B mụn K toỏn DN Khoa K toỏn BMKTDN-HVTC-TBC&T.A CHNG K TON CC KHON D PHềNG V CC BT TON IU CHNH 3.1 K toỏn d phũng tn tht ti sn 3.1.1 K toỏn d phũng gim giỏ chng khoỏn kinh doanh 3.1.2 K toỏn d phũng tn tht u t vo cỏc n v khỏc 3.1.3 K toỏn d phũng phi thu khú ũi 3.1.4 K toỏn d phũng gim giỏ hng tn kho 3.2 K toỏn d phũng phi tr 3.3 Cỏc bỳt toỏn iu chnh BMKTDN-HVTC-TBC&T.A * Khái niệm dự phòng D phũng l vic a cỏc c tớnh v ỏnh giỏ nhng iu kin khụng chc chn cú du hiu v bng chng cho thy kh nng giỏ tr ghi s ca ti sn gim thp hn giỏ tr thun cú th thc hin c hoc kh nng lm phỏt sinh ngha v n phi tr Phõn loi D phũng tn tht ti sn gm: d phũng gim giỏ chng khoỏn kinh doanh; d phũng tn tht u t vo n v khỏc; d phũng phi thu khú ũi; d phũng gim giỏ hng tn kho D phũng phi tr BMKTDN-HVTC-TBC&T.A * Mục đích: Quán triệt nguyên tắc thận trọng xử lý kế toán thể hiện: - Tính trớc vào chi phí kỳ kế toán hành khoản thiệt hại nhiều khả phát sinh tơng lai để thực tế xảy không ảnh hởng đến tình hình tài (không phản ánh thấp CP) - Không phản ánh giá trị ghi sổ tài sản cao giá trị thực đợc (không phản ánh cao giá trị tài sản) - Không phản ánh thấp giá trị khoản nợ phải trả BMKTDN-HVTC-TBC&T.A Những nguyên tắc chung: -Thời điểm: cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (đối với công ty niêm yết thị tr ờng chứng khoán phải lập BCTC niên độ) -Phơng pháp trích lập hay hoàn nhập dự phòng: Số chênh lệch lớn nhỏ số dự phòng phải trích lập cho kỳ sau số dự phòng trích lập cha sử dụng hết; - Phơng pháp ghi nhận: Trích lập (hoặc trích lập bổ sung) ghi tăng vào chi phí, hoàn nhập ghi giảm chi phí BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 3.1.1 K TON D PHềNG GIM GI CHNG KHON KINH DOANH Nội dung: Dự phòng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh * nguyên tắc: - Đối tuợng trớch lp d phũng: + Chứng khoán đuợc đầu tu theo quy định pháp luật, tự mua bán thị truờng b giảm giá ti thi im lp BCTC - Xác định số dự phòng phải trích lập: + Dự phòng giảm giá CK = Số luợng loại CK bị giảm giá x (Giá ghi sổ CK Giá thị truờng CK) + - Mức trích lập bổ sung hoàn nhập: tăng, giảm Chi Phi Ti Chinh BMKTDN-HVTC-TBC&T.A - Ti khon k toỏn: TK 229: Kế toán dự phòng giảm giá đầu t tài 635 TK 2291 (1) Trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài (2) Cuối năm tài sau, trích bổ sung ( cần thiết ) (3) Cuối năm tài sau, hoàn nhập dự phòng ghi giảm chi phí ( đủ điều kiện ) BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 3.1.2 K toỏn d phũng tn tht u t vo n v khỏc Ni dung: l khon d phũng tn tht doanh nghip nh gúp u t (cụng ty con, liờn doanh, liờn kt) b l dn n nh u t cú kh nng mt hoc khon d phũng suy gim giỏ tr ca cỏc khon u t vo cụng ty con, liờn doanh,liờn kt i t ng trớch lp: L khon DN ang u t vo cỏc t chc kinh t khỏc theo qui nh ca phỏp lut v cỏc khon u t di hn khỏc m cụng ty phi trớch lp d phũng nu t chc kinh t m doanh nghip ang u t b l BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 3.1.2 K toỏn d phũng tn tht u t vo n v khỏc iu kin: - Vic trớch lp d phũng u t di hn c thc hin i vi cỏc khon u t c trỡnh by theo ph ng phỏp giỏ gc, khụng ỏp dng cho cỏc khon u t trỡnh by theo ph ng phỏp ch s hu theo quy nh ca phỏp lut - Doanh nghip ch thc hin trớch lp d phũng tng s u t thc t ca ch s hu cao hn tng giỏ tr ch s hu thc cú ca t chc kinh t c u t BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 3.1.2 K toỏn d phũng tn tht u t vo n v khỏc Phng phỏp trớch lp d phũng: Mc trớch cho mi khon u t ti chớnh bng s ó u t v tớnh theo cụng thc sau: Mc trớch d phũng cho mi khon u t ti chớnh = (Tng u t thc t ca cỏc bờn ti t chc kinh t -Vn ch s hu thc cú ca t chc kinh t ) x S u t ca mi bờn trờn Tng u t thc t ca cỏc bờn ti t chc kinh t Trong ú: - Tng u t thc t ca cỏc bờn ti t chc kinh t c xỏc nh trờn B ng cõn i k toỏn nm ca t chc kinh t nhn gúp ti thi im trớch lp d phũng (mó s 411 v 412 Bng cõn i k toỏn - ban hnh kốm theo Quyt nh s 15/2006/QBTC ngy 20/3/2006 ca B trng B Ti chớnh) - Vn ch s hu thc cú ca t chc kinh t c xỏc nh trờn Bng cõn i k toỏn nm ca t chc kinh t ti thi im trớch lp d phũng (mó s 410 B ng cõn i k toỏn - ban hnh kốm theo Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 c a B tr ng B Ti chớnh) BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 10 3.6- Cỏc bỳt toỏn iu chnh 3.6.3- Cỏc bỳt toỏn iu chnh cỏc thay i chớnh sỏch k toỏn, c tớnh k toỏn v cỏc sai sút (theo CM 29) 3.6.3.1- Thay i chớnh sỏch ktoỏn; 3.6.3.2- Thay i c tớnh ktoỏn; 3.6.3.3- Cỏc iu chnh sai sút c phỏt hin BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 85 VAS 29 - Sai sót gì? Trong ghi chộp k toỏn v trỡnh by thụng tin k toỏn luụn tim n sai sút Song cỏc sai sút c cp CM 29 c hiu nh th no? Sai sút cú th phỏt sinh t vic ghi nhn, xỏc nh giỏ tr, trỡnh by v thuyt minh cỏc khon mc trờn BCTC Theo ú, sai sút bao gm: - Sai sút tớnh toỏn; - Do ỏp dng sai cỏc chớnh sỏch k toỏn; - Do b quờn, hiu hoc din gii sai cỏc s vic; - Do gian ln; - BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 86 VAS 29 - Tính chất ảnh hởng sai sót ? Mức độ trọng yếu không trọng yếu? - Cần xem xét trờng hợp cụ thể SS kỳ sai sót kỳ trớc + SS kỳ phát kỳ đó, ảnh hởng đến thông tin kỳ kế toán đợc điều chỉnh kỳ trớc công khai BCTC không áp dụng điều chỉnh hồi tố + SS kỳ trớc - ảnh hởng đến thông tin kỳ kế toán trớc phải điều chỉnh hồi tố: L vic iu chnh nhng ghi nhn, xỏc nh giỏ tr v trỡnh by cỏc khon mc ca BCTC nh th cỏc SS ca k tr c cha h xy BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 87 Nguyờn tc iu chnh sai sút (1) Nhng sai sút ca nm hin ti c phỏt hin nm ú ph i c iu chnh trc cụng b bỏo cỏo ti chớnh (2) Sai sút trng yu ca cỏc nm trc phi c iu chnh bng cỏch iu chnh hi t k t nm cú sai sút phỏt sinh, tr