Lời nói đầu Trong năm qua, với phát triển kinh tế , với đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế , hệ thống kế toán Việt nam với t cách công cụ quản lý kinh tế tài không ngừng đợc đôỉ hoàn thiện phát triển , góp phần tích cực vào việc quản lý tài Nhà nớc nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng Trong báo cáo tài giữ vai trò không nhỏ Bởi lẽ hoạt động tài có mối quan hệ trực tiếp với hoạt động sản xuất kinh doanh mà báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, vốn công nợ nh tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nh dễ dàng nhận thấy báo cáo tài cung cấp thông tin kinh tế tài không cần cho thân doanh nghiệp mà cho tất có lợi ích liên quan đến doanh nghiệp nhng quan tâm đến doanh nghiệp mà cụ thể kinh tế tài chính, nhà quản lý doanh nghiệp, quan quản lý chức nhà nớc, chủ đầu t, chủ nợ,các nhà cung cấp vật t hàng hoá,khách hàng, cổ đông, nhân viên Điều khẳng định ý nghĩa khoa học nh ý nghĩa kinh tế báo cáo tài Nó đặt cho công tác lập phân tích báo cáo tài yêu cầu lớn, thể trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp Trách nhiệm, phản ánh cách trung thực khách quan,chính xác nội dung thông tin báo cáo tài Quyền lợi,đó báo cáo tài thể lĩnh vị trí doanh nghiệp thị trờng, thể tự tin, sòng phẳng, tạo tin tởng hội hợp tác mối quan hệ kinh doanh Việc nghiên cứu chuyên đề lý trên, thực có ý nghĩa sinh viên chuyên ngành tài nhân hàng việc phục vụ cho hoạt động công tác sau Xuất phát từ suy nghĩ đó, với chuyên đề này, em mong muốn đợc nghiên cứu - nói muốn có nhìn ban đầu - để tiếp cận,tìm hiểu hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam, để tự trang bị cho số kiến thức khoa học ứng dụng công tác Vì em xin chọn chuyên đề: Phơng hớng hoàn thiện công tác lập phân tích báo cáo tài doanh nghiệp nớc ta Mục lục Lời nói đầu Phần Hệ thống báo cáo tài công cụ để phân tích tình hình tài doanh nghiệp I Sự cần thiết phải phân tích tình hình tài II Mục đích nội dung báo cáo tài III Trách nhiệm, thời hạn lập báo cáo tài IV Bảng cân đối kế toán 4.1 Bản chất ý nghĩa bảng cân đối kế toán 4.2 Nội dung kết cấu BCĐKT 4.3 Cơ sở số liệu để lập BCĐKT 4.4 Phơng pháp lập BCĐKT V Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh 5.1 Bản chất ý nghĩa BCKQHĐSXKD 5.2 Nội dung kết cấu BCKQHĐSXKD 5.3 Cơ sở phơng pháp lập VI Báo cáo lu chuyển tiền tệ 6.1 Bản chất ý nghĩa báo cáo lu chuyển tiền tệ 6.2 Kết cấu nội dung báo cáo lu chuyển tiền tệ 6.3 Phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ VII Thuyết minh báo cáo tài 7.1 Bản chất ý nghĩa 7.2 Nội dung 7.3 Cơ sở tài liệu để lập thuyết minh báo cáo tài 7.4 Phơng pháp chung để lập thuyết minh báo cáo tài Phần Phơng pháp sử dụng báo cáo tài việc phân tích tình hình tài doanh nghiệp I Phân tích nguồn vốn sử dụng nguồn vốn II Phân tích hệ số tài 2.1 Các hệ số khả toán 2.2 Tình trạng nợ doanh nghiệp 2.3 Các hệ số khả sinh lời Phần Phơng hớng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam I Thực trạng sai sót có tính phổ biến công tác kế toán Trang 1 2 4 5 5 5 7 7 9 10 11 11 13 13 lập báo cáo tài 1.1 Về hạch toán TSCĐ 1.2 Hạch toán nguyên vật liệu 1.3 Hạch toán số chi phí vào giá thành không 1.4 Việc chi quỹ xí nghiệp 1.5 Các trờng hợp hạch toán vừa thừa, vừa thiếu 1.6 Sử dụng vốn không mục đích 1.7 Chứng từ kế toán cha đảm bảo quy định 1.8 Chấp hành chế độ sổ sách kế toán sai phạm 1.9 Phơng pháp vận dụng hệ thống tài khoản kế toán sai sót 1.10 Về hạch toán công nợ 1.11 Về phơng pháp hạch toán hàng tồn kho II Quan điểm phơng hớng hoàn thiện báo cáo tài doanh nghiệp 2.1 Quan điểm phơng hớng hoàn thiện 2.1.1 Tuân thủ pháp luật 2.1.2 Phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế đặc điểm kinh tế Việt Nam 2.1.3 Phù hợp với tính đa dạng loại hình doanh nghiệp 2.2 Những giải pháp hoàn thiện 2.2.1 Bảng cân đối kế toán 2.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2.2.3 Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2.2.4 Bảng thuyết minh báo cáo tài Kết luận 13 13 13 14 14 14 14 14 14 15 15 16 16 16 16 16 16 16 17 18 20 21 Phần Hệ thống báo cáo tài - công cụ để phân tích tình hình tài doanh nghiệp I Sự cần thiết phải phân tích tình hình tài Muốn thắng thơng trờng,nhà doanh nghiệp phải biết ai? Hoạt động nh ? Hiệu kinh tế tình hình tài sao? Điều đó, buộc họ phải nghiên cứu, đánh giá hoạt động tài thông qua tiêu định, phù hợp với chế quản lý hành Phân tích tình hình tài doanh nghiệp thông qua Báo cáo tài số tài liệu khác có ý nghĩa quan trọng không chủ doanh nghiệp mà nhiều đối tợng khác n nhà đầu t, nhà cho vay, nhà cung cấp, khách hàng quan hữu quan khác Mỗi đối tợng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp góc độ khác Song, nhìn chung với mục đích muốn biết khả sinh lời, khả toán, hiệu sản xuất kinh doanh tình hình phát triển, sức cạnh tranh doanh nghiệp Trên sở có giải pháp hữu hiệu định phơng án tài II Mục đích nội dung báo cáo tài * Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, vốn công nợ nh tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Những báo cáo kế toán soạn thoả theo định kỳ nhằm mục đích cung cấp thông tin kết tình hình tài doanh nghiệp Bởi vậy, hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp đợc lập với mục đích sau: + Tổng hợp trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ hạch toán nh: Tài sản lu động, tài sản cố định, nợ ngắn hạn, nợ dài hạn, nguồn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán hay doanh thu, thu nhập trớc lãi thuế, thu nhập sau thuế báo cáo kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Cung các thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động, thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua dự đoán tơng lai Thông tin báo cáo tài quan trọng để đè định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu t vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu t, chủ nợ tơng lai doanh nghiệp *Nội dung hệ thống báo cáo tài Báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp gồm biểu mẫu báo cáo: + Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN) + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) + Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN) + Thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B04-DN) Ngoài tồn số báo cáo khácphục vụ yêu cầu doanh nghiệp nh báo cáo giá thanhf sản phẩm dịch vụ, báo cáo chi tiết kết kinh doanh, báo cáo chi tiết công nợ Nội dung phơng pháp tính toán, hình thức trình bày tiêu báo cáo quy định chế độ đợc áp dụng thống cho doanh nghiệp III Trách nhiệm, thời hạn lập báo cáo tài + Tất doanh nghiệp độc lập ( không nằm cấu tổ chức doanh nghiệp khác) có t cách pháp nhân đầy đủ phải lập gửi báo cáo tài theo quy định Riêng báo cáo lu chuyển tiền tệ, tạm thời cha quy định phải lập gửi nhng Nhà nớc khuyến khích doanh ghiệp thực điều + Báo cáo tài quý: Đối với doanh nghiệp Nhà nớc nh doanh nghiệp tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm tổng công ty lập gửi báo cáo tài quý chậm 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý Đối với doang nghiệp cấp tổng công ty lập gửi chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý + Báo cáo tài năm: Đối với doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc tổng công ty ; doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm tổng công ty thòi hạn lập gửi báo cáo tài chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm Đối với tổng công ty, thời hạn lập gửi báo cáo chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm Đối với doanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh, thời hạn lập gửi chậm 30 ngày Đối với loại hình doanh nghiệp khác, có năm tài khác với năm lịch thời hạn lập gửi báo cáo tài chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài IV Bảng cân đối kế toán 4.1 Bản chất ý nghĩa bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu BCĐKT cho biết toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản, nguồn vốn cấu nguồn hình thành tài sản Căn vào BCĐKT nhận xét, đành giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp 4.2 Nội dung kết cấu BCĐKT BCĐKT đợc chia làm phần: Phần Tài sản Phần Nguồn vốn * Phần Tài Sản: Các tiêu phần Tài sản phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp tai thời điểm báo cáo theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tài sản đợc phân chia nh sau: + Tài sản lu động đầu t ngắn hạn gồm: Tiền ( tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển); Các khoản phải thu ( phải thu khách hàng, trả trớc cho ngời bán, phải thu nội bộ, khoản phải thu khác, dự phòng khoản phải thu khó đòi); Hàng tồn kho (TSLĐ nằm trình dự trữ chuẩn bị sản xuất, TSLĐ trình trực tiếp sản xuất, TSLĐ nằm trình dự trữ tiêu thụ, dự phòng giảm giá hàng tồn kho) ; TSLĐ khác nh tạm ứng cho ngời lao động, chi phí trả trớc, khoản cầm cố, ký quỹ ngắn hạn, ký cợc ; Vốn lu động thờng xuyên cần thiết Tài sản đầu t ngắn hạn bao gồm tài sản đầu t tài có thời hạn thu hồi vốn không năm chu kỳ kinh doanh +Tài sản cố định tài sản đầu t dài hạn Tài sản cố định bao gồm nhà xởng, máy móc, thiết bị doanh nghiệp Tài sản đầu t dài hạn gồm tài sản đầu t tài có thời hạn hồi vốn năm Về mặt ý nghĩa kinh tế: Qua xem xét phần tài sản cho phép đánh giá tổng quát lực trình độ sử dụng tài sản Về mặt ý nghĩa pháp lý: Thể tiềm lực mà doanh nghiệp có quyền quản lý sử dụng lâu dài gắn với mục đích thu đợc khoản lợi ích tơng lai *Phần nguồn vốn: phản ánh nguồn hình thành tải sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Các tiêu nguồn vốn thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp tài sản quản lý dụng doanh nghiệp Nguồn vốn đợc chia ra: + Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Mỗi phần BCĐKT đợc phản ánh theo cột: Mã số, số đầu năm, số cuối kỳ Về mặt ý nghĩa kinh tế: Ngời sử dụng thấy đợc thực trạng kinh tế doanh nghiệp Về mặt pháp lý: Ngời sử dụng BCĐKT thấy đợc trách nhiệm doanh nghiệp tổng số vốn đăng ký kinh doanh Nhà Nớc, số tài sản đợc hình thành từ nguồn vay ngân hàng, vay đối tợng khác nh trách nhiệm phải toán khoản nợ với ngời lao động, với Nhà Nớc, với nhà cung cấp Hai phần BCĐKT tài sản nguồn vốn có số tổng cụ thể là: Tổng Tài Sản = Tổng Nguồn Vốn Hoặc Tổng Tài Sản = Vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả Hay Tài sản lu động + Tài sản cố định = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Ngoài ra, BCĐKT có thêm phần phụ phản ánh tiêu dài hạn không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nh: Ngoại tệ loại, vốn khấu hao, tài sản thuê ngoài, hàng hoá nhận gia công chế biến 4.3 Cơ sở số liệu để lập BCĐKT + Căn vào BCĐKT kỳ trớc + Căn vào số liệu từ sổ khoản tổng hợp chi tiết + Căn vào tài liệu khác + Căn vào bảng cân đối tài khoản 4.4 Phơng pháp lập BCĐKT * Các công việc phải làm trớc lập BCĐKT : + Kiểm tra kỹ nội dung phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán có liên quan + Khoá sổ rút số d tài khoản + Đối chiếu số liệu sổ kế toán có liên quan * Phơng pháp lập : + Cột sốđầu năm vào số liệu cột số cuối kỳ bảng cân đối tài sản ngàu 31/12 năm trớc để ghi vào tiêu tơng ứng + Đối với số cuối kỳ tiêu phản ánh phần tài sản vào số d bên nựo tài khoản cấp cấp soỏ tơng ứng để ghi Đối với tiêu điều chỉnh giảm tài sản nh : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn (TK 129); Dự phòng khoản phải thu khó đòi ( TK 139); Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( TK159); Giá trị hao mòn luỹ kế (TK214); Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn ( TK 229) có số d bên Có lập BCĐKT phải phản ánh phần tài sản nhng đợc ghi đỏ + Đối với cột số cuối kỳ tiêu phần nguồn vốn đợc ghi cách lấy số d bên Có tài khoản cấp cấp tơng ứng Nhng riêng tiêu: Chênh lệch đánh giá lại tài sản( TK 412), Chênh lệch tỷ giá( TK 413); lãi cha phân phối( TK 421) có d Nợ d Có Vì vậy, tài khoản có số d bên Có ghi mực đen bình thờng nguồn vốn chủ sử hữu tăng lên Ngợc lại, tài khoản có số d bên Nợ đợc ghi với số âm + Đối với tiêu bảng cân đối kế toán đợc ghi theo sổ tài khoản tơng ứng BCĐKT báo cáo quan trọng báo cáo tài nhng phản ánh cách toỏng quát tình thình tài sản doanh nghiệp, không cho biết kết hoạt động kinh doanh kỳ nh tiêu doanh thu, chi phí, lọi nhuận Nh vậy, để biết thêm tiêu cần xem xét báo cáo kết hoạt động kinh doanh V Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh (BCKQHĐSXKD) 5.1 Bản chất ý nghĩa BCKQHĐSXKD BCKQHĐSXKD báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác, tình hình thực nghĩa vụ với Nhà Nớc thuế khoản phải nộp khác 5.2 Nội dung kết cấu BCKQHĐSXKD Báo cáo gồm phần: + Phần 1: Lãi, lỗ: phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm hoạt động kinh doanh hoạt động khác Tất tiêu phần trình bày số liệu kỳ trớc ( để so sánh) tổng số phát sinh kỳ báo cáo số luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo + Phần 2: Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc nh nộp thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn khoản nộp khác Tất tiêu phần đợc trình bày: Số phải nộp kỳ trớc chuyển sang; Số phải nộp phát sinh kỳ báo cáo; Số nộp kỳ báo cáo; Số phải nộp đến kỳ báo cáo + Phần 3: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm: phnr ánh số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, số thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lại, hoàn lại đợc hoàn lại, số thuế giá trị gia tăng đợc miễn giảm, miễn giảm đợc miễn giảm cuối kỳ Tất tiêu phần trình bày số phát sinh kỳ báo cáo số luỹ kể từ đầu năm cuối kỳ báo cáo 5.3 Cơ sở phơng pháp lập + Căn vào báo cáo kết kinh doanh kỳ trớc + Căn vào sổ kế toán kỳ tài khoản từ loại đến loại VI Báo cáo lu chuyển tiền tệ 6.1.Bản chất ý nghĩa báo cáo lu chuyển tiền tệ Báo cáo lu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền phát sinh theo hoạt động khác kỳ báo cáo doanh nghiệp Dựa vào báo cáo lu chuyển tiền tệ, ngời sử dụng đánh giá đợc khả toán doanh nghiệp dự đoán đợc lợng tiền Báo cáo lu chuyển tiền tệ thực chất báo cáo cung cấp thông tin kiện nghiẹep vụ kinh tế phát sinh có ảnh hởng đến tình hình tiền tệ doanh nghiệp, cụ thể thông tin về: kinh doanh Từ doanh nghiệp đa định đắn việc huy động vốn với chi phí hơn, đồng thời nâng cao hiệu sử dụng vốn II.Phân tích hệ số tài Trách nhiệm quản lý doanh nghiệp đòi hỏi nhà quản lý phải thờng xuyên giảm sát hoạt động Thí dụ, cá giám đốc tài phải biết doanh nghiệp có đủ khả toán hay không, tức họ hải bảo đảm doanh nghiệp có đủ vốn để toán hạn nghĩa vụ tài Các doanh nghiệp thiết lập chuẩn mực liên quan đến mức nợ chấp nhận đợc cam kết tài cố định Tơng tự, nhà quản lý phải bận tâm xu hớng nh mức độ hiệu hoạt động khả sinh lời doanh nghiệp Một cách để xác định khả toán, tình trạng nợ khả sinh lời doanh nghiệp phân tích hệ số tài Việc phân tích cho phép ngời nghiên cứu hiểu rõ mối quan hệ bảng cân đối kế toán, báo cáo kết sản xuất kinh doanh báo cáo lu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Thí dụ, để tính toán thu nhập đầu t doanh nghiệp, cần phải có số liệu tổng tài sản từ bảng cân đối kế toán lợi nhuận ròng từ báo cáo kết sản xuất kinh doanh Hoặc để biết đợc lợi nhuận từ việc cho vay hay kinh doanh chứng khoán, ta cần phải sử dụng tiêu tài sản lu động từ BCĐKT tiêu tiền thu vay đầu t từ báo cáo lu chuyển tiền tệ Trên sở tài sản doanh nghiệp đợc sử dụng đạt hiệu đến mức liệu cấu nợ doanh nghiệp hợp lý cha Mặc dù có loạt hệ số quan trọng khác nhau, nhng hệ số thờng xoay quanh loại chủ yếu sau: + Các hệ số khả toán + Các hệ số hoạt động + Các hệ số nợ + Các hệ số khả sinh lời 2.1 Các hệ số khả toán Tính khoản tài sản phụ thuộc vào mức độ dễ dàng chuyển đổi tài sản thành tiền mặt mà không phát sinh thua lỗ lớn Việc quản lý khả toán bao gồm việc khớp yêu cầu trả nợ với thời hạn tài sản nguồn tiền mặt khác nhằm tránh khả toán mang tính kỹ thuật Hệ số toán khả doanh nghiệp việc đáp ứng nợ ngắn hạn nh chuyển tài sản thời thành tiền Hệ số toán bao gồm: Vốn lu động (VLĐ) thuần: số tiền chênh lệch sản xuất bán hàng Duy trì mức độ hợp lý VLĐ quan trọng Làm nh làm tăng khả doanh nghiệp để trang trải nghĩa vụ thời, mở rộng sản xuất tìm kiếm hội VLĐ = Tổng tài sản thời - Tổng nợ ngắn hạn Hệ số tài sản tiền tệ : khả doanh nghiệp việc trang trải nợ ngắn hạn tiền mặt, chứng khoán bán thị trờng Hệ số tài sản tiền tệ = (Tiền + chứng khoán khả mại )/ Tổng nợ ngắn hạn Hệ số cao khả toán doanh nghiệp cao Lu chuyển tiền tệ: phản ánh số tiền đợc tạo hoạt động doanh nghiệp Phân tích xem xét tiêu đánh giá khả doanh nghiệp đáp ứng chi phí thời nh chi trả cổ tức Chỉ tiêu đợc lấy từ báo cáo kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Lu chuyển tiền tệ = Lợi nhuần ròng( lỗ) + Khấu hao hàng năm Lu chuyển tiền tệ âm nghĩa doanh nghiệp thua lỗ khó khăn để trang trải nợ ngắn hạn Và ngợc lại 2.2 Tình trạng nợ doanh nghiệp Một doanh nghiệp vay tiền cho mục đích ngắn hạn, chủ yếu để bổ sung cho vốn lu động, cho mục đích dài hạn, chủ yếu để mua sắm nhà xởng thiết bị Khi doanh nghiệp vay tiền cho hoạt động dài hạn, doanh nghiệp phải tự cam kết toán tiền lãi định kỳ hoàn trả tiền nợ gốc vào thời điểm đáo hạn Để làm đợc việc này, doanh nghiệp phải tạo đủ thu nhập nhằm trang trải khoản nợ sở phân tích hệ số nợ Hệ số nợ: cho biết phần trăm tài sản đợc tài trợ nợ Hệ số nợ thấp hiệu ứng đòn bẩy tài ít, rủi ro thấp nhng lãi nhỏ ngợc lại Hệ số nợ = Tổng số nợ / Tổng tài sản Hệ số thu nhập trả lãi định kỳ: dùng để đánh giá khả sử dụng thu nhập hoạt động ( thu nhập trớc thuế lãi _ EBIT ) để trả lãi vay doanh nghiệp Rõ ràng, hệ số thu nhập trả lãi định kỳ cao khả toán lãi doanh nghiệp cho chủ nợ cao Hệ số thu nhập trả lãi định kỳ= EBIT / Chi phí trả lãi hàng năm 2.3 Các hệ số khả sinh lời Các nhà đầu t, cổ đông nhà quản lý tài đặc biệt ý tới khả sinh lãi doanh nghiệp Việc phân tích lợi nhuận bắt đầu việc nghiên cứu cách thức doanh nghiệp sử dụng cấu vốn Các nhà quản lý giỏi sử dụng hiệu tài sản thông qua việc tăng hiệu sản xuất, kiểm soát đợc chi phí Tỷ lệ lợi nhuận doanh nghiệp đạt đợc quan trọng nhà quản lý doanh nghiệp mong muốn thu hút vốn thực tài trợ thành công cho phát triển doanh nghiệp Nếu tỷ lệ lợi nhuận doanh nghiệp giảm xuống dới mức chấp nhận đợc giá trị cổ phiếu doanh nghiệp giảm xuống không mở rộng sản xuất kinh doanh đợc không thu hút đợc vốn đầu t Hệ số tổng lợi nhuận: cho biết mức độ hiệu sử dụng nguyên liệu lao động quy trình sản xuất doanh nghiệp Hệ số tổng lơi nhuận = ( Doanh số Trị giá hàng bán tính theo giá mua ) / Doanh số bán Khi chi phí lao động chi phí nguyên liệu tăng nhanh, hệ số tổng lợi nhuận chắn giảm xuống, trừ doanh nghiệp chuyển chi phí cho khách hàng dời hình thức nâng giá bán sản phẩm Song cách làm giảm sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trờng Hệ số lợi nhuận hoạt động: cho biết chủ doanh nghiệp thành công đến mức việc tạo lợi nhuận từ hoạt động công ty Mức lãi hoạt động = EBIT / Doanh thu Tử số hệ số thu nhập trớc lãi thuế thu nhập tính đợc sau lâý doanh thu trừ trị giá hàng bán tính theo giá mua chi phí hoạt động ( EBIT ) Nh vậy, thông qua hệ thống báo cáo tài chính, sử dụng số liệu từ báo cáo này, doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp Việt Nam phải thờng xuyên phân tích tình hình tài doanh nghiệp để đề mục tiêu, biện pháp cải thiện tình hình tài nh để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh đơn vị Phần Phơng hớng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp việt nam I.Thực trạng :những sai sót có tính phổ biến công tác kế toán lập báo cáo tài Thực tế cho thấy,vẫn tồn nhiều sai sót,đặc biệt doanh nghiệp nhà nớc, số nội dung sau: 1.1.Về hạch toán TSCĐ Khái niệm nâng cấp TSCĐ sửa chữa TSCĐ số doanh nghiệp nắm không vững nên hạch toán không chuẩn xác Chi phí nâng cấp TSCĐ chi phí nhằm kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ, nâng cao suất, tính năng, tác dụng TSCĐ- Theo chế tài hàng đợc hạch toán tăng giá trị TSCĐ nhng có doanh nghiệp lại hạch toán chi phí SXKD ghi: Nợ TK 627, 641,642 Có TK 111, 112 Hạch toán nh làm tăng giá thành giả tạo làm giảm lợi tức doanh nghiệp Bút toán phải sửa lại ghi tăng giá trị TSCĐ Nợ TK 211 Có TK 111, 112 -Về hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ ngành đặc thù nh nông, lâm nghiệp chi phí phát sinh không kỳ, năm, doanh nghiệp muốn trích trớc chi phí SCL tài sản cố định vào chi phí SXKD phải lập kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trình quan tài xem xét định Một số doanh nghiệp không tuân thủ quy định nên việc quản lý chi phí SXKD gặp khó khăn 1.2 Hạch toán nguyên vật liệu -Đã có doanh nghiệp hạch toán tăng giá đầu vào mua nguyên liệu dùng biện pháp thay cho hoá đơn Bộ Tài phát hành làm khó khăn cho việc kiểm soát chi phí -Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm không tuân theo định mức quy định chi phí thực tế mà vận dụng cách khoản chi phí không đủ tin cậy làm giá thành phản ánh không xác -Việc kiểm tra giá nguyên liệu phải xem kỹ chứng từ gốc đối chiếu với giá vật t loại thời điểm mua vật t để có kết luận hợp lý -Gian lận sai sót trờng hợp dù mức làm sai lệch thông tin làm báo cáo tài không đợc trung thực 1.3 Hạch toán số chi phí vào giá thành không Đó chi phí nh quà biếu, ủng hộ đoàn thể, cá nhân Một số khoản không đợc hạch toán vào chi phí SXKD nhng doanh nghiệp thực nh: Doanh nghiệp SXKD thua lỗ nhng trả đủ lơng cấp bậc khoản phụ cấp cho chức danh giám đốc, phó giám đốc, kế toán trởng đơn vị trái với quy định hành Nhà nớc 1.4-Việc chi quỹ xí nghiệp Có số doanh nghiệp chi số d quỹ có thành quỹ xí nghiệp d nơ (kể quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi) Để xử lý d nợ tài khoản 431 quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi cách:- Lấy từ lợi nhuận năm sau (phần để lại doanh nghiệp bù đắp) Hoặc doanh nghiệp lãi (không đợc trích quỹ) phải chuyển hồ sơ d nợ tài khoản quỹ khen thởng, phúc lợi thành lỗ hoạt động SXKD 1.5 Các trờng hợp hạch toán vừa thừa, vừa thiếu Hạch toán không đầy đủ doanh thu (Thiếu) số trờng hợp tiêu thụ nội bộ, quà biếu sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp không đa vào doanh thu nh: ngành điện sử dụng điện nội Ngành bu điện dùng điện thoại đàm thoại nội bộ, ngành Lâm nghiệp dùng tre, nứa, gỗ xây dựng nội v.v Hạch toán tăng chi phí không hợp lý: việc chi tiền lơng không dựa vào đơn giá sản phẩm, nghiệm thu ớc khối lợng đa vào hạch toán, lại có trờng hợp hạch toán khoản vợt định mức tiêu hao lao động, vật t để giảm lãi 1.6 Sử dụng vốn không mục đích Đã có doanh nghiệp vay vốn ngắn hạn để SXKD lại đầu t dài hạn nh mua sắm ô tô đắt tiền, trang bị nội thất, xây dựng khác Có doanh nghiệp lấy từ nguồn tiết kiệm đầu t công trình XDCB để mua ô tô Đúng ra, khoản tiết kiệm chi phí XDCB phải ghi giảm nguyên giá TSCĐ toán công trình 1.7 Chứng từ kế toán cha đảm bảo quy định Một số doanh nghiệp lập chứng từ không đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ, không đủ yếu tố chứng từ nh quy định Bộ Tài -Một số doanh nghiệp dùng hoá đơn cũ để mua bán vật t việc ghi chép hoá đơn không quy định phản ánh liên hoá đơn số liệu khác -Chứng từ kế toán khong chuẩn mực dẫn đến sai sót khác phát làm tính trung thực kế toán 1.8.Chấp hành chế độ sổ sách kế toán sai phạm -Có doanh nghiệp dùng nhiều hình thức kế toán doanh nghiệp (vừa NKCT vừa làm chứng từ ghi sổ, vừa nhật ký chung) Việc chấp hành chế độ sổ kế toán nh làm cho việc ghi chép trùng lặp nhiều thời gian, khó khăn cho việc kiểm tra 1.9.Phơng pháp vận dụng hệ thống tài khoản kế toán sai sót -Việc tập hợp chi phí nguyên liệu vào giá thành số doanh nghiệp không tập hợp vào TK 621 chi phí nguyên vật liệu mà ghi thẳng vào chi phí: Nợ TK 154 Có TK 152, 153 -Một số doanh nghiệp hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý (TK 641, 642) vào giá thành không với quy trình hạch toán ghi: Nợ TK 154 có TK 641, 642 -Theo chế độ kế toán chi phí gián tiếp hạch toán vào tài khoản 911 xác định kết nên phải ghi: Nợ TK 911 Có TK 641, 642 1.10.Về hạch toán công nợ Đã có doanh nghiệp dùng tài khoản công nợ để hạch toán vào chi phí SXKD, tạo nguồn mua sắm TSCĐ tài sản cho doanh nghiệp họ hạch toán: Nợ TK 154 Có TK 331 phải trả ngời bán (thực không có) Có TK 138 phải trả khác (Thực không có) Sau doanh nghiệp hạch toán chi phí mua sắm tài sản cố định ghi: Nợ TK 211 Có TK 111, 112 Đối với doanh nghiệp hạch toán ghi có tài khoản công nợ (nhng đối tợng trả) phải đợc chuyển thành lãi hoạt động kinh doanh hạch toán vào thu nhập bất thờng để từ kết chuyển xác định kết kinh doanh Nợ TK liên quan Có TK 721 sau Nợ TK 911 Có TK 421 1.11 Về phơng pháp hạch toán hàng tồn kho Đối với loại sản phẩm hàng hoá cân đối phải ý cân số lợng giá trị theo phơng trình kinh tế sau: Hàng tồn kho đầu kỳ Hàng nhập kho Hàng xuất tiêu thụ Hàng tồn kho + = + kỳ kỳ cuối kỳ Đã có doanh nghiệp niên độ kế toán dùng hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho lúc không phù hợp với chế độ kế toán quy định Nguyên nhân dẫn đến sai sót khách quan chủ quan đem lại Về nguyên nhân chủ quan dễ thấy trình độ chuyên môn nghiệp vụ số kế toán trởng không vững nên hạch toán sai nội dung, phơng pháp mà không biết,cộng với đạo,chi phối không nhỏ quan hệ gắn liền quyền lợi với giám đốc nh với doanh nghiệp.Về ngyên nhân khách quan,có lẽ nên sớm đa luật kế toán vào hoạt động,khi việc kiểm tra giám sát dễ dàng II.Quan điểm phơng hớng hoàn thiện báo cáo tài doanh nghiệp 2.1.Quan điểm phơng hớnghoàn thiện Mục đích báo cáo tài nhằm cung cấp thông tin tài cho nhiều đối tợng sử dụng với nhiều mục đích khác nhau, từ đó, hình thành số quan điểm khác soạn thảo trình bày báo cáo tài Tuy vậy, có số quan điểm chung nh: 2.1.1.Tuân thủ pháp luật: Nhà nớc luôn quan tâm đến hoạt động kinh tế kế toán thông qua việc ban hành văn pháp qui tài chính-kế toán phù hợp với giai đoạn phát triển đất nớc Đặc biệt, Việt Nam hội nhập với kinh tế Thế giới nớc khu vực, việc xây dựng hệ thống báo cáo tài chính, phải dựa quan điểm tuân thủ luật pháp nhng đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin 2.1.2.Phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế đặc điểm kinh tế Việt Nam Trong bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế giới đã, có thay đổi lớn lao với xu hớng tự thơng mại Nớc ta tham gia tổ chức: ASEAN, APEC, WTO Do vậy, kế toán công cụ quản lý kinh tế phải đổi mới, nhằm tạo tiền đề cho việc thơng mại hóa Thế giới 2.1.3.Phù hợp với tính đa dạng loại hình doanh nghiệp: Chủ trơng phát triển kinh tế thị trờng nhiều thành phần, đa dạnh hoá hình thức sở hữu đòi hỏi hệ thống kế toán phải đợc xây dựng thật linh hoạt, phù hợp, đáp ứng yêu cầu thông tin hữu ích ngời bên bên doanh nghiệp 2.2.Những giải pháp hoàn thiện 2.2.1.Bảng cân đối kế toán: -Bên tài sản: Chỉ tiêutạm ứng vị trí mục V-Tài sản lu động khác, nhng thực chất, nội dung tiêu phản ảnh khoản nợ phải thu ngời tạm ứng nên chuyển vào mục III Các khoản phải thu -Bên nguồn vốn: Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn vị trí mục IIInợ khác, nhng nộidung tiêu phản ánh khoản công nợ dài hạn phải trả, nên chuyển vào mục II- Nợ dài hạn -Chỉ tiêu Lợi nhuận cha phân phối: thông tin quan trọng đợc nhiều ngời quan tâm Trên bảng cân đối kế toán, tiêu lợi nhuận cha phân phối khoản lợi nhuận lại kể từ thời kỳ trớc thời điểm báo cáo Một số độc giả xem thông tin báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhng số khác không đủ khả Đề nghị bổ sung vào hệ thống tài khoản 421 Lợi nhuận cha phân phối -Lợi nhuận thực hiện: Số phát sinh có luỹ kế tài khoản 421 Lợi nhuận cha phân phối +Năm trớc: Số phát sinh có lũy kế tài khoản 4211 Lãi năm trớc +Năm trớc: số phát sinh có luỹ kế tài khoản 4212 Lãi năm -Lợi nhuận phân phối: Số phát sinh nợ Tài khoản 421 Lợi nhuận cha phân phối, tài khoản 111, 112, 3334, 3335, 3338, 414, 415, 416,431 Về việc phân chua lợi nhuận Chỉ tiêu đợc ghi số âm để điều chỉnh tiêu lợi nhuận thực -Chỉ tiêu Chi nghiệp: phản ánh tổng số chi nguồn kinh phí nghiệp cha đợc toán thời điểm báo cáo Chỉ tiêu đợc trình bày mục VI-Chi nghiệp, bên Tài sản Xét tiêu tài sản doanh nghiệp, hoàn toàn không mang lại lợi ích kinh tế tơng lai doanh nghiệp,nó khoản chi phí cha duyệt Thiết nghĩ tiêu nên trình bày bên phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán, mục II- Nguồn kinh phí, quỹ khác, liền sau tiêu Nguồn kinh phí nghiệp số liệu đợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn(**) 2.2.2.Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Theo thông t 99/1998/TT-BTC ngày 14/7/1998, thu nhập chịu thuế đợc xác định theo bảng Thu nhập chịu = thuế kỳ Doanh thu để tính - Chi phí hợp lý thu nhập chịu thuế kỳ thuế + Thu nhập chịu thuế khác kỳ thuế Theo thông t số 64/1999 TT-BTC ngày 7/6/1999 hớng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế quản lý quỹ doanh nghiệp Nhà nuức, lợi nhuận doanh nghiệp đợc chia thành: lợi nhuận doanh nghiệp đợc chia thành: lợi nhuận hoạt động khác Trong lợi nhuận hoạt động khác bao gồm lợi nhuận hoạt động tài lợi nhuận hoạt động bất thờng Còn báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần I Lãi, lỗ lại bố trí lợi nhuận doanh nghiệp thành phần: lợi nhuận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài chính, lợi nhuận bất thờng Còn báo cáo lu chuyển tiền tệ, hoạt động doanh nghiệp đợc chia thành loại: hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài Trong đó, hoạt động đầu t hoạt động đầu t sở vật chất kỹ thuật cho thân doanh nghiệp đầu t vào đơn vị khác Còn hoạt động tài gồm nghiệp vụ làm tăng hay giảm vốn kinh doanh doanh nghiệp Trong đó, số liệu phản ánh kết hai hoạt động lấy số liệu từ tài khoản 71 Thu nhập tài tài khoản 811 Chi phí hoạt động tài Do vậy, tên gọi cách lập báo cáo không quán Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS7): Hoạt động kinh doanh hoạt động sản sinh lợi nhuận doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu t hay hoạt động tài Hoạt động đầu t việc mua lý tài sản dài hạn khoản đầu t khác không thuộc khoản tơng đơng tiền Hoạt động tài hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu khoản vay doanh nghiệp Để thống quy định chung nêu trên, em cho nên nêu lên hai phần là: Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác (lợi nhuận tài lợi nhuận bất thờng) Nhằm tăng cờng tính so sánh tính thích hợp thông tin hệ thống báo cáo tài chính, nên bổ sung số thông tin báo cáo kết hoạt động kinh doanh Hoạt động tài bao gồm hoạt động đầu t hoạt động tài Hệ thống tài khoản kế toán: Tài khoản 711 có tiểu khoản: -tiểu khoản 7111: Thu nhập hoạt động đầu t -Tiểu khoản 7112: Thu nhập hoạt động tài Tài khoản 811 có tiểu khoản: -Tiểu khoản 8111: Chi phí hoạt động đầu t -Tiểu khoản 8112: Chi phí hoạt động tài Trong báo cáo kết hoạt động kinh doanh: -Mã số 31: Thu nhập hoạt động đầu t, tài -Mã số 32: Chi phí hoạt động đầu t, tài -Mã số 40: Lợi nhuận hoạt động đầu t, tài 2.2.3.Báo cáo lu chuyển tiền tệ: Loại báo cáo loại báo cáo tài bắt buộc, tính chất quan trọng ngời sử dụng thông tin Theo IAS.7 nêu Thông tin luồng tiền doanh nghiệp hữu dụng việc cung cấp cho ngời sử dụng báo cáo tài chính, sở để đánh giá khả doanh nghiệp việc tạo tiền khoản tơng đơng nhu cầu doanh nghiệp việc sử dụng luồng tiền Trong điều kiện nớc ta thời kỳ mở cửa hoà nhập với kinh tế giới, khuyến khích đầu t nớc ngoài, việc đổi hệ thống báo cáo tài cho phù hợp với thông lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế có tính đến đặc điểm kinh tế Việt Nam, điều cần thiết thiếu Theo IAS.7 nêu yêu cầu tất doanh nghiệp phải trình bày báo cáo lu chuyển tiền tệ Khái niệm Tiền báo cáo lu chuyển tiền tệ bao gồm tiền mặt khoản tơng tiền +Tiền mặt bao gồm tiền quỹ, ngân phiếu, khoản vàng bạc, đá quỹ, ngoại tệ Tồn quỹ tiền gửi ngân hàng đơn vị tín dụng khác, tiền chuyển (*) +Khoản tơng đơng tiền khoản đầu t ngắn hạn, có khả chuyển thành tiền nh: kỳ phiếu, trái phiếu, Những khoản đầu t có thời gian đầu t ngắn (thờng dới tháng) mức rủi ro thấp (**) Nhằm đảm bảo phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Đồng thời, phản ánh chất tiền khoản toán nhanh khái niệm Tiền đợc mở rộng báo cáo lu chuyển tiền tệ nh sau: Tiền tài sản tơng đơng tiền: -Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền gửi tiền chuyển -Những khoản tơng đơng tiền: Các chứng khoán có thời gian thu hồi vốn có kỳ hạn hay không kỳ hạn nhng dới tháng, khả rủi ro thấp (Tỷ lệ lãi đầu t thấp hay tỷ lệ lãi suất ngân hàng Nhà nớc) *Về phơng pháp lập báo cáo: Theo phơng pháp gián tiếp, có số tiêu lập cha thích hợp: -Chỉ tiêu tăng giảm khoản phải thu Mã số 11 không thích hợp phát sinh khoản phải thu lý, nhợng bán tài sản cố định, bất động sản, tiền cho thuê tài sản cố định, hoạt động đầu t không băng tiền mặt -Chỉ tiêu Tăng, giảm hàng tồn kho- Mã số 12 không hợp lý, phát sinh nghiệp vụ kinh tế nh: Nhận quà biếu, đợc viện trợ, đay hoạt động tài không tiền mặt hay nhận lại khoản vốn liên doanh hàng tồn kho, hoạt động đầu t không tiền mặt -Chỉ tiêu Tăng, giảm khoản phải trả - Mã số 13 không hợp lý phát sinh khoản phải trả cho ngời bán mua sắm,xây dựng tài sản cố định Vì hoạt động đầu t không tiền mặt -Chỉ tiêu Tăng, giảm cá khoản phải trả- Mã số 13 Nếu tài khoản 333 bao gồm thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động đầu t (hoạt động tài chính) thuế thu nhập doanh nghiệp không hợp lý Để khắc phục tồn trên, đề nghị: -Tách hoạt động đầu t hoạt động tài không tiền khỏi báo cáo lu chuyển tiền tệ, giao dịch không làm ảnh hởng đến luồng tiền kỳ đề nghị đa hoạt động bổ sung vào thuyết minh báo cáo tài -Tách cá giao dịch không ảnh hởng trực tiếp đến tiền, chúng có ảnh hởng tới kết cấu vốn tài sản doanh nghiệp Việc báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp trực tiếp số điểm cha phù hợp nh sau: -Chỉ tiêu Tiền thu từ khoản nợ phải thu- Mã số 02 Chỉ tiêu không thích hợp bao gồm tiền thu từ khoản nợ nhợng bán, lý tài sản cố định, tiền cho thuê tài sản kỳ, tiền thu hoạt động đầu t -Chỉ tiêu Tiền trả cho ngời bán Mã số 04 Chỉ tiêu không thích hợp bao gồm tiền trả cho ngời bán khoản nợ mua sắm, xây dựng tài sản cố định, đay khoản tiền thuộc hoạt động đầu t -Chỉ tiêu Tiền trả cho khoản nợ phải trả khác Mã số 07 Chỉ tiêu không thích hợp bao gồm tiền trả cho khoản nợ dài hạn, đến hạn trả khoản nợ dài hạn thuộc hoạt động tài Kiến nghị: *Tiền thu từ khoản nợ phải thu Mã số 02 loại trừ khoản thu nợ nhợng bán, lý tài sản cố định khoản cộng vào tiêu Tiền thu bán tài sản cố định Mã số 23 *Tơng tự nh tiêu trên, Tiền trả cho ngời bán Mã số 04, loại khoản tiền trả cho ngời bán khoản nợ mua sắm, xây dựng tài sản cố định cộng vào tiêu Tiền mua tài sản cố định Mã số 25 *Chỉ tiêu Tiền trả cho khoản nợ phải trả khác Mã số 07,không tính khoản tiền trả cho khoản nợ dài hạn kỳ báo cáo đợc cộng vào tiêu Tiền trả nợ vay Mã số 34 *Bổ sung số tiêu: +Khoản thu trợ giá, bù lỗ từ ngân sách Nhà nớc: Đối với doanh nghiệp, mặt hàng đợc u tiên, Nhà nớc bù đắp vốn ngân sách để bù lỗ hay trợ giá nh: điện, nớc, Chỉ tiêu nên đợc bổ sung vào hoạt động tài trợ +Khoản thu hoạt động chứng khoán: Hiện nay, nớc ta hoạt động hoạt động mẻ nhng đợc nhiều nhà đầu t quan tâm Đề nghị nên có thêm khoản thu, chi hoạt động đầu t chứng khoán 2.2.4.Bảng thuyết minh báo cáo tài chính: *Theo quy định nay, tài khoản 144 Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn phản ánh giá trị chấp, ký cợc, ký quỹ tiền tài sản Nếu chấp loại giấy tờ khác nh: Giấy quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất không phản ánh tài khoản 144 mà ghi nhận theo dõi sổ kế toán chi tiết, tức không ghi giảm tài sản mang chấp Do vậy, bảng cân đối kế toán tài sản mang chấp nhng giá trị tồn tài sản doanh nghiệp Còn bên nguồn vốn, tiêu Ngời mua trả tiền trớc bao gồm tài khoản 3387 Doanh thu nhận trớc khoản nợ dài hạn Vì thế, phân tích khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp cha xác Nên đa hai tiêu vừa nêu trên: Tài sản đem chấp doanh thu nhận trớc vào phần 3.6- khoản phải thu nợ phải trả bảng thuyết minh báo cáo tài *Trong doanh nghiệp doanh nghiệp thơng mại, tiêu vật t, hàng hoá chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản Nhng tiêu đợc thể giá trị bảng cân đối kế toán Cần bổ sung mục: Tình hình vật t, hàng hóa kèm theo lý tăng giảm chúng bảng thuyết minh báo cáo tài Kết luận Ngày 25/10/2000 Bộ Tài công bố định số167/2000/QĐBTC ban hành chế độ báo cáo tài doanh nghiệp.Chế