Chương TỔNG QUAN VỀ ĐẠO ĐỨC 1.1 KHÁI NIỆM VỀ ĐẠO ĐỨC Từ "đạo đức" có gốc từ latinh Moralital (luân lý) - thân cư xử gốc từ Hy lạp Ethigos (đạo lý) - người khác muốn ta hành xử ngược lại ta muốn họ Ở Trung Quốc, "đạo" có nghĩa đường đi, đường sống người, "đức" có nghĩa đức tính, nhân đức, nguyên tắc luân lý Đạo đức toàn quan niệm, tri thức trạng thái cảm xúc, tâm lý chung cộng đồng giá trị: thiện, ác; đúng, sai; tốt, xấu… Được cộng đồng thừa nhận quy tắc đánh giá, điều chỉnh hành vi ứng xử cá nhân với cá nhân, cá nhân với xã hội Đạo đức phạm trù đề cập đến mối quan hệ người quy tắc ứng xử mối quan hệ người với người hoạt động sống Đạo đức tập hợp nguyên tắc, quy tắc, chuẩn mực xã hội nhằm điều chỉnh, đánh giá hành vi người thân quan hệ với người khác, với xã hội Từ giác độ khoa học, đạo đức môn khoa học nghiên cứu chất tự nhiên – sai phân biệt lựa chọn – sai, triết lý – sai, quy tắc hay chuẩn mực chi phối hành vi thành viên nghề nghiệp Với tư cách hình thái xã hội, đạo đức có đặc điểm: - Đạo đức có tính giai cấp, tính khu vực, tính địa phương Các tầng lớp khác nhau, dân tộc, vùng miền khác có quan niệm khác nguyên tắc, quy tắc, chuẩn mực điều chỉnh, đánh giá hành vi người thân quan hệ với người khác, với xã hội - Nội dung chuẩn mực đạo đức thay đổi theo điều kiện lịch sử cụ thể Theo thời gian, nguyên tắc, chuẩn mực, quy tắc lối sống, sinh hoạt, mối quan hệ hành vi người có thay đổi với điều kiện cụ thể - Chức đạo đức đạo đức điều chỉnh hành vi người theo chuẩn mực quy tắc đạo đức xã hội thừa nhận sức mạnh thúc lương tâm cá nhân, dư luận xã hội, tập quán truyền thống giáo dục Như vậy, hiểu đạo đức: - Theo nghĩa hẹp: Đạo đức hình thái ý thức xã hội, tổng hợp quy tắc, nguyên tắc, chuẩn mực xã hội nhờ người tự giác điều chỉnh hành vi cho phù hợp với lợi ích hạnh phúc người, với tiến xã hội quan hệ cá nhân - cá nhân quan hệ cá nhân - xã hội - Nghĩa rộng: Đạo đức hệ thống quy tắc, chuẩn mực biểu tự giác quan hệ người với người, người với cộng đồng xã hội, với tự nhiên { với thân Đạo đức quy định thái độ, nghĩa vụ, trách nhiệm người thân người khác xã hội Vì đạo đức khuôn mẫu, tiêu chuẩn để xây dựng lối sống, lý tưởng người Những chuẩn mực quy tắc đạo đức gồm: Độ lượng, khoan dung, trực khiêm tốn, dũng cảm, trung thực, thí, thiện, tàn bạo, tham lam, kiêu ngạo, hèn nhát, phản bội, bất tín, ác Đạo đức khác với pháp luật chỗ: - Sự điều chỉnh hành vi đạo đức tính cưỡng bức, cưỡng chế mà mang tính tự nguyện, chuẩn mực đạo đức không ghi thành văn pháp quy - Phạm vi điều chỉnh ảnh hưởng đạo đức rộng pháp luật, pháp luật điều chỉnh hành vi liên quan đến chế độ xã hội, chế độ nhà nước đạo đức bao quát lĩnh vực giới tinh thần Pháp luật làm rõ mẫu số chung nhỏ hành vi hợp lẽ phải, hành vi đạo lý đắn tồn bên luật 1.2 CẤU TRÚC CỦA ĐẠO ĐỨC Đạo đức vận hành hệ thống tương đối độc lập xã hội Cơ chế vận hành hình thành sở liên hệ tác động lẫn yếu tố hợp thành đạo đức Khi phân tích cấu trúc đạo đức người ta xem xét nhiều góc độ Mỗi góc độ cho phép nhìn lớp cấu trúc xác định Chẳng hạn: xét đạo đức theo mối quan hệ ý thức hoạt động hệ thống đạo đức hợp thành từ hai yếu tố ý thức đạo đức thực tiễn đạo đức Nếu xét mối quan hệ người người người ta nhìn quan hệ đạo đức Nếu xét theo quan điểm mối quan hệ chung riêng, phổ biến đặc thù với đơn chất đạo đức tạo nên từ đạo đức xã hội đạo đức cá nhân 1.2.1 Ý thức đạo đức thực đạo đức Ý thức đạo đức toàn quan niệm, tri thức trạng thái xúc cảm tâm lý chung cộng đồng người giá trị thiện, ác, lương tâm, trách nhiệm, hạnh phúc, công bằng…và quy tắc đánh giá, điều chỉnh hành vi ứng xử cá nhân với xã hội, cá nhân với cá nhân xã hội Hình thái ý thức đạo đức hình thái ý thức đời từ sớm lịch sử, từ xã hội nguyên thủy Sự ý thức lương tâm, danh dự lòng tự trọng…phản ánh khả tự chủ người sức mạnh đặc biệt đạo đức, nét quy định gương mặt đạo đức người, biểu chất xã hội người Với ý nghĩa đó, phát triển ý thức đạo đức nhân tố biểu tiến xã hội Trong ý thức đạo đức, yếu tố tình cảm đạo đức yếu tố đặc biệt quan trọng, thiếu khái niệm, phạm trù đạo đức tri thức đạo đức thu nhận đường lý tính chuyển hóa thành hành vi đạo đức Trong tiến trình phát triển xã hội hình thành giá trị đạo đức mang tính toàn nhân loại, tồn xã hội hệ thống đạo đức khác Đó quy tắc đơn giản nhằm điều chỉnh hành vi người, cần thiết cho việc giữ gìn trật tự xã hội chung sinh hoạt thường ngày người Tuy nhiên, xã hội có giai cấp đấu tranh giai cấp nội dung chủ yếu đạo đức phản ánh quan hệ giai cấp, có tính giai cấp Trong phạm trù đạo đức luôn phản ánh địa vị lợi ích giai cấp Mỗi giai cấp giai đoạn phát triển định lịch sử xã hội có quan niệm đạo đức riêng Giai cấp tiêu biểu cho xu phát triển lên xã hội đại diện cho đạo đức tiến bộ, giai cấp phản động đại diện cho đạo đức suy thoái Ph.Ăngghen viết: "Xét cùng, học thuyết đạo đức có từ trước đến sản phẩm tình hình kinh tế xã hội lúc Và xã hội vận động đối lập giai cấp, đạo đức luôn đạo đức giai cấp: biện hộ cho thống trị lợi ích giai cấp thống trị, là, giai cấp bị trị trở nên mạnh tiêu biểu cho dậy chống lại thống trị nói tiêu biểu cho lợi ích tương lai người bị áp bức" Đạo đức thống biện chứng ý thức hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực, hành vi phù hợp với quan hệ đạo đức có ranh giới hành vi quan hệ đạo đức tồn Mặt khác, bao trùm cảm xúc, tình cảm đạo đức người Trong quan hệ người người mặt đạo đức có ranh giới hành vi giá trị đạo đức Đó ranh giới thiện ác, chủ nghĩa cá nhân ích kỷ tinh thần tập thể Về mặt giá trị hành vi đạo đức có ranh giới: lao động hành vi thiện Ăn bám bóc lột vô nhân đạo Ngay hành vi thiện mức độ giá trị lúc ngang nhau, mà có thang bậc định (cao cả, tốt, được) Ý thức đạo đức thể thái độ nhận thức người trước hành vi đối chiếu với hệ thống chuẩn mực hành vi qui tắc đạo đức xã hội đặt ra; giúp người tự giác điều chỉnh hành vi hoàn thành cách tự giác, tự nguyện nghĩa vụ đạo đức Trong ý