CHƯƠNG III KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NHÀ HÀNG 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng Nhà hàng sở kinh doanh chuyên chế biến phục vụ sản phẩm ăn, uống nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu nhu cầu khác khách hàng với mục đích chủ yếu thu lợi nhuận Về mặt pháp lý, nhà hàng hoạt động độc lập phận khách sạn hay sở kinh doanh du lịch Hoạt động nhà hàng chế biến phục vụ sản phẩm ăn, uống Tùy theo loại hình đặc điểm cụ thể, nhà hàng có sản phẩm khác Hoạt động kinh doanh nhà hàng có số đặc điểm sau: - Sản phẩm sản xuất chế biến tiêu thụ ngay, có phát sinh yếu tố phục vụ, lượng tồn kho không lớn - Chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang sau chu kỳ sản xuất - Hạch toán hàng tồn kho thông thường theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp định mức 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 1.2.1 Kế toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến 1.2.1.1 Xác định chi phí sản xuất Chi phí sản xuất gồm khoản mục gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm: loại nguyên liệu để chế biến ăn, thức uống, - Chi phí nhân công trực tiếp: tiền lương khoản trích theo lương nhân viên trực tiếp chế biến ăn, thức uống, - Chi phí sản xuất chung bao gồm: + Tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý bếp, nhân viên cung ứng + Chi phí phụ liệu dùng chung như: dầu ăn, nước mắm, + Công cụ, dụng cụ dùng cho việc chế biến ăn, thức uống, + Khấu hao TSCĐ dùng cho việc chế biến ăn, thức uống, + Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nước, ga, + Chi phí tiền khác 93 1.2.1.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng: - Chứng từ: phiếu nhập-xuất, phiếu thu-chi, phiếu sản xuất chế biến,các bảng phân bổ, hóa đơn GTGT, giấy báo Nợ, giấy báo Có, biên kiểm kê, - Số sách: sổ kho chế biến, sổ tài khoản, sổ chi tiết tài khoản, 1.2.1.3 Tài khoản sử dụng: - Theo phương pháp KKĐK: kế toán sử dụng tài khoản: 611, 621, 622, 627, 631, 152, 154, 156, - Theo phương pháp kê khai thường xuyên: kế toán sử dụng tài khoản: 152, 154, 621, 622, 627, 1.2.1.4 Phương pháp hạch toán: - Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất giá trị nguyên vật liệu trực tiếp có mặt sản phẩm chế tạo Ví dụ ăn gà hấp cải bẹ xanh nguyên vật liệu trực tiếp là: gà, cải xanh, nấm phụ liệu khác Kế toán lập sổ kho chế biến để theo dõi nguyên vật liệu giao cho phận chế biến + Tài khoản sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cuối kỳ số dư - Kế toán nhân công trực tiếp bao gồm: + Tiền lương khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN người trực tiếp chế biến ăn, uống, + Tài khoản sử dụng: TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp, cuối kỳ số dư - Kế toán chi phí sản xuất chung: + Chi phí sản xuất chung chi phí mang tính chất tác động gián tiếp đến sản xuất đồ ăn, thức uống, , bao gồm: Nguyên liệu gián tiếp: dầu ăn, nước mắm, gia vị, Tiền công lực lượng gián tiếp quản lý sản xuất chế viến như: tiền lương khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN nhân viên phục vụ cho sản xuất chế biến (nhân viên tiếp liệu, nhân viên bảo quản, ) Chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng như: chảo, nồi, máy xay sinh tố, Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất chế biến khấu hao tủ lạnh, tủ đá, điều hòa, bàn ghế, Chi phí dịch vụ mua ngoài: nhiên liệu, điện, nước, Các chi phí tiền khác 94 - Tính giá thành sản phẩm: + Cuối tháng, tập hợp yếu tố chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm chế biến Phương pháp kê khai thường xuyên: sử dụng TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí phát sinh kỳ, TK có số dư Nợ Phương pháp kiểm kê định kỳ: sử dụng TK 631- Giá thành sản xuất để tập hợp chi phí phát sinh kỳ, TK số dư cuối kỳ + Giá thành sản phẩm tính theo công thức: Giá thành sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Phế liệu thu hồi, khoản bồi thường Nhà hàng thường sản phẩm dở dang cuối kỳ 1.2.2 Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh nhà hàng 1.2.2.1 Phương thức bán hàng: Trong hoạt động kinh doanh nhà hàng có phương thức bán hàng sau: - Giao hàng thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng cho khách phải có nhiệm vụ thu tiền Cuối ngày, nhân viên bán hàng tiến hành kiểm kê hàng lại để tính hàng bán ngày, lập báo cáo bán hàng hàng ngày với số tiền bán hàng nộp phòng kế toán để hạch toán Phương pháp phù hợp với cửa hàng có quy mô kinh doanh nhỏ có bán kèm thực phẩm mua sẵn - Phương thức bán vé: nhân viên ghi vé cho số hàng bán nhằm kiểm sóat với số tiền thu vào, vào vé bán hàng ngày để lập báo cáo bán hàng hàng ngày với số tiền bán hàng nộp phòng kế toán để hạch toán - Phương thức theo đơn đặt hàng: khách hàng đặt trước số lượng, chủng loại ăn, uống vào ngày, định, nhà hàng khách lập hợp đồng kinh tế khách hàng phải đặt cọc để hợp đồng đảm bảo thực Kế toán lập phiếu thu tiền đặt cọc, đến thực xong hợp đồng gọi hàng bán lập hóa đơn bán hàng, thu số tiền lại sau trừ số tiền đặt cọc - Phương thức ghi hóa đơn bán lẻ: nhân viên giao cho khách hóa đơn bán lẻ thu tiền, vào hóa đơn lập báo cáo bán hàng hàng ngày nộp số tiền bán hàng phòng kế toán để hạch toán 1.2.2.