Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn (Ký ghi rõ họ tên) Dương Thị Hồng Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh MỤC LỤC Trang bìa .i Từ viết tắt BCĐKT BCKT BCTC BGĐ DN HĐQT HTKSNB (KSNB) KTV TNHH Tên đầy đủ Bảng cân đối kế toán Báo cáo Kiểm toán Báo cáo tài Ban giám đốc Doanh nghiệp Hội đồng quản trị Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC BẢNG BIỂU Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán độc lập dịch vụ chuyên nghiệp, trình độ cao kinh tế thị trường quan trọng Nhà nước khuyến khích phát triển đa thành phần kinh tế, đẩy mạnh cổ phần hoá DN Nhà nước, phát triển thị trường chứng khoán, mở cửa hội nhập quốc tế Doanh nghiệp muốn phát triển, phát hành cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư không công bố báo cáo tài kiểm toán Vì nói, hoạt động kiểm toán ngày góp phần giúp doanh nghiệp mở rộng đầu tư kinh doanh có hiệu Trong kiểm toán báo cáo tài Nợ phải trả người bán khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị Hơn nữa, Nợ phải trả người bán khoản mục có mật độ phát sinh nghiệp vụ nhiều với số lượng giá trị lớn, rủi ro phát sinh sai phạm khoản mục cao từ phản ánh sai lệch thông tin tài doanh nghiệp, theo ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Nhận thức vấn đề dựa trình thực tập, em lựa chọn đề tài luận văn là: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội” Qua đó, em mong muốn đạt hiểu biết sâu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán, đồng thời đưa ưu điểm, hạn chế đề phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm đưa giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán dựa hiểu biết lý luận học trường dựa việc nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực Em mong kết nghiên cứu đề tài chọn giúp quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán khoản mục khác hoàn thiện hơn, nâng cao chất lượng kiểm toán công ty Đồng thời, qua việc nghiên cứu em hiểu biết sâu sắc lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán nói riêng kiểm toán báo cáo tài nói chung Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng Trong luận văn cuối khóa mình, em tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Tuy nhiên, trình nghiên cứu em có đề cập thêm số phương pháp, kỹ thuật kiểm toán để làm rõ quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán kiểm toán viên độc lập thực Đề tài không nghiên cứu kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước kết nghiên cứu vận dụng kiểm toán báo cáo tài chủ thể kiểm toán nội kiểm toán Nhà nước thực 3.2 Phạm vi Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu thực trạng quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C – Hà Nội Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Phương pháp nghiên cứu đề tài Bằng phương pháp luận phép biện chứng vật kết hợp với phương pháp toán học, logic…cùng với kỹ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức mà em học, tích lũy giúp em hoàn thành báo cáo thực tập Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn gồm chương: Chương Những lý luận quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chương Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Công ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C - Hà Nội Chương Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C - Hà Nội Mục đích luận văn nghiên cứu kết hợp lý luận thực tiễn Cùng với kiến thức thân thực tế tiếp xúc để đề xuất số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vận dụng thử nghiệm kiểm toán khoản mục NPTNB Tuy nhiên hạn chế chủ quan nên nội dung luận văn thiếu sót Em mong đóng góp thầy cô để luận văn hoàn thiện Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh, người hướng dẫn em trình thực tập viết luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C anh chị KTV công ty giúp đỡ em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm khoản mục Nợ phải trả người bán  Nợ phải trả người bán bao gồm khoản phải trả người bán việc mua vật tư, mua hàng hóa, tài sản cố định, công cụ dụng cụ, thiết bị, dịch vụ điện nước, điện thoại, vệ sinh, sửa chữa… Các khoản phải trả không bao gồm khoản nợ phải chịu lãi, khoản phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu… Nội dung, số liệu khoản phải trả người bán phản ánh qua tài khoản Nợ phải trả người bán  Nợ phải trả người bán khoản chiếm dụng