BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VÕ LÊ TRÚC GIANG TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP NHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2015 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngơ Hà Tấn Phản biện 1: PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên Phản biện 2: PGS.TS Trần Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại Học Đà Nẵng vào ngày 19 tháng 12 năm 2015 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh Tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Ngành HQ có nhiệm vụ tổ chức thực pháp luật thuế hàng hóa XK, NK Các khoản thu thuế XK, NK đóng góp khơng nhỏ cấu nguồn thu cho NSNN Cùng với tiến trình hội nhập kinh tế tồn cầu, hệ thống sách thuế Việt Nam có cải cách theo hướng khuyến kích đầu tư tự hóa thương mại Nhưng, điều nguyên nhân dẫn đến suy giảm nguồn thu thuế như: - Thực cắt giảm thuế theo lộ trình cam kết Thuế suất thuế NK giảm dần theo lộ trình cam kết Đây nguyên nhân làm giảm khoản thu thuế XNK thực Hiệp định song phương đa phương - Thủ tục HQ theo hướng đơn giản, minh bạch, công khai, thời gian thông quan nhanh hơn, triển khai thực thủ tục HQ điện tử theo mô hình thơng quan hàng hóa tự động VNACCS/VCIS Bên cạnh đó, chế độ sách miễn, giảm, gia hạn thuế XK, NK để thúc đẩy đầu tư phát triển miễn thuế hàng hóa gia cơng, ân hạn thời gian nộp thuế 275 ngày hàng hóa NK để sản xuất hàng XK; Ý thức việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tượng tham gia vào hoạt động XNK chưa cao, nên ln tìm cách gian lận, trốn thuế, ngun nhân dẫn đến thất thu thuế Trước yêu cầu đó, quan HQ nói chung Cục HQ TP Đà Nẵng nói riêng, muốn thực tốt nhiệm vụ thu thuế điều kiện khó khăn nói đáp ứng yêu cầu cải cách thủ tục hành đơn giản hóa thủ tục tất lĩnh vực quản lý Bộ Tài chính, cần phải rà sốt bước nghiệp vụ, khơng ngừng tìm kiếm giải pháp để kiểm soát chặt chẽ khoản thu thuế XNK Do đó, tác giả chọn đề tài “Tăng cường kiểm soát khoản thu thuế xuất nhập Cục Hải quan Thành phố Đà Nẵng”, làm đề tài nguyên cứu cho Luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Đánh giá thực trạng kiểm soát khoản thu thuế XNK Cục HQ TP Đà Nẵng; Đề xuất số giải pháp tăng cường kiểm soát khoản thu thuế XNK, chống thất thu NSNN lĩnh vực thuế XK, NK Cục HQ TP Đà Nẵng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: hoạt động kiểm soát khoản thu thuế XK, NK Cục HQ TP Đà Nẵng Phạm vi nghiên cứu: thực trạng kiểm soát khoản thu thuế XNK HQ TP Đà Nẵng giai đoạn năm 2013 đến 2014 Đặc biệt giai đoạn áp dụng mơ hình thủ tục hải quan điện tử theo hệ thống thông quan hàng hóa tự động (hệ thống VNACCS/VCIS) Phương pháp nghiên cứu Luận văn dựa sở: phương pháp mơ tả, phân tích, đối chiếu so sánh tổng hợp để phân tích thực trạng kiểm sốt khoản thu thuế XNK, làm sở để đưa giải pháp tăng cường công tác Cục HQ TP Đà Nẵng Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn Ý nghĩa khoa học: hệ thống hóa vấn đề thuế XK, NK kiểm soát khoản thu thuế XNK điều kiện Ý nghĩa thực tiễn: đề xuất giải pháp hữu hiệu nhằm tăng cường hoạt động kiểm soát khoản thu