, lượng nước 0,32 0,145 Phụ tùng thay + CCLĐ 0,05 0,050 Lương + BHXH 0,87 0,600 Khấu hao TSCĐ 0,46 0,127 Chi phí QLPX + QL cơng ty 0,06 0,095 Bao gói vận chuyển 0,09 0,050 Lãi vay 0,31 0,384 Giá thành toàn 4,77 5,991 Cách xây dựng thực sau: Chi phí nguyên liệu xác định giá mua địnhmức tiêu hao sản xuất đơn vị thành phẩm (kg quần âu) Giá muanguyên liệu phận kinh doanh khảo sát thị trường Tình hình thịtrường ngun liệu ln thay đổi địi hỏi phận kinh doanh phải dự báođược mức biến động để tránh rủi ro (bị phạt, lỗ ) 93 94 Định mức tiêu hao dựa định mức tiêu hao trung bình theo tài liệuthống kê kỳ trước - Vật liệu phụ, nhiên liệu, lượng, nước vào định mức tiêu haotính cho loại sản phẩm yêu cầu đặt hàng khách hàng - Phụ tùng thay + công cụ dụng cụ: xác đinh định mức chi phí dựtốn cho năm (dựa vào năm trước dự kiến biến động tăng hay giảm chiphí năm kế hoạch) sau tiến hành phân bổ cho đơn vị sản phẩm theosản lượng dự kiến sản xuất sản phẩm năm kế hoạch - Lương BHXH: đánh giá lương kế hoạch phận lao động -tiền lương xây dựng trước cho kỳ kế hoạch - Khấu hao TSCĐ: xác định mức khấu hao dự kiến theo chế độ quy địnhrồi sau tiến hành phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo sản lượng dự kiến củanăm kế hoạch - Chi phí QLDN chi phí quản lý phân xưởng: tương tự công cụdụng cụ - Bao gói vận chuyển - Lãi vay: dựa vào năm trước dự kiến biến động tăng, giảm năm kếhoạch sau tiến hành phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo sản lượng dựkiến Như giá thành kế hoạch để xác định giá bán theo hợp đồng.Đồng thời với công tác lập dự tốn chi phí để kiểm sốt chiphí thực tế phát sinh phận sản xuất Tuy nhiên bên cạnh cơng táclập kế hoạch giá thành công ty bộc lộ số hạn chế sau: + Phương pháp lập kế hoạch giá thành phương pháp tính giá tồn vìvậy trường hợp sản lượng thực tế thay đổi chi phí đơn vị dự kiến sẽkhơng xác + Thực chất kế hoạch doanh nghiệp kế hoạch tĩnh - thiếu tính linhhoạt việc ứng phó với tình xảy năm kế hoạch Thực kiểm sốt chi phí thơng qua việc lập báo cáo phận tạiCông ty: Quy trình kiểm sốt cơng ty Dệt may 29/3 tập trung vào cácmặt kiểm sốt chi phí nguyên liệu phát sinh khâu mua hàng, chế biếnvà chi phí phát sinh q trình chế biến tiền lương cơng nhân, cácchi phí vật tư dựa sở xem xét định mức tiêu hao thực tế so với địnhmức trung bình, suất lao động tổ sản xuất, tình hình sử dụng loạivật tư tiết kiệm hay lãng phí Tại Cơng ty báo cáo từ phân xưởng sản xuất lập định kỳ (5ngày) chuyển phòng kinh doanh giúp cho việc theo dõi tình hình thực hiệnđịnh mức chi phí, trường hợp phát sinh vượt mức cho phép phịng kinh 94 95doanh phải tìm hiểu ngun nhân kịp thời có biện pháp điều chỉnh Các báocáo lập phân xưởng sản xuất bao gồm: - Các báo cáo tình hình sử dụng nguyên liệu - Báo cáo lao động - Báo cáo vật tư 2.2 Các báo cá nguyên liệu: Quy trình kiểm sốt chi phí ngun liệu:TT Loại báo cáo Trình tự lập Trách nhiệm1 Bảng kê nguyên liệu mua Người bán tổ tiếp nhận (lập Tổ mua tổ vào phiếu tiếp nhận), phận dự tiếp nhận kiến lập bảng kê nguyên vật liệu2 Bảng kê định mức bán Bộ phận chế biến lập bảng kê Tổ sản xuất thành phẩm tình hình thực định mức chi phí vật liệu3 Báo cáo kết sản xuất Bảng kê định mức bán thành Tổ sản xuất phẩm -> lập báo cáo KQSX -> phiếu nhập kho Cụ thể nội dung báo cáo sau: - Bảng kê nguyên liệu mua vào: xác định số