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng: - Chứng từ: hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, báo cáo bán hàng, giấy nộp tiền, bảng phân bổ, 95 - Sổ sách: sổ tài khoản, sổ chi tiết doanh thu bán hàng 1.2.2.3 Tài khoản sử dụng: - TK 5111- Doanh thu bán hàng mua sẵn - TK 5112- Doanh thu bán hàng tự chế biến - TK 512- Doanh thu bán hàng nội - Các TK khác như: TK 521, 531, 532,911,421 - TK 632, 641 (các chi phí liên quan đến việc thúc bán hàng như: quà lưu niệm, chi phí phục vụ bán hàg, ), TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.2.4 Phương pháp hạch toán: - Doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng hạch toán kết bán hàng theo phương pháp: kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên - Tập hợp chi phí bán hàng (CPBH) chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) cần phân loại thực tập hợp xác chi phí liên quan đến việc thúc đẩy bán hàng hạch toán vào chi phí bán hàng; ví dụ: quà lưu niệm tặng cho khách tổ chức đám tiệc, chi phí phục vụ, Nếu nhà hàng có thu phí phục vụ theo doanh thu tính chi phí riêng kế toán tiết phí tương ứng với doanh thu phục vụ - Cần theo dõi chi tiết kết kinh doanh cho loại hàng mua sẵn hàng tự chế biến, theo dõi chi phí riêng cho loại doanh thu tập hợp chung phân bổ CPBH CPQLDN cho doanh thu loại Tiêu thức phân bổ tùy thuộc vào đặc điểm nhà hàng kinh doanh, đảm bảo nguyên tắc chi phí tương ứng với doanh thu cách hợp lý Kế toán thường chọn doanh thu thực tế chi phí phát sinh thực tế phận để làm tiêu thức phân bổ Ví dụ phân bổ chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tự chế = Chi phí bán hàng Tổng doanh thu thực tế x Doanh thu hàng tự chế KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁCH SẠN 2.1 Sản phẩm đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn 2.1.1 Sản phẩm kinh doanh khách sạn Cùng với phát triển kinh doanh khách sạn đa dạng sản phẩm, dịch vụ khách sạn ngày tăng lên Chúng ta hiểu cách khái quát “sản phẩm khách sạn tất dịch vụ ăn uống hàng hóa mà khách sạn cung cấp nhằm đáp ứng nhu cầu khách hàng kể từ họ liên hệ với khách sạn lần đầu để đăng ký buồng tiêu dùng xong rời khỏi khách sạn” (trích “Quản trị kinh doanh khách sạn” – NXB trường Đại học Kinh tế quốc dân) 96 Xét góc độ hình thức thể sản phẩm khách sạn gồm có sản phẩm hàng hóa sản phẩm dịch vụ: - Sản phẩm hàng hóa: Là sản phẩm hữu hình mà khách sạn cung cấp như: thức ăn, đồ uống, hàng lưu niệm hàng hóa khác bán khách sạn Đây loại sản phẩm mà sau trao đổi quyền sở hữu thuộc người trả tiền - Sản phẩm dịch vụ: Là sản phẩm có giá trị vật chất tinh thần (hay trải nghiệm, cảm giác hài lòng hay không hài lòng) mà khách hàng đồng ý bỏ tiển để đổi lấy chúng Sản phẩm dịch vụ khách sạn bao gồm hai loại dịch vụ dịch vụ bổ sung: * Dịch vụ chính: Là dịch vụ buồng ngủ dịch vụ ăn uống nhằm thỏa mãn nhu cầu thiết yếu khách họ lưu lại khách sạn * Dịch vụ bổ sung: Là dịch vụ khác dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thứ yếu thời gian khách lưu lại khách sạn Các dịch vụ bổ sung khách sạn lại chia thành dịch vụ bổ sung bắt buộc dịch vụ bổ sung không bắt buộc Việc tồn dịch vụ bổ sung bắt buộc không bắt buộc tùy thuộc vào quy định tiêu chuẩn phân hạng khách sạn quốc gia Trong sản phẩm dịch vụ sản phẩm dịch vụ lưu trú sản phẩm mang lại nguồn doanh thu cho khách sạn Khi bắt đầu xuất khách sạn kinh doanh khách sạn đơn hoạt động kinh doanh chỗ ngủ qua đêm cho khách có trả tiền (tức kinh doanh buồng ngủ), sau với đòi hỏi thỏa mãn nhiều nhu cầu mức cao nhiều khách du lịch khách hàng khác, chủ khách sạn muốn đáp ứng toàn nhu cầu khách du lịch nên tổ chức thêm nhiều hoạt động kinh doanh kinh doanh ăn uống phục vụ thêm nhiều dịch vụ bổ sung khác Có thể nói, kinh doanh dịch vụ lưu trú đóng vai nòng cốt hoạt động khách sạn Theo giáo trình “Quản trị kinh doanh khách sạn” hoạt động kinh doanh lưu trú hiểu sau: “Kinh doanh lưu trú hoạt động kinh doanh lĩnh vực sản xuất vật chất, cung cấp dịch vụ cho thuê buồng ngủ dịch vụ bổ sung khác cho khách thời gian lưu lại tạm thời điểm du lịch nhằm mục đích có lãi” Theo trình phát triển ngành công nghiệp khách sạn, hoạt động kinh doanh lưu trú không đơn kinh doanh buồng ngủ mà dịch vụ cung cấp cho thuê buồng ngủ dịch vụ bổ sung khác giặt là, xông hơi,… 97 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn - Chi phí thuê khấu hao TSCĐ lớn - Chi phí phòng cho thuê có chi phí dở dang cuối kỳ khách hàng qua tháng sau chưa toán tiền phòng tháng nên chưa có doanh thu tương ứng, số dịch vụ kèm có chi phí dở dang cuối kỳ - Kế toán tập hợp doanh thu, chi phí chi tiết cho loại hoạt động, kể chi phí cho loại phòng cho thuê để phục vụ công tác quản lý - Các hoạt động cho thuê phòng dịch vụ kèm theo có thuế suất thuế GTGT khác phương pháp tính thuế khác phải tập hợp doanh thu theo hoạt động - Mở sổ chi tiết chi phí, doanh thu theo hướng dẫn tài khoản kế toán chi tiết ngành đặc thù cấp yêu cầu 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ 2.2.1.1 Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ khách sạn Chi phí sản xuất hoạt động kinh doanh khách sạn chia làm ba khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Trong dịch vụ cho thuê phòng doanh thu có phát sinh chi phí trực tiếp nguyên vật liệu, tiền công có giá trị nhỏ, chi phí thuê ngoài, chi phí sản xuất chung phát sinh lớn - Để quản lý chi phí có hiệu quả, kế toán xác định chi phí định mức cho loại phòng tính theo ngày đêm cho thuê, chi phí định mức hoạt động dịch vụ khác kèm theo - Chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ hoạt động cho thuê phòng thường khách hàng thuê từ tháng sang tháng khác ngày cuối tháng sang ngày đầu tháng sau chưa toán tiền Chi phí dịch vụ dở dang = Số ngày thực tế khách x Chi phí định mức ngày đêm phòng khách dở dang - Các dịch vụ khác kèm thường chi phí dở dang cuối kỳ Tuy nhiên, tùy thuộc cách quản lý khách sạn, có trường hợp dịch vụ kèm có chi phí dở dang cuối kỳ khách có sử dụng dịch vụ thuê phòng dở dang 98 2.2.1.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ khách sạn a/ Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên vật liệu dùng cho quy trình phục vụ phòng bao gồm vật tư, nguyên vật liệu trang bị cho phòng để khách lưu trú sử dụng như: xà phòng, dầu gội, thuốc tẩy, Để hạch toán nguyên vật liệu cho dịch vụ khách sạn, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 152- Nguyên vật liệu, TK 611 – Mua hàng, TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- số dư cuối kỳ b/ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN nhân viên trực tiếp phục vụ buồng Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp – số dư cuối kỳ Theo quy định hành, tổng số 32,5% khoản trích theo lương, doanh nghiệp tính vào chi phí SXKD 23% (17% BHXH, 3% BHYT, 1% BHTN 2% KPCĐ), 9,5% trừ vào lương cán công nhân viên doanh nghiệp (gồm 7% BHXH, 1,5% BHYT 1% BHTN) c Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm: nguyên vật liệu gián tiếp tham gia quy trình tạo sản phẩm phòng cho thuê; lương người quản lý trực tiếp, lương nhân viên phục vụ tiếp tân, tiếp thị, quản gia; chi phí công cụ; chi phí nhiên liệu; chi phí khấu hao TCĐ; chi phí tiền khác Tài khoản sử dung TK 627- Chi phí sản xuất chung- số dư cuối kỳ d/ Kế toán tập hợp chi phí dịch vụ Cuối tháng, tập hợp chi phí kể phát sinh kỳ vào tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (theo phương pháp kê khai thường xuyên) TK 631- Giá thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ) 2.2.2 Kế toán doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp kết kinh doanh 2.2.2.1 Đặc điểm kế toán doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp kết kinh doanh khách sạn - Doanh thu tính thuế khách sạn doanh thu thực thu từ khách toán - Tùy loại hình phục vụ khách sạn để tính thuế GTGT hay tiêu thụ đặc biệt 99 - Tập hợp chi phí bán hàng tương ứng với doanh thu để tính kết kinh doanh cho loại hình phục vụ - Chọn tiêu thức phân bổ chi phí QLDN cho phù hợp với thực tế hoạt động khách sạn, phân bổ cho loại hình hoạt động theo doanh thu, lương bản, - Hoạt động mua bán hàng mua sẵn khách sạn hoạt động kinh doanh nhà hàng, shop bán hàng lưu niệm, bán hàng nước uống phòng 2.2.2.2 Phương pháp kế toán doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp kết kinh doanh khách sạn Cuối tháng, tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sử dụng để trì hoạt động cho tòan doanh nghiệp nhằm vào công tác quản lý: lương nhà quản lý gián tiếp, chi phí văn phòng phẩm, chi phí khấu hao TSCĐ, Sau đó, phân bổ chi phí QLDN tập hợp tương ứng với doanh thu loại hình phục vụ cho chi phí đôi với doanh thu cách hợp lý KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DU LỊCH 3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch Du lịch ngành kinh tế tổng hợp, phục vụ chủ yếu nhu cầu hưởng thụ văn hoá, nghỉ ngơi, vui chơi, giải trí người, đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán chi phí, giá thành, doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch: - Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh doanh du lịch đa dạng, bao gồm hoạt động mang tính tuý du lịch (như hướng dẫn, vận tải, khách sạn, nhà hàng, lữ hành, vui chơi ), hoạt động mang tính kinh doanh hàng hoá (như vật phẩm, hàng lưu niệm), hoạt động mang tính sản xuất (như sản xuất bánh kẹo, hàng lưu niệm, đồ uống ) Với đặc điểm hoạt động nói nội dung chi phí, phương pháp kế toán chi phí, doanh thu xác định kết cần phải tách riêng hoạt động - Đặc điểm điều kiện hoạt động: Hoạt động kinh doanh du lịch chịu tác động lớn môi trường thiên nhiên, đặc điểm địa lý, dân cư, văn hoá xã hội, trình độ phát triển kinh tế vùng - Đặc điểm sản phẩm: Sản phẩm du lịch thường không mang hình thái vật chất cụ thể, có sản phẩm mang tính ước lệ, tinh thần; trình sản xuất kinh doanh trình tiêu thụ thường không tách rời Tất đặc điểm nói cần phải tính đến tổ chức kế toán chi phí, giá thành, doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch 100 3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 3.2.1 Nội dung, phân loại chi phí kinh doanh du lịch Như đề cập trên, hoạt động kinh doanh du lịch đa dạng phức tạp, loại hoạt động du