{ trờng đại học tài nguyên môi trờng hà nội khoa KINH T TI NGUYấN V MễI TRNG BI GING O C NGH NGHIP H Ni 2015 MC LC Chng TNG QUAN V O C 1.1 KHI NIM V O C T "o c" cú gc t latinh Moralital (luõn lý) - bn thõn mỡnh c x v gc t Hy lp Ethigos (o lý) - ngi khỏc mun ta hnh x v ngc li ta mun h Trung Quc, "o" cú ngha l ng i, ng sng ca ngi, "c" cú ngha l c tớnh, nhõn c, cỏc nguyờn tc luõn lý o c l ton b nhng quan nim, tri thc v cỏc trng thỏi cm xỳc, tõm lý chung ca cng ng v cỏc giỏ tr: thin, ỏc; ỳng, sai; tt, xu c cng ng tha nhn nh l nhng quy tc ỏnh giỏ, iu chnh hnh vi ng x gia cỏ nhõn vi cỏ nhõn, gia cỏ nhõn vi xó hi o c l phm trự cp n mi quan h ngi v cỏc quy tc ng x mi quan h gia ngi vi ngi cỏc hot ng sng o c l hp cỏc nguyờn tc, quy tc, chun mc xó hi nhm iu chnh, ỏnh giỏ hnh vi ngi i vi bn thõn v quan h vi ngi khỏc, vi xó hi T giỏc khoa hc, o c l mt b mụn khoa hc nghiờn cu v bn cht t nhiờn ca cỏi ỳng cỏi sai v phõn bit la chn gia cỏi ỳng cỏi sai, trit lý v cỏi ỳng cỏi sai, quy tc hay chun mc chi phi hnh vi ca cỏc thnh viờn cựng mt ngh nghip Vi t cỏch l mt hỡnh thỏi xó hi, o c cú c im: - o c cú tớnh giai cp, tớnh khu vc, tớnh a phng Cỏc tng lp khỏc nhau, cỏc dõn tc, vựng khỏc cú quan nim khỏc v nguyờn tc, quy tc, chun mc iu chnh, ỏnh giỏ hnh vi ca ngi i vi bn thõn v quan h vi ngi khỏc, vi xó hi - Ni dung cỏc chun mc o c thay i theo iu kin lch s c th Theo thi gian, nhng nguyờn tc, chun mc, quy tc li sng, sinh hot, mi quan h v hnh vi ca ngi cng cú nhng thay i vi iu kin c th - Chc nng c bn ca o c l o c iu chnh hnh vi ca ngi theo cỏc chun mc v quy tc o c ó c xó hi tha nhn bng sc mnh ca s thụi thỳc lng tõm cỏ nhõn, ca d lun xó hi, ca quỏn truyn thng v ca giỏo dc Nh vy, cú th hiu v o c: - Theo ngha hp: o c l mt hỡnh thỏi ý thc xó hi, l tng hp cỏc quy tc, nguyờn tc, chun mc xó hi nh nú ngi t giỏc iu chnh hnh vi ca mỡnh cho phự hp vi li ớch v hnh phỳc ca ngi, vi tin b xó hi quan h cỏ nhõn - cỏ nhõn v quan h cỏ nhõn - xó hi - Ngha rng: o c l h thng cỏc quy tc, chun mc biu hin s t giỏc quan h ngi vi ngi, ngi vi cng ng xó hi, vi t nhiờn v vi c bn thõn mỡnh o c quy nh thỏi , ngha v, trỏch nhim ca mi ngi i vi bn thõn cng nh i vi ngi khỏc v xó hi Vỡ th o c l khuụn mu, tiờu chun xõy dng li sng, lý tng mi ngi Nhng chun mc v quy tc o c gm: lng, khoan dung, chớnh trc khiờm tn, dng cm, trung thc, thớ, thin, tn bo, tham lam, kiờu ngo, hốn nhỏt, phn bi, bt tớn, ỏc o c khỏc vi phỏp lut ch: - S iu chnh hnh vi ca o c khụng cú tớnh cng bc, cng ch m mang tớnh t nguyn, cỏc chun mc o c khụng c ghi thnh bn phỏp quy - Phm vi iu chnh v nh hng ca o c rng hn phỏp lut, phỏp lut ch iu chnh nhng hnh vi liờn quan n ch xó hi, ch nh nc cũn o c bao quỏt mi lnh vc ca th gii tinh thn Phỏp lut ch lm rừ nhng mu s chung nh nht ca cỏc hnh vi hp l phi, hnh vi o lý ỳng n tn ti bờn trờn lut 1.2 CU TRC CA O C o c hnh nh l mt h thng tng i c lp ca xó hi C ch hnh ca nú c hỡnh thnh trờn c s liờn h v tỏc ng ln ca nhng yu t hp thnh o c Khi phõn tớch cu trỳc ca o c ngi ta xem xột nú di nhiu gúc Mi gúc cho phộp chỳng ta nhỡn mt lp cu trỳc xỏc nh Chng hn: xột o c theo mi quan h gia ý thc v hot ng thỡ h thng o c hp thnh t hai yu t ý thc o c v thc tin o c Nu xột nú mi quan h gia ngi v ngi thỡ ngi ta nhỡn quan h o c Nu xột theo quan im v mi quan h gia cỏi chung v cỏi riờng, cỏi ph bin cỏi c thự vi cỏi n cht thỡ o c c to nờn t o c xó hi v o c cỏ nhõn 1.2.1 í thc o c v thc hin o c í thc o c l ton b nhng quan nim, tri thc v cỏc trng thỏi xỳc cm tõm lý chung ca cng ng ngi v cỏc giỏ tr thin, ỏc, lng tõm, trỏch nhim, hnh phỳc, cụng bngv v nhng quy tc ỏnh giỏ, iu chnh hnh vi ng x gia cỏ nhõn vi xó hi, gia cỏ nhõn vi cỏ nhõn xó hi Hỡnh thỏi ý thc o c l mt nhng hỡnh thỏi ý thc i t rt sm lch s, t xó hi nguyờn thy S ý thc v lng tõm, danh d v lũng t trngphn ỏnh kh nng t ch ca ngi l sc mnh c bit ca o c, l nột c bn quy nh gng mt o c ca ngi, cng l biu hin bn cht xó hi ca ngi Vi ý ngha ú, s phỏt trin ý thc o c l nhõn t biu hin tin b xó hi Trong ý thc o c, yu t tỡnh cm o c l yu t c bit quan trng, nu thiu nú thỡ nhng khỏi nim, phm trự o c v mi tri thc o c thu nhn c bng ng lý tớnh khụng th chuyn húa thnh hnh vi o c Trong tin trỡnh phỏt trin ca xó hi ó hỡnh thnh nhng giỏ tr o c mang tớnh ton nhõn loi, tn ti mi xó hi v cỏc h thng o c khỏc ú l nhng quy tc n gin nhm iu chnh hnh vi ca ngi, cn thit cho vic gi gỡn trt t xó hi chung v sinh hot thng ngy ca mi ngi Tuy nhiờn, xó hi cú giai cp v u tranh giai cp thỡ ni dung ch yu ca o c phn ỏnh quan h giai cp, nú cú tớnh giai cp Trong cỏc phm trự o c luụn luụn phn ỏnh a v v li ớch ca giai cp Mi giai cp nhng giai on phỏt trin nht nh ca lch s xó hi u cú nhng quan nim o c riờng ca mỡnh Giai cp tiờu biu cho xu th phỏt trin i lờn ca xó hi thỡ i din cho mt nn o c tin b, cũn cỏc giai cp phn ng thỡ i din cho mt nn o c suy thoỏi Ph.ngghen vit: "Xột cho n cựng, mi hc thuyt v o c ó cú t trc n u l sn phm ca tỡnh hỡnh kinh t ca xó hi lỳc by gi V vỡ cho ti xó hi ó ng nhng s i lp giai cp, cho nờn o c cng luụn luụn l o c ca giai cp: hoc l nú bin h cho s thng tr v li ớch ca giai cp thng tr, hoc l, giai cp b tr ó tr nờn khỏ mnh thỡ nú tiờu biu cho s ni dy chng li s thng tr núi trờn v tiờu biu cho li ớch tng lai ca nhng ngi b ỏp bc" o c l s thng nht bin chng gia ý thc v h thng nhng nguyờn tc, chun mc, hnh vi phự hp vi nhng quan h o c u cú nhng ranh gii ca hnh vi v nhng quan h o c ang tn ti Mt khỏc, nú cũn bao trựm c nhng cm xỳc, nhng tỡnh cm o c ngi Trong quan h gia ngi v ngi v mt o c u cú nhng ranh gii ca hnh vi v giỏ tr o c ú l ranh gii gia cỏi thin v cỏi ỏc, gia