thuế XK, NK Cục HQ TP Đà Nẵng Kết cấu luận văn Luận văn trình bày gồm chương: Chương 1: Những vấn đề kiểm soát khoản thu thuế XNK Chương 2: Thực trạng kiểm soát khoản thu thuế XNK Cục HQ TP Đà Nẵng Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát khoản thu thuế XNK Cục HQ TP Đà Nẵng Tổng quan tài liệu Thực nhiệm vụ thu thuế phải đảm bảo quy định Nhà nước giai đoạn, thời kỳ Vì vậy, tài liệu mà tác giả tham khảo phần lớn Luật, Nghị định, Thông tư quy định quản lý thu thuế hiệu lực giai đoạn nghiên cứu: Luật HQ, Luật thuế XNK, Luật Quản lý thuế Bên cạnh việc nghiên cứu văn pháp quy trên, trình thực đề tài, tác giả tham khảo tài liệu giáo trình kiểm sốt quản lý, giáo trình thuế Luận văn nhiều tác giả khác CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT 1.1.1 Khái niệm kiểm sốt Kiểm sốt q trình giám sát, đo lường, đánh giá điều chỉnh hoạt động nhằm đảm bảo thực theo kế hoạch Quá trình kiểm sốt thường bao gồm bước sau: - Bước 1: Xác định mục tiêu, nội dung kiểm soát; - Bước 2: Xây dựng tiêu chuẩn kiểm soát; - Bước 3: Giám sát, đo lường việc thực theo tiêu chuẩn; - Bước 4: Đánh giá kết hoạt động thực tiêu chuẩn nhằm đảm bảo đạt mục tiêu quản lý - Bước 5: Điều chỉnh sai lệch dựa kết đánh giá 1.1.2 Vai trị kiểm sốt Một là, kiểm sốt giúp nhà quản lý theo sát đối phó với thay đổi mơi trường Hai là, kiểm sốt giúp ngăn chặn sai phạm xảy q trình quản lý Ba là, kiểm sốt giúp đảm bảo thực thi quyền lực nhà quản lý Bốn là, kiểm sốt nhằm hồn thiện định quản lý 1.1.3 Phân loại kiểm soát a Phân loại kiểm soát theo cấp độ hệ thống kiểm soát Kiểm soát chiến lược Kiểm soát tác nghiệp b Phân loại kiểm sốt theo q trình hoạt động Kiểm soát trước hoạt động (kiểm soát lường trước) Kiểm soát hoạt động ( kiểm soát kết giai đoạn hoạt động): Kiểm soát kết ( kiểm soát sau hoạt động): c Phân loại kiểm soát theo tần suất q trình hoạt động Kiểm sốt định kỳ Kiểm soát đột xuất Kiểm soát thường xuyên 1.2 NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ XNK 1.2.1 Khái niệm thuế thuế XNK a Khái niệm thuế: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực, nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước việc thực chức kinh tế xã hội Nhà nước” b Khái niệm thuế XNK: “Thuế XNK loại thuế gián thu đánh vào mặt hàng phép XK, NK qua biên giới Việt Nam, kể thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước” 1.2.2 Các loại thuế thu khác hàng hóa XNK a Các loại thuế hàng hóa XNK: Thuế XK; Thuế NK; Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa NK; Thuế GTGT hàng hóa NK; Thuế bảo vệ mơi trường hàng hóa NK; Thuế tự vệ, thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp b Các khoản thu khác: Tiền chậm nộp thuế; Tiền phạt vi phạm hành hải quan; Tiền phạt vi phạm hành thuế; Tiền bán hàng tịch thu; Lệ phí hải quan Trong phạm vi Luận văn này, đề cập đến khoản thu thuế hàng hóa XNK 1.2.3 Căn tính thuế hàng hóa XNK a Đối với hàng hố áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Căn tính thuế, gồm: số lượng hàng hố, trị giá tính thuế, thuế suất Phương pháp tính thuế: Số thuế XK, NK = Số lượng đơn vị Trị giá tính mặt hàng thực thuế tính phải nộp tế XK, NK ghi tờ khai HQ x Thuế suất x đơn vị mặt hàng hàng hoá b Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối Căn tính thuế, gồm: số lượng hàng hố, mức thuế tuyệt đối Phương pháp tính thuế: Số tiền thuế XK, NK phải nộp = Số lượng đơn vị Mức thuế tuyệt mặt hàng thực tế XK, x đối đơn NK ghi tờ khai HQ vị hàng hoá c Đối với hàng hoá áp dụng thuế hỗn hợp Căn tính thuế, gồm: số lượng hàng hố, trị giá tính thuế, thuế suất, mức thuế tuyệt đối Phương pháp tính thuế: Số tiền thuế XK, NK phải = nộp Số tiền thuế XK, NK phải Số tiền thuế XK, NK nộp áp dụng thuế suất theo phải nộp áp dụng thuế tỷ lệ phần trăm + suất tuyệt đối mặt hàng ghi tờ khai mặt hàng ghi tờ HQ khai HQ 1.2.4 Thời điểm tính thuế, tỷ giá tính thuế thời hạn nộp thuế XNK a.Thời điểm tính thuế: ngày đăng ký tờ khai hải quan Đối với hàng hoá NK, khai hải quan thực trước thời hạn 30 ngày kể từ ngày hàng hố đến cửa Đối với hàng hóa XK chậm 08 trước phương tiện vận tải xuất cảnh b.Tỷ giá tính thuế: tỷ giá tính thuế XNK tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế c.Thời hạn nộp thuế XNK: Hàng hóa khơng thuộc hàng hóa nguyên liệu, vật tư NK để sản xuất hàng XK hàng hóa kinh doanh tạm nhập, tái xuất phải nộp thuế trước thơng quan giải phóng hàng hóa 1.2.5 Quy trình kê khai nộp thuế XNK qua quan HQ Quy trình gồm bước: - Bước 1: Hệ thống tự động tiếp nhận, kiểm tra, cấp số phân luồng TK (luồng xanh, luồng vàng, luồng đỏ) Trường hợp luồng xanh, Hệ thống chuyển TKHQ sang bước quy trình - Bước 2: Kiểm tra hồ sơ HQ TKHQ phân luồng vàng luồng đỏ - Bước 3: Kiểm tra thực tế hàng hóa TKHQ phân luồng đỏ Đối chiếu thực tế hàng hóa với nội dung khai báo TKHQ - Bước 4: Kiểm tra hoàn thành nghĩa vụ thuế cho NNT - Bước 5: Quản lý, hoàn chỉnh hồ sơ TK nợ chứng từ Số tiền thuế phải nộp tiến trình nộp thuế NKHQ phải vào quy định Luật quản lý thuế, Luật thuế XNK Có thể tóm tắt quy trình kê khai nộp thuế XNK sau: (1): Luật Thuế XNK, Luật Quản lý thuế hệ thống văn liên quan quy định trình tự thực NKHQ, NNT, cho cá nhân, phận quan HQ kiểm tra khoản thu thuế XNK (2): NKHQ, NNT thực khai nộp hồ sơ khai thuế gửi đến quan HQ (3): Cơ quan HQ vào hệ thống tiêu chuẩn bước (1) để thực trình kiểm tra khoản thu thuế XNK Thông báo cho NKHQ, NNT số tiền thuế phải nộp (4): NKHQ, NNT vào phản hồi quan HQ tiến hành thực nộp thuế NH, KB (5): NH, KB thông báo đến quan HQ số tiền thuế NKHQ, NNT nộp Cơ quan HQ tiến hành theo dõi, kiểm soát khoản nợ thuế NKHQ, NNT thông qua nghiệp vụ kế tốn thuế Như vậy, quy trình kê khai nộp thuế tiêu chuẩn để quan HQ kiểm soát khoản thu thuế XNK 10 Cơ quan HQ tiến hành rà soát, phân loại nợ thuế, lập kế hoạch thu nợ thuế nhằm áp dụng biện pháp thu hồi nợ thuế phù hợp Quy trình kiểm soát khoản nợ thuế XNK sơ đồ 1.5 sau: Lập kế hoạch kiểm soát khoản nợ thuế XNK (1) Thực kiểm soát khoản nợ thuế XNK (2) Phòng thuế XNK Chi cục HQ; Phòng thuế XNK Báo cáo kết kiểm soát khoản nợ thuế XNK (3) Chi cục HQ; Phòng thuế XNK Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kiểm soát nợ thuế XNK 1.3.4 Kiểm soát thu thuế XNK khâu KTSTQ tra thuế XNK a Kiểm soát thu thuế XNK khâu KTSTQ Nội dung công việc cần thực KTSTQ thể độc lập nối tiếp KTSTQ trụ sở quan HQ với KTSTQ trụ sở DN sau: (1) Thông tin thu thập từ Hệ thống sở liệu HQ, từ quan khác, văn đạo cấp trên; … (2) Phân tích, đánh giá thơng tin.để đánh giá khả sai sót, gian lận, vi phạm (3) Trên sở thông tin thu thập được, công chức thực đề xuất đối tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra (4) Trình người có thẩm quyền định: KTSTQ trụ sở quan HQ KTSTQ DN (5) Chuẩn bị kiểm tra trường hợp KTSTQ trụ sở DN (6) Thực kiểm tra 11 (7) Xử lý kết kiểm tra: Báo cáo kết kiểm tra, trình người có thẩm quyền ký ban hành kết luận kiểm tra (8) Người có thẩm quyền ký định ấn định thuế, xử phạt vi phạm (nếu có), khép hồ sơ (9) Giải khiếu nại (nếu có) (10) Lưu trữ hồ sơ theo quy định b.Thanh tra thuế XNK Thanh tra thuế XNK thực theo quy định Luật Quản lý thuế pháp luật tra Quy trình tra thuế XNK thực sơ đồ 1.7 sau: Bước 1: Thu thập thông tin Bước 2: Lập kế hoạch tra Bước 3: Thực tra Bước 4: Kết luận tra Sơ đồ 1.7 Quy trình tra thuế XNK Bước 5: Thực Kết luận tra 12 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM SOÁT THUẾ XNK TẠI CỤC HQ TP ĐÀ NẴNG 2.1.1 Mơ hình tổ chức máy quản lý Cục Hải quan Thành phố Đà Nẵng Mơ hình tổ chức máy quản lý Cục HQ TP Đà Nẵng bao gồm Cục trưởng, Phó cục trưởng, 06 Chi cục 02 Đội công tác trực thuộc, 09 đơn vị chức Với máy tổ chức trên, Cục HQ TP Đà Nẵng tổ chức thành 02 mảng hoạt động để thực nhiệm vụ quản lý thuế: Hoạt động kiểm soát quản lý thuế; Hoạt động hỗ trợ Trình tự thủ tục kiểm sốt khoản thu thuế XNK luân chuyển chứng từ phận chức thuộc Cục HQ Thành phố Đà Nẵng khái quát qua sơ đồ 2.3, trang 36 Luận văn 2.1.2 Đội ngũ cơng chức kiểm sốt khoản thu thuế Cục Hải quan Tp Đà Nẵng a Số lượng trình độ cơng chức Cục HQ TP Đà Nẵng b Số lượng, trình độ độ tuổi cơng chức thực nhiệm vụ kiểm sốt khoản thu thuế Cục HQ TP Đà Nẵng 2.1.3 Hệ thống thơng tin phục vụ kiểm sốt khoản thu thuế XNK a Hệ thống thông tin nghiệp vụ HQ phục vụ kiểm tra thuế 13 Mơ hình xử lý liệu khai báo thuế Hệ thống VNACCS/VCIS Hệ thống VNACCS kết nối với nhiều hệ thống công nghệ thông tin bên liên quan như: doanh nghiệp kinh doanh kho bãi, cảng, dịch vụ, giao nhận, vận chuyển, ngân hàng, Bộ, Ngành liên quan… Tất Hệ thống kết nối, chia sẻ liệu sử dụng chung toàn ngành HQ Đối với hoạt động kiểm soát khoản thu thuế XNK thơng tin kế tốn đóng vai trị quan trọng đánh giá tình hình thu, nộp thuế NKHQ, NNT Do đó, tác giả trình bày rõ Hệ thống thơng tin kế tốn mơi trường thơng quan hàng hóa tự động b Thơng tin kế toán kiểm soát khoản thu thuế XNK Thơng tin kế tốn khoản thu thuế XNK Cục HQ Thành phố Đà Nẵng liệu số tiền thuế phải thu nhận từ Hệ thống VNACCS/VCIS gửi đến thông qua thông báo thuế (chứng từ ghi số thuế phải thu), thông báo lệ phí… kế tốn Hệ thống KTTTT thu thập, xử lý, phân tích, tổng hợp để lập báo cáo kế toán, theo dõi thu thuế quản lý tiền nợ thuế Sơ đồ thu thập, xử lý trao đổi thơng tin kế tốn khoản thu thuế XNK Hệ thống KTTTT Hệ thống VNACCS/VCIS sơ đồ 2.5: 14 Dữ liệu đầu vào Q trình xử lý thơng tin Hệ thống VNACCS/VCIS Dữ liệu đầu Hệ thống KTTTT Hệ thống KTTTT 1/Chứng từ ghi số thuế phải thu; số thuế điều chỉnh; 2/Chứng từ thơng báo lệ phí Các chứng từ khác: 1/ Quyết định ấn định thuế; 2/ Quyết định hoàn thuế; không thu thuế; 3/ Bảng kê giấy nộp tiền từ kho bạc; Biên lai thu tiền 1/ Tự động hạch toán số thuế phải thu, thu sau nhận liệu đầu vào chuyển sang; 2/ Tự động khoản số tiền thuế TK để thực thơng quan hàng hóa; 3/ Tự động cập nhật số ngày ân hạn thuế TK hưởng ân hạn 275 ngày; 4/ Tự động phân loại số ngày nợ thuế: hạn, hạn; tiền thuế bảo lãnh… 1/Danh sách NNT có tiền thuế nợ hạn, cưỡng chế; 2/Danh sách TK được áp dụng thời hạn ân hạn thuế; 3/Danh sách TK hồn thành nghĩa vụ thuế; 3/Thơng tin số tiền thuế nộp bão lãnh; tiền thuế ấn định, số tiền thuế chậm nộp… Sơ đồ 2.5 Sơ đồ thu thập, xử lý trao đổi thơng tin kế tốn khoản thu thuế XNK Hệ thống KTTTT Hệ thống VNACCS/VCIS 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ XNK TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.2.1 Kiểm soát khai thuế khâu làm thủ tục thơng quan Kiểm sốt khai thuế khâu làm thủ tục thông quan thực theo nguyên tắc áp dụng QLRR, nên có TK hệ thống tự kiểm tra tiêu chí tính thuế có TK phải 15 kiểm tra thuế công chức quy trình kiểm sốt khai báo thuế, thực theo phân luồng TK thông qua Hệ thống VNACCS/VCIS Mục tiêu kiểm tra thủ tục kiểm soát khâu kiểm tra làm thủ tục thông quan hàng hóa XNK mơ tả sau: - Kiểm tra thông tin khai báo thuế bước kiểm tra hồ sơ HQ, gồm: + Kiểm tra đầy đủ nội dung khai báo thuế TK NKHQ; + Kiểm tra quyền nghĩa vụ NKHQ hàng hóa khai TK HQ; + Kiểm tra đánh giá xác tiêu chí phân bổ tiền phí bảo hiểm, cước vận chuyển TK HQ; + Kiểm tra phù hợp chứng từ thuộc TK HQ ngày tháng phát hành thời gian ký hợp đồng, xuất hóa đơn, giao hàng - Kiểm tra thông tin khai báo thuế bước kiểm tra thực tế hàng hóa, gồm: + Kiểm tra xác nội dung NKHQ khai TK với thực tế hàng hóa qua cân, đếm, soi chiếu + Kiểm tra tồn hàng hóa có thực tế NKHQ khai báo TK HQ khơng? 16 2.2.2 Kiểm sốt thu nộp thuế XNK Hệ thống KTTTT ghi nhận số tiền thuế phải thu theo sơ đồ 2.7 TK 333/ TK112 TK 716/ TK 715 Hệ thống KTTTT tự động hạch toán sau nhận liệu từ KB truyền đến (3b ) TK 314/ TK 315 Chứng từ ghi số thuế phải thu/ QĐ ấn định TK 111/TK113 Biên lai thu tiền thuế/ Số tiền thuế thu NH, KB Hệ thống hạch toán tự động (1) (2) Bảng kê giấy nộp tiền từ KB nhận từ Cổng thông tin Hệ thống KTTTT/ Giấy nộp tiền vào KB (3a ) Sơ đồ 2.7 Sơ đồ hạch toán thuế XNK Cục HQ Thành phố Đà Nẵng NNT lựa chọn nộp thuế tiền mặt hay chuyển khoản qua địa điểm nộp thuế KB NH Kiểm soát thu thuế theo dõi thường xuyên kế toán nghiệp vụ thu thuế Chi cục 2.2.3 Kiểm soát khoản nợ thuế XNK Các khoản nợ thuế phát sinh Chi cục bước theo dõi nợ thuế Chi cục theo dõi báo cáo Phòng thuế XNK thuộc Cục HQ TP Đà Nẵng để hỗ trợ Thủ tục kiểm soát khoản nợ thuế sau: Thủ tục kiểm soát khoản nợ thuế Cục HQ TP Đà Nẵng hỗ trợ Hệ thống KTTTT Hệ thống KTTTT xây dựng cập nhật thông tin theo dõi thời gian nợ thuế theo TK DN nên cần tra cứu tình trạng nợ thuế, kế tốn dễ dàng có thơng tin tình hình nợ thuế chi tiết theo DN 17 tổng hợp chung Tiền thuế nợ Hệ thống KTTTT tự động phân loại hạn, hạn, cưỡng chế để kế toán dễ theo dõi có sở để đề xuất biện pháp đốc thu thuế 2.2.4 Kiểm soát thu thuế XNK khâu KTSTQ tra thuế XNK a Kiểm soát thu thuế XNK khâu KTSTQ Mục tiêu kiểm soát thu thuế XNK khâu KTSTQ nhằm thẩm định tính xác, trung thực nội dung chứng từ, hồ sơ mà DN khai, nộp, xuất trình với quan HQ; thẩm định việc tuân thủ DN pháp luật HQ, pháp luật thuế pháp luật khác liên quan đến quản lý hàng hóa XK, NK KTSTQ gồm hai giai đoạn độc lập nối tiếp nhau: * KTSTQ trụ sở quan HQ: *KTSTQ trụ sở DN: Trên sở đề xuất mục tiêu kiểm tra (như kiểm tra theo loại hình nhập đầu tư miễn thuế, kiểm tra loại hình gia công, sản xuất XK, kiểm tra mã số, trị giá hàng hóa có thuế suất cao ), cơng chức kiểm tra áp dụng thủ tục kiểm soát khác nhau: - Thủ tục kiểm soát kiểm tra TK hàng hóa, ngun liệu thuộc loại hình gia cơng, sản xuất XK: So sánh lượng nguyên liệu NK, sản phẩm XK với lực sản xuất DN; So sánh định mức, tỉ lệ hao hụt mặt hàng giống tên hàng, mã số hàng hóa, thơng số kỹ thuật DN khác quan HQ chấp nhận - Thủ tục kiểm soát kiểm tra TK thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư, miễn thuế: Kiểm tra điều kiện hưởng ưu đãi miễn thuế dự 18 án theo quy định pháp luật, đối chiếu với tên, mục tiêu dự án với lĩnh vực, địa bàn ưu đãi đầu tư theo quy định; b.Thanh tra thuế XNK Thủ tục kiểm sốt q trình tra thuế XNK Chi cục là: Đối chiếu thời gian ghi nhận thực công việc; giải hồ sơ khâu nghiệp vụ có theo quy định văn pháp luật hành hay không?; Xem hồ sơ DN khai báo công chức kiểm tra với liệu mã số, trị giá có mạng nội thời điểm kiểm tra chưa? Những vướng mắc q trình tra, Phịng Thanh tra làm văn đề nghị phịng ban có liên quan góp ý quy trình thuế lấy ý kiến từ Phòng thuế XNK, nghiệp vụ HQ lấy ý kiến Phịng Giám sát quản lý 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ XNK TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.3.1 Những mặt đạt Về khai thuế, tính thuế khâu kiểm tra làm thủ tục thông quan: Khai thuế Hệ thống VNACCS/VCIS giúp hỗ trợ tính tốn số học kiểm tra thơng tin kiện đối tượng phép đăng ký TK, giúp hạn chế sai sót tính tốn thời gian thơng tin thuế nhanh Về thu nộp thuế: Ứng dụng phương thức toán điện tử qua NH, KB tạo thuận lợi cho DN việc nộp thuế, giảm thiểu thời gian quản lý thu nộp NSNN cho cơng chức HQ 19 Về kiểm sốt nợ thuế: Hệ thống KTTTT hỗ trợ việc theo dõi tình hình nợ thuế cho biết thông tin nợ thuế Chi cục mà cho biết thông tin nợ thuế DN nước phạm vi ngành HQ Về thu thuế XNK khâu KTSTQ, tra thuế XNK: Cục HQ TP Đà Nẵng hai năm 2013-2014 tập trung nguồn lực cho KTSTQ, số lượng chất lượng công chức KTSTQ cho đào tạo thêm nghiệp vụ kế toán, kiểm toán, tham gia chuyên đề KTSTQ để tập hợp, chia sẻ kinh nghiệm, tăng khả phát dấu hiệu vi phạm DN 2.3.2 Những mặt hạn chế * Kiểm sốt khai thuế khâu thơng quan: TK có hàng hóa miễn thuế, có thuế hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt Hệ thống VNACCS/VCIS chưa có chức cập nhật số tiền thuế trước miễn, giảm Trường hợp khai