vốn đơn vị khác bổ sung cho hoạt động doanh nghiệp Đây khoản mục quan trọng hình thành nên nguồn vốn DN, thường chiếm tỉ trọng lớn tổng nợ phải trả DN Khoản mục NPTNB liên quan nhiều đến khoản mục quan trọng khác BCTC DN tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định… 1.1.2 Vai trò ý nghĩa khoản mục Nợ phải trả người bán Báo cáo tài doanh nghiệp Khoản mục nợ phải trả người bán liên quan trực tiếp đến.các yếu tố đầu vào cho hoạt động kinh doanh DN, ảnh hưởng đến chi phí đầu vào, ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn từ ảnh hưởng đến lợi nhuận DN Trong BCTC, khoản mục NPTNB khoản mục quan trọng, giúp người sử dụng thông tin (các nhà đầu tư, ngân hàng, đối tác kinh doanh…) hiểu rõ tình hình công nợ phải trả DN, khả toán, khả quay vòng vốn Do đó, nợ phải trả khoản mục nhà đầu tư quan tâm, bỏ qua qua trình kiểm toán BCTC Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Mặt khác, doanh nghiệp, quản lý nợ phải trả vấn đề cần lưu ý, lẽ không theo dõi, ghi chép cẩn thận dẫn đến việc nợ phải trả lâu ngày toán treo sổ gây ảnh hưởng đến kế hoạch tài DN Việc kiểm toán khoản mục NPTNB cho phép đánh giá tình hình sản xuất, kinh doanh DN, góp phần phát sai sót việc ghi nhận số dư nợ phải trả, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí, lợi nhuận DN Với vai trò, ý nghĩa quan trọng vậy, yêu cầu đặt KTV phải xác minh tính xác nghiệp vụ số dư nợ phải trả người bán cuối kỳ có thỏa mãn CSDL đặt không, từ đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán khoản mục NPTNB nói riêng kiểm toán BCTC nói chung 1.1.3 Nguyên tắc, đặc điểm hạch toán khoản mục Nợ phải trả người bán  Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng để hạch toán khoản mục Nợ phải trả người bán TK 331 – Phải trả người bán  Kết cấu nội dung tài khoản Bên Nợ: - Số tiền trả cho người.bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp - Số tiền ứng trước cho người bán, người nhận.thầu xây lắp chưa nhận hàng hoá, dịch vụ khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao - Số tiền người bán chấp thuận.giảm giá hàng hoá dịch vụ giao theo hợp đồng Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh - Chiết khấu toán.và chiết khấu thương mại người bán chấp.thuận cho DN giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán - Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, phẩm.chất kiểm nhận trả lại người bán Bên Có: - Số tiền phải trả cho người.bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ người nhận thầu xây lắp - Điều chỉnh số chênh lệch giá.tạm tính nhỏ giá thực tế số vật tư, hàng hoá, dịch.vụ nhận, có hoá đơn thông báo giá thức Số dư bên Có: Số tiền phải.trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp Số dư bên Nợ: Số tiền ứng trước cho người bán số đã.trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết đối.tượng cụ thể  Chứng từ kế toán sử dụng: phiếu yêu.cầu mua hàng, đơn đặt.hàng, hợp.đồng, phiếu giao.hàng, phiếu nhận.hàng, hóa.đơn, thẻ kho,  Sổ.sách sử dụng: nhật.ký mua hàng, sổ nhà.cung cấp, sổ chi.tiết nhà cung cấp,  Nguyên.tắc hạch toán khoản mục Nợ phải.trả người bán - NPTNB cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, phản ánh số tiền ứng trước cho người bán Phải thường xuyên đối chiếu, kiểm tra tình.hình toán kịp thời - Đối với khoản mục Nợ phải trả người.bán có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi đơn vị nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành VNĐ theo tỷ.giá hối đoái thích hợp thực điều chỉnh tỷ.giá lập báo cáo kế toán năm Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh - Tài.khoản không theo dõi nghiệp vụ mua hàng trả.tiền thời điểm giao hàng (bằng tiền mặt, séc trả qua ngân hàng ) - Phản ánh nghiệp vụ chiết.khấu, giảm giá phát sinh người bán chấp nhận làm thay đổi số nợ toán - Đối với khoản.nợ phải trả vàng, bạc, đá quý cần chi tiết chỉ.tiêu giá trị vật Cuối kỳ điều chỉnh theo số dư thực tế - Không bù trừ công nợ nhà cung cấp, khách hàng mà phải sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ - Đối với đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên,liên tục, có số dư nợ lớn định kì kế toán cần kiểm tra đối chiếu khoản nợ lớn phát sinh, số toán số phải toán, có xác nhận văn 1.1.4 Các thông tin khoản Nợ phải trả người bán BCTC doanh nghiệp Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải thực qua việc mua sắm, DN