II Thực trạng quy định Pháp luật   Chủ thể quan hệ pháp luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Quan hệ thuế tiêu thụ đặc biệt quan hệ hình thành bên quan Nhà nước có thẩm quyền bên chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, phát sinh trình chủ thể thực nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách Nhà nước Các chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật phân thành hai nhóm gồm: chủ thể quyền lực chủ thể mang nghĩa vụ Chủ thể quyền lực – quan Nhà nước Bộ tài Tổng cục thuế có thẩm quyền xem xét, định miễn giảm thuế TTĐB Cơ quan thu (cơ quan thuế, hải quan, quan tài chính) có thẩm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế TTĐB áp dụng chế tài cần thiết Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng nộp thuế TTĐB, theo Điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Những hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định Điều Luật TTĐB 2008 Điều Nghị định số 26/2009 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB Điều Thông tư số 64/2009/ TT-BTC thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế TTĐB Đội tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 theo Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Theo quy định Điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 loại hàng hóa, hàng hóa nhập khẩu, phương tiện giao thông số loại hàng khác đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu, bao gồm hàng hoá sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước gồm hàng hoá bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất; hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế; hàng hoá mang nước để bán hội chợ triển lãm nước Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm hàng hóa nhập trường hợp: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu; hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn nộp thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số hàng thực tái xuất khẩu; hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam; hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định pháp luật Bên cạnh đó, đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, hàng rào cứng xe ô tô chở người 24 chỗ Ngoài ra, tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Theo Khoản Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ bổ sung vào đối tượng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng Mục tiêu điều tiết thuế tiêu thụ đặc biệt tàu bay, du thuyền nhằm điều tiết vào tàu bay, du thuyền cá nhân, sử dụng cho mục đích tiêu dùng cá nhân Bởi vậy, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 quy định tàu bay, du thuyền sử dụng cho vận chuyển hàng hóa, hành khách không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Việc bổ sung tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng vào diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm đảm bảo mục tiêu điều tiết thuế tiêu thụ đặc biệt Hơn nữa, an ninh, quốc phòng lĩnh vực Nhà nước đảm bảo 100% ngân sách nên kỹ thuật, việc đưa vào diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng giúp giảm bớt thủ tục thu, chi ngân sách Trường hợp tàu bay, du thuyền thuộc diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sau không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch mục đích an ninh, quốc phòng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ sở kinh doanh có tàu bay, du thuyền nhập chuyển đổi mục đích nêu phải kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với quan hải quan theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Căn tính thuế TTĐB 4.1 Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Đối với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán ra; - Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng với thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm; - Đối với hàng hóa gia công giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng; - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hóa không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; - Đối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh Giá cung ứng dịch vụ số trường hợp quy định sau: • Đối với kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gôn bao gồm tiền phí chơi gôn tiền ký quỹ (nếu có); • Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách; • Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê; - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Chính phủ quy định cụ thể Điều 4.2 Thuế suất: Để phù hợp, đồng với việc sửa đổi thuế suất thuế GTGT, đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước không bị biến động lớn phù hợp với cam kết Quốc tế mà Việt Nam tham gia Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, từ xác định số Thuế TTĐB phải nộp theo công thức: Số TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất