Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Chương KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH MERCHANDISING ACTIVITIES & INCOME SUMMARY Mục tiêu • Mơ tả hoạt động thương mại ảnh hưởng hoạt động thương mại đến BCTC • Xác định giá gốc hàng mua • Nêu giải thích điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Giải thích ảnh hưởng việc lựa chọn sách kế tốn đến BCTC • Nêu chi phí hoạt động giải thích ngun tắc ghi nhận • Mơ tả cách xử lý nghiệp vụ chủ yếu mua bán hàng hóa hệ thống tài khoản kế tốn • Xác định kết hoạt động DN thương mại TS Nguyễn Thị Kim Cúc Nội dung  Những vấn đề chung  Kế tốn mua hàng  Kế tốn bán hàng Các văn quy định liên quan • VAS 01-CM chung, VAS 14- Doanh thu thu nhập khác, VAS 21- Trình bày BCTC • (dự thảo Chuẩn mực chung, VAS 18 - Doanh thu, VAS 01- Trình bày BCTC)  Kế tốn chi phí hoạt động • Thơng tư 200/2014/TT-BTC  XĐ KQKD cty TM • Văn thuế liên quan doanh thu, chi phí (thơng tư 78/2014/TT-BTC, thơng tư 26/2015/TTBTC) Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Các khái niệm Những vấn đề chung • Doanh thu • Các khái niệm • Thu nhập khác • Quy trình hoạt động cơng ty thương mại • Chi phí • Lựa chọn hệ thống quản lý hàng tồn kho • Phương thức giao hàng tốn Dự thảo Chuẩn mực chung Thu nhập (Income) bao gồm doanh thu (Revenue) thu nhập khác (Gains) Yếu tố Thu nhập (Income) & Chi phí (Expenses) liên quan trực tiếp xác định Lợi nhuận (Profit) • Thơng tin Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các khái niệm (THU NHẬP =) DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC DOANH THU THU NHẬP KHÁC • Theo VAS 01 : • Doanh thu thu nhập khác: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn: ▫ Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường hoạt động khác doanh DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí nghiệp ▫ Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Doanh thu thu nhập khác Thu nhập khác 10 Lợi ích kinh tế phát sinh Bao gồm: • Thu lý tài sản cố định, nhượng bán TSCĐ; Đúng Làm tăng VCSH? • Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; • Thu tiền bảo hiểm bồi thường; Sai • Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS phí kỳ trước; Khơng phải góp vốn? Sai Đúng Vốn góp Phát xuất từ HĐ SXKD? Đúng Doanh thu Sai Thu nhập khác • Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; • Thu khoản thuế giảm, hồn lại; • Các khoản thu khác 11 12 • Theo VAS 01 : • Chi phí: tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn:  hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ  dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu Chi phí Lợi ích kinh tế suy giảm Đúng Làm giảm VCSH? Sai Thanh tốn, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Khơng phải pp vốn? Sai Chia lãi, trả lại vốn Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Đúng Chi phi SXKD Sai Chi phí khác Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 13 14 Phân loại chi phí Ghi nhận chi phí • Chi phí sản xuất kinh doanh: • Chi phí ghi nhận phù hợp với thu nhập, ▫ Theo chức năng: Chi phí giá vốn hàng bán, chi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghịêp, chi phí để tạo thu nhập chi phí tài • Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này: ▫ Theo tính chất: Chi phí ngun vật liệu, cơng ▫ Chi phí phát sinh kỳ cụ, khấu hao, tiền lương, dịch vụ mua ngồi ▫ Chi phí trả trước từ kỳ trước phân bổ cho kỳ chi phí tiền ▫ Chi phí phải trả l/quan đến thu nhập kỳ •Dựa vào giá trị giảm tài sản • Chi phí khác: Chí phí ngồi hoạt động sản xuất •Dựa vào giá trị tăng lên nợ phải trả kinh doanh bình thường Quy trình hoạt động cơng ty thương mại Mua hàng tiền mua chịu Trả tiền Khoản phải trả CKTM Mua chịu Hàng tồn kho Thu nợ Bán hàng thu tiền bán chịu CKTT CP vận chuyển Bán thu tiền Khoản phải thu Lựa chọn hệ thống quản lý hàng tồn kho Trả nợ cho hàng mua chịu Mua tiền Tiền 15 Bán chịu Thu tiền bán chịu trước Giá trị Giá trị HTK HTK tồn đầu nhập kỳ kỳ 16 Giá trị HTK xuất kỳ Gía trị HTK tồn cuối kỳ KKĐK KKTX -Phương pháp hiệu quả? -KKTX có cần kiểm kê cuối kỳ? Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Phương thức giao hàng 17 18 Bán hàng qua kho Vận chuyển thẳng Trách nhiệm hàng hóa bên nào? Chi phí đường chịu? Lúc ghi DT? Thơng tin Báo cáo KQ HĐKD DTBH trừ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận sau thuế bằng Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận gộp trừ trừ Lợi nhuận (lỗ) kế tốn trước thuế Chi phí hoạt động Lợi nhuận kế tốn hoạt động bán hàng 19 20 Tình hình kinh doanh • • • • Quy mơ kinh doanh Khả tạo lợi nhuận ngành Khả tạo lợi nhuận DN Ảnh hưởng đòn bẩy tài Lợi nhuận (lỗ) hoạt động tài khác Mẫu báo cáo theo TT 200 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 21  Kiểm sốt nội Tình hình kinh doanh Lãi/lỗ tài Doanh thu GVHB Lãi/lỗ khác Có thể có nhân viên khơng trung thực  ngăn chặn thất tài sản? cần thiết tổ chức Lợi nhuận gộp CPBH CPQL 22 LNKD Lợi nhuận kế tốn trước thuế CP thuế Tại số liệu kế tốn thường bị sai sót nhầm lẫn? Lợi nhuận sau thuế Hệ thống kiểm sốt nội có hiệu 23  Kiểm sốt nội gì? Kiểm sốt nội bao gồm kế hoạch tổ chức biện pháp có liên quan tiêu chuẩn đánh giá việc áp dụng phạm vi doanh nghiệp Đảm bảo an tồn tài sản từ việc ăn cắp cơng nhân, kẻ cướp sử dụng trái phép Nâng cao độ tin cậy xác việc ghi sổ kế tốn Đây việc làm giảm rủi ro sai sót gian lận xử lý kế tốn 24  Ngun tắc kiểm sốt nội Tuỳ theo quy mơ, tính chất doanh nghiệp quan điểm kiểm sốt nhà quản lý  thay đổi biện pháp kiểm sốt nội Sáu ngun tắc áp dụng - Thiết lập trách nhiệm - Phân chia nhiệm vụ - Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin - Kiểm sốt phương tiện vật chất, máy móc, thiết bị điện tử - Kiểm tra nội độc lập - Các kiểm sốt khác Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 25  Những hạn chế kiểm sốt nội Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý để bảo vệ an tồn tài sản ghi sổ kế tốn đáng tin cậy Khái niệm đảm bảo hợp lý dựa giả thuyết chi phí thiết lập q trình kiểm sốt nội khơng vược q lợi ích mà đem lại 26 Kiểm sốt q trình Mua hàng – Trả tiền  Séc Chi phí  Đơn đặthàng BỘ PHẬN MUA 27  • KT Mua hàng nhập kho • Chiết khấu thương mại   BỘ PHẬN U CẦU Hàng  Phiếu kiểm sốt (kèm theo chứng từ ) Bảng kê ngân hàng KIỂM SỐT 11 Tài khoản sử dụng thơng tin BCTC Mua hàng nhập kho 28 Trả TK 111,112 tiền SDCK báo cáo  “Tiền” Mua chịu TK 331 SD Có CK báo cáo  “Phải trả người bán” • Hàng mua trả lại • Giảm giá hàng mua BỘ PHẬN NHẬN HÀNG  Báo cáo nhận hàng PHỊNG KẾ TỐN Kế tốn mua hàng • Tính Giá gốc hàng mua (theo VAS 02)  NGÂN HÀNG CƠNG TY u cầu mua liên Đơn đặt hàng  Con người (sự thờ ơ/ bất cẩn/ mệt mỏi hay thơng đồng nhân viên)  Quy mơ doanh nghiệp (phân chia trách nhiệm/ kiểm tra độc lập) (purchases) Hàng Hố đơn Những yếu tố gây nên hạn chế hệ thống kiểm sốt nội Lợi ích  Nộp Séc NHÀ CUNG CẤP Bảng Cân đối kế tốn TK 156 SDCK báo cáo  “Hàng tồn kho” Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Kế tốn chi phí thu mua hàng hố Chi phí thu mua hàng hố Là tiêu dùng để phản ánh tất chi phí liên quan trực tiếp đến q trình thu mua hàng hố, tính đến hàng hố nhập vào kho DN 29 TK 156-Hàng hố theo KKTX Tk 1561Tk 1562- CP Giá mua HH thu mua HH SDĐK SDĐK Ghi nhận TÀI SẢN / CHI PHÍ Tại cần theo dõi riêng Phân bổ CPTM cho hàng bán CPTM lại chưa phân bổ cuối kỳ CP mua hàng lại chưa ph/bổ đầu kỳ CP mua hàng Trị giá ph sinh (mua / trg kỳ bán) Trị giá (mua hàng tồn / bán) hàng cuối kỳ xuất kỳ Trị giá (mua / bán) hàng tồn cuối kỳ Chi phí thu mua phân = bổ cho hàng bán kỳ SDCK SDCK 31 Phân bổ CP mua hàng cho hàng tồn cuối kỳ 30 Chi phí thu mua hàng hoá lúc đầu kỳ + CP thu mua hàng hoá phát sinh kỳ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ 32 Kế tốn mua hàng CKTM,Giảm giá trả lại hàng mua 1561 112,141,331, … Giá mua (chưa VAT) (PNK) CP mua VAT đầu vào 1562 133 VAT Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 33 Kế tốn bán hàng 34 Khái niệm doanh thu (revenue) ?Ngun Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (sales) • Khái niệm doanh thu tắc KT Revenue from sales of goods and