khụng th xỏc nh c nh hng ca sai sút ca tng nm hay nh hng ly k ca sai sút Khi phỏt hin sai sút trng yu ca cỏc nm trc, DN ph i: - Xỏc nh nh hng ca sai sút ny n BCTC ca tng nm; nh hng lu k ca cỏc nm trc cho n nm hin ti, -Cn c vo s liu xỏc nh c DN phi iu chnh li s d u nm cỏc ti khon ti sn, n phi tr hoc ch s hu b nh hng ca nm hin ti, iu chnh li s liu so sỏnh ca BCTC mi nm trc b nh hng; - Trỡnh by li s liu so sỏnh sau ó iu chnh ca mi nm trc vo B n thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh Vic iu chnh c thc hin theo nguyờn tc: BMKTDN-HVTC-TBC&T.A Nguyờn tc 88 K toỏn nh hng ca vic iu chnh sai sút Sai sút phỏt sinh nm hin ti Sai sút trng yu hay khụng trng yu phỏt sinh nm hin ti ho c phỏt sinh nm trc nhng BCTC ca nm trc cha cụng b thỡ u phi c iu chnh trc cụng b BCTC Sai sút phỏt sinh cỏc nm trc - Sai sút trng yu phỏt sinh cỏc nm trc c phỏt hin sau bỏo cỏo ti chớnh ca nm trc ó cụng b phi c sa cha theo phng phỏp iu chnh hi t cú nh hng n Bng cõn i k toỏn nm trc v nm hoc Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ca cỏc nm trc, c iu chnh theo "Phng phỏp iu chnh hi t" Phn V ca Thụng t 20/2006 (nh slide ó trỡnh by phn CSKT trờn.) - Sai sút khụng trng yu ca cỏc nm trc c phỏt hin sau bỏo cỏo ti chớnh ca nm trc ó cụng b thỡ c sa cha bng cỏch iu chnh phi hi t vo s sỏch k toỏn v bỏo cỏo ti chớnh nm hin ti V - HNG DN BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 89 Vớ d v iu chnh hi t cỏc sai sút trng yu Cụng ty HL cú nm ti chớnh u tiờn t ngy 1/1/N n ngy 31/12/N - Trong nm N+2, Cụng ty HL phỏt hin thy mt s thnh phm tr giỏ 6.500.000 ó bỏn nm N+1 nhng c theo dừi trờn s k toỏn TK 155 (cha ghi xut kho bỏn) v c trỡnh by Bng Cõn i k toỏn ngy 31/12/N+1 - Li nhun cha phõn phi u nm N+1 l 20.000.000; Li nhun cha phõn phi cui nm N+1 l (20.000.000 + 14.000.000)=34.000.000; Gi s thu sut thu TNDN l 28%; Cụng ty khụng cú cỏc khon thu nhp v chi phớ no khỏc; BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 90 Cụng ty HL cú s liu bỏo cỏo ti chớnh cha iu chnh sai sút ca cỏc nm nh sau: Bng s 05 Nm N+2 Ch tiờu Nm N+1 Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Dthu bỏn hng v cung cp dch v Giỏ hng bỏn Li nhun k toỏn trc thu TNDN Chi phớ thu TNDN hin hnh Li nhun sau thu TNDN 104.000.000 73.500.000 80.000.000 53.500.000 24.000.000 20.000.000 6.720.000 5.600.000 17.280.000 14.400.000 Bng cõn i k toỏn 31/12/N+2 31/12/N+1 150.000.000 100.000.000 15.000.000 12.000.000 5.000.000 5.000.000 50.800.000 34.000.000 Hng tn kho Hng tn kho N phi tr Thu v cỏc khon phi tr Nh nc Vn ch s hu Vn u t ca ch s hu Li nhun cha phõn phi BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 91 Do nh h ng ca vic iu chnh sai sút, s liu bỏo cỏo ti chớnh nm N+1 c iu chnh nh sau: (1) - S phỏt sinh TK 632 tng lờn v s d N TK 155 gim i mt khon 6.500.000; - Li nhun k toỏn tr c thu TNDN khụng phi l 