lịch có tính chất khác nhau, nội dung chi phí, phân loại chi phí loại hoạt động không giống * Đối với hoạt động hướng dẫn du lịch Chi phí hoạt động hướng dẫn du lịch bao gồm: - Chi phí nhân viên hướng dẫn du lịch, lương, khoản trích theo lương - Chi phí cho khách du lịch, tiền ăn, lại, vé tham quan, cầu phà - Chi phí quản lý phục vụ: chi phí chung phân bổ cho hoạt động hướng dẫn du lịch * Đối với hoạt động vận chuyển du lịch, chi phí gồm: - Chi phí nhiên liệu, vật liệu phụ; - Chi phí nhân công: lương, khoản trích theo lương lái chính, lái phụ, - Chi phí săm lốp khấu hao phương tiện, công cụ, dụng cụ; - Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác v.v * Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống, chi phí gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí công cụ, dụng cụ - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác * Đối với hoạt động kinh doanh hàng hoá, chi phí gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng - Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí bảo hành, dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác * Đối với hoạt động sản xuất, chi phí SXKD giống DNSX khác 3.2.2 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí phương pháp tập hợp - Đối với kinh doanh du lịch, đặc điểm hoạt động nó, đối tượng kế toán tập hợp chi phí loại hoạt động, loại sản phẩm hoạt động kinh doanh du lịch, đơn vị phụ thuộc (địa điểm hoạt động, phận kinh doanh) 101 - Về phương pháp tập hợp: Cũng loại hình kinh doanh khác, để tập hợp chi phí, kế toán áp dụng phương pháp trực tiếp (đối với chi phí liên quan đến đối tượng chịu chi phí) phương pháp phân bổ gián tiếp (đối với chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí) 3.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm du lịch, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau đây: - Tài khoản 621, 622, 627, 154 (631), Nội dung phản ánh, kết cấu tài khoản nói trình bày kế toán DN 3.2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Khi xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh, tuỳ đối tượng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 152 (2a) Khi xuất công cụ, dụng cụ cho sản xuất kinh doanh, phân bổ lần, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 153 (2b) Trường hợp phân bổ nhiều lần, kế toán ghi: Nợ TK 142, 242 Có TK 153 (2c) Định kỳ phân bổ, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 142, 242 (3) Đối với vật liệu mua không nhập kho, xuất thẳng cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621, 627 Nợ TK 133 (1331) có Có TK 111, 112, 331 (4) Tiền lương khoản trích theo lương phải trả cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 622 Nợ TK 627 Có TK 334, 338 (chi tiết ) (5) Các chi phí khác phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 627 Nợ TK 133 (1) Có TK 111, 112, 331 102 Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 25%, không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật bù trừ lãi, lỗ hoạt động với để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1.2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế TNDN hành áp dụng sở kinh doanh nước tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam doanh nghiệp hoạt động đầu tư nước Việt Nam 25%, trừ trường hợp doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, mỏ tài nguyên quý (bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm) Việt Nam trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi đầu tư nước Việt Nam 4.2 Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 4.2.1 Chứng từ sử dụng Để theo dõi, hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán phải sử dụng hoá đơn chứng từ sau: - Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hoá đơn đặc thù, - Bảng kê 02/GTGT; 03/GTGT; 04/GTGT; 05/GTGT; 06/GTGT - Bảng kê mua hàng hoá, dịch vụ tổ chức, cá nhân không kinh doanh hoá đơn, chừng từ theo chế độ quy định Mẫu số: 01/TNDN - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Mẫu số: 02A/ TNDN - Tờ khai điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Mẫu số 02B/TNDN 153 - Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp - Bảng toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Báo cáo kết kinh doanh B02 - DN 4.2.2 Phương pháp hạch toán nghiệp chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 4.2.2.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi, hạch toán thuế TNDN, kế toán sử dụng tài khoản sau .Tài khoản 3334 - Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Nội dung kết cấu tài khoản sau Bên Nợ: - Số thuế TNDN, nộp vào NSNN; - Số thuế TNDN phải nộp năm trước ghi nhận lớn số phải nộp năm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm tại; - Số thuế TNDN tạm phải nộp năm lớn số thuế TNDN phải nộp xác định kết thúc năm tài Bên Có - Số thuế TNDN phải nộp - Thuế TNDN năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” có số dư bên Có số dư bên Nợ Số dư bên Có: - Số thuế TNDN phải nộp vào NSNN - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số TNDN hành năm trước phải nộp bổ sung áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Số dư bên Nợ: - Số thuế TNDN nộp thừa - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế TNDN phải nộp năm trước giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hoãn lại làm 154 xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành Bên Nợ: - Chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm; - Thuế TNDN năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm tại; - Chi phí TNDN hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Có Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDNđã ghi nhận năm; - Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm tại; - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” số dư cuối năm 155 Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có Tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; - Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại * Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 8211 sau Bên Nợ: - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm; - Thuế TNDN năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm Bên Có: - Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm; - Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế TNDN hành” số dư cuối kỳ * Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 8212 sau Bên Nợ: - Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Chi phí TNDN hoãn lại ghi nhận từ số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm; - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh năm vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm) 156 - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” số dư cuối kỳ 4.2.2.2 Phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí TNDN hành - Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế TNDN tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334 - Thuế TNDN - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN Có TK 111, 112,… - Cuối năm tài chính, vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm lớn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334 - Thuế TNDN - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN Có TK 111, 112,… + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp, số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211– Chi phí thuế TNDN hành - Trường hợp phát sai sót không trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót 157 + Trường hợp thuế TNDN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334 - Thuế TNDN - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu TNDN Có TK 111, 112… + Trường hợp số TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành - Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211– Chi phí thuế TNDN hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh 4.2.3 Phương pháp hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 4.2.3.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi, hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả, kế toán sử dụng tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại, nội dung kết cấu tài khoản sau Bên Nợ: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hoàn nhập) kỳ Bên Có: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận kỳ Số dư bên Có: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả lại cuối kỳ - Điều chỉnh số dư đầu năm thuế thu nhập hoãn lại phải trả áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước 158 4.2.3.2 Phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế TNDN hoãn lại: + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 347 – Thuế TNDN hoãn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước: Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” lập làm ghi nhận hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch điều chỉnh vào lợi nhuận chưa phân phối năm trước Ví dụ: Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ chênh lệch tạm thời chịu thuế Một tài sản cố định có nguyên giá 150, giá trị lại 100; khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế thu nhập 90 thuế suất thuế TNDN 25% Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản 60 (Nguyên giá 150 trừ khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế 90) Để thu hồi giá trị ghi sổ 100 này, DN phải có thu nhập chịu thuế 100, có khấu hao cho mục đích tính thuế 60 Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 60 khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế 40 Doanh nghiệp nộp TNDN 10,0 (40 x 25%) doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả 10,0 thể phần thuế TNDN mà DN phải nộp DN thu hồi giá trị ghi sổ tài sản - Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: Nợ TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Nợ), Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 159 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có) Có TK 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: Giảm số dư Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tăng số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ) Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 4211 -Lợi nhuận chưa phân phối năm trước KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh 5.1.1 Nội dung