provision of services tồn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm • Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng • Kế tốn bán hàng • Kế tốn khoản làm giảm doanh thu bán hàng khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) 35 Xác định doanh thu (trích VAS 14)  Dthu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Giá trị hợp lý: giá trị TS trao đổi giá trị khoản nợ th/tốn cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá VAS 18 (dự thảo) Giá trị hợp lý giá nhận bán tài sản tốn khoản nợ phải trả sở tự nguyện bên tham gia thị trường ngày xác định giá trị (theo VFRS 13- Xác định GTHL) 36 Xác định doanh thu (tt) (trích VAS 14) Dthu ghi nhận đảm bảo DN nhận lợi ích ktế từ giao dịch Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận dthu xđịnh cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận dthu theo tỷ lệ lãi suất hành Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 37 Xác định doanh thu (tt) (trích VAS 14) Khi hàng hố dịch vụ trao đổi để lấy hàng hố dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu 38 Xác định doanh thu (tt) (trích VAS 14) Trhợp trao đổi khơng tương tự doanh thu xác định: Doanh Giá trò hợp Tiền/ tương thu = lý HHDV  đương tiền thu nhận thêm/ trả thêm Doanh Giá trò hợp lý Tiền/ tương thu = HHDV đem  đương tiền thu trao đổi thêm/ trả thêm Khi hàng hố dịch vụ trao đổi để lấy hàng hố dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo dthu 39 Xác định doanh thu (tt) Một hợp đồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch Kế tốn phải nhận biết giao dịch để áp dụng điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định Chuẩn mực kế tốn “Doanh thu” Doanh thu phải ghi nhận phù hợp với chất hình thức tên gọi giao dịch phải phân bổ theo nghĩa vụ o Ví dụ: Khi bán hàng hóa, SP có khuyến cho khách hàng (Mua tặng 1) chất giao dịch giảm giá hàng bán, hình thức gọi khuyến chất bán khách hàng khơng hưởng khơng mua sản phẩm Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 40 – DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với QSH SP hàng hố cho người mua; – DN khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hố quyền kiểm sốt hàng hố; – Doanh thu x/định t/đối chắn; – Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; – Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 10 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Kế tốn bán hàng 45 46 Bán hàng theo phthức giao hàng kho  giao hàng trực tiếp DN (bên bán)  chuyển hàng theo hợp đồng  ký gửi (đại lý bán giá quy định)  nhận bán hàng ký gửi  trả góp, trả chậm  trao đổi khơng tương tự  trả lương, thưởng SP  dùng SPHH biếu, tặng,khuyến mãi, quảng cáo, dùng nội  hưởng trợ cấp trợ giá Nhà nước  bán lẻ DTBH VAT pp khấu trừ 511 111,112,131,… Giá chưa Giá thuế 33311 VAT đầu tốn GVHB 156 632 Giá vốn xuất kho VAT trực tiếp/khơng nộp VAT 511 111,112,131,… Giá tốn 47 Ghi chú: Trường hợp DN cho khách hàng hưởng chiết khấu tốn => CP hoạt động tài Chiết khấu tốn (payment discounts) khoản 48 Ngày 9/3 Xuất bán trực tiếp kho chưa thu tiền khách hàng Y gồm 100 hàng A 200 hàng B Giá bán: 200.000đ/hàngA; 180.000đ/hàngB, VAT: 10%; giá xuất kho:150.000đ/hàngA; 120.000đ/hàngB tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua tốn tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng 131 111,112 Thực thu Khách hàng tốn Ngày 18/3 Khách hàng Y tốn tiền hàng chuyển khoản sau trừ CKTT hưởng 1% giá chưa thuế 635 CKTT 12 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 50 Bán hàng theo phthức chuyển hàng (qua kho) 156 GVHB Giá vốn xuất kho gửi bán (1) DTBH 511 Giá chưa thuế 33311 VAT đầu 157 632 Giá vốn hàng bán (2b) ?thừa thiếu chuyển hàng Ngày 3/3 Xuất kho bán theo phương thức chuyển hàng gồm 150 A Sau ngày 5/3 nhận thơng báo chấp nhận tốn 140 A khách hàng Z, 10 SP khách hàng giữ hộ.Giá bán: 200.000đ/hàngA; VAT: 10%; giá xuất kho: 150.000đ/hàngA ?Thời điểm ghi nhận DT 111,112,131,… Giá tốn (2a) VAT pp khấu trừ Chuyển hàng phát sinh thừa, thiếu VD: chuyển hàng phát sinh thiếu Ngày 10 xuất kho hàng A gửi bán giá xuất 100 Ngày 12 giao hàng A phát thiếu 10% chưa biết ngun nhân Khách hàng chấp nhận mua số hàng thực tế giá bán chưa thuế 120,VAT 5% Ngày 15 phát hàng thiếu thủ kho xuất nhầm, kế tốn điều sổ KT.