20.000.000 m l: {73.500.000 (53.500.000 + 6.500.000)}= 13.500.000; - Chi phớ thu TNDN hin hnh khụng phi l 5.600.000 m l (13.500.000 x 28%)= 3.780.000; - Li nhun sau thu TNDN khụng phi l 14.400.000 m l (13.500.000 3.780.000) = 9.720.000 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 92 (2) Do nh h ng ca vic iu chnh sai sút núi trờn nờn s d u nm N+2 cỏc TK 155, TK 333, TK 421 c iu chnh nh sau: - S d Cú u nm TK 333 gim: (5.600.000 3.780.000) = 1.820.000 - S d Cú u nm TK 421 gim: (14.400.000 9.720.000)= 4.680.000; - S d N u nm TK 155 gim: 6.500.000 (3) Khi lp bỏo cỏo ti chớnh nm N+2, cụng ty HL phi iu chnh sai sút v iu chnh li s liu bỏo cỏo nm N+2 v nm N+1, nh s liu bỏo cỏo sau iu chnh sau: BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 93 s liu bỏo cỏo sau iu chnh Ch tiờu Bng s 06 (n v tớnh: ng) Nm N+2 Nm N+1 Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Dthu bỏn hng v cung cp dch v Giỏ hng bỏn Li nhun k toỏn trc thu TNDN Chi phớ thu TNDN hin hnh Li nhun sau thu TNDN Bng cõn i k toỏn 104.000.000 80.000.000 24.000.000 6.720.000 17.280.000 31/12/N+2 73.500.000 60.000.000 13.500.000 3.780.000 9.720.000 31/12/N+1 Hng tn kho Hng tn kho 143.500.000 93.500.000 13.180.000 10.180.000 Vn u t ca ch s hu 5.000.000 5.000.000 Li nhun cha phõn phi 46.120.000 29.320.000 N phi tr Thu v cỏc khon phi tr Nh nc Vn ch s hu BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 94 Sau iu chnh s liu s l : Hng tn kho ti ngy 31/12/N+1 l (100.000.000-6.500.000)=93.500.000; ngy 31/12/N+2 l (150.000.0006.500.000)=143.500.000; Do giỏ hng bỏn ghi tng 6.500.000 dn n Thu ph i tr Nh n c gi m (6.500.000 x 28%)= 1.820.000 nờn Thu phi tr Nh nc ti ngy 31/12/N+1 l (12.000.000-1.820.000) = 10.180.000 ti ngy 31/12/N+2 l (15.000.000-1.820.000) = 13.180.000; Do giỏ hng bỏn ghi tng 6.500.000 dn n L i nhu n l i nm N+1 gim i (6.500.000 x 72%) = 4.680.000, nờn Li nhun cha phõn phi ti ngy 31/12/N+1sau iu ch nh l: (34.000.000 - 4.680.000) = 29.320.000 v ngy 31/12/N+2 l: (50.800.000 4.680.000) = 46.120.000 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 95 Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh nm N+2 s phi trỡnh by cỏc phn ch yu sau: (1) - Bin ng ch s hu Bng s 07 Ch tiờu S d ti ngy 31/12/N n v tớnh: ng) S d ti S d ti ngy ngy 31/12/N+1 31/12/N+2 Vn u t ca ch s hu 5.000.000 5.000.000 5.000.000 Li nhun cha phõn phi 20.000.000 29.320.000 46.120.000 Cng 25.000.000 34.320.000 51.120.000 (2)- S liu bỏo cỏo trc iu chnh v s liu bỏo cỏo sau iu chnh (Theo cỏc Bng 05 v 06) BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 96 (3) Thuyt minh kốm theo: Do cú mt s thnh phm tr giỏ 6.500.000 ó bỏn nm N+1 nhng c trỡnh by hng tn kho ti thi im 31/12/N+1 nờn bỏo cỏo ti chớnh nm N+1 c iu chnh nh sau: Khon mc bỏo cỏo nh hng ca sai sút n Kt qu hot ng kinh doanh nm N+1 + Giỏ hng bỏn tng + Chi phớ thu TNDN