xác định kết kinh doanh Hoạt động doanh nghiệp phân loại theo nhiều cách khác tùy thuộc vào yêu cầu thông tin cho quản lý (phân loại theo chức hoạt động, theo quan hệ với nguồn thu chịu thuế, theo quan hệ với báo cáo tài chính,…) Theo lĩnh vực hoạt động, toàn hoạt động mà DN tiến hành chia thành hoạt động kinh doanh (là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu), hoạt động đầu tư (là hoạt động liên quan đến mua sắm, xây dựng nhượng bán, lý tài sản dài hạn) hoạt động tài (là hoạt đông có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay-thay đổi cấu trúc tài DN) Theo nguồn thu chịu thuế, hoạt động DN lại chia thành hoạt động SXKD (là hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư), hoạt động đầu tư tài (là hoạt động đầu tư vốn đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời) hoạt động khác bao gồm hoạt động xảy dự kiến DN hoạt động chưa kể Trong quan hệ với báo cáo tài chính, hoạt động mà DN tiến hành lại chia hoạt động kinh doanh (gồm hoạt động SXKD hoạt động đầu tư tài chính) hoạt động khác 5.1.2 Phương pháp xác định kết kinh doanh Theo cách thức phản ánh kế toán tài chính, nội dung cách xác định kết hoạt động sau: Kết hoạt động sản xuất-kinh doanh Thuộc kết hoạt động sản xuất-kinh doanh bao gồm kết tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, hàng hoá kết kinh doanh BDS đầu tư Kết hoạt động sản xuất-kinh doanh gọi kết bán hàng cung cấp dịch vụ 160 Kết số lợi nhuận (lãi) hay lỗ tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vu, bất động sản đầu tư tính số chênh lệch doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu bất động sản đầu tư với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư Lãi (hay lỗ) Doanh thu Giá vốn sản từ hoạt động = bán hàng, cung sản xuấtcấp dịch vụ kinh doanh kinh doanh BĐS - Chi phí phẩm, dịch - kinh - vụ, hàng hoá, BĐS đầu tư doanh BĐS tiêu thụ đầu tư đầu tư Chi Chi phí phí - quản lý bán doanh hàng nghiệp Kết hoạt động đầu tư tài Kết hoạt động đầu tư tài số lợi nhuận (lãi) hay lỗ từ hoạt động đầu tư tài ngắn hạn dài hạn mà doanh nghiệp tiến hành kỳ Kết xác định số chênh lệch doanh thu hoạt động đầu tư tài với chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài Lãi (hay lỗ) từ hoạt động đầu tư tài = Doanh thu từ hoạt động đầu tư tài Chi phí thuộc - hoạt động đầu tư tài Kết hoạt động kinh doanh Số lãi (hay lỗ) từ hoạt động kinh doanh tạo thành số lãi (hay lỗ) từ hoạt động SXKD hoạt động đầu tư tài Lãi (hay lỗ) từ hoạt Lãi (hay lỗ) từ hoạt động Lãi (hay lỗ) từ hoạt = + động kinh doanh sản xuất- kinh doanh động đầu tư tài Kết hoạt động khác: Về chất, kết hoạt động khác tính số chênh lệch thu nhập khác chi phí khác phát sinh kỳ: Lãi (hay lỗ) từ hoạt = Thu nhập động khác khác Chi phí khác Tuy nhiên, theo chế độ kế toán hành Việt Nam (Quyết định 15/QĐBộ Tài chính), kết khác xác định số chênh lệch khoản thu nhập khác với khoản chi phí khác khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh kỳ: Lãi (hay lỗ) từ hoạt động Thu nhập = khác (đã loại trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) khác - Chi phí khác Chi phí thuế - thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh tiêu trên, lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải xác định tiêu “Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế” Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực kỳ báo 161 cáo doanh nghiệp trước trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh kỳ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lãi (hay lỗ) từ hoạt động kinh doanh + Lãi (hay lỗ) từ hoạt động khác Chỉ tiêu “Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế” sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tạo nên tiêu “Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” 5.2 Phương pháp kế toán 5.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán kết kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản sau: Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 số dư cuối kỳ 5.2.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 162 Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Có TK 811 - Chi phí khác Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”: + Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số phát sinh bên Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại + Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 163 Tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối 10 Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Đối với đơn vị kế toán có lập báo cáo tài niên độ (cuối quý) bút toán (từ đến 10) ghi chép cho kỳ kế toán quý BÀI TẬP ỨNG DỤNG Bài tập 01: Công ty X, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ tháng 4/N phát sinh số nghiệp vụ kinh tế sau đây: (1.000đ): Ngày 1/4, xuất kho bán trực tiếp lô hàng, trị giá mua hàng xuất kho 100.000; giá bán chưa có thuế: 120.000; thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Toàn tiền hàng thu tiền mặt Ngày 5/4, nhận giấy báo Công ty A cho biết nhận lô hàng gửi bán kỳ trước, trị giá bán chưa có thuế: 264.000, thuế suất thuế GTGT 10%; trị giá mua thực tế lô hàng 240.000 Ngày 10/4, xuất