=> Theo dõi chỉnh hàng thiếu Xử lý KT 51 Trường hợp phát sinh thiếu chuyển hàng 156 632 157 Ngày 10 52 Ngày 12 138(1381) Ngày 15 511 Ngày 12 xử lý ngay/ chờ xử lý (1381) 13 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Chuyển hàng phát sinh thừa, thiếu53 VD: chuyển hàng phát sinh thừa Ngày 10 xuất kho hàng A gửi bán giá xuất 100 Ngày 12 giao hàng A phát thừa 10% chưa biết ngun nhân Khách hàng chấp nhận mua số hàng thực tế giá bán chưa thuế 150,VAT 5% Ngày 15 phát hàng thừa thủ kho xuất nhầm, kế tốn điều chỉnh sổ KT Trường hợp phát sinh thừa chuyển hàng Xử lý KT 156 632 157 Ngày 10 54 Ngày 12 Ngày 15 338(3381) 511 Ngày 12 Ngày 12 Theo dõi hàng thưà => xử lý ngay/ chờ xử lý (3381) 55 Bán hàng theo phthức vận chuyển thẳng 157 111,112,331,… GVHB Giá vốn hàng mua gửi bán (1) 632 Giá vốn hàng bán (3b) Giá vốn hàng mua bán/ hàng giao tay ba-có tham gia tốn (2) 511 Giá chưa thuế 33311 111,112,131,… Giá tốn (3a) 56 Ghi trường hợp mua hàng chuyển thẳng ? Chi phí phát sinh mua hàng chuyển thẳng ? Xử lý hàng giao tay ba khơng tham gia tốn DTBH VAT đầu 14 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 57 Kế tốn DTphthức ký gửi hàng cho đại lý ký gửi thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 131 511 Giá chưa thuế 33311 Thuế GTGT Giá tốn Ngày 28/3 Đại lý chuyển tiền mặt tốn 40 hàng bán sau trừ hoa hồng hưởng; đồng thời trả lại hàng bị hỏng khơng sửa chữa được, cty nhập kho phế phẩm giá trị 1.000, số lại tính vào CP khác 641,(133) Hoa hồng Đại lý 59 Kế tốn DT theo phthức nhận bán hàng đại lý 111,112 331 111,112,131 Chi trả Bán hàng chủ hàng(3b) (2a) 511 33311 Ngày 3/3 xuất kho 45 hàng A gửi bán Đại lý L, giá bán 600.000đ/hàng, VAT 5%; hoa hồng 4% giá chưa thuế,VAT 10% Biết giá xuất kho 500.000đ/hàng 111,112 Thu tiền Đại lý (3a) Hoa hồng 58 Ngày 3/3 Đại lý L nhập kho 45 hàng A CTy M ký gửi, giá bán 600.000đ/hàng, VAT 5%; hoa hồng Đại lý L hưởng 4% giá chưa thuế, VAT 10% 60 Ngày 25/3 Đại lý L bán 40 hàng thu tiền mặt đủ Ngày 28/3 Đại lý L chuyển tiền mặt tốn 40 hàng sau trừ hoa hồng hưởng; đồng thời trả lại hàng bị hỏng 15 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Kế tốn DT theo phương thức bán trả góp 131 511 61 111,112 Thu tiền khách hàng (lần đầu Giá trả góp) Giá chưa thuế trả [33311] 62 Ngày 3/3 xuất kho 200 đơn vị hàng B bán trả góp với giá bán chưa thuế trả góp 112.000đ/đvị (gồm lãi trả góp 10 tháng 10.000đ/đvị) , VAT 10% Thu tiền mặt số tiền khách hàng tốn lần đầu 10% số phải thu trả góp Biết giá xuất kho: 80.000đ/hàngB Thuế GTGT tốn trả góp 3387 Lãi Kết chuyển kỳ trả góp 515 Kế tốn DT phương thức trao đổi hàng (dùng cho hoạt động SXKD) 63 TRƯỜNG HỢP NỘP THUẾ GTGT KHẤU TRỪ 511 Giá bán chưa thuế 33311 Thuế GTGT 111,112 Ngày 3/3 xuất giao kho 500 hàng B giá xuất 80.000đ/hàng, giá bán chưa thuế 100.000đ/hàng, 10% - để đổi lấy 800 hàng C, ngày 3/3 nhập với giá chưa thuế 50.000đ/hàng, VAT 5% Số chênh lệch thu đủ TGNH 64 kho VAT kho tiền 131 152,153,156 Giá Giá Giá mua thanh chưa thuế tốn tốn 133 hàng hàng Thuế trao nhận GTGT đổi 111,112 Chi chênh lệch Thu chênh lệch 16 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 65 Chương trình dành cho khách hàng truyền thống (customer loyalty programmes) Đặc điểm: phải thỏa điều kiện sau: - Khi mua HH, DV, khách hàng tích điểm thưởng => đạt đủ số điểm => nhận lượng HH, DV miễn phí GG CK; - Người bán phải xác định GTHL HH, DV phải ccấp miễn phí / số tiền CK, GG cho người mua người mua đạt đ/kiện ch/trình (tích đủ điểm thưởng); - Chtrình phải có giới hạn thời gian cụ thể, rõ ràng (nếu q thời hạn số điểm thưởng tích lũy hết giá trị sử dụng) - Sau nhận HH, DV miễn phí / CK GG, người mua bị trừ số điểm tích lũy theo q/định chtrình - Việc cung cấp HH, DV miễn phí / CK GG cho người mua đạt đủ số điểm thưởng thực người bán bên thứ ba theo q/định chtrình Kế tốn Doanh thu theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống Kế tốn Doanh thu theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống (customer loyalty programmes) • Doanh thu thời điểm bán hàng tổng số tiền trừ GTHL HH, DV phải cung cấp miễn phí / số phải giảm giá cho người mua • Ghi nhận DT chưa thực phần nghĩa vụ phải thực với khách hàng 67 68 Kế tốn DT theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống 511 111,112 131 (customer loyalty programmes) Kết chuyển DT chưa thực vào BCKQKD: • Khách hàng khơng đạt điều kiện; • Khách hàng đạt điều kiện DN thực xong nghĩa vụ • Nếu bên thứ ba thực nghĩa vụ: Căn vào chất quan hệ DN bên thứ ba mua đứt bán đoạn hay đại lý để ghi nhận phù hợp 66 Giá chưa thuế phần nghĩa vụ thực 33311 Thuế GTGT 511 Kết chuyển Giá tốn Thu tiền khách hàng 3387 Giá chưa thuế phần nghĩa vụ phải thực 17 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 69 70 Cơng ty có chương trình khuyến cho khách hàng thân thiết tháng 1/2015: hàng mua q tích lũy từ 100 triệu đồng trở lên tặng phiếu q tặng trị giá 10% giá trị hàng mua có giá trị nhận hàng đến hết ngày 15/2 VD1: Ngày 3/1 bán cho khách hàng thân thiết A lơ hàng giá bán chưa thuế 60 trđ, VAT 10% thu đủ TGNH Ngày 23/1 bán tiếp cho khách hàng thân thiết A lơ hàng giá bán chưa thuế 50 trđ, VAT 10% thu đủ TGNH Ngày 1/2 tặng phiếu q tặng cho A trị giá 11 trđ Ngày 10/2 khách hàng nhận q tặng VD2: giống VD1 Ngày 23/1 bán tiếp cho khách hàng thân thiết A lơ hàng giá bán chưa thuế 30 trđ, VAT 10% thu đủ TGNH Cuối tháng tổng kết ctrinh 71 Trường hợp trả tiền lương, tiền thưởng 511 Giá bán 334 3531 Số tiền Quỹ khen thưởng đài thọ 72 Kế tốn dùng sản phẩm để khuyến mãi, quảng cáo, hàng mẫu khơng thu tiền 156 641 Giá vốn [33311] Thuế GTGT Lưu ý Thuế ? 18 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Kế tốn dùng sản phẩm để biếu tặng 73 tính thuế GTGT theo phpháp khấu trừ thuế Biếu tặng SP dùng cho hoạt động SXKD 156 641, 642 Giá vốn 74 Kế tốn dùng SP, HH để sử dụng nội 155,156 211,627,641,642 Gía vốn Do quỹ khen thưởng, phúc lợi đài thọ 511 353 Giá bán Giá chưa thuế 33311 tốn Thuế GTGT 75 Trường hợp bán lẻ hàng Cũng tương tự bán bn theo phương thức bán hàng kho, khác lập HĐ GTGT (HĐBH) (nếu có quy định) cho Bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán lẻ ngày để ghi nhận doanh thu (kèm Phiếu thu tiền mặt/Phiếu nộp tiền vào NH) 76 Kế tốn khoản làm giảm doanh thu bán hàng REVENUE DEDUCTIONS DTBH CCDV Các khoản giảm DT DTBH CCDV ghi nhận ban đầu Các khoản giảm DT Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Giá trị hàng bán bị trả lại 19 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 77 Kế tốn khoản làm giảm doanh thu bán hàng     KT KT KT KT 78 KẾ TỐN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI Chiết khấu thương mại (trade discounts): khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn 5211 511 chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại xác định doanh thu 111, 112, 131 CKTM Cuối kỳ, kết ch CKTM Số tiền CKTM [33311] Ph/sinh kỳ Thuế GTGT 80 79 KẾ TỐN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN KẾ TỐN GIÁ TRỊ HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI Giá trị hàng bán bị trả lại: Giảm giá hàng bán sales allowances: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hố phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu giá trị klượng hàng bán xđịnh tiêu thụ bị khhàng trả lại &từ chối tốn 5212 511 111, 112, 131 Giá chưa Cuối kỳ, Giá thuế kết chuyển 33311 tốn Thuế GTGT Trường hợp tính thuế GTGT khấu trừ 79 DT hàng bán bị trả lại Sales of returned goods 111,112,131 511 5213 Cuối kỳ, Giá chưa kết chuyển Giá thuế (33311) tốn Thuế GTGT 80 20 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 81 Giá vốn hàng bán bị trả lại KẾ TỐN CHI PHÍ GIÁ VỐN HÀNG BÁN (COST OF GOODS SOLD) Theo pp KKTX 632 156,157 GVHB bị trả lại CP ph/sinh q trình nhận lại hàng bán 111, 112, 141,… 82 641 Giá vốn hàng bán bao gồm: • Giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán tiêu thụ kỳ • Các hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường thu • Trích lập DP giảm giá hàng tồn kho • Chi phí sản xuất vượt mức tính vào giá vốn Chi phí vận chuyển, bốc dỡ 83  Phương pháp tính giá trị HTK Việc tính giá trị HTK (khi xuất tồn cuối kỳ) áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh; Phương pháp bình qn gia quyền; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp Giá bán lẻ 84 Đơn vị đặc thù (KD siêu thị tương tự) áp dụng kỹ thuật x/định giá trị HTK cuối kỳ theo phương pháp Giá bán lẻ (PP thường dùng ngành bán lẻ để tính giá trị HTK với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tương tự mà khơng thể sử dụng PP tính giá gốc khác.) Giá gốc HTK xác định cách lấy giá bán HTK trừ lợi nhuận biên theo % hợp lý Tỷ lệ sử dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá xuống thấp giá bán ban đầu Thơng thường phận bán lẻ sử dụng % bình qn riêng 21 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Phương pháp Giá bán lẻ 85 Trong kỳ có số liệu hàng hóa Cơng ty NP (áp dụng KKĐK, pp giá bán lẻ - theo tỷ lệ Giá gốc so với GB lẻ) – đvị tính triệu u cầu: tính giá gốc tồn cuối kỳ bán kỳ Giá gốc Giá bán lẻ Tồn đầu kỳ (1) 50 (3) 70 Mua kỳ (2)1.000 (4)1.500 Tồn cuối kỳ (5) 90 (qua kiểm kê) (6)=(3)+(4)-(5) (6) 1480 GVHB kỳ (1)+(2) Tỷ lệ GGốc/GB lẻ (7)66,88% (7) = (3)+(4) Tồn cuối kỳ 60,19 (8) (8)=(5) x (7) GVHB kỳ 989,81 (9) (9)=(1)+(2)-(8) Phương pháp Giá bán lẻ Cơng ty NP (áp dụng KKĐK, pp giá bán lẻ - theo tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ trước 20%) – đvị tính triệu u cầu: tính giá gốc tồn cuối kỳ bán kỳ Giá gốc Giá bán lẻ Tồn đầu kỳ 70 (1) 50 (3) Mua kỳ (2) 1.000 (4) 1.500 DTBH kỳ (5) 1.100 GVHB kỳ (6) 880 (6)=(5)-(5)x20% Tồn cuối kỳ (7) 170 (7)=(1)+(2)-(6) 87 (7)=(1)+(2)-(6) 88 HTK Cơng ty NP (áp dụng KKĐK, pp giá bán lẻ - theo tỷ lệ lãi gộp giá vốn kỳ trước 20%) – đvị tính triệu u cầu: tính giá gốc tồn cuối kỳ bán kỳ Giá gốc Giá bán lẻ Tồn đầu kỳ 70 (1) 50 (3) Mua kỳ (2) 1.000 (4) 1.500 DTBH kỳ (5) 1.100 (5) GVHB kỳ (6) 916,66 (6) = 1,2 Tồn cuối kỳ (7)133,34 86 Phương pháp Giá bán lẻ Đã bán GVHB Khơng kèm điều kiện CPBH Biếu tặng, khuyến quảng cáo Đkiện phải mua SP GVHB TP, HH tiêu dùng nội Trả lương CNV / tặng CNV từ QKTPL CP (CPBH, CPQLDN) GVHB TS (TSCĐ, XDCBDD) 22 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 89  Kế tốn chi phí hoạt động XĐ KQKD cty TM LỢI NHUẬN GỘP - GROSS PROFIT Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trừ: Khoản giảm trừ doanh thu = Doanh thu Trừ: Giá vốn hàng bán = Lợi nhuận gộp • KT chi phí hoạt động ▫ KT chi phí bán hàng (Selling expenses) ▫ KT chi phí quản lý doanh nghiệp (General and administration expenses) • KT xác định KQKD Tỷ lệ LN gộp = LN gộp / Doanh thu 91  KT chi phí bán hàng Chi phí bán hàng (Selling expenses) CP phát sinh qúa trình tiêu thụ SP, HH, DV bao gồm CP chào hàng, giới thiệu SP, quảng cáo SP, hoa hồng bán hàng, CP bảo hành SP, HH, cơng trình XD, CP bảo quản, đóng gói, vận chuyển, … ? Bản chất chi phí => xử lý KT ? Ngun tắc KT chi phối 90 92 641 334 111, 112,… Tiền lương NVBH, đóng gói, v/chuyển, NV giới thiệu (6411) 338 Phát sinh khoản Trích BHXH, BHYT, CPCĐ ghi giảm 152 Xuất VL đóng gói, SCTS,… (6412) 153, 242 911 CCDC đồ dùng (6413) Cuối kỳ kế 214 Trích khấu hao TSCĐ (6414) tốn, kết 352, 156 … chuyển Chi phí bảo hành SP (6415) 111, 331 CP điện, nước, thơng tin, th ngồi SCTSCĐ (6417) 352, 242,…,112 CPBH Trích trước phân bổ CP SC TSCĐ, CP khác (6418) 23 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 93  KT chi phí quản lý doanh nghiệp (General and administration expenses) Chi phí QLDN CP quản lý KD, CP quản lý hành chánh, chi phí chung khác liên quan hoạt động DN bao gồm tiền lương nhân viên QLDN, chi phí vật liệu, cơng cụ, đồ dùng cho văn phòng, tiền điện thoại, chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí,…  KT xác định kết kinh doanh 95 Lợi nhuận kế tốn số lãi lỗ HĐ DN mang lại kỳ kế tốn Lợi nhuận từ HĐKD Dthu GVHB BH CCDC Lợi nhuận