gim + Li nhun cha pphi gim 6.500.000 1.820.000 4.680.000 Bng Cõn i k toỏn ngy 31/12/N+1 + Hng tn kho gim + Thu TNDN phi tr gim + Li nhun cha pphi gim BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 6.500.000 1.820.000 4.680.000 97 -Mt vi chỳ ý cỏc thy cụ thi, kim tra cú liờn quan n nghip v sai sút v iu chnh sai sút, s tỏc ng n cỏc bỏo cỏo ti chớnh! Cn phi cú thụng tin: - DN ó lp bỏo cỏo ti chớnh cha? - Nu ó lp BCTC thỡ ó phỏt hnh hay cha? (ngy , thỏng, nm thuc CM 23 iu chnh hay 29 iu chnh?) - S liu sai sút c coi l trng yu hay khụng trng yu? -.v.v Nu khụng cú thụng tin y thỡ ỏp ỏn s rt m v khú cho c trũ lm bi ln thy chm bi!! - Ti liu trờn c chun b bi: Thy Cụng: mc 3.6; Thy T.Anh mc 3.1-3.5; cũn mt s ni dung cha cú thi gian v s ch T, mong cỏc thy cụ v tip Cú gỡ v ni dung v hỡnh thc cn trao i, mong c hi õm trc tip Chõn thnh cm BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 98 n s quan tõm ca cỏc thy cụ! B mụn K toỏn DN chỳc cỏc bn hc tt! BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 99 [...]... ng) x 10/50 = 1 ,2 t ng BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 11 Trỡnh t k toỏn Khi lp BCTC nu s phi lp k ny ln hn s ddaxx lp k trc trớch lp b sung: N Tk 635 Cú Tk 22 92 Ngc li nu phi hon nhp N Tk 22 92 Cú Tk 635 Khi tn tht thc s xy ra N Tk 111,1 12 N Tk 22 9 (2) s ó trớch lp d phũng N Tk 635 S cha trớch lp Cú Tk 22 1 ,22 2 ,22 8 Giỏ gc BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 12 3.1 1 K TON D PHềNG N PHI THU KHể ềI Khái niệm: là dự phòng phần giá... LưuưýưđốiưvớiưNLVL - Xác định số dự phòng phảI lập: Dự phòng giảm giá HTK = Số lợng từng loại HTK bị giảm giá x (Giá gốc HTK Giá trị thuần có thể thực hiện đợc) - Mức trích lập bổ sung hoặc hoàn nhập: tăng, giảm GVHB - Tài khoản kế toán: TK 22 94 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 17 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 6 32 229 4 (1) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2) Cuối năm tài chính sau, trích bổ sung (... 50%: quỏ hn t 1 nm n di 2 nm + 70%: quỏ hn t 2 nm n di 3 nm + 100%: quỏ hn t 3 nm tr lờn Sau ú so sỏnh vi mc ó trớch lp d phũng cho k trc BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 14 Trỡnh t k toỏn d phũng n phi thu khú ũi 2- Số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí TK 229 3 TK6 42( 6) 1- Cuối kỳ kế toán năm, xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần phải trích lập b sung TK131,138 TK711 TK111,1 12 4- Các khoản nợ phải thu... hàng tồn kho (2) Cuối năm tài chính sau, trích bổ sung ( nếu cần thiết ) (3) Cuối năm tài chính sau, hoàn nhập dự phòng ghi giảm chi phí ( nếu đủ điều kiện ) BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 18 Ví dụ Xử lý khoản dự phòng đối với vật tu hàng hóa bị hủy bỏ hết do hết hạn sử dung, mất phẩm chất, h hỏng Nợ Tk 22 94 Nợ TK 6 32 Có Tk 1 52, 