ch ngha cỏ nhõn ớch k v tinh thn th V mt giỏ tr ca hnh vi o c cng cú ranh gii: lao ng l hnh vi thin n bỏm búc lt l vụ nhõn o Ngay c mt hnh vi thin mc giỏ tr ca nú khụng phi lỳc no cng ngang nhau, m cú nhng thang bc nht nh (cao c, tt, c) í thc o c l s th hin thỏi nhn thc ca ngi trc hnh vi ca mỡnh s i chiu vi h thng chun mc hnh vi v nhng qui tc o c xó hi t ra; nú giỳp ngi t giỏc iu chnh hnh vi v hon thnh mt cỏch t giỏc, t nguyn nhng ngha v o c Trong ý thc o c cũn bao hm cm xỳc, tỡnh cm o c ca ngi Túm li, ý thc o c (v mt cu trỳc) gm tri thc o c Thc tin o c l hot ng ca ngi nh hng ca nim tin, ý thc o c, l quỏ trỡnh hin thc hoỏ ý thc o c cuc sng í thc v thc tin o c luụn cú quan h bin chng vi nhau, b sung cho to nờn bn cht o c ngi, ca mt giai cp, ca mt ch xó hi v ca mt thi i lch s í thc o c phi c th hin bng hnh ng thỡ mi em li nhng li ớch xó hi v ngn nga cỏi ỏc Nu khụng cú thc tin o c thỡ ý thc o c khụng t ti giỏ tr, s ri vo tru tng theo kiu cỏc giỏo lý ca tụn giỏo Thc tin o c c biu hin nh s tng tr, giỳp , c ch ngha hip, hnh ng ngha vThc tin o c l h thng cỏc hnh vi o c ca ngi c ny sinh trờn c s ca ý thc o c 1.2.2 Quan h o c Quan h o c l h thng nhng quan h xỏc nh gia ngi v ngi, gia cỏ nhõn v xó hi v mt o c Quan h o c l mt dng quan h xó hi, l yu t to nờn tớn hiu thc ca bn cht xó hi ca ngi Cỏc quan h o c khụng ch hỡnh thnh nờn gia cỏc cỏ nhõn, m cũn gia cỏ nhõn vi xó hi, vi nhng mt riờng bit ca xó hi (chng hn: vi lao ng, vi hoỏ tinh thn) chng mc nhng mt ny liờn quan n cỏc li ớch cha ng cỏc mi quan h ny Quan h o c c hỡnh thnh v phỏt trin nh nhng qui lut tt yu ca xó hi, nú xỏc nh nhng nhu cu khỏch quan ca xó hi, nú tim n cỏc quan h xó hi Quan h o c tn ti mt cỏch khỏch quan v luụn luụn bin i qua cỏc thi i lch s v chớnh nú l mt nhg c s hỡnh thnh nờn ý thc o c Túm li, ý thc o c, thc tin o c v quan h o c l mt yu t to nờn cu trỳc o c Mi yu t khụng tn ti c lp, m liờn h tỏc ng nhau, to nờn s ng, phỏt trin v chuyn húa bờn ca h thng o c 1.2.3 o c xó hi v o c cỏ nhõn o c xó hi l s phn ỏnh tn ti xó hi ca cng ng ngi xỏc nh, v l phng thc iu chnh hnh vi ca cỏc cỏ nhõn thuc cng ng nhm hỡnh thnh; phỏt trin hon thin tn ti xó hi y o c xó hi c hỡnh thnh trờn c s cng ng v li ớch v hot ng ca cỏ nhõn thuc cng ng Nú tn ti nh l mt h thng kinh nghim xó hi mang tớnh ph bin ca i sng o c ca cng ng o c cỏ nhõn l o c ca nhng cỏ nhõn riờng l ca cng ng, phn nh v khng nh tn ti xó hi ca cỏc cỏ nhõn y nh l th hin riờng l ca tn ti xó hi ca cng ng v li ớch v hot ng ca cỏc cỏ nhõn Trong hot ng thc tin v nhn thc ca mỡnh, cỏc cỏ nhõn thu nhn o c xó hi nh l h thng kinh nghim xó hi, nhng lớ tng, chun mc, t tng, ỏnh giỏ o c ó c hỡnh thnh nờn lch s cng ng, bin kinh nghim xó hi thnh kinh nghim bn thõn Trc mt cỏ nhõn o c xó hi tn ti mt cỏch khỏch quan m cuc sng ca mỡnh, cỏ nhõn tt yu phi nhn thc, tip thu v thc hin o c xó hi hay o c cỏ nhõn l s thng nht bin chng gia cỏi chung v cỏi riờng, gia cỏi ph bin, cỏi c thự v cỏi n nht o c cỏ nhõn l s biu hin c ỏo ca o c xó hi, nhng khụng bao hm ht thy mi ni dung, c im ca o c xó hi Mi cỏ nhõn tip thu lnh hi o c xó hi khỏc v nh hng n o c xó hi cng khỏc o c xó hi khụng th l s cng ca o c cỏ nhõn m nú tng hp nhng nhu cu ph bin c ỳc kt thnh nhng tinh hoa ca o c cỏ nhõn Nú tr thnh cỏi chung ca mt giai cp, mt cng ng xó hi, mt thi i nht nh, nú c trỡ v cng c bng nhng phong tc, quỏn, truyn thng, nhng di sn húa vt cht v tinh thn, c bin i phỏt trin thụng qua hot ng sn xut tinh thn v giao tip xó hi Quan h o c xó hi v o c cỏ nhõn l quan h gia nhng chun mc chung mang tớnh phỏt trin c thự tng xó hi vi nhng phm cht hnh vi nhng yờu cu c th hng ngy, quan h gia lý tng xó hi v hin thc ca cỏ nhõn, gia trớ tu, tri thc xó hi vi tỡnh cm, ý v nng lc hot ng o c c th ca cỏ nhõn 1.3 NI DUNG CC PHM TR C BN CA O C Phm trự l nhng khỏi nim chung nht, phn ỏnh nhng c tớnh c bn, nhng phng tin v mi quan h ph bin nht ca hin tng i sng thc t Cỏc phm trự o c cng ging nh phm trự khoa hc khỏc v tớnh khỏi quỏt, tớnh ph bin v cỏc mi liờn h xỏc nh vi theo nhng quy lut nht nh - Phm trự o c hc l nhng khỏi nim o c c bn phn nh nhng c tớnh cn bn, nhng phng din v nhng quan h ph bin nht ca nhng hin tng o c i sng hin thc - Nghiờn cu cỏc phm trự o c hc giỳp ngi nghiờn cu nm c mt cỏch h thng, c bn ni dung ca khoa hc o c hc - H thng cỏc khỏi nim, phm trự o c hc cung cp phng tin v cụng c cỏc ch th phn nh cỏc hin tng o c ht sc phc tp, a dng i sng hin thc, ng thi nú cũn lm phỏt trin kh nng t khoa hc mt cỏch h thng v cú cn c - Phm trự o c hc cú lch s phỏt trin lõu di Trong tng thi i v xó hi c th, cỏc phm trự o c hc l s khỏi quỏt húa nhng hin tng v nhu cu o c ca i sng hin thc gn lin vi s phỏt trin ca nhng iu kin kinh t xó hi tng ng Cựng vi s phỏt trin ca lch s, ni dung cỏc phm trự, khỏi nim o c hc li c b sung v phỏt trin Qua ú, qua h thng cỏc phm trự v nhng ni dung ca nú phn nh mt cỏch khỏi quỏt nht s hỡnh thnh v phỏt trin t tng o c qua cỏc thi i Cỏc phm trự o c l s khỏi quỏt di hỡnh thc lý lun cỏc hin tng o c i sng hin thc v nhng quan nim ca ngi v nhng hin tng ú Vỡ vy, phm trự o c ngoi ý ngha thụng tin cỏc ni dung c bn, nú cũn bao hm s ỏnh giỏ v nhn nh cỏc giỏ tr Tớnh phõn cc l mt nhng im ỏng chỳ ý ca phm trự o c hc ú l s phõn cc gia thin v ỏc, gia hnh phỳc v bt hnh, lng tõm v vụ lng tõm - Ni dung cỏc phm trự o c hc l kt qu phn nh ca i sng hin thc, m cũn cha ng nhng quan nim giỏ tr nh nim tin bờn ó c thng hoa thnh nhng tỡnh cm thiờng liờng cao c 1.3.1 L sng L sng hay ý ngha cuc sng l mt nhng trung tõm ca i sng ngi Cú th xem quan nim ngi v l sng l nn tng tinh thn ca