toán mua chịu, thường thông qua hợp đồng toán qua ngân hàng Đối với khoản chưa toán kế toán đơn vị theo dõi thường xuyên sổ kế toán liên quan trình bày bảng cân đối kế toán kết thúc niên độ năm tài Tài khoản phải trả chủ yếu có số dư bên Có – phản ánh số tiền mà DN phải trả người bán, quan hệ toán với nhà cung cấp xuất số dư bên Nợ Trường hợp xảy DN ứng trước tiền cho nhà cung cấp Vì cuối kì kế toán, lập BCTC kế toán phải tính toán phân loại rõ ràng rành mạch khoản công nợ cụ với số dư bên Có tài khoản phải trả người bán tương ứng với tiêu Phải trả người bán Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 10 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh kiểm toán Tuy nhiên trình độ KTV khác nên trưởng nhóm kiểm toán cần ý đến điều phân công công việc cho KTV  Thứ ba: Bài học kinh nghiệm việc thiết kế lưu trữ giấy tờ làm việc: Tất thông tin quan trọng thu thập trình kiểm toán công ty khách hàng KTV ghi chép giấy tờ làm việc lưu giữ file hồ sơ kiểm toán Các giấy tờ làm việc file hồ sơ xếp theo trình tự định để dễ kiểm tra vừa dễ quản lý Các file hồ sơ kiểm toán lưu giữ bảo quản phòng nghiệp vụ 3.2 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán Trước phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, kiểm toán khẳng định vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Tuy nhiên trước sách mở cửa hội nhập vào kinh tế giới, kiểm toán Việt Nam đặt trước thách thức cạnh tranh mạnh mẽ Do để có chỗ đứng vững thị trường, công ty kiểm toán phải trọng việc đổi mới, nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm toán báo cáo tài nói riêng Kiểm toán khoản mục NPTNB phần hành quan trọng kiểm toán BCTC, đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét khoản mục hàm chứa nhiều rủi ro Kiểm toán khoản phải trả người bán không dừng lại việc phát sai sót mà phải đưa ý kiến mang tính chất tư vấn cho doanh nghiệp giác độ quản lý Tóm lại, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB nhu cầu khách quan Một quy trình kiểm toán hiệu phù hợp với Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 95 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh khách hàng góp phần nâng cao uy tín công ty, tăng số lượng khách hàng từ có sở để nâng cao lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh công ty 3.2.2 Định hướng nguyên tắc hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC  Nguyên tắc phù hợp, hài hòa: Xây dựng qui trình kiểm toán khoản mục NPTNB phải tuân theo pháp luật Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với điều kiện cụ thể công ty Phải phù hợp hài hòa lợi ích chi phí thực kiểm toán  Nguyên tắc kế thừa, chọn lọc phát huy: Xuất phát từ hội nhập kinh tế quốc tế, kiểm toán nước ta có hội nhập với kiểm toán giới Do xây dựng qui trình kiểm toán phải tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm công ty kiểm toán giới; đồng thời phát huy tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể công ty, đặc điểm khách hàng Việt Nam  Nguyên tắc khả thi hiệu quả: Phải đảm bảo tính khả thi, quy trình kiểm toán chung thiết kế cho khoản mục khác nhau, cần thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho công ty KTV cần thực hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, nên chọn KTV giàu kinh nghiệm thực kiểm toán khách hàng năm trước có 3.2.3 Yêu cầu hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Từ việc phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục NPTNB kiểm toán BCTC công ty ABC, việc hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục NPTNB công ty ABC đòi hỏi khách quan mang tính cấp thiết Những yêu cầu để hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả ngườ bán là: Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 96 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh - Về khuôn khổ pháp luật: Cần xây dựng thiết lập hệ thống luật pháp đầy đủ, chặt chẽ xây dựng quy trình chung để công ty thực - Về nguồn nhân lực: Cần đào tạo, xây dựng phát triển đội ngũ người làm nghề kiểm toán trang bị đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, đạt công nhận quốc tế khu vực - Về phía khách hàng: Khách hàng cần cung cấp đầy đủ sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan kịp thời chịu trách nhiệm số liệu cung cấp - Về phía xã hội kinh tế: Xã hội phải thực cần cách nghĩa kết kiểm toán, coi kiểm toán thủ tục cần