thức đạo đức bao hàm cảm xúc, tình cảm đạo đức người Tóm lại, ý thức đạo đức (về mặt cấu trúc) gồm tri thức đạo đức Thực tiễn đạo đức hoạt động người ảnh hưởng niềm tin, ý thức đạo đức, trình thực hoá ý thức đạo đức sống Ý thức thực tiễn đạo đức có quan hệ biện chứng với nhau, bổ sung cho tạo nên chất đạo đức người, giai cấp, chế độ xã hội thời đại lịch sử Ý thức đạo đức phải thể hành động đem lại lợi ích xã hội ngăn ngừa ác Nếu thực tiễn đạo đức ý thức đạo đức không đạt tới giá trị, rơi vào trừu tượng theo kiểu giáo lý tôn giáo Thực tiễn đạo đức biểu tương trợ, giúp đỡ, cử nghĩa hiệp, hành động nghĩa vụ…Thực tiễn đạo đức hệ thống hành vi đạo đức người nảy sinh sở ý thức đạo đức 1.2.2 Quan hệ đạo đức Quan hệ đạo đức hệ thống quan hệ xác định người người, cá nhân xã hội mặt đạo đức Quan hệ đạo đức dạng quan hệ xã hội, yếu tố tạo nên tín hiệu thực chất xã hội người Các quan hệ đạo đức không hình thành nên cá nhân, mà cá nhân với xã hội, với mặt riêng biệt xã hội (chẳng hạn: với lao động, với văn hoá tinh thần) chừng mực mặt liên quan đến lợi ích chứa đựng mối quan hệ Quan hệ đạo đức hình thành phát triển qui luật tất yếu xã hội, xác định nhu cầu khách quan xã hội, “tiềm ẩn” quan hệ xã hội Quan hệ đạo đức tồn cách khách quan luôn biến đổi qua thời đại lịch sử nhữg sở để hình thành nên ý thức đạo đức Tóm lại, ý thức đạo đức, thực tiễn đạo đức quan hệ đạo đức yếu tố tạo nên cấu trúc đạo đức Mỗi yếu tố không tồn độc lập, mà liên hệ tác động nhau, tạo nên vận động, phát triển chuyển hóa bên hệ thống đạo đức 1.2.3 Đạo đức xã hội đạo đức cá nhân Đạo đức xã hội phản ánh tồn xã hội cộng đồng người xác định, phương thức điều chỉnh hành vi cá nhân thuộc cộng đồng nhằm hình thành; phát triển hoàn thiện tồn xã hội Đạo đức xã hội hình thành sở cộng đồng lợi ích hoạt động cá nhân thuộc cộng đồng Nó tồn hệ thống kinh nghiệm xã hội mang tính phổ biến đời sống đạo đức cộng đồng Đạo đức cá nhân đạo đức cá nhân riêng lẻ cộng đồng, phản ảnh khẳng định tồn xã hội cá nhân thể riêng lẻ tồn xã hội cộng đồng lợi ích hoạt động cá nhân Trong hoạt động thực tiễn nhận thức mình, cá nhân thu nhận đạo đức xã hội hệ thống kinh nghiệm xã hội, lí tưởng, chuẩn mực, tư tưởng, đánh giá đạo đức hình thành nên lịch sử cộng đồng, biến kinh nghiệm xã hội thành kinh nghiệm thân… Trước mắt cá nhân đạo đức xã hội tồn cách khách quan mà sống mình, cá nhân tất yếu phải nhận thức, tiếp thu thực Đạo đức xã hội hay đạo đức cá nhân thống biện chứng chung riêng, phổ biến, đặc thù đơn Đạo đức cá nhân biểu độc đáo đạo đức xã hội, không bao hàm nội dung, đặc điểm đạo đức xã hội Mỗi cá nhân tiếp thu lĩnh hội đạo đức xã hội khác ảnh hưởng đến đạo đức xã hội khác Đạo đức xã hội số cộng đạo đức cá nhân mà tổng hợp nhu cầu phổ biến đúc kết thành tinh hoa đạo đức cá nhân Nó trở thành chung giai cấp, cộng đồng xã hội, thời đại định, trì củng cố phong tục, tập quán, truyền thống, di sản văn hóa vật chất tinh thần, biến đổi phát triển thông qua hoạt động sản xuất tinh thần giao tiếp xã hội Quan hệ đạo đức xã hội đạo đức cá nhân quan hệ chuẩn mực chung mang tính phát triển đặc thù xã hội với phẩm chất hành vi yêu cầu cụ thể hàng ngày, quan hệ lý tưởng xã hội thực cá nhân, trí tuệ, tri thức xã hội với tình cảm, ý chí lực hoạt động đạo đức cụ thể cá nhân 1.3 NỘI DUNG CÁC PHẠM TRÙ CƠ BẢN CỦA ĐẠO ĐỨC Phạm trù khái niệm chung nhất, phản ánh đặc tính bản, phương tiện mối quan hệ phổ biến tượng đời sống thực tế Các phạm trù đạo đức giống phạm trù khoa học khác tính khái quát, tính phổ biến mối liên hệ xác định với theo quy luật định - Phạm trù đạo đức học khái niệm đạo đức phản ảnh đặc tính bản, phương diện quan hệ phổ biến tượng đạo đức đời sống thực - Nghiên cứu phạm trù đạo đức học giúp người nghiên cứu nắm cách hệ thống, nội dung khoa học đạo đức học - Hệ thống khái niệm, phạm trù đạo đức học cung cấp phương tiện công cụ để chủ thể phản ảnh tượng đạo đức phức tạp, đa dạng đời sống thực, đồng thời làm phát triển khả tư khoa học cách hệ thống có - Phạm trù đạo đức học có lịch sử phát triển lâu dài Trong thời đại xã hội cụ thể, phạm trù đạo đức học khái quát hóa tượng nhu cầu đạo đức đời sống thực gắn liền với phát triển điều kiện kinh tế xã hội tương ứng Cùng với phát triển lịch sử, nội dung phạm trù, khái niệm đạo đức học lại bổ sung phát triển Qua đó, qua hệ thống phạm trù nội dung phản ảnh cách khái quát hình thành phát triển tư tưởng đạo đức qua thời đại Các phạm trù đạo đức khái quát hình thức lý luận tượng đạo đức đời sống thực quan niệm người tượng Vì vậy, phạm trù đạo đức ý nghĩa thông tin nội dung bản, bao hàm đánh giá nhận định giá trị Tính phân cực điểm đáng ý phạm trù đạo đức học Đó phân cực thiện ác, hạnh phúc bất hạnh, lương tâm vô lương tâm - Nội dung phạm trù đạo đức học kết phản ảnh đời sống thực, mà chứa đựng quan niệm giá trị niềm tin bên thăng hoa thành tình cảm thiêng liêng cao 1.3.1 Lẽ sống Lẽ sống hay ý nghĩa sống vấn đề trung tâm đời sống người Có thể xem quan niệm người lẽ sống tảng tinh thần họ Nó chi phối liên quan mật thiết đến định hướng sống người lý tưởng, niềm tin, thái độ sống, quan niệm hạnh phúc, thiện, ác Người có lẽ sống tốt đẹp có khả vượt qua khó khăn để vươn lên sống Ngược lại, khủng hoảng quan niệm lẽ sống dẫn người tới đổ vỡ niềm tin, chao đảo tinh thần, lệch hướng sống, rối loạn hành động dẫn tới hậu khó lường Do lẽ sống vấn đề mang chất tinh thần sâu xa gắn liền với xã hội người, nên nhiều nhà triết học, đạo đức học xem lẽ sống vấn đề vừa có ý nghĩa triết học, vừa có ý nghĩa đạo đức học trung tâm nghiên cứu người thời đại Ngay từ thời cổ đại, lẽ sống người trở thành vấn đề thu hút quan tâm sâu sắc nhà triết học Người đặt vấn đề lẽ sống nhà triết học cổ đại Epyquya Ông quan niệm lẽ sống người hài hòa với tự nhiên, người có sống tinh thần thản, yên tĩnh Do đó, ông cho nguồn gốc lẽ sống đắn người lả trí thông minh họ Chính trí thông minh giúp người lựa chọn hợp lý loại