h Nú chi phi v liờn quan mt thit n nhng nh hng sng ca ngi ht sc c bn nh lý tng, nim tin, thỏi sng, cỏc quan nim v hnh phỳc, thin, ỏc Ngi cú l sng tt p s cú kh nng vt qua mi khú khn lờn cuc sng Ngc li, s khng hong v quan nim l sng s cú th dn ngi ti v nim tin, chao o tinh thn, lch hng cuc sng, ri lon hnh ng dn ti nhng hu qu khú lng Do l sng l mang bn cht tinh thn sõu xa nht gn lin vi xó hi v ngi, nờn nhiu nh trit hc, o c hc ó xem l sng l va cú ý ngha trit hc, va cú ý ngha o c hc v l trung tõm nghiờn cu ngi ca mi thi i Ngay t thi c i, l sng ca ngi ó tr thnh mt nhng thu hỳt s quan tõm sõu sc ca cỏc nh trit hc Ngi t l sng u tiờn l nh trit hc c i Epyquya ễng quan nim l sng ca ngi l s hi hũa vi t nhiờn, ú ngi cú mt cuc sng tinh thn thn, yờn tnh Do ú, ụng cho ngun gc ca l sng ỳng n ca mi ngi l trớ thụng minh ca h Chớnh trớ thụng minh giỳp ngi la chn s hp lý v loi b mỡnh nhng o tng, nhng tham vng khụng cú cn c Epyquya t cõu hi ngi sng cú ý ngha l gỡ? Tr li cõu hi ny cú mt s quan nim khỏc - Quan im th nht cho rng ngi sng khụng cú ý ngha gỡ c Tiờu biu cho quan nim ny l cỏc trng phỏi tụn giỏo, tõm, ch ngha bi quan lch s Theo h, ngi i ó kh s, chng cú ý ngha gỡ - Quan im th hai cho rng cuc sng ngi cú ý ngha, nhng ý ngha khỏc tựy thuc vo nhng quan im khỏc Trung Quc thi c i: Theo Nho giỏo thỡ mu ngi quõn t v l sng tu thõn, t gia, tr quc, bỡnh thiờn h, nhõn, l, ngha, trớ, tớn Mnh T: giu sang khụng ỏnh mt tõm tớnh, nghốo nn khụng i c khớ tit, uy quyn, bo lc khụng lm mỡnh nhc chớ, nh th mi ỏng bc trng phu Thi cn i thỡ l sng l tỡm kim tri thc khoa hc, cao lý trớ ngi Thi hin i t bn ch ngha, l sng l tin bc - í ngha cuc sng? Mi ngi cuc sng ca mỡnh u trc tip hay giỏn tip tr li cõu hi ny Thụng thng tr li cõu hi ny cú hai thỏi + Tớch cc i vi cuc sng: tc thy c bn cht ngi thỡ bn cht xó hi l quan trng,ch yu cuc sng ch cú ý ngha thm m ch ngha nhõn o sõu sc, quỏn trit nguyờn tc mỡnh vỡ mi ngi v mi ngi vỡ mỡnh Do ú, nhỡn nhn trỏch nhim v hnh phỳc ca mỡnh mi quan h bin chng vi + Tiờu cc vi cuc sng: Thy mi giỏ tr trờn i u l h o, cuc sng cú ý ngha thc hin ngha v ca mỡnh Hay ch thy li ớch ca mỡnh m khụng thy li ớch ca ngi khỏc v xó hi, cuc sng ch cú ý ngha c tha nhng nhu cu ham mun ca cỏ nhõn mỡnh nh giu cú, danh li, vỡ tin T vic lý gii ý ngha cuc sng ny m hỡnh thnh nờn nhng c m, khỏt vng cn ti gi l l sng L sng cú hai loi: + L sng tm thng: c ny sinh v gii hn bi nhng ham mun c th v ớt liờn quan n trỏch nhim ca mỡnh i vi ngi khỏc v xó hi + L sng o c: L mt quan nim sng ca ngi m ni dung chớnh l mi quan h gia hnh phỳc v ngha v Núi cỏch khỏc, l sng o c l sng o 10 C ch hp tỏc a n phõn phi doanh thu, li nhun hay chuyn thự lao, chi phớ ti Phỏp hay nc ngoi + iu 24: Cung cp dch v bi mt thnh viờn ca h thng cho khỏch hng kim toỏn 3.4 NI DUNG C BN TRONG CHUN MC O C NGH NGHIP K TON, KIM TON VIT NAM 3.4.1 Nguyờn tc c bn ca chun mc o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn a c lp c lp l nguyờn tc hnh ngh c bn ca kim toỏn viờn hnh ngh v ngi hnh ngh k toỏn Trong quỏ trỡnh kim toỏn hoc cung cp dch v k toỏn, kim toỏn viờn hnh ngh v ngi hnh ngh k toỏn phi thc s khụng b chi phi hoc tỏc ng bi bt k li ớch vt cht hoc tinh thn no lm nh hng n s trung thc, khỏch quan v c lp ngh nghip ca mỡnh Kim toỏn viờn hnh ngh v ngi hnh ngh k toỏn khụng c nhn lm kim toỏn hoc lm k toỏn cho cỏc n v m mỡnh cú quan h kinh t hoc quyn li kinh t nh gúp vn, cho vay hoc vay t khỏch hng, hoc l c ụng chi phi ca khỏch hng, hoc cú ký kt hp ng gia cụng, dch v, i lý tiờu th hng húa Kim toỏn viờn hnh ngh v ngi hnh ngh k toỏn khụng c nhn lm kim toỏn hoc lm k toỏn nhng n v m bn thõn cú quan h gia ỡnh rut tht (nh cú b, m, v, chng, con, anh, ch, em rut) l ngi b mỏy qun lý diu hnh (Hi ng qun tr, Ban Giỏm c, k toỏn trng, cỏc trng, phú phũng v cỏc cp tng ng) n v khỏch hng Kim toỏn viờn hnh ngh khụng c va lm dch v k toỏn, nh ghi s k toỏn, lp bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn ni b, nh giỏ ti sn, t qun lý, t ti chớnh, va lm dch v kim toỏn cho cựng mt khỏch hng Ngc li, ngi lm dch v k toỏn khụng c lm kim toỏn cho cựng mt khỏch hng Trong quỏ trỡnh kim toỏn hoc cung cp dch v k toỏn, nu cú s hn ch v tớnh c lp thỡ kim toỏn viờn hnh ngh, ngi hnh ngh k toỏn phi tỡm mi cỏch loi b s hn ch ny Nu khụng th loi b c thỡ phi nờu rừ iu ny Bỏo cỏo kim toỏn hoc Bỏo cỏo dch v k toỏn Tớnh c lp bao gm: * c lp v t tng - L trng thỏi suy ngh cho phộp a ý kin m khụng chu nh hng ca nhng tỏc ng trỏi vi nhng ỏnh giỏ chuyờn nghip, cho phộp mt cỏ nhõn hnh ng mt cỏch chớnh trc, khỏch quan v cú s thn trng ngh nghip, v * c lp v hỡnh thc - L khụng cú cỏc quan h thc t v hon cnh cú nh hng ỏng k lm cho bờn th ba hiu l khụng c lp, hoc hiu l tớnh chớnh trc, 93 khỏch quan v thn trng ngh nghip ca nhõn viờn cụng ty hay thnh viờn ca nhúm cung cp dch v m bo khụng c trỡ Tớnh c lp khụng ũi hi ngi a ý kin ỏnh giỏ ngh nghip phi hon ton c lp v cỏc quan h kinh t, ti chớnh v cỏc mi quan h khỏc vỡ cỏc thnh viờn xó hi u cú mi quan h vi Cỏc mi quan h v kinh t, ti chớnh v cỏc quan h khỏc cn c ỏnh giỏ tha ỏng xem cú nh hng n tớnh c lp hay khụng Khi thụng tin nhn c xột thy cú nh hng n tớnh c lp thỡ cỏc mi quan h ú khụng chp nhn c b Chớnh trc: Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi thng thn, trung thc v cú chớnh kin rừ rng Tớnh chớnh trc khụng n thun ch tớnh trung thc m cũn nhn mnh n s cụng bng v s tớn nhim Nguyờn tc v tớnh khỏch quan núi n ngha v ca tt c ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi cụng bng, trung thc t tng v khụng cú xung t v li ớch Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cỏc