có 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C - Hà Nội Qua nghiên cứu tìm hiểu quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục NPTNB Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C, khoản mục công ty trọng thực Tuy nhiên có hạn chế, em xin đưa số kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục NPTNB sau: 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Kiến nghị công tác đánh giá hệ thống KSNB khoản Nợ phải trả người bán Kiểm toán khoản phải trả người bán thường phải sử dụng lượng lớn thời gian nên có cấu KSNB có hiệu quả, khảo sát đắn làm giảm đáng kể chi phí kiểm toán Những hạn chế mặt thời gian việc đánh giá hệ thống KSNB khắc phục Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 97 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh phần A&C phía khách hàng thỏa thuận thực kiểm toán sơ vào khoảng thời gian mùa kiểm toán Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian không đòi hỏi gấp gáp mùa kiểm toán Rõ ràng việc bỏ khoảng thời gian kiểm toán khách hàng để quan sát hoạt động kiểm soát nội khó thực áp lực thời gian lớn Tuy nhiên đánh giá thông qua vấn đơn vị thu thập chứng từ kết thu chưa thực đáng tin cậy Để thu thập chứng cách đáng tin cậy hơn, KTV gửi thư xác nhận thủ tục cho bên thứ ba chứng khách quan đáng tin cậy Xét riêng khoản mục KSNB, KTV cần lập bảng thủ tục KSNB khoản mục, sau chọn ngẫu nhiên vài khách hàng để gửi biểu mẫu nhờ họ xác nhận, Công ty khách hàng kiểm toán có thực nghiêm túc quy định đặt hay không Điều giúp cho thông tin mà KTV thu thập khách quan việc gửi thư không nhiều thời gian người thực Việc sử dụng bảng phân tích soát xét tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng nhược điểm thiết chung chung nên không phù hợp với loại hình công ty nên xây dựng cụ thể cho loại doanh nghiệp  Kiến nghị việc xác định mức trọng yếu rủi ro Công ty cần đặt quy định chi tiết việc lựa chọn mức trọng yếu rủi ro Cần yêu cầu kiểm toán viên thu thập thông tin thực tế hoạt động đơn vị cách chi tiết để làm đánh giá mức trọng yếu rủi ro Hơn nữa, Công ty Chi nhánh Hà Nội cần xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tính chất khoản mục báo cáo tài khách hàng khác nhau, cần thực việc phân Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 98 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh bổ để mức trọng yếu phản ánh xác khoản mục kiểm toán Ở công ty hầu hết sai phạm dù nhỏ tiến hành điều chỉnh, điều nhiều thời gian chi phí không cần thiết Để xét đoán vận dụng tính trọng yếu đòi hỏi kiểm toán viên phải có hiểu biết thấu đáo chặt chẽ tính trọng yếu từ giảm rủi ro kiểm toán  Kiến nghị chương trình kiểm toán hiệu Chương trình kiểm toán mà công ty sử dụng cho khoản mục khác nhau, có khoản mục liên quan đến nhau, vai trò chương trình kiểm toán mẫu mang tính chất hỗ trợ Cần có hướng dẫn cụ thể giúp KTV phối hợp phần hành khác để tiến hành so sánh, đối chiếu Khách hàng A&C đa dạng phong phú qui mô, loại hình kinh doanh chương trình kiểm toán NPTNB cần có điểm khác biệt nên cần có thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho công ty tài chính, ngân hàng, thương mại 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán  Kiến nghị thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục NPTNB KTV cần thiết phải sử dụng thêm số liệu tham khảo số liệu bình quân ngành, công ty uy tín, công ty đầu ngành lĩnh vực khách hàng kết hợp với thông tin tình hình môi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Việc sử dụng thông tin trợ giúp cho việc phân tích biến động bất thường, phát rủi ro mà giúp KTV phát yếu kiểm soát, quản lý đơn vị để đưa tư vấn cần thiết thư quản lý Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 99 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Tuy nhiên,KTV lấy giá trị cách tùy tiện Cần phải sử dụng có chọn lọc số liệu lấy từ nguồn có uy tín, có đảm bảo Nếu cần thiết, thành lập phận hỗ trợ KTV việc tìm kiếm liệu, cung cấp thông tin để đảm bảo cung cấp thông tin xác, đầy đủ nhanh chóng, giúp giảm bớt khối lượng công việc KTV nên thực phương pháp phân tích xu hướng phân tích tỷ suất để thấy biến động khoản mục NPTNB tiêu liên quan  Kiến nghị việc gửi thư xác nhận kiểm toán khoản mục NPTNB Vấn đề tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận đến tất đối tượng phải trả mà đơn vị kiểm toán chưa tiến hành