độ bao gồm qui định chung,hệ thống biểu mẫu báo cáo tài nội dung phơng pháp lập báo cáo tài áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động,mọi thành phần kinh tế.Nhằm đáp ứng cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý kinh tế,tài doanh nghiệp đối tợng có liên quan Điều thể tồn yêu cầu đòi hỏi lớn công tác lập phân tích báo cáo tài Rõ ràng là, điều kiện nay, xã hội ngày phát triển, trình độ khoa học, kỹ thuật tiên tiến, trình độ phát triển kinh tế cao,mức độ cạnh tranh để tồn tại, để phát triển thị trờng trở nên gay gắt, nhu cầu thông tin trở nên thiết Trong hoạt động kinh doanh, thông tin trở thành nhân tố thiếu nhà quản lý kinh doanh Các doanh nghiệp cần thông tin xác, hữu ích, hệ thống báo cáo tài phản ánh,cung cấp cách khánh quan đầy đủ thông tin kinh tế, tài cần thiết Tóm lại,một hoàn thiện công tác lập phân tích báo cáo tài tạo thuận lợi cho việc tiếp cận nh cho mục tiêu công khai báo cáo tài doanh nghiệp tơng lai [...]... kinh doanh VII.Thuyết minh báo cáo tài chính 7.1.Bản chất và ý nghĩa Thuyết minh báo cáo tài cính là một bộ phận hợp thành hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp đợc lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình tài chính , tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng, chi tiết đợc 7.2.Nội dung Thuyết minh báo cáo tài. .. xuyên phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp mình để đề ra những mục tiêu, biện pháp cải thiện tình hình tài chính cũng nh để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị mình Phần 3 Phơng hớng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp tại việt nam hiện nay I.Thực trạng :những sai sót có tính phổ biến trong công tác kế toán và lập báo cáo tài chính Thực tế cho thấy,vẫn... càng trở thành một nhân tố không thể thiếu của các nhà quản lý kinh doanh Các doanh nghiệp cần những thông tin chính xác, hữu ích, và hệ thống báo cáo tài chính sẽ phản ánh,cung cấp một cách khánh quan và đầy đủ những thông tin kinh tế, tài chính cần thiết Tóm lại,một sự hoàn thiện trong công tác lập và phân tích báo cáo tài chính sẽ tạo ra những thuận lợi hơn cho việc tiếp cận cũng nh cho mục tiêu công. .. chính đã công bố quyết định số167/2000/QĐBTC ban hành chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp. Chế độ này bao gồm những qui định chung,hệ thống biểu mẫu báo cáo tài chính và nội dung phơng pháp lập báo cáo tài chính áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực hoạt động,mọi thành phần kinh tế.Nhằm đáp ứng cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý kinh tế ,tài chính của các doanh nghiệp và các... minh báo cáo tài chính trình bày khái quát đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, nội dung một số chế độ kế toán đợc doanh nghiệp áp dụng, tình hình và lý do biến động của một số đối tợng tài sản và nguồn vốn quan trọng, phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiến nghị của doanh nghiệp 7.3.Cơ sở tài liệu để lập thuyết minh báo cáo tài chính + Các sổ kế toán trong kỳ báo cáo + Bảng cân đối... hệ gắn liền về quyền lợi với giám đốc cũng nh với doanh nghiệp. Về ngyên nhân khách quan,có lẽ chúng ta nên sớm đa luật kế toán đi vào hoạt động,khi đó việc kiểm tra giám sát sẽ dễ dàng hơn II.Quan điểm và phơng hớng hoàn thiện báo cáo tài chính doanh nghiệp 2.1.Quan điểm và phơng hớnghoàn thiện Mục đích của báo cáo tài chính nhằm cung cấp thông tin tài chính cho nhiều đối tợng sử dụng với nhiều mục đích... liên tiếp + Doanh nghiệp thực hiện trả nợ ( giảm các nghĩa vụ tài chính ) + Doanh nghiệp phát sinh thua lỗ trong thời kỳ trớc đó + Doanh nghiệp chi trả cổ tức tiền mặt + Doanh nghiệp mua lại hoặc thu hồi cổ phiếu Việc phân tích các nguồn vốn và việc sử sụng nguồn vốn có thể giúp cá nhà quản lý tài chính của doanh nghiệp xác định liệu việc doanh nghiệp huy động và phân phối các khoản vốn có rơi vào tình... nhập doanh nghiệp của hoạt động đầu t (hoạt động tài chính) và thuế thu nhập doanh nghiệp là không hợp lý Để khắc phục những tồn tại trên, tôi đề nghị: -Tách các hoạt động đầu t và hoạt động tài chính không bằng tiền ra khỏi báo cáo lu chuyển tiền tệ, vì đây là những giao dịch không làm ảnh hởng đến luồng tiền trong kỳ và đề nghị đa các hoạt động này bổ sung vào bản thuyết minh báo cáo tài chính -Tách... động tài chính Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: -Mã số 31: Thu nhập hoạt động đầu t, tài chính -Mã số 32: Chi phí hoạt động đầu t, tài chính -Mã số 40: Lợi nhuận hoạt động đầu t, tài chính 2.2.3 .Báo cáo lu chuyển tiền tệ: Loại báo cáo này là loại báo cáo tài chính bắt buộc, do tính chất quan trọng nó đối với những ngời sử dụng thông tin Theo IAS.7 đã nêu Thông tin về luồng tiền của một doanh. .. toán trong kỳ báo cáo + Bảng cân đối kế toán trong kỳ báo cáo + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo + Thuyết minh báo cáo tài chính kỳ trớc hoặc năm trớc 7.4.Phơng pháp chung để lập thuyết minh báo cáo tài chính Phần trình bày bằng văn bản phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu, số liệu phải thống nhất với số liệu trên báo cáo khác Đối với các báo cáo quý, các chỉ tiêu thuộc phần chế độ kế toán phải