bỏ khỏi ảo tưởng, tham vọng Epyquya đặt câu hỏi người sống có ý nghĩa gì? Trả lời câu hỏi có số quan niệm khác - Quan điểm thứ cho người sống ý nghĩa Tiêu biểu cho quan niệm trường phái tôn giáo, tâm, chủ nghĩa bi quan lịch sử Theo họ, người đời khổ sở, chẳng có ý nghĩa - Quan điểm thứ hai cho sống người có ý nghĩa, ý nghĩa khác tùy thuộc vào quan điểm khác Trung Quốc thời cổ đại: Theo Nho giáo mẫu người quân tử lẽ sống “tu thân, tề gia, trị quốc, bình thiên hạ”, “nhân, lễ, nghĩa, trí, tín” Mạnh Tử: “giàu sang không đánh tâm tính, nghèo nàn không đổi khí tiết, uy quyền, bạo lực không làm nhục chí, đáng bậc trượng phu” Thời cận đại lẽ sống tìm kiếm tri thức khoa học, đề cao lý trí người Thời đại tư chủ nghĩa, lẽ sống tiền bạc - Ý nghĩa sống? Mỗi người sống trực tiếp hay gián tiếp trả lời câu hỏi Thông thường trả lời câu hỏi có hai thái độ + Tích cực sống: tức thấy chất người chất xã hội quan trọng,chủ yếu sống có ý nghĩa thấm đượm chủ nghĩa nhân đạo sâu sắc, quán triệt nguyên tắc “mình người người mình” Do đó, nhìn nhận trách nhiệm hạnh phúc mối quan hệ biện chứng với + Tiêu cực với sống: Thấy giá trị đời hư ảo, sống có ý nghĩa thực nghĩa vụ Hay thấy lợi ích mà không thấy lợi ích người khác xã hội, sống có ý nghĩa thỏa mãn nhu cầu ham muốn cá nhân giàu có, danh lợi, tiền Từ việc lý giải ý nghĩa sống mà hình thành nên ước mơ, khát vọng cần vươn tới gọi lẽ sống Lẽ sống có hai loại: + Lẽ sống tầm thường: Được nảy sinh giới hạn ham muốn cụ thể liên quan đến trách nhiệm người khác xã hội + Lẽ sống đạo đức: Là quan niệm sống người mà nội dung mối quan hệ hạnh phúc nghĩa vụ Nói cách khác, lẽ sống đạo đức lẽ sống đạo đức ý nghĩa sống mà người tự nhận thức được, tự giác hành động lý tưởng đạo đức cao đẹp dựa quan niệm nhân sinh tiến - Lẽ sống đạo đức khác lẽ sống tầm thường chỗ người nhận ý nghĩa sống hướng tới giá trị đích thực, tự nguyện, tự giác làm điều lợi hạnh phúc xã hội, tự giác sống người khác dù hoàn cảnh có ý thức giữ gìn nhân cách, phẩm giá “giàu sang không quyến rũ, nghèo khó không chuyển lay, uy vũ không khuất phục” Vai trò lẽ sống: Lẽ sống phạm trù trung tâm đạo đức học quan trọng định nội dung, tính chất phạm trù khác - Xác định lẽ sống đắn: tạo thành lối sống, quan niệm đắn Sống để cống hiến cho xã hội, sống hạnh phúc người khác “đời yêu ta ta phải hiến cho đời”, thúc đẩy người hành động tiến lên Nhân phẩm đánh giá cao, giữ gìn phẩm chất, danh dự “Ngọc nát giữ ngói lành”, “làm trai sống trời đất phải xứng danh với núi sông” - Lẽ sống đạo đức mang lại hạnh phúc chân cho xã hội, cá nhân lẽ sống đắn tạo nên tinh thần lạc quan, yêu đời “thà làm quỷ nước Nam làm vương đất Bắc” (Trần Bình Trọng) Các vị lãnh tụ chọn lẽ sống để cống hiến, mang lại hạnh phúc nhiều cho nhân dân nên khó khăn lạc quan yêu đời Quan niệm lẽ sống đạo đức học Marx-Lenin: - Đạo đức học Marxist khẳng định ý nghĩa sống người đời sống thực xem tảng tinh thần đời sống người - Để giải cách khoa học nội dung ý nghĩa sống người cần phải xuất phát từ tiền đề thực, khách quan gắn liền với hoạt động bản, hoạt động sinh sống người - Để tồn phát triển, người xã hội loài người phải dựa vào lao động sản xuất, lao động phương thức tồn phát triển xã hội Lao động sản xuất động lực, phương thức hình thành phát triển hoàn thiện người mặt thể chất lẫn tinh thần Lao động sản xuất người không bó hẹp mục đích trì tồn thể xác họ, mà biến thân hoạt động thành đối tượng ý thức ý chí khiến cho hoạt động trở nên chủ động, sáng tạo theo quy luật đẹp Quá trình lao động sản xuất không sản xuất giá trị vật chất, đồng thời sản xuất giá trị tinh thần thấm đượm vào sản phẩm vật chất khiến cho thân chúng thể giá trị tinh thần xã hội Vì vậy, trình lao động sản xuất hưởng thụ xã hội để trì phát triển đời sống, người tìm đối tượng không vật chất mà tinh thần, văn hóa Cùng với phát triển hoạt động lao động sản xuất với tính xã hội hóa ngày cao, chứa đựng hàm lượng trí tuệ ngày lớn đời sống tinh thần, văn hóa có ý ngỹia quan trọng lao động sản xuất xã hội Chính vậy, lao động sản xuất người không dừng lại trình độ kỹ thuật, công cụ mà bình diện cao hơn, đòi hỏi tìm cho ý nghĩa cho toàn hoạt động Những hoạt động lao động sản xuất cốt lõi toàn hoạt động người, chất sâu xa người, ý nghĩa lao động sản xuất ý nghĩa sống người Như vậy, vấn đề ý nghĩa sống người trình phát triển không ngừng bắt nguồn từ hoạt động sống người, xét đến từ lao động sản xuất xã hội Lao động sản xuất người mang tính chất xã hội Quá trình trình phát triển hoàn thiện người thông qua phát triển quan hệ xã hội Vì xem xét ý nghĩa sống người xem xét với ý nghĩa người đơn độc mà phải đặt người xã hội có vậy, ý nghĩa sống người có tính chất thực - Đạo đức Marxist cho trình hoạt động sống mà cốt lõi lao động sản xuất mang tính xã hội Các chủ thể tham gia vào lao động sản xuất xã hội tạo nên giá trị vật chất tinh thần đóng góp vào thành chung xã hội Chính thành làm cho sống chủ thể hoạt động mang ý nghĩa xã hội Việc chủ thể lao động sản xuất đóng góp vào xã hội đòi hỏi xã hội cá nhân thành viên trình lao động sống Quá trình lao động đóng góp mang ý nghĩa cống hiến cho xã hội cá nhân, chủ thể hoạt động thực nghĩa vụ Mặt khác, trình hoạt động sống, chủ thể không thực với ý nghĩa cống hiến, đóng góp cho xã hội mà làm cho hoạt động sống trở nên có ý nghĩa với thân chủ thể Đó hoàn thiện lực hoạt động, kỷ năng, kỷ xảo nâng cao phẩm chất trí tuệ, làm sâu sắc phong phú nhận thức, bồi dưỡng tình cảm tốt đẹp, cao thượng, tạo nguồn thu nhập nhằm bồi dưỡng, bù đấp phát triển thể chất, tinh thần phương thức hưởng thụ thành xã hội sáng tạo Toàn ý nghĩa chủ thể hoạt động hạnh phúc người Như vậy, ý nghĩa sống hay lẽ sống người thống nghĩa vụ hạnh phúc thông qua hoạt động thực tiễn, hoạt động xã hội người, lẽ sống đạo đức sống đắn biết kết hợp hài hòa lợi ích cá nhân xã hội Một điều ý ý nghĩa sống không phụ thuộc vào thời gian sống mà phụ thuộc vào chất lượng