đối chiếu công nợ tiến hành kiểm toán khoản mục Vì chứng xác thực giúp KTV đưa kết luận xác thực mức độ tin cậy khoản mục  Kiến nghị kiểm tra chi tiết Công ty cần có quy định rõ ràng phương pháp chọn mẫu, tăng số lượng phương pháp, không dừng lại hai phương pháp chọn ngẫu nhiên theo khoảng cách mẫu chọn mẫu theo tiêu chí nghiệp vụ có giá trị lớn Hiện nay, với phát triển nhanh công nghệ, công ty thiết kế phần mềm chọn mẫu cho khoản mục, mục tiêu kiểm toán Điều giúp việc chọn mẫu khách quan, nhanh chóng hiệu Phần mềm kiểm toán tốn lớn chi phí hoàn toàn nằm tầm tay Chi nhánh Công ty A&C Đây khoản vừa phải, đáng đầu tư hiệu cao Với việc KTV làm việc hoàn toàn máy tính việc tiếp cận, sử dụng phần mềm trở nên đơn giản  Kiến nghị vấn đề tham khảo ý kiến chuyên gia mùa kiểm toán Việc xác định tính hợp lý khoản NPTNB vấn đề phức tạp đòi hỏi KTV cần có hiểu biết sâu sắc loại sản phẩm Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 100 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh dịch vụ mà đơn vị cung cấp cho khách hàng, bao gồm yếu tố chất lượng, số kỹ thuật sản phẩm Vì vậy, việc tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia cần thiết Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV nên xem xét khả sử dụng ý kiến chuyên gia Như nâng cao chất lượng kiểm toán khoản NPTNB tiết kiệm chi phí  Kiến nghị thời gian kiểm toán số lượng thành viên đoàn kiểm toán Trong giai đoạn phát triển mạnh mẽ, cung cấp dịch vụ ngày tốt hơn, việc Công ty A&C Chi nhánh A&C Hà Nội có thêm nhiều khách hàng điều tất yếu Tuy nhiên, điều mang đến áp lực vô lớn cho nhân viên Chi nhánh Điều cần thiết công ty nên tổ chức tuyển dụng thêm nhân viên, thu hút KTV có lực làm việc cho công ty Chỉ có tăng thêm số lượng nhân viên đáp ứng nhu cầu khách hàng mà đảm bảo chất lượng dịch vụ Có đủ số lượng nhân lực cần thiết, áp lực với KTV giảm đi, đồng nghĩa với việc họ làm việc thoải mái hơn, hiệu 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía nhà nước quan chức Đối với quan quản lý Nhà nước, để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực lộ trình hội nhập quốc tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán thuận lợi, khuyến khích hãng kiểm toán nước hoạt động Việt Nam, quan nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau: Một là, hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý cho trình hội nhập trình kiểm toán Việt Nam sở phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam Hai là, tiếp tục hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Việt Nam Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 101 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Ba là, cải tiến chương trình đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày cao trình hội nhập Bốn là, đầu tư xây dựng sở hạ tầng, trang thiết bị kỹ thuật phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán 3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội kế toán kiểm toán đóng vai trò quan trọng nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Hiệp hội nghề nghiệp, nơi tập trung Kiểm toán viên giàu kinh nghiệm có trình độ cao sở cho hoạt động kế toán, kiểm toán quốc gia mà hiệp hội hoạt động Tại Việt Nam, Hiệp hội kế toán, kiểm toán từ thành lập nơi quy tụ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp cập nhật tài liệu, văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán Các hiệp hội kế toán, kiểm toán nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ cho KTV, tổ chức nhiều buổi giao lưu để kiểm toán viên nước có nhiều hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm 3.4.3 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C Công ty A&C tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghề nghiệp Kỹ lực chuyên môn: Công ty tuyển nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên chuyên môn Nhân viên nắm vững văn pháp luật, quy định liên quan đến ngành nghề Đồng thời, tuyệt đối tuân thủ nội dung trình tự công việc xây dựng áp dụng cho kiểm toán cụ thể Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 102 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Duy trì chấp nhận khách hàng: Danh tiếng công ty phụ thuộc vào khách hàng mà công ty phục vụ, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng có phần việc quan trọng Thường xuyên kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động