lnh vc khỏc cn th hin tớnh khỏch quan ca h cỏc hon cnh khỏc Kim toỏn viờn hnh ngh tham gia vo cỏc hp ng cung cp dch v m bo, dch v kờ khai thu v cỏc dch v t qun lý khỏc Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn chun b bỏo cỏo ti chớnh, thc hin kim toỏn ni b hoc tham gia qun lý ti chớnh cỏc doanh nghip v n v k toỏn Bt k dch v hay quyn hn nh th no, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cng cn phi bo v tớnh chớnh trc lm vic hoc cung cp cỏc dch v chuyờn nghip v gi tớnh khỏch quan nhng ỏnh giỏ ca h c Khỏch quan: Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi cụng bng, tụn trng s tht v khụng c thnh kin, thiờn v Khi la chn v ỏp dng cỏc tiờu chun v o c cú liờn quan n tớnh khỏch quan, cn cú s quan tõm ỏng k i vi cỏc nhõn t sau: - Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn, cỏc trng hp phi chu ỏp lc mnh, cú th dn n vic vi phm tớnh khỏch quan - Do khụng th nh ngha v quy nh c tt c cỏc trng hp phi chu ỏp lc nờn phi quy nh cỏc tiờu chun xỏc nh cỏc mi quan h cú kh nng dn n vic vi phm tớnh khỏch quan ca ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn - Cn trỏnh cỏc mi quan h dn n s thnh kin, thiờn v hoc b nh hng ca nhng ngi khỏc cú th dn n vi phm tớnh khỏch quan - Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú ngha v m bo tụn trng tớnh khỏch quan i vi cỏc quan h cỏ nhõn liờn quan n dch v chuyờn nghip 94 - Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn khụng nờn nhn qu hoc tng qu, d chiờu ói hoc mi chiờu ói n mc cú th lm nh hng ỏng k ti cỏc ỏnh giỏ ngh nghip hoc ti nhng ngi h cựng lm vic Qu tng hoc chiờu ói l quan h tỡnh cm cn thit nhng ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn nờn trỏnh cỏc trng hp cú th nh hng n tớnh chớnh trc, khỏch quan hoc dn n tai ting ngh nghip Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn khụng nờn cú liờn quan n cỏc bỏo cỏo, t khai, cỏc trao i hay cỏc thụng tin khỏc nu h tin rng nhng thụng tin ny: 95 Cú cỏc nhn nh sai lch hoc gõy hiu nhm mt cỏch trng yu; Cú cỏc thụng tin hay s liu c cung cp mt cỏch cu th; hay B sút hay che y thụng tin c yờu cu cung cp trng hp s b sút hay che y nh vy lm lch lc thụng tin Ngi lm kim toỏn khụng b coi l ó vi phm iu trờn nu ngi lm kim toỏn ny a ý kin kim toỏn khụng phi l ý kin chp nhn ton phn cỏc ó cp iu ú c Nng lc chuyờn mụn v tớnh thn trng: Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi thc hin cụng vic kim toỏn, k toỏn vi y nng lc chuyờn mụn cn thit, vi s thn trng cao nht v tinh thn lm vic chuyờn cn Kim toỏn viờn cú nhim v trỡ, cp nht v nõng cao kin thc hot ng thc tin, mụi trng phỏp lý v cỏc tin b k thut ỏp ng yờu cu cụng vic Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn khụng c th hin l cú nhng kh nng v kinh nghim m bn thõn khụng cú Nguyờn tc v nng lc chuyờn mụn v tớnh thn trng yờu cu ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú cỏc ngha v sau: - Duy trỡ kin thc v nghip v chuyờn mụn t yờu cu quy nh m bo cung cp dch v chuyờn mụn tt nht cho khỏch hng hay ch doanh nghip; - Hnh ng ỳng mc, phự hp vi cỏc chun mc v k thut v ngh nghip cung cp dch v chuyờn nghip Mt dch v chuyờn nghip tt yờu cu ngi lm k toỏn v kim toỏn cú cỏc xột oỏn ỳng n ỏp dng kin thc v k nng chuyờn mụn thc hin dch v ú Nng lc chuyờn mụn cú th chia thnh hai giai on: - t c trỡnh chuyờn mụn: L t c bng cp xỏc nhn trỡnh c o to nh: trung cp, cao ng, i hc, thc s, tin s hoc Chng ch kim toỏn viờn, Chng ch hnh ngh k toỏn Trỡnh chuyờn mụn cú th cũn yờu cu v kinh nghim lm vic (thi gian thc t lm ngh) - Gi vng c trỡnh chuyờn mụn: + Gi vng c trỡnh chuyờn mụn l yờu cu s liờn tc cp nht nhng thay i ngh nghip k toỏn, kim toỏn, k c nhng cụng b quc gia v quc t v k toỏn, kim toỏn, cỏc quy nh phự hp v cỏc yờu cu khỏc ca lut phỏp + Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn phi tham gia, ớt nht l chng trỡnh cp nht kin thc hng nm theo lut nh m bo kim soỏt cht lng hot ng cung cp dch v chuyờn nghip, nht quỏn vi cỏc quy nh ca quc gia v quc t phự hp 96 Vic trỡ nng lc chuyờn mụn yờu cu quỏ trỡnh nhn thc liờn tc v hiu rừ cỏc phỏt trin v k thut chuyờn mụn v cỏc phỏt trin kinh doanh S phỏt trin chuyờn mụn liờn tc giỳp xõy dng v trỡ cỏc nng lc ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn thc hin cụng vic mt cỏch hnh tho cỏc mụi trng chuyờn nghip Tinh thn lm vic thn trng bao hm c trỏch nhim phi hnh ng theo ỳng cỏc yờu cu ca dch v mt cỏch cn thn, k lng v kp thi Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn thc hin cỏc bin phỏp bo m rng nhng ngi lm vic v mt chuyờn mụn di quyn ca mỡnh phi c o to v giỏm sỏt thớch hp d Tớnh bo mt: Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi bo mt cỏc thụng tin cú c quỏ trỡnh kim toỏn; khụng c tit l bt c mt thụng tin no cha c phộp ca ngi cú thm quyn, tr cú ngha v phi cụng khai theo yờu cu ca phỏp lut hoc phm vi quyn hn ngh nghip ca mỡnh Tớnh bo mt khụng ch biu hin vic khụng c tit l thụng tin Nguyờn tc bo mt cng yờu cu ngi thu c thụng tin quỏ trỡnh lm k toỏn, kim toỏn khụng c s dng cỏc thụng tin ny thu li cỏ nhõn hoc thu li cho bờn th ba Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn khụng c cụng b thụng tin bo mt v khỏch hng, doanh nghip, t chc hin ti v khỏch hng, doanh nghip hoc t chc tim nng, k c thụng tin khỏc, nu khụng c s ng ý ca khỏch hng, ch doanh nghip hoc t chc iu ny khụng ỏp dng cho vic cụng b thụng tin hon thnh trỏch nhim cam kt hp ng dch v theo quy nh ca cỏc chun mc ngh nghip Cụng chỳng v nhng ngi ngnh k toỏn, kim toỏn cn hiu bit v bn cht v phm vi ca trỏch nhim bo mt cỏc chun mc ngh nghip v cỏc trng hp cm tit l thụng tin