sống, phụ thuộc vào giá trị xã hội người lao động tự giác, sáng tạo tự do, cống hiến cho xã hội hưởng thụ sản phẩm mà họ tạo Do đó, người nhân sống lên gấp nhiều lần thông qua lao động sáng tạo 1.3.2 Hạnh phúc Hạnh phúc mối quan tâm hàng đầu nhân loại từ thời cổ đại đến Vậy hạnh phúc gì? Quan niệm hạnh phúc người có ý nghĩa quan trọng đời sống tinh thần nói chung đời sống đạo đức nói riêng Nó tảng tinh thần giúp người xây dựng lý tưởng, mục tiêu, thái độ sống Nó hạt nhân, thước đo, định hướng để người thiết lập khái niệm thiện, ác, phẩm giá hàng loạt khái niệm nhân khác - Các quan niệm khác hạnh phúc + Thời cổ đại: 10 Cơ chế hợp tác đưa đến phân phối doanh thu, lợi nhuận hay chuyển thù lao, chi phí Pháp hay nước + Điều 24: Cung cấp dịch vụ thành viên hệ thống cho khách hàng kiểm toán 3.4 NỘI DUNG CƠ BẢN TRONG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 3.4.1 Nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán a Độc lập Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán Trong trình kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán không nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán không nhận làm kiểm toán làm kế toán đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người máy quản lý diều hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, kế toán trưởng, trưởng, phó phòng cấp tương đương) đơn vị khách hàng Kiểm toán viên hành nghề không vừa làm dịch vụ kế toán, ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Ngược lại, người làm dịch vụ kế toán không làm kiểm toán cho khách hàng Trong trình kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên hành nghề, người hành nghề kế toán phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế toán Tính độc lập bao gồm: * Độc lập tư tưởng - Là trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu ảnh hưởng tác động trái với đánh giá chuyên nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực, khách quan có thận trọng nghề nghiệp, * Độc lập hình thức - Là quan hệ thực tế hoàn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu không độc lập, hiểu tính trực, 90 khách quan thận trọng nghề nghiệp nhân viên công ty hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo không trì Tính độc lập không đòi hỏi người đưa ý kiến đánh giá nghề nghiệp phải hoàn toàn độc lập quan hệ kinh tế, tài mối quan hệ khác thành viên xã hội có mối quan hệ với Các mối quan hệ kinh tế, tài quan hệ khác cần đánh giá thỏa đáng xem có ảnh hưởng đến tính độc lập hay không Khi thông tin nhận xét thấy có ảnh hưởng đến tính độc lập mối quan hệ không chấp nhận b Chính trực: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Tính trực không đơn tính trung thực mà nhấn mạnh đến công tín nhiệm Nguyên tắc tính khách quan nói đến nghĩa vụ tất người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, trung thực tư tưởng xung đột lợi ích Người làm kế toán người làm kiểm toán lĩnh vực khác cần thể tính khách quan họ hoàn cảnh khác Kiểm toán viên hành nghề tham gia vào hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo, dịch vụ kê khai thuế dịch vụ tư vấn quản lý khác Người làm kế toán người làm kiểm toán chuẩn bị báo cáo tài chính, thực kiểm toán nội tham gia quản lý tài doanh nghiệp đơn vị kế toán Bất kể dịch vụ hay quyền hạn nào, người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải bảo vệ tính trực làm việc cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp giữ tính khách quan đánh giá họ c Khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Khi lựa chọn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức có liên quan đến tính khách quan, cần có quan tâm đáng kể nhân tố sau: - Người làm kế toán người làm kiểm toán, trường hợp phải chịu áp lực mạnh, dẫn đến việc vi phạm tính khách quan - Do định nghĩa quy định tất trường hợp phải chịu áp lực nên phải quy định tiêu chuẩn để xác định mối quan hệ có khả dẫn đến việc vi phạm tính khách quan người làm kế toán người làm kiểm toán - Cần tránh mối quan hệ dẫn đến thành kiến, thiên vị bị ảnh hưởng người khác dẫn đến vi phạm tính khách quan - Người làm kế toán người làm kiểm toán có nghĩa vụ đảm bảo tôn trọng tính khách quan quan hệ cá nhân liên quan đến dịch vụ chuyên nghiệp 91 - Người làm kế toán người làm kiểm toán không nên nhận quà tặng quà, dự chiêu đãi mời chiêu đãi đến mức làm ảnh hưởng đáng kể tới đánh giá nghề nghiệp tới người họ làm việc Quà tặng chiêu đãi quan hệ tình cảm cần thiết người làm kế toán người làm kiểm toán nên tránh trường hợp ảnh hưởng đến tính trực, khách quan dẫn đến tai tiếng nghề nghiệp Người làm kế toán người làm kiểm toán không nên có liên quan đến báo cáo, tờ khai, trao đổi hay thông tin khác họ tin thông tin này: 92 Có nhận định sai lệch gây hiểu nhầm cách trọng yếu; Có thông tin hay số liệu cung cấp cách cẩu thả; hay Bỏ sót hay che đậy thông tin yêu cầu cung cấp trường hợp bỏ sót hay che đậy làm lệch lạc thông tin Người làm kiểm toán không bị coi vi phạm điều người làm kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần vấn đề đề cập điều c Năng lực chuyên môn tính thận trọng: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kiểm toán, kế toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Người làm kế toán người làm kiểm toán có khả kinh nghiệm mà thân Nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng yêu cầu người làm kế toán người làm kiểm toán có nghĩa vụ sau: - Duy trì kiến thức nghiệp vụ chuyên môn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp; - Hành động mực, phù hợp với chuẩn mực kỹ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Một dịch vụ chuyên nghiệp tốt yêu cầu người làm kế toán kiểm toán có xét đoán đắn áp dụng kiến thức kỹ chuyên môn để thực dịch vụ Năng lực chuyên môn chia thành hai giai đoạn: - Đạt trình độ chuyên môn: Là đạt cấp xác nhận trình độ đào tạo như: trung cấp, cao đẳng, đại học, thạc sỹ, tiến sỹ Chứng kiểm toán