bổ sung sau thơng quan hàng hóa có thuế thể TK bổ sung mà không liên kết liệu cho TK khai bổ sung thơng quan trước Kết phân luồng TK thông báo cho NKHQ biết sau NKHQ đăng ký TK thức Hệ thống VNACCS/VCIS nên có tượng NKHQ khai nhiều TK cho lô hàng nhận TK phân luồng xanh TK phân luồng xanh ngày ngày hôm sau Hệ thống VNACCS/ VCIS thể chưa có quy định phân cơng theo dõi, giám sát để phát gian lận, sai sót sách thuế, sách mặt hàng để ngăn chặn kịp thời Hệ thống ứng dụng hỗ trợ kiểm tra giá, mã số hàng hóa chạy chậm, nên ảnh hưởng đến kiểm tra khai thuế khâu thơng quan 20 * Kiểm sốt thu thuế quản lý nợ thuế: Truyền nhận liệu thu thuế từ NH, KB đến Cổng toán điện tử HQ chậm; NH, KB nhập sai sắc thuế TK; Nghiệp vụ kế tốn chưa phản ánh tình trạng số tiền thu thuế nằm NH ( tài khoản quan HQ); Đã có quy định cho phép bão lãnh thuế, Hệ thống KTTTT chưa tích hợp thơng tin với NH để kiểm sốt thơng tin khai báo DN, chưa có quy định nghiệp vụ kế toán thuế trường hợp bảo lãnh * Kiểm soát khoản thu khâu KTSTQ, tra thuế: Trong trình thực KTSTQ, Chi cục KTSTQ chưa có nguồn liệu DN hoạt động địa bàn đầy đủ để khai thác thông tin DN nguyên nhân làm cho việc lựa chọn đối tượng kiểm tra chưa trọng tâm Công chức KTSTQ công chức trẻ, cịn thiếu kinh nghiệm tìm kiếm chứng để có lập luận vững cho đấu tranh, làm việc với DN * Về áp dụng QLRR lựa chọn đối tượng kiểm soát thu thuế XNK: Áp dụng QLRR quản lý HQ điểm đổi tạo thuận lợi cho DN, phù hợp với thông lệ quốc tế, đề cao ý thức chấp hành pháp luật NKHQ, cịn xuất tình trạng số DN lợi dụng thơng thống thủ tục HQ điện tử để có hành vi khai sai tên hàng, mã số, Lợi dụng phân luồng TK thông báo trước cho NKHQ đăng ký TK tạo khẻ hở cho NKHQ đăng ký nhiều lần để nhận TK phân luồng xanh, tránh quản lý quan HQ 21 CHƯƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 3.1.1 Tình hình gian lận thuế hàng hóa XNK Với thơng thống thủ tục HQ phân luồng TK, NKHQ lợi dụng để khai thiếu số lượng hàng hóa XK, NK; cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa NK, khai mã số từ mã hàng có thuế suất cao sang mã hàng có thuế suất thấp; khai báo thấp trị giá lô hàng NK để trốn thuế 3.1.2 Mục tiêu Cục HQ TP Đà Nẵng Phấn đấu hoàn thành vượt tiêu thu nộp NSNN năm, tập trung xử lý dứt điểm trường hợp nợ đọng thuế kéo dài không để phát sinh số nợ thuế khó địi; Đảm bảo cân tạo thuận lợi thương mại với kiểm soát chặt chẽ trình tuân thủ pháp luật; giảm bớt áp lực khối lượng công việc thông qua xác định đối tượng rủi ro cao; Tiếp tục nâng cao nhận thức vai trị cơng tác KTSTQ, xác định KTSTQ trụ cột quản lý HQ đại Phấn đấu đưa hoạt động KTSTQ đạt trình độ chuyên sâu, chuyên nghiệp 3.2 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ XNK TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 3.2.1 Giải pháp tăng cường kiểm soát khâu làm thủ tục thông quan Giải pháp thứ nâng cấp, hoàn thiện chức 22 Hệ thống VNACCS/VCIS liên kết liệu với Hệ thống chức khác, nhằm kiểm soát thu thuế XNK hồn tồn tự động hóa, giúp hạn chế sai sót q trình nhập liệu thủ cơng, thời gian giải nhanh chóng tiết kiệm chi phí hành Giải