thu c quỏ trỡnh cung cp dch v chuyờn nghip Nguyờn tc bo mt c quy nh cỏc bn phỏp lut Chun mc o c hng dn chi tit v tớnh bo mt s ph thuc vo bn phỏp lut ca Nh nc v quy nh ca t chc ngh nghip tng thi k Vớ d v nhng ni dung cn hiu bit xỏc nh thụng tin bo mt cú th c cụng b hay khụng: - Khi c phộp cụng b Khi khỏch hng hoc ch doanh nghip cho phộp cụng b thụng tin thỡ cn xem xột li ớch ca tt c cỏc bờn, bao gm c bờn th ba cú th b nh hng - Khi phỏp lut yờu cu cụng b, nh: + Cung cp ti liu hoc bng chng quỏ trỡnh tin hnh kin tng; v 97 + Cung cp ti liu hoc bng chng quỏ trỡnh iu tra, tra vi phm phỏp lut - Khi quyn li v trỏch nhim ngh nghip yờu cu cụng b thụng tin: + tuõn th cỏc chun mc k thut v tiờu chun o c, nh a ý kin v s trung thc v hp lý ca bỏo cỏo ti chớnh, ú cú ý kin ngoi tr, ý kin khụng chp nhn vỡ cú s hn ch v s yu kộm ca doanh nghip + bo v li ớch ngh nghip ca ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cỏc v kin tng + tuõn th vic kim soỏt cht lng (hoc kim tra nh k) ca t chc cp trờn, c quan nh nc hay hi ngh nghip + ỏp ng yờu cu iu tra ca c quan phỏp lut Khi ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn xỏc nh l thụng tin bo mt cú th c cụng b thỡ cn chỳ ý: - Cú phi tt c thụng tin s cụng b u rừ rng hoc ó c chng minh hay khụng; Khi cú tỡnh liờn quan n thc t hoc ý kin cha c chng minh thỡ phi s dng kh nng xột oỏn ngh nghip xỏc nh mc v hỡnh thc cụng b phự hp; + Nờn trao i thụng tin vi nhng bờn cú trỏch nhim i vi s cụng b; + Xột oỏn xem liu ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú phi chu trỏch nhim phỏp lý i vi vic trao i thụng tin v nhng thụng tin s cụng b khụng Trong tt c nhng trng hp k trờn, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn nờn xem xột s cn thit phi xin ý kin ca Hi ngh nghip, chuyờn gia hoc chuyờn gia t phỏp lut e T cỏch ngh nghip: Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi trau di v bo v uy tớn ngh nghip, khụng c gõy nhng hnh vi lm gim uy tớn ngh nghip f Tuõn th chun mc chuyờn mụn: Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi thc hin cụng vic k toỏn, kim toỏn theo nhng k thut v chun mc chuyờn mụn ó quy nh chun mc k toỏn, chun mc kim toỏn Vit Nam, quy nh ca Hi ngh nghip v cỏc quy nh phỏp lut hin hnh 3.4.2 Cỏc nguy c phỏt sinh vi phm chun mc o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn 3.4.2.1 Cỏc nguy c phỏt sinh Mụi trng lm vic ca nhng ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú th to mt s nguy c vic tuõn th cỏc nguyờn tc c bn ca chun mc o c Khụng th xỏc nh c ton b nhng trng hp cú th dn n nhng nguy c ú xỏc nh cỏc bin phỏp bo v thớch hp tng trng hp Do bn cht 98 ca tng dch v v cụng vic cú th khỏc nờn cỏc nguy c cng khỏc ũi hi phi ỏp dng cỏc bin phỏp bo v khỏc Cỏch tip cn v nhn thc, m theo ú li ớch ca cụng chỳng c cao, ũi hi ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi xỏc nh, ỏnh giỏ v x lý cỏc nguy c e da s tuõn th cỏc nguyờn tc c bn ch khụng ch n thun tuõn th cỏc quy nh mt cỏch mỏy múc Chun mc o c ngh nghip ny a mt khuụn kh nhm h tr nhng ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn xỏc nh, ỏnh giỏ v x lý nhng nguy c e da vic tuõn th cỏc nguyờn tc c bn Nu cỏc nguy c c xỏc nh l ỏng k, thỡ ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn ỏp dng cỏc bin phỏp bo v thớch hp loi b hay lm gim nh cỏc nguy c ny xung mc cú th chp nhn c vic tuõn th cỏc nguyờn tc c bn khụng b nh hng - Khi ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn bit c hoc cú cn c hp lý phi bit v cỏc trng hp hoc cỏc mi quan h cú th lm nh hng n vic tuõn th cỏc nguyờn tc c bn, nhng ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú ngha v ỏnh giỏ bt c nguy c no i vi vic tuõn th cỏc nguyờn tc c bn ca chun mc o c - Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn xem xột n cỏc yu t nh tớnh v nh lng ỏnh giỏ mc ca mt nguy c Nu khụng th ỏp dng cỏc bin phỏp bo v thớch hp, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn khc t hoc dng khụng tip tc cung cp dch v chuyờn nghip cú liờn quan, cn thit phi t chi cung cp dch v cho khỏch hng (ỏp dng cho kim toỏn viờn hnh ngh, nhúm kim toỏn v cụng ty kim toỏn) hay t chi lm vic cho t chc s dng lao ng (ỏp dng cho ngi cú Chng ch kim toỏn viờn hoc Chng ch hnh ngh k toỏn ang lm vic cho cỏc doanh nghip, t chc) - Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú th vụ ý vi phm quy nh ca Chun mc o c ngh nghip ny Tựy thuc bn cht v mc quan trng ca , nu vi phm mt cỏch vụ ý cú th khụng lm nh hng ti vic tuõn th cỏc nguyờn tc c bn vi iu kin l phỏt hin vi phm thỡ ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi sa cha cỏc vi phm ú v ỏp dng cỏc bin phỏp bo v cn thit Vic tuõn th cỏc nguyờn tc c bn cú th b e da rt nhiu trng hp Cỏc nguy c cú th c phõn loi nh sau: a) Nguy c t li: Nguy c ny cú th xy vic ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn hoc thnh viờn quan h gia ỡnh rut tht hay quan h gia ỡnh trc tip ca ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú cỏc li ớch ti chớnh hay li ớch khỏc; 99 b) Nguy c t kim tra: Nguy c ny cú th xy ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi xem xột li cỏc ỏnh giỏ trc õy mỡnh chu trỏch nhim; c) Nguy c v s bo cha: Nguy c ny cú th xy ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn ng h mt quan im hay ý kin ti mc m tớnh khỏch quan cú th b nh hng; d) Nguy c t s quen thuc: Nguy c ny cú th xy khi, cỏc mi quan h quen thuc m ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn tr nờn quỏ ng tỡnh i vi li ớch ca nhng ngi khỏc; v c) Nguy c b e da: Nguy c ny cú th xy ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú th b ngn cn khụng c hnh ng mt cỏch khỏch quan cỏc e da (cỏc e da ny cú th l cú thc hoc cm nhn thy) 3.4.2.2 Cỏc nguy c nh hng n tớnh c lp ca kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn Tớnh c lp cú nguy c b nh hng t li, t kim tra, s bo cha, quan h rut tht, quan h khỏc v s e da Nguy c t li din cụng ty kim toỏn hoc mt thnh viờn nhúm kim toỏn cú th thu c li ớch ti chớnh hoc cỏc xung t li ớch cỏ nhõn khỏc vi khỏch hng s dng dch v bo m Vớ d v cỏc trng hp cú th to "Nguy c t li": a, Li ớch ti chớnh trc tip hoc li ớch ti chớnh giỏn tip cú tớnh cht trng yu ti khỏch hng s dng dch v m bo; b, Mt khon n, khon bo lónh hoc qu tng nhn t khỏch hng s dng dch v m bo hoc t giỏm c hay nhõn viờn ca h; c, Quỏ ph thuc vo phớ dch v ca khỏch hng s dng dch v m bo; d, Lo lng v kh nng mt hp ng; e, Cú quan h kinh doanh mt thit vi khỏch hng s dng dch v m bo; f, Cú kh nng tr thnh nhõn viờn ca khỏch hng s dng dch v bo m tng lai; g, Phỏt sinh phớ bt thng liờn quan n dch v m bo Nguy c t kim tra din khi: a) Bt k sn phm hay ỏnh giỏ t mt hp ng cung cp dch v m bo hoc phi m bo no trc õy cn c ỏnh giỏ li cú c kt lun ca hp ng cung cp dch v m bo; b) Khi mt thnh viờn ca nhúm kim toỏn trc õy ó tng l Giỏm c ca khỏch hng s dng dch v m bo, hoc l nhõn viờn cú chc v, cú nh hng ỏng k v trc tip i vi trng yu ca hp ng cung cp dch v m bo 100 a) b) a) b) c) - Vớ d v cỏc trng hp cú th to "Nguy c t kim tra": a, Mt thnh viờn ca nhúm kim toỏn gn õy ó hoc ang l Giỏm c hoc nhõn viờn cú nh hng ỏng k ca khỏch hng s dng dch v m bo b, Mt thnh viờn ca nhúm kim toỏn gn õy ó hoc ang l nhõn viờn ca khỏch hng s dng dch v m bo, cú chc v cú nh hng ỏng k v trc tip i vi trng yu ca hp ng cung cp dch v m bo; c, Tin hnh cỏc dch v cho khỏch hng s dng dch v m bo cú nh hng trc tip n i tng ca hp ng cung cp dch v m bo; v d, Ghi s k toỏn hoc lp bỏo cỏo ti chớnh l i tng ca hp ng cung cp dch v m bo Nguy c v s bo cha xy cụng ty kim toỏn hoc mt thnh viờn nhúm kim toỏn xỳc tin, hoc nhn thc c vic xỳc tin cỏc giao dch ca mt khỏch hng s dng dch v m bo hoc ý kin cú th c hiu l vi phm tớnh khỏch quan õy l trng hp cụng ty kim toỏn hoc mt thnh viờn ca nhúm kim toỏn b ph thuc vo khỏch hng vic a ý kin Vớ d v cỏc trng hp cú th to "Nguy c v s bo cha": L ngi trung gian giao dch hoc xỳc tin bỏn cỏc loi c phiu, cỏc chng khoỏn khỏc ca khỏch hng s dng dch v m bo; v úng vai trũ l ngi bo cha i din cho khỏch hng s dng dch v m bo v kin hoc gii quyt cỏc tranh chp vi bờn th ba Nguy c v quan h rut tht xy cụng ty kim toỏn hoc thnh viờn ca nhúm kim toỏn thụng cm vi li ớch ca khỏch hng vỡ cú quan h rut tht vi khỏch hng (nh thnh viờn Ban Giỏm c, thnh viờn Hi ng qun tr, k toỏn trng v tng ng ca khỏch hng) s dng dch v m bo Vớ d v cỏc trng hp cú th to "Nguy c v quan h rut tht": Mt thnh viờn ca nhúm kim toỏn cú quan h gia ỡnh rut tht vi Giỏm c hoc thnh viờn Ban Giỏm c ca khỏch hng s dng dch v m bo; Mt thnh viờn ca nhúm kim toỏn cú quan h gia ỡnh rut tht vi nhõn viờn gi chc v cú nh hng ỏng k v trc tip i vi trng yu ca hp ng cung cp dch v m bo ca khỏch hng s dng dch v m bo; Trong mt s trng hp cú cỏc mi quan h khỏc khụng l quan h rut tht nhng cú nh hng n tớnh c lp, nh cỏc vớ d sau õy: Giỏm c trc õy ca cụng ty kim toỏn ang l Giỏm c hoc l thnh viờn Ban Giỏm c ca khỏch hng s dng dch v m bo hoc l nhõn viờn gi chc v cú nh hng ỏng k v trc tip i vi trng yu ca hp ng cung cp dch v m bo; 101 - - - Cú trờn nm gi chc v trng nhúm cung cp dch v m bo ca cựng mt khỏch hng s dng dch v m bo; v Nhn qu tng, d chiờu ói hoc nhn s u ỏi t khỏch hng s dng dch v m bo, hoc t Giỏm c, thnh viờn Ban Giỏm c hoc nhõn viờn ca h (tr trng hp giỏ tr quỏ nh) Nguy c b e da xy mt thnh viờn ca nhúm kim toỏn b e da (e da tht hoc cm thy b e do) nhm ngn cn hnh ng theo ỳng nguyờn tc khỏch quan v hoi nghi ngh nghip cn thit t phớa Giỏm c, thnh viờn Ban Giỏm c hoc nhõn viờn gi chc v cú nh hng ỏng k ca khỏch hng s dng dch v m bo Vớ d v cỏc trng hp cú th to "Nguy c b e da": a, e da s thay th cú bt ng v vic ỏp dng mt nguyờn tc k toỏn; v b, p lc lm gim phm vi ca dch v ó cam kt nhm gim phớ 3.4.3 Cỏc bin phỏp bo v Cỏc bin phỏp bo v cú th loi b hay lm gim nh cỏc nguy c xung mc chp nhn c bao gm hai nhúm ln nh sau: a) Cỏc bin phỏp bo v phỏp lut v chun mc quy nh; v b) Cỏc bin phỏp bo v mụi trng lm vic to Cỏc bin phỏp bo v phỏp lut v chun mc quy nh bao gm nhng khụng gii hn cỏc bin phỏp sau: Yờu cu v hc vn, o to v kinh nghim lm ngh k toỏn v kim toỏn Cỏc yờu cu v cp nht chuyờn mụn liờn tc Cỏc quy nh v b mỏy qun lý iu hnh doanh nghip Cỏc chun mc ngh nghip v quy nh v th tc soỏt xột Cỏc quy trỡnh kim soỏt ca Hi ngh nghip hay ca c quan qun lý nh nc v cỏc bin phỏp k lut Kim soỏt t bờn ngoi mt bờn th ba c y quyn hp phỏp i vi cỏc bỏo cỏo, t khai, thụng bỏo hay thụng tin ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn lp Mt s bin phỏp bo v cú th nõng cao kh nng phỏt hin hay ngn cn hnh vi vi phm o c ngh nghip Nhng bin phỏp bo v ú cú th Hi ngh nghip hng dn hoc quy nh ca phỏp lut, hoc quy nh ca t chc s dng lao ng, bao gm nhng khụng gii hn nhng bin phỏp sau: Cỏc h thng khiu ni hu hiu, c qung bỏ rng rói, c t chc s dng lao ng, Hi ngh nghip k toỏn hay c quan qun lý nh nc thc hin Nhng h thng ny to iu kin cho cỏc ng nghip, ch doanh nghip v cụng chỳng chỳ ý n cỏc hnh vi thiu tớnh chuyờn nghip hay vi phm o c ngh nghip 102 - Quy nh rừ rng trỏch nhim bỏo cỏo cỏc vi phm v o c ngh nghip Bn cht ca cỏc bin phỏp bo v cn c ỏp dng s thay i tựy thuc vo hon cnh Khi a cỏc xột oỏn chuyờn mụn, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn cõn nhc ỏp dng cỏc bin phỏp bo v khụng b