viên, Chứng hành nghề kế toán… Trình độ chuyên môn yêu cầu kinh nghiệm làm việc (thời gian thực tế làm nghề) - Giữ vững trình độ chuyên môn: + Giữ vững trình độ chuyên môn yêu cầu liên tục cập nhật thay đổi nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, kể công bố quốc gia quốc tế kế toán, kiểm toán, quy định phù hợp yêu cầu khác luật pháp + Người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải tham gia, chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo luật định để đảm bảo kiểm soát chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, quán với quy định quốc gia quốc tế phù hợp 93 Việc trì lực chuyên môn yêu cầu trình nhận thức liên tục hiểu rõ phát triển kỹ thuật chuyên môn phát triển kinh doanh Sự phát triển chuyên môn liên tục giúp xây dựng trì lực để người làm kế toán người làm kiểm toán thực công việc cách hành thạo môi trường chuyên nghiệp Tinh thần làm việc thận trọng bao hàm trách nhiệm phải hành động theo yêu cầu dịch vụ cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời Người làm kế toán người làm kiểm toán cần thực biện pháp để bảo đảm người làm việc mặt chuyên môn quyền phải đào tạo giám sát thích hợp d Tính bảo mật: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải bảo mật thông tin có trình kiểm toán; không tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tính bảo mật không biểu việc không tiết lộ thông tin Nguyên tắc bảo mật yêu cầu người thu thông tin trình làm kế toán, kiểm toán không sử dụng thông tin để thu lợi cá nhân thu lợi cho bên thứ ba Người làm kế toán người làm kiểm toán không công bố thông tin bảo mật khách hàng, doanh nghiệp, tổ chức khách hàng, doanh nghiệp tổ chức tiềm năng, kể thông tin khác, không đựợc đồng ý khách hàng, chủ doanh nghiệp tổ chức Điều không áp dụng cho việc công bố thông tin để hoàn thành trách nhiệm cam kết hợp đồng dịch vụ theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp Công chúng người ngành kế toán, kiểm toán cần hiểu biết chất phạm vi trách nhiệm bảo mật chuẩn mực nghề nghiệp trường hợp cấm tiết lộ thông tin thu trình cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Nguyên tắc bảo mật quy định văn pháp luật Chuẩn mực đạo đức hướng dẫn chi tiết tính bảo mật phụ thuộc vào văn pháp luật Nhà nước quy định tổ chức nghề nghiệp thời kỳ Ví dụ nội dung cần hiểu biết xác định thông tin bảo mật công bố hay không: - Khi phép công bố Khi khách hàng chủ doanh nghiệp cho phép công bố thông tin cần xem xét lợi ích tất bên, bao gồm bên thứ ba bị ảnh hưởng - Khi pháp luật yêu cầu công bố, như: + Cung cấp tài liệu chứng trình tiến hành kiện tụng; 94 + Cung cấp tài liệu chứng trình điều tra, tra vi phạm pháp luật - Khi quyền lợi trách nhiệm nghề nghiệp yêu cầu công bố thông tin: + Để tuân thủ chuẩn mực kỹ thuật tiêu chuẩn đạo đức, đưa ý kiến trung thực hợp lý báo cáo tài chính, có ý kiến ngoại trừ, ý kiến không chấp nhận có hạn chế yếu doanh nghiệp + Để bảo vệ lợi ích nghề nghiệp người làm kế toán người làm kiểm toán vụ kiện tụng + Để tuân thủ việc kiểm soát chất lượng (hoặc kiểm tra định kỳ) tổ chức cấp trên, quan nhà nước hay hội nghề nghiệp + Để đáp ứng yêu cầu điều tra quan pháp luật Khi người làm kế toán người làm kiểm toán xác định thông tin bảo mật công bố cần ý: - Có phải tất thông tin công bố rõ ràng chứng minh hay không; Khi có tình liên quan đến thực tế ý kiến chưa chứng minh phải sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để xác định mức độ hình thức công bố phù hợp; + Nên trao đổi thông tin với bên có trách nhiệm vấn đề công bố; + Xét đoán xem liệu người làm kế toán người làm kiểm toán có phải chịu trách nhiệm pháp lý việc trao đổi thông tin thông tin công bố không Trong tất trường hợp kể trên, người làm kế toán người làm kiểm toán nên xem xét cần thiết phải xin ý kiến Hội nghề nghiệp, chuyên gia chuyên gia tư vấn pháp luật e Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp f Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kế toán, kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 3.4.2 Các nguy phát sinh vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 3.4.2.1 Các nguy phát sinh Môi trường làm việc người làm kế toán người làm kiểm toán tạo số nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Không thể xác định toàn trường hợp dẫn đến nguy để xác định biện pháp bảo vệ thích hợp trường hợp Do chất 95 dịch vụ công việc khác nên nguy khác đòi hỏi phải áp dụng biện pháp bảo vệ khác Cách tiếp cận nhận thức, mà theo lợi ích công chúng đề cao, đòi hỏi người làm kế toán người làm kiểm toán phải xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa tuân thủ nguyên tắc không đơn tuân thủ quy định cách máy móc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa khuôn khổ nhằm hỗ trợ người làm kế toán người làm kiểm toán xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa việc tuân thủ nguyên tắc Nếu nguy xác định đáng kể, người làm kế toán người làm kiểm toán cần áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận để việc tuân thủ nguyên tắc không bị ảnh hưởng - Khi người làm kế toán người làm kiểm toán biết có hợp lý để phải biết trường hợp mối quan hệ làm ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc bản, người làm kế toán người làm kiểm toán có nghĩa vụ đánh giá nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức - Người làm kế toán người làm kiểm toán cần xem xét đến yếu tố định tính định lượng đánh giá mức độ nguy Nếu áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp, người làm kế toán người làm kiểm toán cần khước từ dừng không tiếp tục cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp có liên quan, cần thiết phải từ chối cung cấp dịch vụ cho khách hàng (áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán) hay từ chối làm việc cho tổ chức sử dụng lao động (áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức) - Người làm kế toán người làm kiểm toán vô ý vi phạm quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tùy thuộc chất mức độ quan trọng vấn đề, vi phạm cách vô ý không làm ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc với điều kiện phát vi phạm người làm kế toán người làm kiểm toán phải sửa chữa vi phạm áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết Việc tuân thủ nguyên tắc bị đe dọa nhiều trường hợp Các nguy phân loại sau: a) Nguy tư lợi: Nguy xảy việc người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán người làm kiểm toán có lợi ích tài hay lợi ích khác; 96 b) Nguy tự kiểm tra: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm; c) Nguy bào chữa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng; d) Nguy từ quen thuộc: Nguy xảy khi, mối quan hệ quen thuộc mà người làm kế toán người làm kiểm toán trở nên đồng tình lợi ích người khác; c) Nguy bị đe dọa: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán bị ngăn cản không hành động cách khách quan đe dọa (các đe dọa có thực cảm nhận thấy) 3.4.2.2 Các nguy ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán Tính độc lập có nguy bị ảnh hưởng tư lợi, tự kiểm tra, bào chữa, quan hệ ruột thịt, quan hệ khác đe dọa “Nguy tư lợi” diễn công ty kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán thu lợi ích tài xung đột lợi ích cá nhân khác với khách hàng sử dụng dịch vụ bảo đảm Ví dụ trường hợp tạo "Nguy tư lợi": a, Lợi ích tài trực tiếp lợi ích tài gián tiếp có tính chất trọng yếu khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; b, Một khoản nợ, khoản bảo lãnh quà tặng nhận từ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo từ giám đốc hay nhân viên họ; c, Quá phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; d, Lo lắng khả hợp đồng; e, Có quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; f, Có khả trở thành nhân viên khách hàng sử dụng dịch vụ bảo đảm tương lai; g, Phát sinh phí bất thường liên quan đến dịch vụ đảm bảo “Nguy tự kiểm tra” diễn khi: a) Bất kỳ sản phẩm hay đánh giá từ hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo phi đảm bảo trước cần đánh giá lại để có kết luận hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; b) Khi thành viên nhóm kiểm toán trước Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, nhân viên có chức vụ, có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo 97 a) b) a) b) c) - Ví dụ trường hợp tạo "Nguy tự kiểm tra": a, Một thành viên nhóm kiểm toán gần Giám đốc nhân viên có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo b, Một thành viên nhóm kiểm toán gần nhân viên khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, có chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; c, Tiến hành dịch vụ cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo có ảnh hưởng trực tiếp đến đối tượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; d, Ghi sổ kế toán lập báo cáo tài đối tượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo “Nguy bào chữa” xảy công ty kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán xúc tiến, nhận thức việc xúc tiến giao dịch khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo ý kiến hiểu vi phạm tính khách quan Đây trường hợp công ty kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán bị phụ thuộc vào khách hàng việc đưa ý kiến Ví dụ trường hợp tạo "Nguy bào chữa": Là người trung gian giao dịch xúc tiến bán loại cổ phiếu, chứng khoán khác khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; Đóng vai trò người bào chữa đại diện cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ ba “Nguy quan hệ ruột thịt” xảy công ty kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán thông cảm với lợi ích khách hàng có quan hệ ruột thịt với khách hàng (như thành viên Ban Giám đốc, thành viên Hội đồng quản trị, kế toán trưởng tương đương khách hàng) sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ trường hợp tạo "Nguy quan hệ ruột thịt": Một thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình ruột thịt với Giám đốc thành viên Ban Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; Một thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình ruột thịt với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; Trong số trường hợp có mối quan hệ khác không quan hệ ruột thịt có ảnh hưởng đến tính độc lập, ví dụ sau đây: Giám đốc trước công ty kiểm toán Giám đốc thành viên Ban Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo; 98 - - - Có năm giữ chức vụ trưởng nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; Nhận quà tặng, dự chiêu đãi nhận ưu từ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, từ Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc nhân viên họ (trừ trường hợp giá trị nhỏ) “Nguy bị đe dọa” xảy thành viên nhóm kiểm toán bị đe dọa (đe dọa thật cảm thấy bị đe doạ) nhằm ngăn cản hành động theo nguyên tắc khách quan hoài nghi nghề nghiệp cần thiết từ phía Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ trường hợp tạo "Nguy bị đe dọa": a, Đe dọa thay có bất đồng việc áp dụng nguyên tắc kế toán; b, Áp lực làm giảm phạm vi dịch vụ cam kết nhằm giảm phí 3.4.3 Các biện pháp bảo vệ Các biện pháp bảo vệ loại bỏ hay làm giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận bao gồm hai nhóm lớn sau: a) Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định; b) Các biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định bao gồm không giới hạn biện pháp sau: Yêu cầu học vấn, đào tạo kinh nghiệm làm nghề kế toán kiểm toán Các yêu cầu cập nhật chuyên môn liên tục Các quy định máy quản lý điều hành doanh nghiệp Các chuẩn mực nghề nghiệp quy định thủ tục soát xét Các quy trình kiểm soát Hội nghề nghiệp hay quan quản lý nhà nước biện pháp kỷ luật Kiểm soát từ bên bên thứ ba ủy quyền hợp pháp báo cáo, tờ khai, thông báo hay thông tin người làm kế toán người làm kiểm toán lập Một số biện pháp bảo vệ nâng cao khả phát hay