nguyên liệu mua vào sử dụngcung cấp thơng tin chi phí nguyên vật liệu để đánh giá trách nhiệmcủa tổ mua tổ tiếp nhận sau đối chiếu với bảng kê định mức bán thànhphẩm BẢNG KÊ NGUYÊN LIỆU KHĂN BÔNG Người bán Nguyên liệu mua vào Họ tên Địa Tên mặt hàng Số lượng Đơn giá Tổng giá toánDệt may HT Sợi cotton 20/1 42595.00 27127.22 1155483735Dệt may HT Sợi cotton 20/2 8946.90 30873.32 276220490Dệt may HT Sợi cotton 23/2 3065.20 36600.00 112186320CKHT Sợi cotton 26/2 26410.30 36359.50 960265317AD Sợi cotton 32/2 26410.30 30359.50 960265317HT Sợi Ne 20/1 34473.60 27776.32 95749800 Sợi Peco 53.00 35000 1855000Tổng cộng 141964.3 4423859979 95 96 Khi số nguyên liệu đưa vào sản xuất, định mức sản xuất theodõi bảng kê định mức bán thành phẩm BẢNG KÊ ĐỊNH MỨC BÁN THÀNH PHẨM DỆT Công đoạn: Dệt Tên khăn Định mức Năng suất Chất lượng tiêu hao sợi (kh/ca/máy) (%A)Dệt K28x28/2 (TT) 1,23 200 94ATM J38,5x74,5/18/19, 1,19 J38,5x74,6/16 30 88 K65 x130/13 1,04 19 78 K70x145/1; K70x150/1 1,09 18m/ca/máy 81 AC/16(TT) 1,08Dệt kiếm K89x152,5/4/5/6 (điều chỉnh ) 1,11 25 73,3 Chi phí nguyên vật liệu tăng thường do: nguiyên nhân giá muanguyên liệu cao định mức chế biến tăng Giá nguyên liệu phụ thuộc rấtlớn vào thị trường, ngồi tầm kiểm sốy doanh nghiệp Song giá nguyênliệu tăng phận thu mua đánh giá nguyên liệu xấu thành nguyên liệu tốt.Mặt khác qua bảng kê định mức bán thành phẩm giúp cho phận kinh doanhkiểm sốt tình hình thực định mức tiêu hao nguyên liệu Căn cứvào bảng theo dõi tình hình sản xuất hàng ngày so với bảng kê định mức bánthành phẩm để xác định xem có biến động tăng giảm Sau bảngtheo dõi tình hình sản xuất hàng ngày Từ bảng kê định mức bán thành phẩm thống kê phân xưởng lên báocáo kết sản xuất sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ SẢN XUẤT Phân xưởng dệt Loại nguyên liệu: Sợi Cotton 32/2 Số lượng: 25017 Thành tiền : 909605611,5 Ngày nhập nguyên liệu: 3/7 ngày sản xuất 5/7 Thành phẩm: khăn TT Tên mặt hàng Quy cách Trọng ợng Số lượng Ghi (m/chiếc) (gr/ch) KD28x40 28x40 25,0 50.000 Đủ màu KM28x41/6 28x41 29,0 100.000 Dệt mộc KM28/41/2 28/41 48,0 150.000 Đủ màu KT34x75/1 34x75 90,0 50.000 Đủ màu 96 97 KT40x80 40x80 78,0 50.000 Dệt mộc KT45x100 45x100 120,0 3.000 Dệt mộc KT60x120/8 60x120 250,0 1.000 Hồng + cam KT65/120/4 65/120 250,0 30.000 Dệt mộc Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu mua vào qua bảng kê nguyên liệu muavào với bảng kê định mức chi phí giúp cho việc kiểm soát chất lượng vàsố lượng vật liệu mua vào, để quy trách nhiệm cho phậnhoạt động liên quan Đây khâu quan trọng khó quản lý, để xảy ravấn đề tiêu cực 2.3 Các báo cáo lao động: Trong điều kiện công ty dệt may sử dụng lao động thủcông tồn giai đoạn quy trình sản xuất (sản phẩm may mặc) Vì ngồi chi phí ngun liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành thìchi phí lao động chi phí Kiểm sốt chi phí lao động kiểm soát đơn giá lương, thời gianlàm việc người lao động qua bảng chấm cơng, kiểm sốt suất lao độngthông qua báo cáo thực phận Quy trình kiểm sốt chi phí lao động sau: QUY TRÌNH KIỂM SỐT CHI PHÍ LAO ĐỘNGTT Loại báo cáo Bộ phận lập Nội dung kiểm soát1 Bảng định mức đơn giá Bộ phận tổ chức hành Kiểm soát chi phí tiền lương lương phận2 Báo cáo kết thực Tổ phận theo Kiểm soát suất lao phận cung cấp hoạt động động phận3 Bảng theo dõi lao động Thống kê tổ Kiểm soát thời gian lao phận động suất nhân viên theo ngày4 Bảng chấm công Thống kê tổ Kiểm sốt tiển cơng, ngày phận công lao động tháng BẢNG ĐỊNH MỨC ĐƠN GIÁ LƯƠNG Ở CÔNG ĐOẠN DỆT Dệt ATM Dệt kiếm: điều chỉnh K28x28/2 (TT) : 83đ/ch K89x152,5/4/5/6: 618đ/c J38,5x74,5/18 : 245đ/ch (341 - 159 - 46 - 54 - 18) J38,5x74,5/19 : 245đ/ch K65 x130/13 : 585đ/ch 70x145/1 (TT) : 1043đ/ch 97 98 70x150/1 (TT) : 1043đ/ch AC/16(TT) : 1060đ/m Đơn giá lương phận tổ chức hành xây dựng: đơn giá lươngcao hay thấp ảnh hưởng đến chi phí tiền lương Qua kiểm sốt chi phí tiềnlương cho hoạt động cụ thể: báo cáo kết sản xuất phận đểtính lương cho tổ qua báo cáo tổ đánh giá chấtlượng lao động Từ báo cáo sản xuất tổ để tính tiền lương cho người côngnhân, công ty sử dụng bảng chấm công, vào bảng chấm công để lậpbảng lương chi tiết cho phận 98 99 Từ bảng theo dõi lao động thực tế người chuyển vào bảng chấm công: Công ty dệt may 29/3 BẢNG CHẤM CƠNG Đơn vị: Xí nghiệp dệt Tháng 7/2004 Bộ phận: Dệt ATM Ngày tháng Quy công Nghỉ M Công K 70% GhiTT Họ tên Thêm F,R BHXH K0 lý ã 30 31 thời sản lươn R0 L,H Cơ,Ơ gian phẩm gA B C 30 31 32 33 34 35 36 37 38 391 Phạm Thị A 8 8 25,52 Bùi Văn B F Ô Ô 23 99 100 Từ bảng chấm công quy lương thông qua bảng lương chi tiết: LƯƠNG CHI TIẾT MAY Tháng 3/2005 34 38 80 40 28* 40 35 40* 15 28 35 28* 38* 40 40 Loại 28* 25/1 30/1 30/ * 34* 5/ 30*5 * * 41/ 5* * 80/ 2.5 * * 41/1 74/ * 5* khăn 41/2 17 75/ 75/1 12; 16 70/ 64 70 /6 28 35 2A 60 64 19 2485 544 790 177 261 14 392 20 1129 332 1003 707 58 46 21 10 689 80 37 54KCS lên 57 16 02 66 12 00 82 14 64 64 62 96 30 10 72 Lương 27Đơn giá 6.5 25 45 13 13 12 14 75 25 52 16 77 25 SP 8Huệ 700.30 100 503 193 116 258 22 19 800 970 576 34 27 24 640 14 184 41 36 71 0 0 4Lộc 605.40 755 128 161 106 255 15 10 344 730 402 90 79 379 11 12 88 2 2 8Thu 846.20 207 501 324 133 468 15 17 105 129 580 64 36 40 667 40 40Thuỷ 87 6 42 68 0 8Thanh 714.40 156 444 634 103 570 26 320 33 783 26 117 665 52 20 20 304 34 40Thuỷ 74 5 52 0 100 101 Việc kiểm sốt chi phí lao động khơng có nghĩa cắt giảm chi phímà gia tăng chi phí sở đem lại hiệu quả, thể việc tăngnăng suất lao động dẫn đến giảm chi phí tính đơn vị sản phẩm Báo cáo vật tư: Báo cáo vật tư nhằm theo dõi lượng vật tư xuất dùng đưa vào sảnxuất cung cấp thơng tin chi phí vật tư, qua đánh giá tình hình sử dụng vậttư phân xưởng so với định mức tiết kiệm hay lãng phí nhằm xác định tráchnhiệm vật chất cho phận sử dụng Để quản lý kiểm soát loại vật tư xuất dùng tránh mấtmát hư hỏng phân xưởng nhận vật tư phục vụ sản xuất, người nhậnphải ký vào phiếu xuất vật tư viết phiếu vật tư sử dụng cho sản xuất hay cácphòng ban liên quan phiếu phải có xác nhận thủ kho, quản đốc phânxưởng, giúp cho việc quy trách nhiệm sau: PHIẾU THEO DÕI VẬT TƯ Bộ phận: Từ ngày đến ngày tháng năm 2004 TT Tên vật tư ĐVT Số Định Thừa Ghi lượng mức (thiếu) Dao cắt Cái 15 15 Băng keo Cuộn 35 32 +3 Kéo Inox Cái 17 17 Chỉ Cuộn 50 45 +5 Thùng carton 30x10 Cái 20 20 Găng tay Cái 15 15 Nút Chiếc 120 110 +5 Cột đối chiếu thừa thiếu so với định mức sử dụng để theo dõi vật tưlãng phí hay tiết kiệm, giúp cho việc xác định nguyên nhân trách nhiệm củabộ phận phục vụ cho kiểm soáy quản lý vật tư phận sử dụng cụ thể Báo cáo kết kinh doanh phận theo sản phẩm: Định kỳ hàng tháng báo cáo kết tính theo sản phẩm định kỳ hàngtháng