công ty 3.4.4 Về phía kiểm toán viên KTV nhân tố quan trọng định tới tính hiệu kiểm toán, nhân tố chủ chốt nghiệp phát triển ngành Kiểm toán Vì vậy, để góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng khả cạnh tranh KTV cần phải không ngừng nâng cao mặt chuyên môn đạo đức: thường xuyên trau dồi kiến thức, cập nhập quy định lĩnh vực kế toán kiểm toán nói riêng quy định khác nói chung; tích cực đóng góp ý kiến, nghiên cứu giải pháp để ngày hoàn thiện quy trình kiểm toán 3.4.5 Về phía khách hàng Các doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mô thị trường kiểm toán nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thông tin, giúp nâng cao uy tín DN tăng khả cạnh tranh Tôn trọng hoạt động kiểm toán: Bản thân khách hàng coi trọng tiêu thức giá phí để lựa chọn công ty kiểm toán Vì để tồn phát triển công ty kiểm toán phải chiều theo khách hàng, điều đặc biệt nghiêm trọng KTV thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 103 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán lựa chọn sáng suốt doanh nghiệp kiểm toán để có BCTC trung thực Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ: Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực KTV, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV làm cho công việc kiểm toán nhiều thời gian công sức Vì khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp trình kiểm toán nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý KẾT LUẬN Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 104 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh Cùng với phát triển ngành kiểm toán Việt Nam, Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C - Chi nhánh Hà Nội đạt nhiều thành tựu đáng kể, nâng cao chất lượng dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm toán BCTC nói riêng, khẳng định vị thế, uy tín danh tiếng công ty kiểm toán hàng đầu thị trường Kiểm toán khoản mục NPTNB có ý nghĩa quan trọng kiểm toán, công ty trọng vận dụng hợp lý góp phần đem lại hiệu hoạt động đơn vị Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm số hạn chế định mà công ty cần khắc phục để hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB nói riêng Em hi vọng số kiến nghị mà em đưa thực có ích việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội Mặc dù sâu tìm hiểu trình độ nhận thức kinh nghiệm thực tế thân nhiều hạn chế, nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót, thông tin chưa thật cụ thể Vì vậy, em mong nhận nhiều ý kiến đóng góp thầy giáo PGS TS Thịnh văn Vinh, Ban Giám đốc, anh chị nhân viên Chi nhánh góp ý để viết hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS TS Thịnh Văn Vinh anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Chi nhánh Hà Nội, suốt thời gian thực tập nhiệt tình giúp đỡ bảo em hoàn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Dương Thị Hồng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 105 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh PGS.TS Nguyễn Văn Công, “Chuyên khảo đọc, lập, kiểm tra, phân tích Báo cáo Tài chính”, NXB Tài Chính 2005 TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên), “Lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài Chính 2009 PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (đồng chủ biên), “Giáo trình Tổ chức trình Kiểm toán báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính 2012 Các chuyên đề, luận văn khóa trước Các tài liệu Công ty TNHH Tài Kiểm toán Việt Nam cung cấp (Báo cáo Tài năm 2008,2009,2010; Hồ sơ giới thiệu lực, Thư chào hàng Công ty ) Hồ sơ kiểm toán Công ty cổ phần ABC, hồ sơ Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C (Chi nhánh Hà Nội) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- NXB Tài Chính 10 Tài liệu nội Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C 11 Trang web www.kiemtoan.com 12 Trang web www.vacpa.com.vn Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 106 Luận văn tốt nghiệp Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh 107 Luận văn tốt nghiệp Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh 108 Luận văn tốt nghiệp Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh 109 [...]