pháp thứ hai kết phân luồng TK thông báo đến DN có đầy đủ thơng tin hàng hóa đến cửa nhập, cửa xuất Giải pháp thứ ba hướng dẫn phương pháp kiểm tra TK NKHQ đề nghị khai sửa, bổ sung Giải pháp thứ tư tách mã loại hình nhập kinh doanh sản xuất (A12) thành mã loại hình nhập kinh doanh sản xuất thuộc trường hợp nộp thuế trường hợp miễn thuế, không chịu thuế nhằm đảm bảo khai thác liệu nhanh kiểm tra giá làm thủ tục thông quan 3.2.2 Giải pháp tăng cường kiểm soát khâu quản lý thu nộp thuế kiểm soát nợ thuế Giải pháp thứ nhất: Quy định cách nhập liệu truyền nhận liệu sau NKHQ nộp tiền vào NH Giải pháp thứ hai: Khuyến khích DN NH có phối hợp thu với Cục HQ TP Đà Nẵng thực bảo lãnh điện tử Giải pháp thứ ba: Quy định ghi nhận nghiệp vụ kế toán thuế phù hợp để kiểm soát thu thuế XNK số tiền thuế thu, phải thu, nộp ngân sách 3.2.3 Giải pháp tăng cường kiểm soát khâu KTSTQ tra thuế XNK Trước tiên, xây dựng liệu thông tin NNT(DN) để làm 23 sở cho cơng tác thu thập, phân tích, xử lý thơng tin liên quan đến nghĩa vụ thuế NNT Bước xây dựng phương pháp thu thập, đánh giá chứng để phục vụ thu thuế qua KTSTQ, tra thuế cách hiệu Giải pháp phân quyền khai thác rộng cho công chức KTSTQ để mở rộng đối tượng khai thác thông tin DN 3.2.4 Giải pháp tăng cường kiểm soát khoản thu thuế thơng qua hồn thiện thơng tin QLRR Thứ nhất, đánh giá tính tuân thủ DN tháng lần để kịp thời điều chỉnh tiêu chí đánh giá tính tuân thủ DN, phù hợp với hoạt động thực tế, không để trễ phát sai phạm DN Thứ hai, xây dựng tiêu chí kết hợp mã số hàng hóa với tên hàng hóa để Hệ thống nhận biết rủi ro sai phạm khai sai mã số hàng hóa Thứ ba, xây dựng tiêu chí kết hợp bảng lược khai hàng hóa với nội dung khai báo TK HQ, từ Hệ thống QLRR có cảnh báo lơ hàng khai báo sai trọng lượng hàng hóa container hàng hóa với TK HQ mà NKHQ khai báo Hệ thống VNACCS/VCIS Thứ tư, quy định cho Chi cục kiểm tra thực tế hàng hóa, kiểm tra sổ sách kế toán DN có dấu hiệu vi phạm thường xuyên khai bổ sung tăng số lượng, kiểm tra lơ hàng có rủi ro trường hợp không khai khai khơng tiêu chí bắt buộc TK HQ Thứ năm, thiết lập nguồn thông tin liên kết với quan khác Sở Kế hoạch đầu tư, Cơ quan thuế để Hệ thống QLRR tự 24 động cập nhật có thơng tin cảnh báo kịp thời cấp phép đăng ký TK cho DN, tránh trường hợp DN giải thể, phá sản, thu hồi dấu đăng ký TK 3.3 KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng Cục HQ 3.3.2 Kiến nghị với Lãnh đạo Cục HQ TP Đà Nẵng KẾT LUẬN Qua thời gian tìm hiểu thực trạng kiểm soát khoản thu thuế XNK Cục HQ Thành phố Đà Nẵng, tác giả tiến hành nghiên cứu, phân tích thực trạng, nguyên nhân mặt hạn chế đưa số giải pháp tăng cường kiểm soát khoản thu thuế XNK đúng, đủ kịp thời cho NSNN để thực tốt nhiệm vụ thu thuế giao năm Có thể khái quát nội dung Luận văn sau: - Khái quát vấn đề kiểm soát khoản thu thuế XNK, quy trình kiểm sốt khoản thu thuế XNK khâu - Phân tích thực trạng kiểm sốt khoản thu thuế XNK Cục HQ TP Đà Nẵng, kiểm soát kê khai thuế, thu thuế, quản lý nợ thuế, KTSTQ, tra thuế XNK - Đề xuất giải pháp tăng cường kiểm soát khoản thu thuế XNK Cục HQ TP Đà Nẵng