nhằm cung cấp thông tin làm sở định điều chỉnh hoạt độngkinh doanh cơng ty tình lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệpcó chiều hướng bất lợi Doanh thu theo sản phẩm phận kế toán tiêu thụ đơn vị theodõi cụ thể công ty Dệt may 29/3 cách tính kết kinh doanh sau: KQ = DT - CF Doanh thu (DT): cản vào lương sản phẩm sản xuất hoàn thành đượccung cấp phân xưởng dệt, phân xưởng may giá bán theo hợp đồng 101 102 + Chi phí nguyên liệu cung cấp từ báo cáo tổng hợp, từ bảng kênguyên liệu thống kê nguyên liệu báo cáo Các chi phí gia cơng báo cáo tổng hợp phí hàng tháng kế tốntổng hợp cung cấp sau phân bổ cho loại theo tiêu thức sản xuất Nhưvậy sổ sách công ty Dệt may 29/3 lập báo cáo kết kinhdoanh sau: 102 103 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Từ ngày đến ngày 31/8/2004 Lương Lượng Giá trị Đơn giá Giá Doanh Phí gia Lãi (lỗ) Tphẩm Quy VNTT Mặt hàng nguyên nguyên trung bán thu công đồng (kg đồng liệu (kg) liệu (USD) bình (USD) (USD) (USD) (USD) chiếc)1 Khăn 80587,14 185350,4 36359,50 65518 4,95 324314,1 211225,5 113088,6 17868003002 SP May mặc 21725 73425 53400 16500 6,64 109560 25575 10560 166848000 theo giá FOB3 SP May mặc 275000 467500 423500 44000 695200000 theo giá gia công Tổng cộng 258775,4 901374,1 660300,5 167648,6 2648848300 103 104 Từ bảng đánh giá kết kinh doanh mặt hàng,giúp doanh nghiệp xác định nguyên nhân tượng lợi nhuận giảmsút thua lỗ có biện pháp điều chỉnh kiểm sốt chi phí mặthàng bị thua lỗ khơng có lợi nhuận 104 105 CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY DỆT MAY 29/3 Dựa sở phân tích thực trạng cơng tác quản trị chi phí Công ty dệt may 29/3, tác giả xin đề xuất số giải pháp hoàn thiện sau: - Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí - Hồn thiện cơng tác lập báo cáo phận phục vụ u cầu quản trị Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí: Như phân tích phần thực trạng mặt hạn chế dự tốn chi phí Cơng ty Dệt may 29/3 chưa đảm bảo tính linh hoạt, chủ đọng cho nhà quản trị việc định tình quy mơ hoạt động khác Để đáp ứng yêu cầu lập dự toán linh hoạt điều kiện có quy mơ hoạt động khác nhau, đòi hỏi doanh nghiệp phải thực việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí + Thực phân loại chi phí theo cách ứng xử: Chi phí Cơng ty Dệt may 29/3 bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, lương công nhân, lương phận quản lý công ty, lương phận quản lý phân xưởng, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, điện, nước, điện thoại, fax, cơng tác phí, phí vận chuyển bốc vác, phí kiểm hố, phí th ngồi gia cơng, sửa chữa thường xuyên, ăn ca độc hại, lãi vay Căn vào tài liệu chi tiết KTTC, chi phí phân loại theo cách ứng xử chi phí theo bảng sau: BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍSố hiệu Loại chi phí Biến Định Chi phí TK phí phí hỗn hợp 6211 Nguyên vật liệu x 6212 Nguyên vật liệu phụ x 622 Lương cơng nhân khoản trích theo lương x 6271 Lương quản lý khoản trích theo lương x 6279 Bồi dưỡng độc hại x 6274 Khấu hao TSCĐ x 6273 Chi phí dụng cụ x 6277 Điện x 6277 Nước x x 6277 Sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyên x 105 1066278 Các chi phí tiền khác (PCCC ) x6411 Lương nhân viên bán hàng x6412 Chi phí vật liệu bao bì x6413 Chi phí dung cụ đồ dùng x6414 Chi phí khấu hao TSCĐ x6415 Chi phí bảo hành x6416 Chi