kho bán trực tiếp lô hàng cho Công ty B, trị giá mua hàng xuất kho: 140.000; giá bán chưa có thuế: 160.000; thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Tiền hàng thu tiền mặt: 44.000 Ngày 11/4, Công ty A trả tiền cho đơn vị qua tài khoản tiền gửi ngân hàng sau trừ chiết khấu toán hưởng 1% Ngày 12/4, xuất kho giao cho sở đại lý S lô hàng, trị giá xuất kho: 260.000; giá bán chưa có thuế: 360.000, thuế suất thuế GTGT 10%; hoa hồng đại lý 5% Ngày 15/4, nhận bảng kê hoá đơn bán lẻ quầy số 5; doanh số bán chưa có thuế: 70.000; thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Tiền bán hàng thu đủ tiền mặt Trị giá xuất kho 56.000 Ngày 20/4, nhận báo Có ngân hàng nghiệp vụ sở đại lý S toán toàn tiền hàng (đã trừ hoa hồng) nghiệp vụ Ngày 24/4, Công ty D đặt trước tiền hàng tiền mặt 100.000 Ngày 24/4, xuất kho bán cho Công ty C lô hàng theo giá xuất kho 220.000; trị giá bán chưa có thuế: 280.000; thuế suất thuế GTGT 10% Công ty 164 C toán phần tiền mặt: 200.000, lại trả chậm vào tháng sau 10 Ngày 25/4, xuất kho hàng cho Công ty D để trả cho số tiền đặt trước ngày 24/3, giá bán chưa có thuế: 120.000; thuế giá trị gia tăng 10%: 12.000; tổng giá toán: 132.000 Giá xuất kho 90.000, phần lại Công ty D nhận nợ 11 Ngày 27/4, Công ty C trả đơn vị số tiền lại nghiệp vụ ngày 24/3 qua ngân hàng sau trừ chiết khấu toán 1% 12 Ngày 30/4, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 80.000, phần lại đơn vị nộp ngân sách tiền gửi ngân hàng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập 02: Công ty X kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, quý 4/N có số liệu, tài liệu sau (Đơn vị tính: 1.000đ) - Tài liệu 1: Số dư đầu quý hàng hoá A TK 156(1) xác định 200.000, đơn giá bình quân 100; TK 156(2) 2.500 - Tài liệu 2: Trong quý có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 25/10, Công ty mua Công ty Y 5000 hàng hoá A, giá thuế GTGT 115,5/1 chiếc, thuế suất thuế GTGT 10% Hàng kiểm nhận đủ nhập kho chưa trả tiền Công ty dùng tiền mặt để trả chi phí vận chuyển cho số hàng nói trên, số tiền 5.500 Ngày 2/11, Công ty mua Công ty Z 5.000 hàng hoá A, giá thuế GTGT 113,3/1 chiếc, thuế suất GTGT 10% Hàng kiểm nhận nhập kho đủ, công ty toán tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển lô hàng nói 7.500, công ty trả tiền mặt Ngày 10/11, công ty xuất bán 5000 hàng hoá A cho công ty N, giá bán không kể thuế GTGT 125/1 chiếc; thuế GTGT 10% Công ty N trả qua TK Tiền gửi Ngân hàng Trị giá mua thực tế hàng xuất bán tính theo phương pháp nhập trước - xuất trước Chi phí bán hàng tổng hợp kỳ 16.900, chi phí nhân viên (chi phí tiền lương) 10.000, khoản trích theo lương 1.900, chi phí tiền khác 5.000; tất tính cho hàng bán 165 Chi phí quản lý doanh nghiệp tổng hợp tính cho hàng bán 37.250, đó: chi phí nhân viên 25.000, khoản trích theo lương 4.750, chi phí tiền khác 7.500 Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế xác định kết bán hàng Bài tập 03: Công ty Thương mại dịch vụ ABC, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tháng 01/N có tình hình mua bán hàng hóa sau: I Số dư đầu kỳ: + TK 1561: 5.440.000 đ; có 20 RAM 128, đơn giá 155.000đ/cái 10 case, đơn giá 234.000đ/cái + TK 1562: 150.000đ (case) II Trong tháng 1/N phát sinh nghiệp vụ sau: Mua 100 case máy vi tính, nhập kho, đơn giá mua chưa thuế GTGT 15 USD/cái, thuế GTGT 5%, tỷ giá mua 15.700 đ/USD, chưa toán cho người bán Chi phí vận chuyển mua 100 case 550.000 đ , thuế GTGT 10%, toán tiền tạm ứng Mua 200 RAM 128MB, đơn giá mua chưa thuế GTGT 10 USD/cái thuế GTGT 5%, tỷ giá lúc mua 15.700 đ/USD, chưa toán cho người bán Khi nhập kho phát thiếu RAM chưa rõ nguyên nhân, kiểm tra chất lượng có RAM không đạt yêu cầu, bên bán đồng ý đổi lại số RAM (biết đến cuối tháng bên bán chưa đổi hàng) Tổng hợp tình hình xuất bán cho công ty K tháng sau: 20 case, đơn giá chưa thuế GTGT 250.000 đ/cái; 50 RAM 128 MB, đơn giá 170.000đ/cái, thuế GTGT 5%, chưa thu tiền người mua Do công ty K mua số lượng lớn công ty chiết khấu cho khách 1% tổng giá bán chưa thuế trừ vào nợ phải thu Kết chuyển chi phí bán hàng 100.000đ chi phí quản lý doanh nghiệp 200.000đ Thuế suất thuế TNDN 25% lợi nhuận chịu thuế Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ (gồm việc tính giá vốn hàng bán, kết chuyển doanh thu thuần, chi phí xác định kết kinh doanh) Biết chi phí thu mua phân bổ theo số lượng hàng hóa Bài tập 04: Giả sử doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng, từ ngày đến ngày 25/3/N, hàng ngày kế toán nhận tiền mặt báo cáo bán hàng từ nhân viên bán 166 hàng Tổng doanh thu chưa thuế 25 ngày 250.000.000; đó, doanh thu hàng mua sẵn 50.000.000đ, doanh thu hàng tự chế 200.000.000đ; thu tiền mặt 50.000.000đ, nhận tiền gửi ngân hàng 160.000.000đ, số lại khách nợ Ngày 26: khách hàng đặt cọc 5.000.000đ tiền mặt để tổ chức tiệc trị giá chưa thuế 20.000.000đ, thuế VAT 10% Ngày 28: thực xong tiệc cưới nói trên, khách hàng dùng ngân phiếu trả hết số tiền lại theo hợp đồng sau trừ tiền cọc Doanh thu chưa thuế hàng mua sẵn 4.000.000đ, hàng tự chế biến 16.000.000đ Cuối tháng, xác định giá thành tự chế tiêu thụ tháng 150.000.000đ, giá vốn hàng mua sẵn tiêu thụ 32.000.000đ Trong tháng tập hợp chi phí bán hàng 20.000.000đ, chi phí quản lý doanh nghiệp 15.000.000đ, cuối tháng phân bổ hết chi phí để tính kết kinh doanh Yêu cầu: Hãy xác định kết kinh doanh nhà hàng loại hàng, phân bổ CPBH CPQLDN theo doanh thu loại hàng 167 [...]