khác CP DT HĐ TC HĐ TC Thu nhập khác Trích BHXH, BHYT, KPCĐ VL dùng cho quản lý VL sửa chữa TSCĐ chung, … (6422) 153, 242 CCDC, đồ dùng văn phòng (6423) 152, 111 Chi phí QLDN LN KT sau thuế 334, 338 642 Tiền lương, phụ cấp NV QL DN (6421) Chi phí thuế TNDN CP Chi phí BH QLDN Chi phí khác 94 111, 112,… Phát sinh khoản ghi giảm 214 Trích KH TSCĐ dùng cho QL DN (6424) 3337, 3338 Thuế nhà đất, thuế mơn (6425) LP giao thơng,LP qua cầu, phà (6426) 2293 CL lập DP nợ phải thu khó đòi (6426) 911 Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển CP QLDN CL hồn nhập DP nợ phải thu khó đòi 111, 112, 331,335,352,242 … Trích trước pbổ CP SCTSCĐ, CP khác:CP tiếp khách, ,CP đào tạo (6428) 96 Cơng việc KT thực DN Trong kỳ: Chứng từ KT bút Cuối kỳ: bảng tính tốn nghiệp vụ KTế psinh bút tốn điều chỉnh TS NPT VCSH DT,TN khác CP Xác định LN KT sau thuế TNDN Cuối kỳ: bảng tính  bút tốn khố sổ (kết chuyển) 24 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 97 KT xác định doanh thu Doanh thu sở xác định kết KD 5211 511 Cuối kỳ kết chuyển CKTM DThu 5212 ghi nhận Cuối kỳ, kết chuyển GGHB ban đầu 5213 (111, Cuối kỳ, kết chuyển DTHBBTL 112, 3331,3332,3333 Các khoản thuế (có thể ghi) 131) 911 Cuối kỳ xác định doanh thu 632 911 511 98 Cuối kỳ k/ch GVHB Cuối kỳ kch 635 DT 515 Cuối kỳ kch CPTC Cuối kỳ kch DThu 641 hoạt động tài Cuối kỳ kch CPBH 642 Cuối kỳ kch CPQLDN 811 711 Cuối kỳ kch CP khác C/kỳ kch TN 821 Cuối kỳ kch hoạt động khác CP thuế TNDN 421(4212) Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ 99 100 TỔ CHỨC CHỨNG TỪ, SỔ KẾ TỐN Chứng từ • Doanh thu bán hàng: ▫ ▫ ▫ ▫ ▫ Hóa đơn GTGT Lệnh giao hàng, phiếu giao hàng Hợp đồng mua bán Hợp đồng gửi hàng đại lý Chứng từ thu tiền: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng ▫… Chứng từ • Chi phí: ▫ ▫ ▫ ▫ ▫ ▫ ▫ ▫ Phiếu xuất kho Bảng tốn lương, Bảng phân bổ lương Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường đầu vào Tờ khai thuế, biên lại nộp thuế, phí, lệ phí Phiếu chi tiền, giấy báo Có ngân hàng Hợp đồng mua bán, hợp đồng quảng cáo,… … 25 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 101 102 Trình bày báo cáo tài Ghi sổ kế tốn chi tiết tổng hợp • Trong báo cáo tài chính, DN phải trình bày liên quan đến DT: (a) Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần cơng việc • Tìm sổ chi tiết tài khoản khác hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; có quan hệ với việc ghi nhận doanh thu, (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: thu nhập khác chi phí - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; -Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường 103 Ý nghĩa thơng tin • Quy mơ kinh doanh • Khả sinh lời ngành nghề/sản phẩm, tình hình cạnh tranh sách giá • Khả quản lý kiểm sốt chi phí Tóm tắt chương 104 • Đặc điểm hoạt động thương mại mua bán hàng hóa để kiếm lời => lựa chọn sách kế tốn HTK, DT, GV, CP kinh doanh ảnh hưởng đến thơng tin BCTC • Xác định giá trị hàng mua bao gồm giá mua chi phí mua hàng, có tính đến loại chiết khấu, giảm giá • Ghi nhận doanh thu bán hàng thỏa điều kiện ghi nhận theo VAS 14 DT CP ghi nhận tn thủ ngun tắc phù hợp ngun tắc thận trọng • Chi phí hoạt động phải ghi nhận kỳ theo ngun tắc thận trọng • KT mua hàng theo dõi TK 156 (qua kho), TK 157 (gửi bán), TK 151 (đi đường) KT bán hàng ghi nhận DT (TK 511) kết chuyển GVHB (TK 632) • Cuối kỳ KT kết chuyển yếu tố DT, TN, CP để xác định kết hoạt động DN thương mại TK 911 26 [...]... khố sổ (kết chuyển) 24 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 97 KT xác định doanh thu thuần Doanh thu thuần là cơ sở xác định kết quả KD 5211 511 Cuối kỳ kết chuyển CKTM DThu 5212 ghi nhận Cuối kỳ, kết chuyển GGHB ban đầu 5213 (111, Cuối kỳ, kết chuyển DTHBBTL 112, 3331,3332,3333 Các khoản thuế (có thể ghi) 131) 911 Cuối kỳ xác định doanh thu thuần 632 911 511 98 Cuối... tiền vào NH) 76 Kế tốn các khoản làm giảm doanh thu bán hàng REVENUE DEDUCTIONS DTBH và CCDV thuần Các khoản giảm DT DTBH và CCDV ghi nhận ban đầu Các khoản giảm DT Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Giá trị hàng bán bị trả lại 19 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 77 Kế tốn các khoản làm giảm doanh thu bán hàng     KT KT KT KT 78 KẾ TỐN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI... 