phí tiền khác x6417 Chi phí vận chuyển, bốc vác, xuất khan x6421 Chi phí nhân viên quản lý x6422 Chi phí vật liệu quản lý x6423 Chi phí đồ dùng văn phịng x6424 Chi phí khấu hao TSCĐ x6425 Chi phí dự phịng x6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi x6428 Chi phí lãi vay x6428 Chi phí tiếp tân, tiếp khách, hội nghị x6428 Cơng tác phí x6428 Quảng cáo, y tế, đào tạo x Các chi phí bao gồm: nguyên vật liệu (sợi), vật liệu phụ (nút, chỉ,khuy ) bao bì đóng gói, chi phí vận chuyển, bốc vác chi phí biến đổitheo sản lượng sản xuất nên thuộc chi phí biến đổi Các chi phí phục vụ quản lýnhư lương quản lý, khấu hao TSCĐ, chi phí dụng cụ đồ dùng, điện thoại, sửachữa, lãi vay, dự phịng, cơng tác phí chi phí không bị ảnh hưởngtrực tiếp sản lượng sản xuất coi chi phí cố định Như chiphí hỗn hợp phải dùng phương pháp phương pháp cực đại,cực tiểu, phương pháp bình phương bé dùng hàm hồi quy để táchriêng phần biến phí định phí Theo tài liệu thống kê tháng cuối năm 2003 Công ty Dệt may 29/3 cóhai loại chi phí hỗn hợp cần phải tách chi phí điện, chi phí nước phânxưởng sản xuất Cụ thể chi phí hỗn hợp thống kê sau: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ HỖN HỢP Từ tháng đến tháng 12 năm 2003 ĐVT: 1000đ Tháng Sản lượng sản Tổng chi phí điện Tổng chi phí xuất (kg) (X) (Y) nước 53584,6 65049,58 33905,65 106 107 99069,36 76107,76 32936,11 129218,89 109604,35 25970,79 10 151820,02 155938,87 39118,34 11 93917,69 123303,34 4160,66 12 97347,24 116724,48 36910,32 Tổng 624957,8 646728,38 173000,74 Em xin dùng phương pháp cực đại cực tiểu để tách biến phí định phítrong loại chi phí kết sau: Chi phí Biến phí đơn vị Định phí tính cho (1000đ) tháng (1000đ) Điện 0,925 15505,35 Nước 0,053 31065,67 Việc tiến hành phân loại chi phí công ty Dệt may 29/3 theo cách ứngxử chi phí làm cho việc lập dự tốn linh hoạt cho mặt hàng dệt maygiúp cho nhà quản trị có định kịp thời tình quy môsản xuất khác chủ động linh hoạt việc định giá mức độ đặthàng khác + Lập dự tốn chi phí linh hoạt dự tốn chi phí lập cho quymơ hoạt động khác giúp cho nhà quản trị so sánh chi phí thực tế ởcác mức hoạt động khác nhau, từ đưa định giá bán sảnphẩm điều kiện mức sản lượng khác nhau, đảm bảo công ty có lợinhuận đưa mức giá cạnh tranh với đối thủ Đồngthời dự tốn chi phí linh hoạt để đánh giá hiệu kinh doanh chínhxác kế hoạch tĩnh Một kế hoạch tĩnh lập mức độhoạt động chọn mức độ kế hoạch làm gốc so sánh so sánh thiếuchính xác so sánh chi phí mức độ hoạt động khác Để lập dự toán chi phí linh hoạt cần phải tiến hành cơng việc sau: + Xác định phạm vi hoạt động kỳ kế hoạch + Phân tích chi phí phát sinh phạm vi phù hợp theo mơhình ứng xử chi phí (khả biến, bất biến, hỗn hợp) Biến phí đơn vị kế hoạch = Lập kế hoạch linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế: Tổng biến phí điều chỉnh = mức hoạt động thực tế x Biến phí đơn vị kếhoạch Đối với định phí thường khơng thay đổi lập kế hoạch kinh doanh domức hoạt động thực tế nămg phạm vi điều chỉnh mà định phíchưa thay đổi 107 108 Dựa vào kế hoạch linh hoạt tính theo mức hoạt động thực tế, việc đánhgiá tình hình chi phí đơn vị có ý nghĩa chi phí thực tế mà kế hoạch linhhoạt dựa vào mức hoạt động tương đương Cụ thể phương pháp lập dự tốn chi phí linh hoạt Cơng ty Dệt may29/3 thực sau: - Đối với biến phí nguyên liệu vào định mức tiêu hao nguyênliệu đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào - Đối với biến phí tiền lương đơn giá lương phận tổ chứchành xây dựng theo kế hoạch hàng năm tỷ lệ trích BHXH, BHYT,KPCĐ theo quy định (19%/ tiền lương) - Đối với biến phí như: biến phí điện, nước, vận chuyển bốc vác, tiềnth ngồi gia cơng vào tài liệu thống kê năm trước kết tách cácchi phí hỗn hợp theo phương pháp cực đại - cực tiểu - Đối với chi phí cố định bao gồm hai phận: + Một phần nằm chi phí hỗn hợp tách theo phương phápcựcđại - cực tiểu điện, nước, xác định phần định phí nằm tổngchi phí kỳ trước làm xác định chi phí cho kỳ kế hoạch + Một phần chi phí cố định độc lập vào tổng dự toán năm đểxác định như: Chi phí khấu hao TSCĐ, lương quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùngvăn phịng, dự phịng, chi phí lãi vay, chi phí bảo dưỡng sửa chữa thường xuyên.Trên sở mức dự toán phân bổ cho 12 thángd xác định dự tốn chi phíước tính cho tháng Từ kết tách chi phí hỗn hợp bảng tổng hợp chi phí tháng 9/2003của Cơng ty Dệt may 29/3 ta phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phínhư sau: BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ Tháng 1/2004 (ĐVT: 1000đ) TT Diễn giải Chi phí Biến phí Định phí I Lương, BHXH,BHYT,KPCĐ 517037,15 427158,75 89878,40 Lương 434485 358956,93 75528,07 BHXH,BHYT,KPCĐ 82552,15 68201,816 14350,33 II Chi phí sản xuất chung 685407,82 172094,15 513313,67 Khấu hao 299450 299450 Điện 161924,48 146419,13 15505,35 Nước 48210,32 17144,65 31064,67 Sửa chữa bảo dưỡng 3118,8 3118,8 Công cụ dụng cụ 37685,5 37685,5 108 109 Vật tư sản xuất 50445 50445 Th ngồi gia cơng 8530,37 8330,37 Ca + độc hại 37685,5 37685,5 Chi phí khác 38357,85 38357,85 III Chi phí tiêu thụ 47775,67 41947,13 5828,54 Vận chuyển, bốc vác 23168,39 23168,39 Vật liệu, bao bì 15569,54 15569,54 Phí kiểm hố 3209,2 3209,2 Chi phí khác 5828,54 5828,54 IV Chi phí quản lý 240833,13 4435,25 236397,88 Vật liệu quản lý 3549,8 3549,8 Điện thoại, fax, internet 13430,05 13430,05 Dự phịng 15600 15600 Phí tiếp tân, khánh tiết 24558,44 27558,44 Cơng tác phí 5889,56 5889,56 Đồ dùng văn phòng 7082 7082 Lãi vay ngân hàng 82119 82119 Chi phí khác 81169,03 81169,03 Phí chuyển tiền 4435,25 4435,25 843418,49 Trên sở phân loại chi phí theo cách ứng xử, xác định mức biếnphí đơn vị chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lýdoanh nghiệp Cụ thể theo tài liệu tháng 1/2004 ta có sản lượng sản xuất khănbơng tháng 65518kg thành phẩm loại Do mức biến phí đơn vịnhư sau: 172094,15 + Biến phí sản xuất chung : 65518 = 2,63 ngàn đồng/1kg khăn 4194713 , + Biến phí tiêu thụ : 65518 = 0,64 ngàn đồng/1kg khăn bơng 443525 , + Biến phí quản lý : 65518 = 0,068 ngàn đồng/1kg khăn Tổng định phí là: 845418,49 ngàn đồng 109 111 BẢNG DỰ TỐN BIẾN PHÍ ĐƠN VỊ CHO CÁC MẶT HÀNG Tháng 1/2004 ĐVT: đồng Biến phí nguyên liệu Biến phí tiền lương Biến Sản Cộng phí sảnTT Mặt hàng lượng Định Thành BHXH,BHYT, biến phí Đơn giá Đơn giá Cộng xuất (kg) mức tiền KPCĐ sản xuất chung1 K28x2812 48557 1,23 27127,2 33256 7970 1514 9484 2630 453702 J38,5x74,5 3324 1,19 30873,3 36914 7203 1368 8571 2630 481153 K65x130/13 500 1,04 36600 38072 8626 1639 10265 2630 509674 K70x145/1 12375 1,09 36359,5 39567 6344 1205 7549 2630 497465 K70x150/1 762 1,08 27776,3 30129 5842 1111 6952 2630 39711 110 112 BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ LINH HOẠT CHO CÁC MẶT HÀNG ĐVT: 1000đ Biến Cộng Sản lượng thực tế SL giảm 15% SL tăng 15% Biến Biến phí TổngTT Mặt hàng phí biến phí SX tiêu thụ định phí SL (kg) Zđ.vị SL (kg) Zđ.vị SL (kg) Zđ.vị quản lý phí1 K28x2812 45,370 0,068 0,64 46,078 48557 58,982 41273,4 61,26 55840,5 37,2982 J38,5x74,5 48,115 0,068 0,64 48,823 3324 61,723 64,003 60,0433 K65x130/13 50,967 0,068 0,64 51,675 500 64,575 2825,4 66,855 3822,6 62,8954 K70x145/1 49,746 0,068 0,64 50,454 12375 63,334 425 65,634 375 61,6745 K70x150/1 39,711 0,068 0,64 40,419 762 53,319 10518,7 55,599 14231,2 51,639 5 843418,4 65518 647,7 876,3 55690,3 73345,7 111 113 Như sở bảng dự tốn chi phí linh hoạt giúp doanh nghiệp cóthể xác định chi phí đơn vị tình khác nhau, quy mơ sảnxuất gia tăng thu hẹp kéo theo chi phí đơn vị thay đổi Như quan sátbảng dự toán ta thấy khăn loại 28x28/2 với mức sản lượng là48557 (kg) chi phí đơn vị dự tốn 458,982 (ngàn đồng)/1kg, sảnlượng giảm 15% chi phí đơn vị 61,26 (ngàn đồng/kg) ngược lại sản lượngtăng 15% chi phí đơn vị giảm cịn 57,298 Rõ ràng trường hợp sản lượnggia tăng làm cho chi phí đơn vị giảm doanh nghiệp chấp nhận mứcgiá hợp đồng thấp có lãi Đây sở định giá bán trongnhững điều kiện sản xuất thay đổi + Xây dựng phương trình chi phí Trên sở xác định biến phí đơn vị dự tốn tổng thể định phíchung Có thể xác định phương trình chi phí đơn vị sản phẩm sau: Ci = Ai + B/Q Trong đó: Ci: chi phí dự tốn cho đơn vị sản phẩm i Ai: biến phí đơn vị sản phẩm B: Tổng định phí dự tốn năm Q: Sản lượng dự kiến sản xuất năm kế hoạch Phương trình dự tốn nhanh chi phí sản xuất cho loại sảnphẩm cụ thể: phương pháp lập dự toán nhanh phương trình chi phíthường áp dụng trường hợp yêu cầu cung cấp thông tin nhanh chocác định lựa chọn giá bán đàm phán ký kết hợp đồng Hoàn thiện báo cáo phận cung cấp thơng tin cho u cầuquản trị: 2.1 Hồn thiện báo cáo chi phí nguyên liệu: Chi phí nguyên vật liệu chịu tác động trực tiếp lượng nguyên liệu tiêuhao đơn giá nguyên liệu mua vào Nếu biến động giá nguyên liệu thay đổithì phận thu mua phải có trách nhiệm giải thích, có biến động địnhmức tiêu hao nguyên liệu thuộc phạm vi trách nhiệm phận sản xuấtsong thuộc phận thu mua chất lượng nguyên liệu mua vàokém, dẫn đến làm tăng định mức Thực tế Công ty Dệt may 29/3 thông qua bảng kê nguyênliệu mua vào chưa đáp ứng yêu cầu xác định trách nhiệm cá nhâncũng nhà cung cấp có liên quan Em xin đề xuất quy trình kiểm sốt đối vớichi phí ngun liệu cơng ty sau: Bảng kê nguyên liệu -> Bảng kê định mức bán thành phẩm -> Báo cáo kếtquả sản xuất -> Bảng phân tích chi phí nguyên liệu 112 114 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUYÊN LIỆU K28x28/2 K38,5x74,5 Chỉ tiêu Dự Thực Chênh Dự Thực Chênh toán lệch toán lệch SLSPSX (kg) 48557 49070 +513 3324 3254 -70 Định mức tiêu hao(kg) - Sợi cotton 20/1 1,23 1,25 +0,02 - Sợi cotton 20/2 1,19 1,2 +0,01 Đơn giá NVL - Sợi cotton 20/1 27127,2 28000 +872,8 - Sợi cotton 20/2 30873, 28559 -2314,3 Bảng phân tích chênh lệch định mức đơn giá nguyên vật liệu ranhững biến động bất lợi hay thuận lợi định mức tiêu hao nguyên liệu giá cảnguyên liệu, phận quản lý có trách nhiệm phải giải thích rõ nguyên nhân chủquan hay khách quan tác động đến biến động đồng thời đề giảipháp thích hợp để kiểm sốt 2.2 Hồn thiện báo cáo chi phí lao động: Cơng tác lập báo cáo cung cấp thơng tin chi phí lao động tạiCông ty Dệt may 29/3 thông qua bảng chấm công báo cáo sản xuất củacác tổ sản xuất Nó tập trung vào việc cung cấp thơng tin cho việc tínhlương chưa vào phân tích đánh giá nguyên nhân biến động củachi phí lao động theo hướng bất lợi hay có lợi Để đáp ứng yêu cầu cơng ty nên sử dụng bảng phân tích chi phínhân cơng trực mẫu sau: BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Kế hoạch Thực tế Mức Tỷ lệ (%) Chỉ tiêu năm 2004 năm 2004 chênh lệch chênh lệch1 Giá trị sản xuất (triệu đồng) 93.000 93473 +473 +0,512 Tổng CP nhân công trực tiếp 48.000 48310 +310 +0,653 Số LĐ bình quân (người) 4.000 4010 +10 +0,254 CP nhân cơng bình qn cho 12 12,047 +0,047 +0,39 lao động (triệu đồng)5 Năng suất LĐ b/quân(triệu đ) 23,25 23,31 +0,06 0,2586 Tỷ trọng CPNCTT (%) 51,61 51,68 -0,07 -0,136 113 115 Bảng phân tích chi phí nhân cơng cung cấp thơng tin để đánh giá mứctăng, giảm chi phí nhân cơng mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sảnxuất qua để kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao động.Mặt khác mức tăng suất lao động xem xét mối quan hệ với mứctăng chi phí nhân cơng trực tiếp bình qn cho lao động tỷ trọng chi phínhân cơng trực tiếp tính giá trị sản xuất đánh giá việc chi trả lương chongười lao động có hiệu qủa so với kế hoạch hay khơng, có đảm bảo kết hợp lợiích cơng ty với lợi ích người lao động hay khơng Đồng thời chothấy cơng ty có tiết kiệm hay lãng phí chi phí nhân cơng trực tiếp, từ rõngun nhân dẫn đến tình trạng 2.3 Hồn thiện báo cáo chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung phát sinh lớn khơng gồm chi phí ngunliệu, vật tư, lao động mà cịn nhiều chi phí khác Báo cáo chi phí sản xuất chungsẽ chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí địnhphí Mỗi yếu tố có biến động ảnh hưởng đến tăng chi phí sản xuất chung đềuđược xem xét ảnh hưởng nhân tố giá hay nhân tố lương dự toán vàthực để xác định nguyên nhân biến động có biện pháp khắc phụckịp thời Do báo cáo chi phí sản xuất chung phục vụ kiểm soát cần xâydựng sau: 114 116 BẢNG BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tổng Mức độ ảnh hưởng Chỉ tiêu Thực tế Dự toá n chênh CL CL lệch giá lương1 Biến phí SXC- Biến phí điện 120599 120000 +599 +399 +200- Biến phí nước 22689 20000 2689 +2389 0- Th ngồi gia cơng 405555 400000 -445 -620 +1752 Định phí SX chung- Lương 66839 70000 +3161 +3161- Khấu hao TSCĐ 265000 265000 0 0- Sửa chữa 21324 22432 1108 +1108- Công cụ dụng cụ 33945 30000 +3945 +3945Cộng 935951 933432 +11057 +7521 +3536 Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy chi phí sản xuất chungbiến động theo chiều hướng có lợi hay bất lợi, qua tìm hiểu nguyên nhân chủquan hay khách quan dẫn đến biến động đề giải pháp nhằm kiểmsốt tốt chi phí sản xuất chung phát sinh 2.4 Lập báo cáo kết kinh doanh phận theo phương pháp số dưđảm phí: Như phân tích phần thực trạng ta thấy báo cáo kết kinh doanh bộphận Cơng ty Dệt may 29/3 có mặt hạn chế sau: - Phạm vi xác định chi phí để tính vào chi phí để xác định kết kinhdoanh đơi lúc chưa xác dựa vào bảng tổng hợp chi phí phịng kếtốn để làm tính, có chi phí phát sinh kỳ nhưnglại liên quan đến sản phẩm kỳ trước kỳ sau ngược lại cónhữngTài liệu tham khảo:- Lớp học kế tốn tổng hợp- Lớp học kế toán thuế- Lớp học kế toán thực hành