... cũng như tư vấn hướng xử lý sao phù hợp với những quy định hiện hành Dương Thị Hồng - CQ48/22.04 32 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Thịnh Văn Vinh CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C - HÀ NỘI 2.1 Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 2.1.1 Quá trình hình thành và phát... PGS TS Thịnh Văn Vinh được trình bày ở phần Nguồn vốn trên bảng CĐKT; còn với số dư bên Nợ của tài khoản phải trả người bán sẽ tư ng ứng với chỉ tiêu Trả trước cho người bán và được trình bày ở phần Tài sản trên Bảng cân đối kế toán 1.2 Kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính Hiện... phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.3.1 Kiểm soát nội bộ khoản mục Nợ phải trả người bán Các hoạt động KSNB đơn vị khoản mục NPTNB bao gồm:  Tổ chức quản lý các khoản Nợ phải trả người bán thỏa mãn mục tiêu Kiểm soát nội bộ Khoản phải trả người bán thường phát sinh thường xuyên trong quá trình hoạt động kinh doanh và đầu tư, ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình tài chính tại mỗi đơn... đạt được mục tiêu sau đây: - Có quy định chặt chẽ về từng loại công nợ khi phát sinh và xử lí - Có hệ thống sổ kế toán chi tiết từng loại công nợ và từng đối tư ng - Có sự kiểm tra xét duyệt và phê chuẩn từng loại công nợ Có báo cáo công nợ phải trả người bán theo từng loại nợ, từng người bán và được phê duyệt - Định kì có sự kiểm tra, đối chi u xác nhận công nợ với người bán - Ghi chép công nợ phải đầy... triển của A&C Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) trước đây là doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo quy t định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/03/1992 của Bộ trưởng Bộ tài chính với tư cách là Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh của Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO Năm 1995, Bộ tài chính quy t định tách Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh của Công ty kiểm toán Việt Nam VACO thành công ty riêng theo quy t định... phòng chính tại TP Hồ Chí Minh, chi nhánh tại TP Hà Nội, TP Nha Trang, TP Cần Thơ và 02 Công ty thành viên: "Công ty TNHH Dịch vụ kế toán và tư vấn Đồng Khởi" và "Công ty TNHH 1 thành viên Thẩm định và Tư vấn Việt"  Chất lượng dịch vụ cao với chi phí hợp lý 2.1.3 Lĩnh vực hoạt động của A&C 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của A&C hiện nay Với gần 2.000 khách hàng thuộc... các nội quy, quy định để quản lý và kiểm soát khoản phải trả người bán; đồng thời tổ chức thực hiện các nội quy, quy định trên  Tổ chức thực hiện công tác kế toán khoản Nợ phải trả người bán Nhằm đảm bảo thông tin về các khoản phải trả người bán diễn ra tại đơn vị là đáng tin cậy, đơn vị phải tổ chức thực hiện quản lý hệ thống hồ sơ, chứng từ hạch toán; hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản và hệ... chính thì KTV phải nắm được quy định và phương pháp lập các chỉ tiêu nợ phải trả người bán trên BCTC theo chuẩn mực và thông lệ chung b/ Kiểm toán chi tiết số dư nợ phải trả cho người bán  Kiểm toán chi tiết số dư Nợ phải trả cho người bán Đối với số dư tài khoản NPTNB, phương pháp kiểm tra của KTV tốt nhất là nhờ khách hàng xác nhận Tuy nhiên, trong thực tế việc nhờ người bán xác nhận không đơn giản... từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp  Đối với kiểm toán số dư Nợ phải trả người bán: - Kiểm tra CSDL về tính hiện hữu: Các khoản nợ còn phải trả người bán trên sổ kế toán là thực tế đang tồn tại - Kiểm tra CSDL về quy n và nghĩa vụ: Các khoản NPTNB phản ánh trong BCTC đúng nghĩa vụ của DN, là khoản nợ đang tồn tại mà DN phải có nghĩa vụ trả trong một thời gian nhất định với một số tiền nhất định - Kiểm tra... nợ, khuếch trương trình độ quản lý công nợ; nhằm huy động vốn vay - Chưa tiến hành đối chi u hoặc đối chi u không đầy đủ công nợ vào thời điểm lập BCTC - Chênh lệch biên bản đối chi u và sổ kế toán chưa được xử lý, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng CĐKT - Hạch toán sai số tiền, nội dung, tính chất tài khoản phải trả 331 - V.v 1.3 Kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục Nợ phải trả ... QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C - HÀ NỘI 2.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C. .. luận quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chương Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Công ty TNHH kiểm toán. .. TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm khoản mục Nợ phải trả người bán  Nợ phải trả người bán bao gồm khoản phải trả người