mt bờn th ba vi hiu bit y v tt c cỏc thụng tin liờn quan k c mc quan trng ca nguy c v cỏc bin phỏp c ỏp dng cho l khụng phự hp 3.4.4 Nguyờn tc gii quyt cỏc xung t v o c ngh nghip k toỏn kim toỏn Trong nn kinh t th trng, cng ngy cng cú nhiu tỡnh cú th dn n cỏc xung t v li ớch ngh nghip k toỏn, kim toỏn Nhng xung t ny cú th ny sinh t nhiu ng khỏc nhau, t nhng tỡnh khú x, khụng quan trng cho n nhng trng hp gian ln v vi phm phỏp lut c bit nghiờm trng Khú lit kờ ht danh sỏch cỏc trng hp cú nguy c xy xung t li ớch Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn phi thng xuyờn tnh tỏo, cú s hoi nghi ngh nghip v cnh bỏo v cỏc nhõn t cú th ny sinh xung t v li ớch S khỏc v ý kin trung thc gia mt ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn vi mt bờn khỏc khụng ch l o c Tuy nhiờn, thc t v hon cnh ca tng trng hp cn c cỏc bờn liờn quan xem xột c th * Cỏc nhõn t c th cú th xy trỏch nhim ca ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn b xung t v o c: a, p lc t c quan qun lý, n v cp trờn, giỏm c, ngi lónh o cụng ty kim toỏn; hoc cú cỏc quan h gia ỡnh hay cỏ nhõn Cỏc mi quan h hay li ớch cú th cú nh hng trỏi ngc, lm vi phm hay e da n tớnh chớnh trc ca ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn thỡ cn c loi b hoc hn ch b, Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú th b yờu cu hnh ng trỏi vi cỏc chun mc ngh nghip v chuyờn mụn c, Cú th cú v lũng trung thnh gia mt bờn l cp trờn v mt bờn l yờu cu ca chun mc ngh nghip m ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn tuõn th d, Xung t cú th ny sinh thụng tin khụng trung thc c cụng b cú th nh hng n li ớch ca ch doanh nghip hoc khỏch hng, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn * Khi ỏp dng chun mc o c, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cú th gp khú khn vic xỏc nh hnh vi vi phm o c hoc gii quyt cỏc xung t v li ớch Khi i mt vi cỏc v o c, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn phi lm theo cỏc chớnh sỏch ca doanh nghip ni h lm vic tỡm kim cỏch gii quyt xung t Nu nhng chớnh sỏch ny khụng gii quyt c cỏc xung t v o c thỡ cn phi xem xột cỏc sau: 103 a, Xem xột li xung t vi cp trờn trc tip Nu khụng th gii quyt c thỡ phi bỏo cỏo vi cp qun lý cao hn sau ó bỏo cỏo vi cp trờn trc tip v quyt nh ny Nu cp trờn cng cú liờn quan n xung t thỡ phi bỏo cỏo lờn cp qun lý cao hn na Cp trờn trc tip cú th l trng phũng, cp trờn cao hn l giỏm c chi nhỏnh, cao hn na l giỏm c cụng ty hoc i hi c ụng b, Trao i vi chuyờn gia (Hi ngh nghip, c quan nh nc hoc chuyờn gia t phỏp lut) c, Nu xung t v o c cũn v l trng yu sau ó bỏo cỏo tt c cỏc cp soỏt xột ni b, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn ch cũn cỏch cui cựng khụng vi phm o c ngh nghip l phi t chi lm vic ú hoc t chc v núi rừ lý Nu cỏc xung t v o c l trng yu thỡ tu theo yờu cu ca phỏp lut v cỏc quy nh, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn phi thụng bỏo thi gian sm nht hnh vi ú cho c quan chc nng cú liờn quan sau trao i vi Hi ngh nghip, chuyờn gia hoc chuyờn gia t phỏp lut Chuyờn gia t phi l ngi cú nng lc v phi m bo tớnh bo mt cho ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn trao i v cỏc xung t v o c Ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn v trớ lónh o cụng ty kim toỏn thỡ cn n lc thc thi cỏc chớnh sỏch ca doanh nghip gii quyt c cỏc xung t v o c Trng hp cú xung t ni b mt t chc hoc vi mt t chc khỏc, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn cn tham kho ý kin ca nhng ngi chu trỏch nhim v b mỏy qun lý iu hnh ca t chc ú nh Ban giỏm c hay b phn kim toỏn ni b Vỡ quyn li ca mỡnh, ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn nờn ghi li bng bn bn cht ca xung t v ni dung ca bt c cuc trao i no ó c thc hin hay bt c quyt nh no ó ban hnh liờn quan n ú 3.4.5 Nguyờn tc ỏp dng chun mc o c ngh nghip cho cỏc hot ng chuyờn nghip xuyờn quc gia Khi ỏp dng cỏc tiờu chun o c ngh nghip cỏc hot ng chuyờn nghip xuyờn quc gia, cú th ny sinh mt s i vi ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn l thnh viờn ca t chc ngh nghip quc t ng thi cng l thnh viờn ca t chc ngh nghip ti Vit Nam (hoc cú Chng ch kim toỏn viờn, Chng ch hnh ngh k toỏn ca Vit Nam) thỡ cung cp dch v chuyờn nghip ti Vit Nam phi tuõn th chun mc o c ngh nghip ca Vit Nam Mt k toỏn viờn chuyờn nghip ngi nc ngoi c cụng nhn mt nc khỏc nhng cha cú Chng ch kim toỏn viờn hoc Chng ch hnh ngh k toỏn ca Vit Nam cú th c trỳ hoc ch n Vit Nam mt thi gian tm thi thc hin 104 dch v Trng hp kt qu dch v c s dng Vit Nam thỡ ngi k toỏn viờn chuyờn nghip ny cn phi tuõn th cỏc chun mc k thut phự hp v cỏc yờu cu v o c ngh nghip ca Vit Nam cung cp cỏc dch v chuyờn nghip Tuy nhiờn, xột trờn mi khớa cnh, ngi k toỏn viờn chuyờn nghip ny cn phi thc hin cỏc hng dn v o c Khi ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn ca Vit Nam cung cp dch v ti nc ngoi hoc k toỏn viờn chuyờn nghip nc ngoi cung cp dch v ti Vit Nam v cú nhng quy nh khỏc bit v tiờu chun o c gia hai nc thỡ cn thc hin cỏc hng dn sau: a, Khi tiờu chun o c ca Vit Nam khụng cht ch bng chun mc o c ca Liờn on K toỏn quc t (IFAC) thỡ phi ỏp dng theo chun mc o c ca IFAC b, Khi tiờu chun o c ca Vit Nam cht ch hn chun mc o c ca IFAC thỡ phi ỏp dng theo chun mc o c ca Vit Nam c, Khi tiờu chun o c ca quc gia m ngi lm k toỏn v ngi lm kim toỏn ca Vit Nam cung cp dch v chuyờn nghip cht ch hn c tiờu chun o c ca Vit Nam v ca chun mc o c ca IFAC thỡ phi thc hin theo chun mc o c ca quc gia ú GING VIấN BIấN SON TRNG B MễN KT TRNG KHOA PHể TRNG KHOA o M Hnh TS Nguyn Hon Th.S Hong ỡnh Hng DANH MC TI LIU THAM KHO B mụn K toỏn Khoa Kinh t Ti nguyờn v Mụi trng, Giỏo trỡnh o c ngh nghip (2013), Trng i hc Ti nguyờn v Mụi trng H Ni; 105 Trn Th Giang Tõn, o c ngh nghip ca kim toỏn viờn c lp (2009), Nh xut bn Ti chớnh; Nguyn Mnh Quõn, Giỏo trỡnh o c kinh doanh v húa cụng ty (2004), Nh xut bn i hc Kinh t quc dõn; H thng chun mc k toỏn v kim toỏn Vit Nam; Quyt inh 87/2005/Q BTC ngy 01/12/2015 v vic ban hnh chun mc o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn 106 DANH MC CH VIT TT KTV VACPA VAA CNTT ATTT Kim toỏn viờn Hip hi kim toỏn viờn hnh ngh Vit Nam Hi k toỏn kim toỏn Vit Nam Cụng ngh thụng tin An ton thụng tin 107 [...]