153,155, 156 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 19 3.5 K TON D PHềNG PHA TR * iu kin ghi nhn: - Phỏt... TK 627 , 641, 6 42, Có TK 21 4 - Hao mòn TSCĐ Hoặc ghi: Nợ TK 353, 466 (Đối với TSCĐ phúc lợi, sự nghiệp) Có TK 21 4 - Hao mòn TSCĐ BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 35 Kim kờ phỏt hin thiu vt t, ti sn Kim kờ phỏt hin thiu tin, vt t - Căn cứ vào biên bn kiểm kê thiu cha bit nguyờn nhõn, kế toán ghi: Nợ TK 138(1381): (trị giávốn thực tế VT, HH thiếu) Có TK 1 52, 153, 156,158,111 -Khi có quyết định xử lý (k sau), kế toán. .. nc thnh Cụng ty c phn 106 /20 08/TT-BTC BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 27 Kim nhn tha nu vn nhp ton b s hng + Cn cứ vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 1 52, 153, 156 (611) - trị giá toàn bộ số hàng Nợ TK 133 - thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 331 - phi tr ngời bán: (tổng giá thanh toán theo hoá đơn ) Có TK 338 (3381) - phi tr khác:( trị giá hàng thừa) + Cn cứ vào quyết định xử lý, kế toán ghi: Nếu tr lại cho... xử lý) Có TK 331 :( tổng giá thanh toán) - Khi xác định đợc nguyên nhân, cn cứ vào quyết định xử lý, kế toán ghi theo từng trờng hợp: + Nếu do đơn vị bán giao thiếu và phi giao tiếp số hàng thiếu, khi đơn vị bán đã giao hàng cn cứ vào chứng từ, kế toán ghi : Nợ TK 1 52, 153, 156 (611) Có TK 138 (1381) + Nếu ngời chịu trách nhiệm phi bồi thờng; cn cứ vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1388), 334, 111... Nếu không xác định đợc nguyên nhân, kế toán ghi: Slide Nợ TK 6 32 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 29 ưưưưưưưưưưưCóưTKư138ư(1381) Trờng hợp kiểm nhận vật t, hàng hoá kém phẩm chất, sai qui cách không đúng qui định theo hợp đồng Khi xuất kho giao tr lại cho đơn vị bán hàng hoặc đợc đơn vị bán hàng chấp nhận gim giá; cn cứ vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 1 12, 331, 156 Có TK 1 52, 153, 156 Có TK 133: (thuế GTGT... nu khon phi thu quỏ hn cha lp d phũng N Tk 111,1 12 N Tk 6 42 Cú Tk 131,138 Nu bỏn n m khon n ó lp d phũng N Tk 111,1 12 giỏ bỏn tha thun N Tk 22 9(3) N Tk 6 42 Cú Tk 131,138 BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 16 3.3 K TON D PHềNG GIM GI HNG TN KHO * Ni dung: D phũng phn giỏ tr b tn tht do vt t, thnh phm, hng hoỏ tn kho b gim giỏ * Mt s quy nh: - Đối tợng trích lập dự phòng: NLVL, CCDC, thành phẩm, hàng hoá, sản phẩm... thiếu hụt trong định mức cho phép, đợc ghi tang chi phí qun lý: Nợ TK 6 32, 6 42 Có TK 138 (1381) + Nếu ngời chịu trách nhiệm phi bồi thờng, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1388); 334, 111 Có TK 138 (1381) + Giá trị vật t, hàng hoá thiếu hụt còn lại (sau khi trừ đi phần đã đợc bồi thờng) đợc phn ánh vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 6 32 - giá vốn hàng bán Có TK 138 (1381) BMKTDN-HVTC-TBC&T.A 36