ngăn cản hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Những biện pháp bảo vệ Hội nghề nghiệp hướng dẫn quy định pháp luật, quy định tổ chức sử dụng lao động, bao gồm không giới hạn biện pháp sau: Các hệ thống khiếu nại hữu hiệu, quảng bá rộng rãi, tổ chức sử dụng lao động, Hội nghề nghiệp kế toán hay quan quản lý nhà nước thực Những hệ thống tạo điều kiện cho đồng nghiệp, chủ doanh nghiệp công chúng ý đến hành vi thiếu tính chuyên nghiệp hay vi phạm đạo đức nghề nghiệp 99 - Quy định rõ ràng trách nhiệm báo cáo vi phạm đạo đức nghề nghiệp Bản chất biện pháp bảo vệ cần áp dụng thay đổi tùy thuộc vào hoàn cảnh Khi đưa xét đoán chuyên môn, người làm kế toán người làm kiểm toán cần cân nhắc áp dụng biện pháp bảo vệ để không bị bên thứ ba với hiểu biết đầy đủ tất thông tin liên quan kể mức độ quan trọng nguy biện pháp áp dụng cho không phù hợp 3.4.4 Nguyên tắc giải xung đột đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Trong kinh tế thị trường, ngày có nhiều tình dẫn đến xung đột lợi ích nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Những xung đột nảy sinh từ nhiều đường khác nhau, từ tình khó xử, không quan trọng trường hợp gian lận vi phạm pháp luật đặc biệt nghiêm trọng Khó liệt kê hết danh sách trường hợp có nguy xảy xung đột lợi ích Người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải thường xuyên tỉnh táo, có hoài nghi nghề nghiệp cảnh báo nhân tố nảy sinh xung đột lợi ích Sự khác ý kiến trung thực người làm kế toán người làm kiểm toán với bên khác không vấn đề đạo đức Tuy nhiên, thực tế hoàn cảnh trường hợp cần bên liên quan xem xét cụ thể * Các nhân tố cụ thể xảy trách nhiệm người làm kế toán người làm kiểm toán bị xung đột đạo đức: a, Áp lực từ quan quản lý, đơn vị cấp trên, giám đốc, người lãnh đạo công ty kiểm toán; có quan hệ gia đình hay cá nhân Các mối quan hệ hay lợi ích có ảnh hưởng trái ngược, làm vi phạm hay đe dọa đến tính trực người làm kế toán người làm kiểm toán cần loại bỏ hạn chế b, Người làm kế toán người làm kiểm toán bị yêu cầu hành động trái với chuẩn mực nghề nghiệp chuyên môn c, Có thể có vấn đề lòng trung thành bên cấp bên yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp mà người làm kế toán người làm kiểm toán cần tuân thủ d, Xung đột nảy sinh thông tin không trung thực công bố ảnh hưởng đến lợi ích chủ doanh nghiệp khách hàng, người làm kế toán người làm kiểm toán * Khi áp dụng chuẩn mực đạo đức, người làm kế toán người làm kiểm toán gặp khó khăn việc xác định hành vi vi phạm đạo đức giải xung đột lợi ích Khi đối mặt với vấn đề đạo đức, người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải làm theo sách doanh nghiệp nơi họ làm việc để tìm kiếm cách giải xung đột Nếu sách không giải xung đột đạo đức cần phải xem xét vấn đề sau: 100 a, Xem xét lại vấn đề xung đột với cấp trực tiếp Nếu giải phải báo cáo với cấp quản lý cao sau báo cáo với cấp trực tiếp định Nếu cấp có liên quan đến vấn đề xung đột phải báo cáo lên cấp quản lý cao Cấp trực tiếp trưởng phòng, cấp cao giám đốc chi nhánh, cao giám đốc công ty Đại hội cổ đông b, Trao đổi với chuyên gia (Hội nghề nghiệp, quan nhà nước chuyên gia tư vấn pháp luật) c, Nếu xung đột đạo đức trọng yếu sau báo cáo tất cấp soát xét nội bộ, người làm kế toán người làm kiểm toán cách cuối để không vi phạm đạo đức nghề nghiệp phải từ chối làm việc từ chức nói rõ lý Nếu xung đột đạo đức trọng yếu tuỳ theo yêu cầu pháp luật quy định, người làm kế toán người làm kiểm toán phải thông báo thời gian sớm hành vi cho quan chức có liên quan sau trao đổi với Hội nghề nghiệp, chuyên gia chuyên gia tư vấn pháp luật Chuyên gia tư vấn phải người có lực phải đảm bảo tính bảo mật cho người làm kế toán người làm kiểm toán trao đổi xung đột đạo đức Người làm kế toán người làm kiểm toán vị trí lãnh đạo công ty kiểm toán cần nỗ lực thực thi sách doanh nghiệp để giải xung đột đạo đức Trường hợp có xung đột nội tổ chức với tổ chức khác, người làm kế toán người làm kiểm toán cần tham khảo ý kiến người chịu trách nhiệm máy quản lý điều hành tổ chức Ban giám đốc hay phận kiểm toán nội Vì quyền lợi mình, người làm kế toán người làm kiểm toán nên ghi lại văn bản chất xung đột nội dung trao đổi thực hay định ban hành liên quan đến vấn đề 3.4.5 Nguyên tắc áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho hoạt động chuyên nghiệp xuyên quốc gia Khi áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp hoạt động chuyên nghiệp xuyên quốc gia, nảy sinh số vấn đề Đối với người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên tổ chức nghề nghiệp quốc tế đồng thời thành viên tổ chức nghề nghiệp Việt Nam (hoặc có Chứng kiểm toán viên, Chứng hành nghề kế toán Việt Nam) cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Việt Nam phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam Một kế toán viên chuyên nghiệp người nước công nhận nước khác chưa có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán Việt Nam cư trú đến Việt Nam thời gian tạm thời để thực 101 dịch vụ Trường hợp kết dịch vụ sử dụng Việt Nam người kế toán viên chuyên nghiệp cần phải tuân thủ chuẩn mực kỹ thuật phù hợp yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Tuy nhiên, xét khía cạnh, người kế toán viên chuyên nghiệp cần phải thực hướng dẫn đạo đức Khi người làm kế toán người làm kiểm toán Việt Nam cung cấp dịch vụ nước kế toán viên chuyên nghiệp nước cung cấp dịch vụ Việt Nam có quy định khác biệt tiêu chuẩn đạo đức hai nước cần thực hướng dẫn sau: a, Khi tiêu chuẩn đạo đức Việt Nam không chặt chẽ chuẩn mực đạo đức Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) phải áp dụng theo chuẩn mực đạo đức IFAC b, Khi tiêu chuẩn đạo đức Việt Nam chặt chẽ chuẩn mực đạo đức IFAC phải áp dụng theo chuẩn mực đạo đức Việt Nam c, Khi tiêu chuẩn đạo đức quốc gia mà người làm kế toán người làm kiểm toán Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp chặt chẽ tiêu chuẩn đạo