... phân bổ vào chi phí SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 1 42, 24 2 Đối với các chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, phương pháp kế toán cũng được thực hiện giống như phương pháp kế toán đã được trình bày trong kế toán DN, kế toán SX 1 12 d/ Kế toán tập hợp chi phí SX toàn doanh nghiệp * Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản... khoản 154 hoặc TK.631 Nội dung, kết cấu của các tài khoản nói trên đã được trình bày cụ thể ở kế toán doanh nghiệp và kế toán sản xuất * Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu : - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NVL trực tiếp: Nợ TK 154 (631) Có TK. 621 - Khi kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 154 (631) Có TK 622 - Cuối cùng, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất... phản ánh kết quả kinh doanh, kế toán cũng sử dụng các TK 511 (5113), 521 , 531, 5 32, 6 32, 641, 6 42, 911, 421 và các tài khoản có liên quan khác - Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1) Phát sinh doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 1 12, 131 Có TK 511 (5113) Có TK 333 (3331) (2) Trường hợp phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu kế toán ghi: Nợ TK 521 , 531, 5 32 Có TK 111, 1 12, 131 (3)... (3) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511 (5113) Có TK 521 , 531, 5 32 (4) Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả: Nợ TK 511 (5113) Có TK 911 (9113) (5) Kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí QLDN Nợ TK 911 (9113) Có TK 6 32, 641, 6 42 (6) Xác định kết quả, nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK 911(9113) Có TK 421 - Trường hợp lỗ, kế toán ghi ngược lại: Nợ TK 421 Có TK.911... riêng cho bộ phận sản xuất phụ để xác định giá thành sửa chữa, sau đó phân bổ giá thành dịch vụ sửa chữa cho từng loại phương tiện hoạt động + Khi chi phí sửa chữa thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 621 , 622 , 627 Có TK 111, 1 12, 1 52, 153, 334 + Cuối kỳ kết chuyển chi phí của bộ phận sản xuất phụ, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết sản xuất phụ) Có TK 621 , 622 , 627 + Khi công việc sửa chữa hoàn thành,... (4) Khi tính và xác định doanh thu cho từng kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3387) Có TK 511 (51131) - chi tiết cho từng hoạt động (5) Trường hợp phát sinh giảm giá cước cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 5 32 Có TK 111, 1 12, 131 (6) Cuối kỳ kết chuyển phần giảm giá cước để giảm doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 511 (51131) - chi tiết cho từng hoạt động Có TK 5 32 4 .2. 3 .2: Kế toán xác định kết quả hoạt động vận... khác: 1 .20 0.000, chi phí khác: 300.000 Yêu cầu: 1 Định khoản và tính giá thành các tour du lịch trên 2 Xác định kết quả kinh doanh tháng 5/N 118 CHƯƠNG IV KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ 1 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.1 Kế toán chi phí bán hàng 1.1.1 Khái niệm: Chi phí bán hàng là những chi phí thực tế phát sinh trong quá trình. .. Chứng từ kế toán: Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán dựa vào bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội * Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 , 334, 338 , nội dung, kết cấu của các tài khoản nói trên đã được trình bày trong kế toán doanh nghiệp, kế toán sản...(6) Cuối kỳ, để tính giá thành, kế toán kết chuyển chi phí Nợ TK 154 (631) * Có TK 621 , 622 , 627 * Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán kết chuyển CPSXKD dở dang như sau: - Đầu kỳ: Nợ TK 631 Có TK 154 - Cuối kỳ: Nợ TK 154 Có TK 631 3 .2. 5 Kế toán tính giá thành sản phẩm du lịch 3 .2. 5.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm du lịch Do đặc điểm... ánh, tập hợp chi phí nhiên liệu, kế toán sử dụng các tài khoản: Tài khoản 621 "Chi phí NVL trực tiếp", TK 1 52 (chi tiết nhiên liệu); TK 611 (trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ); TK 141, 111, 1 12, v.v kết cấu của các tài khoản nói trên đã được trình bày cụ thể ở kế toán doanh nghiệp, kế toán sản xuất * Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1) Trường hợp ... 1 .2. 2.3 Tài khoản sử dụng: - TK 511 1- Doanh thu bán hàng mua sẵn - TK 51 1 2- Doanh thu bán hàng tự chế biến - TK 5 1 2- Doanh thu bán hàng nội - Các TK khác như: TK 521 , 531, 5 32, 911, 421 - TK 6 32, ... SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 1 42, 24 2 Đối với chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác, phương pháp kế toán thực giống phương pháp kế toán trình bày kế toán DN, kế toán. .. tính giá thành, kế toán ghi: 103 Nợ TK 6 32 Có TK 154 (631) 3 .2. 6 Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch - Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch giống kế toán doanh nghiệp