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 93  KT chi phí quản lý doanh nghiệp (General and administration expenses) Chi phí QLDN là CP quản lý KD, CP quản lý hành chánh, chi phí chung khác liên quan hoạt động của cả DN bao gồm tiền lương nhân viên QLDN, chi phí vật liệu, cơng cụ, đồ dùng cho văn phòng, tiền điện thoại, chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí,…  KT xác định kết. .. Biếu tặng, khuyến mãi quảng cáo Đkiện phải mua SP GVHB TP, HH tiêu dùng nội bộ Trả lương CNV / tặng CNV từ QKTPL CP (CPBH, CPQLDN) GVHB TS (TSCĐ, XDCBDD) 22 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 89  Kế tốn chi phí hoạt động và XĐ KQKD trong cty TM LỢI NHUẬN GỘP - GROSS PROFIT Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trừ: Khoản giảm trừ doanh thu = Doanh thu thuần Trừ:... bán đã xđịnh là tiêu thụ bị khhàng trả lại &từ chối thanh tốn 5212 511 111, 112, 131 Giá chưa Cuối kỳ, Giá thuế kết chuyển thanh 33311 tốn Thuế GTGT Trường hợp tính thuế GTGT khấu trừ 79 DT của hàng bán bị trả lại Sales of returned goods 111,112,131 511 5213 Cuối kỳ, Giá chưa kết chuyển Giá thuế thanh (33311) tốn Thuế GTGT 80 20 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 81... trđ, VAT 10% đã thu đủ bằng TGNH Cuối tháng 1 tổng kết ctrinh 71 Trường hợp trả tiền lương, tiền thưởng 511 Giá bán 334 3531 Số tiền do Quỹ khen thưởng đài thọ 72 Kế tốn dùng sản phẩm để khuyến mãi, quảng cáo, hàng mẫu khơng thu tiền 156 641 Giá vốn [33311] Thuế GTGT Lưu ý về Thuế ? 18 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh Kế tốn dùng sản phẩm để biếu tặng 73 tính thuế GTGT... bổ lương Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường đầu vào Tờ khai thuế, biên lại nộp thuế, phí, lệ phí Phiếu chi tiền, giấy báo Có của ngân hàng Hợp đồng mua bán, hợp đồng quảng cáo,… … 25 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 101 102 Trình bày báo cáo tài chính Ghi sổ kế tốn chi tiết và tổng hợp • Trong báo cáo tài chính, DN phải... thị và phải mua bằng hoặc cao hơn số tiền ghi trên phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng TK sử dụng và thơng tin trên BCTC DTBH Thu tiền Bán chịu TK 111,112 TK 131 44 BCĐKT TK 511 “DT thuần  “DTBH và CCDV” về BH& CCDV”  “Các khoản giảm trừ DT” Các khoản giảm TK 521, DTBH GVHB TK 632 “GVHB ” “LN gộp về BH& CCDV ” BC KQ HĐ KD 11 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh Kế tốn...Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 41 Bài tập thực hành • Xác định thời điểm ghi nhận DT của mỗi giao dịch dưới đây: ▫ Siêu thị A bán hàng và cho phép người mua hàng trả lại hàng trong thời gian 10 ngày khơng cần nói lý do, miễn là hàng còn ngun vẹn ▫ DN xuất hóa đơn và vận chuyển hàng từ TP HCM ra Hà Nội để giao cho khách... Thuế GTGT 511 Kết chuyển Giá thanh tốn Thu tiền khách hàng 3387 Giá chưa thuế đối với phần nghĩa vụ còn phải thực hiện 17 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại và xác đònh kết quả kinh doanh 69 70 Cơng ty có chương trình khuyến mãi cho khách hàng thân thiết trong tháng 1/2015: nếu hàng mua trong q tích lũy từ 100 triệu đồng trở lên thì sẽ được tặng phiếu q tặng trị giá 10% giá trị hàng mua và có giá trị ... CP Xác định LN KT sau thuế TNDN Cuối kỳ: bảng tính  bút tốn khố sổ (kết chuyển) 24 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 97 KT xác định doanh thu Doanh thu sở xác định. .. tài Lợi nhuận (lỗ) hoạt động tài khác Mẫu báo cáo theo TT 200 Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh 21  Kiểm sốt nội Tình hình kinh doanh Lãi/lỗ tài Doanh thu GVHB Lãi/lỗ...Chương 7- Kế toán hoạt động thương mại xác đònh kết kinh doanh Các khái niệm Những vấn đề chung • Doanh thu • Các khái niệm • Thu nhập khác • Quy trình hoạt động cơng ty thương mại • Chi phí