... với quan điểm đạo đức lạc hậu, bảo thủ kiềm hãm sự phát triển của xã hội Đạo đức chúng ta ngày nay, đạo đức tiên tiến là đạo đức của giai cấp vô sản, đạo đức phục vụ cho sự nghiệp thắng lợi của chủ nghĩa xã hội và chủ nghĩa cộng sản Sự thống nhất biện chứng giữa chính trị và đạo đức còn được thể hiện cụ thể trong việc xây dựng con người mới, trong đó tài và đức phải kết hợp chặt chẽ và lấy đức làm gốc... vụ đạo đức Nghĩa vụ đạo đức chiếm một vị trí đặc biệt quan trọng trong đời sống đạo đức xã hội Việc thực hiện nghĩa vụ đạo đức tốt hay xấu là thước đo đặc thù nói lên tình trạng tiến bộ hay thoái hóa của đời sống đạo đức trong một xã hội nhất định Do đó, phạm trù nghĩa vụ đạo đức đã được nhiều nhà tư tưởng, nhà hiền triết của các thời đại bàn luận, quan tâm sâu sắc * Quan niệm khác nhau về nghĩa vụ đạo. .. nhà đạo đức học trước Marx đều khẳng định lương tâm là một phạm trù của đạo đức học, là yếu tố cấu thành đạo đức nhưng lý giải về lương tâm chưa khoa học * Quan niệm về lương tâm của đạo đức học Marxist: - Khái niệm: Lương tâm là ý thức trách nhiệm và tình cảm đạo đức cá nhân về sự tự đánh giá hành vi và cách cư xử của mình trong đời sống xã hội, hoặc lương tâm là năng lực tự đánh giá hành vi đạo đức. .. sáng tạo nên trong những điều kiện kinh tế xã hội cụ thể - Cấu trúc nội tại của bản thân cái thiện đòi hỏi có sự tương hợp giữa lý tưởng đạo đức và hiện thực đạo đức Nếu những lý tưởng đạo đức phù hợp thì sẽ thúc đẩy sự phát triển của hiện thực đạo đức Nếu lý tưởng đạo đức vượt quá xa đời sống hiện thực thì nó chỉ có thể dừng lại ở những lý tưởng thuần túy mặc dù con người hết sức ngưỡng mộ và tôn thờ... giữa đạo đức và chính trị có quan hệ chặt chẽ với nhau, dưới những hình thức khác nhau, đạo đức là chính trị biểu hiện lợi ích kinh tế của một giai cấp nhất định và phục vụ mục đích của nó Nhiều khi các quan hệ đạo đức thường lẫn vào chính trị, ngược lại có những quan điểm chính trị phản ánh những giá trị đạo đức 31 Đối với giai cấp và nhà nước tiên tiến thì nó thường gắn liền với những quan điểm đạo đức. .. giá trị mà nghĩa vụ đạo đức mang lại Ý thức nghĩa vụ đạo đức mang tính chất một tình cảm thiêng liêng cao cả Nó là nền tảng tinh thần của đạo trung, hiếu, nhân, nghĩa Chính ý thức nghĩa vụ đạo đức cao quý đã hun đúc lòng yêu nước trung thành với tổ quốc, tình yêu thương kính trọng, chăm sóc cha mẹ, lối sống thuỷ chung trong đạo vợ chồng, tình nghĩa anh em, bầu bạn Ý thức nghĩa vụ đạo đức là động lực tinh... tiêu “dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng văn minh” 1.5.5 Mối quan hệ giữa đạo đức và công nghệ thông tin Vấn đề đạo đức và khoa học có mối quan hệ gắn bó nhau, không thể tách rời nhau, vì khoa học luôn là cơ sở cho nền đạo đức thực sự của con người Mục đích của khoa học và đạo đức có sự thống nhất hài hòa Khoa học và đạo đức là điều kiện để con người cải biến xã hội, xây dựng cuộc sống hạnh phúc... vi đạo đức có nội dung bao quát và rộng hơn pháp luật Luật pháp điều chỉnh một số mặt của đời sống xã hội, đạo đức xâm nhập vào tất cả các hoạt động xã hội, trong mọi quan hệ kể cả đối với chính bản thân mỗi người Trong thực tế có những hiện tượng pháp luật trừng trị nhưng đạo đức không lên án và có hiện tượng đạo đức lên án nhưng pháp luật không trừng trị Luật pháp căn cứ vào kết quả hành vi còn đạo. .. siêu tự nhiên - Tôn giáo và đạo đức đều hướng con người tới những lý tưởng sống thiện, nhân đạo, tránh cái ác Tuy nhiên chúng khác nhau về bản chất - Về mặt lịch sử, đạo đức xuất hiện cùng với sự xuất hiện xã hội loài người, trước rất lâu so với sự ra đời của các tôn giáo Như vậy, đã có một giai đoạn lịch sử rất dài, đạo đức tồn tại không có tôn giáo Điều đó cho thấy đạo đức không thể bắt nguồn từ tôn... đạo đức thì sẽ tồn tại mãi - Nghệ thuật có tác dụng trở lại đạo đức: 34 Nghệ thuật cung cấp cho con người tình cảm đạo đức tốt đẹp Nghệ thuật có lợi thế là phản ánh bằng hình tượng nghệ thuật, do vậy nó sẽ dễ đi vào lòng người Đối tượng và mục đích phản ánh của nghệ thuật là con người, nên nó rất gần với đạo đức, ảnh hưởng đến đạo đức Đạo đức và nghệ thuật giúp cho con người tránh cái xấu, học hỏi hướng ... trình triển khai kết đạt tổ chức 43 Chương ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP 2.1 KHÁI NIỆM ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀ VẤN ĐỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP 2.1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp Mỗi xã hội, cộng đồng người có hệ... nghiệp xã hội Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kế toán viên, kiểm toán viên phải người có đạo đức, doanh nghiệp, tổ chức kế toán, kiểm toán phải cộng đồng người có đạo đức Vì thế, đạo đức nghề nghiệp phải... Thực tiễn đạo đức biểu tương trợ, giúp đỡ, cử nghĩa hiệp, hành động nghĩa vụ…Thực tiễn đạo đức hệ thống hành vi đạo đức người nảy sinh sở ý thức đạo đức 1.2.2 Quan hệ đạo đức Quan hệ đạo đức hệ