đức Việt Nam chuẩn mực đạo đức IFAC phải thực theo chuẩn mực đạo đức quốc gia GIẢNG VIÊN BIÊN SOẠN TRƯỞNG BỘ MÔN KT TRƯỞNG KHOA PHÓ TRƯỞNG KHOA Đào Mỹ Hạnh TS Nguyễn Hoản Th.S Hoàng Đình Hương DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ môn Kế toán – Khoa Kinh tế Tài nguyên Môi trường, “Giáo trình Đạo đức nghề nghiệp” (2013), Trường Đại học Tài nguyên Môi trường Hà Nội; 102 Trần Thị Giang Tân, “Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập” (2009), Nhà xuất Tài chính; Nguyễn Mạnh Quân, “Giáo trình đạo đức kinh doanh văn hóa công ty” (2004), Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân; Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam; Quyết đinh 87/2005/QĐ – BTC ngày 01/12/2015 việc ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán MỤC LỤC 103 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTV VACPA VAA CNTT ATTT Kiểm toán viên Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hội kế toán – kiểm toán Việt Nam Công nghệ thông tin An toàn thông tin 104 [...]... thuật nào làm tốt giáo dục đạo đức thì sẽ tồn tại mãi - Nghệ thuật có tác dụng trở lại đạo đức: 31 Nghệ thuật cung cấp cho con người tình cảm đạo đức tốt đẹp Nghệ thuật có lợi thế là phản ánh bằng hình tượng nghệ thuật, do vậy nó sẽ dễ đi vào lòng người Đối tượng và mục đích phản ánh của nghệ thuật là con người, nên nó rất gần với đạo đức, ảnh hưởng đến đạo đức Đạo đức và nghệ thuật giúp cho con người... với quan điểm đạo đức lạc hậu, bảo thủ kiềm hãm sự phát triển của xã hội Đạo đức chúng ta ngày nay, đạo đức tiên tiến là đạo đức của giai cấp vô sản, đạo đức phục vụ cho sự nghiệp thắng lợi của chủ nghĩa xã hội và chủ nghĩa cộng sản Sự thống nhất biện chứng giữa chính trị và đạo đức còn được thể hiện cụ thể trong việc xây dựng con người mới, trong đó tài và đức phải kết hợp chặt chẽ và lấy đức làm gốc... vụ đạo đức Nghĩa vụ đạo đức chiếm một vị trí đặc biệt quan trọng trong đời sống đạo đức xã hội Việc thực hiện nghĩa vụ đạo đức tốt hay xấu là thước đo đặc thù nói lên tình trạng tiến bộ hay thoái hóa của đời sống đạo đức trong một xã hội nhất định Do đó, phạm trù nghĩa vụ đạo đức đã được nhiều nhà tư tưởng, nhà hiền triết của các thời đại bàn luận, quan tâm sâu sắc * Quan niệm khác nhau về nghĩa vụ đạo. .. nhà đạo đức học trước Marx đều khẳng định lương tâm là một phạm trù của đạo đức học, là yếu tố cấu thành đạo đức nhưng lý giải về lương tâm chưa khoa học * Quan niệm về lương tâm của đạo đức học Marxist: - Khái niệm: Lương tâm là ý thức trách nhiệm và tình cảm đạo đức cá nhân về sự tự đánh giá hành vi và cách cư xử của mình trong đời sống xã hội, hoặc lương tâm là năng lực tự đánh giá hành vi đạo đức. .. giữa đạo đức và công nghệ thông tin Vấn đề đạo đức và khoa học có mối quan hệ gắn bó nhau, không thể tách rời nhau, vì khoa học luôn là cơ sở cho nền đạo đức thực sự của con người Mục đích của khoa học và đạo đức có sự thống nhất hài hòa Khoa học và đạo đức là điều kiện để con người cải biến xã hội, xây dựng cuộc sống hạnh phúc 32 Thực tế lịch sử đã chứng tỏ những thành quả của khoa học và công nghệ. .. tốt Tương quan giữa đạo đức và nghệ thuật là mối tương quan giữa cái thiện và cái đẹp Cái này làm tiền đề cho cái kia và bổ sung cho nhau cùng phát triển Nghệ thuật còn làm chức năng giáo dục chân chính, giáo dục và hoàn thiện nhân cách con người, ngược lại đời sống đạo đức là nguồn chất liệu làm nền móng cho sáng tác nghệ thuật Nghệ thuật chân chính phải lấy cuộc sống, lấy đạo đức làm điểm xuất phát... tiến trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa 1.5 MỐI QUAN HỆ ĐẠO ĐỨC VÀ CÁC HÌNH THÁI Ý THỨC XÃ HỘI 1.5.1 Mối quan hệ giữa đạo đức và chính trị Chính trị là mối quan hệ giữa các giai cấp đối với vấn đề nhà nước, đứng về mặt lịch sử chính trị chỉ xuất hiện khi có nhà nước còn đạo đức xuất hiện rất sớm cùng với sự xuất hiện xã hội loài người Trong xã hội có giai cấp, đạo đức cũng như chính trị đều là sản phẩm... siêu tự nhiên - Tôn giáo và đạo đức đều hướng con người tới những lý tưởng sống thiện, nhân đạo, tránh cái ác Tuy nhiên chúng khác nhau về bản chất - Về mặt lịch sử, đạo đức xuất hiện cùng với sự xuất hiện xã hội loài người, trước rất lâu so với sự ra đời của các tôn giáo Như vậy, đã có một giai đoạn lịch sử rất dài, đạo đức tồn tại không có tôn giáo Điều đó cho thấy đạo đức không thể bắt nguồn từ tôn... giá trị mà nghĩa vụ đạo đức mang lại Ý thức nghĩa vụ đạo đức mang tính chất một tình cảm thiêng liêng cao cả Nó là nền tảng tinh thần của đạo trung, hiếu, nhân, nghĩa Chính ý thức nghĩa vụ đạo đức cao quý đã hun đúc lòng yêu nước trung thành với tổ quốc, tình yêu thương kính trọng, chăm sóc cha mẹ, lối sống thuỷ chung trong đạo vợ chồng, tình nghĩa anh em, bầu bạn Ý thức nghĩa vụ đạo đức là động lực tinh... giữa đạo đức và chính trị có quan hệ chặt chẽ với nhau, dưới những hình thức khác nhau, đạo đức là chính trị biểu hiện lợi ích kinh tế của một giai cấp nhất định và phục vụ mục đích của nó Nhiều khi các quan hệ đạo đức thường lẫn vào chính trị, ngược lại có những quan điểm chính trị phản ánh những giá trị đạo đức 28 Đối với giai cấp và nhà nước tiên tiến thì nó thường gắn liền với những quan điểm đạo đức ... trình triển khai kết đạt tổ chức 40 Chương ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP 2.1 KHÁI NIỆM ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀ VẤN ĐỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP 2.1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp Mỗi xã hội, cộng đồng người có hệ... độc đáo đạo đức xã hội, không bao hàm nội dung, đặc điểm đạo đức xã hội Mỗi cá nhân tiếp thu lĩnh hội đạo đức xã hội khác ảnh hưởng đến đạo đức xã hội khác Đạo đức xã hội số cộng đạo đức cá nhân... hệ đạo đức công nghệ thông tin Vấn đề đạo đức khoa học có mối quan hệ gắn bó nhau, tách rời nhau, khoa học sở cho đạo đức thực người Mục đích khoa học đạo đức có thống hài hòa Khoa học đạo đức