Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Nông Thế Cường Nông Thế Cường i Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính MỤC LỤC Bảng 2.1: Tìm hiểu HTKSNB công ty ABC 51 v Bảng 2.2: Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương công ty ABC……………………… 53 v Bảng 2.5: Chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương trích theo lương 61v Bảng 2.13: Các công văn, văn thu thập được…………………………… 75 v Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết toán lương…………………………… …………… 79 v Bảng 2.17: Bảng tổng hợp đối ứng TK3383………………………………… 82 v Bảng 2.22: So sánh số liệu TK3383, 3384, 3389………………………………………….90 v Bảng 2.24: Bảng tổng hợp số dư TK3335…………………………………………………93 vi Bảng 2.25: Bảng tổng hợp số dư TK3335…………………………… ………………….95 vi Bảng 2.26: Đối chiếu với tờ khai thuế thu nhập cá nhân kiểm tra chi tiết…… ………96 vi Bảng 2.27: Kết luận kiểm toán TK334 công ty ABC…………………… 99 vi Bảng 2.28: Kết luận kiểm toán TK3382, 3383, 3384, 3389 công ty ABC……… …100 vi Bảng 2.29: Kết luận kiểm toán TK3335 công ty ABC………………… 102 vi 2.2 Vận dụng quy trình kiểm toán kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC công ty ABC Âu Lạc thực 49 Bảng 2.1: Tìm hiểu HTKSNB công ty ABC .51 Bảng 2.2: Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương công ty ABC 53 Bảng 2.5: Chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương trích theo lương 61 Kiểm tra phát sinh kỳ 70 Bảng 2.13: Các công văn, văn thu thập 72 Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết toán lương 76 Nông Thế Cường ii Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Bảng 2.17: Bảng tổng hợp đối ứng TK3383 78 Bảng 2.22: So sánh số liệu TK3383, 3384, 3389 .85 Bảng 2.24: Bảng tổng hợp số dư TK3335 93 Bảng 2.25: Bảng tổng hợp số dư TK3335 95 Bảng 2.26: Đối chiếu với tờ khai thuế thu nhập cá nhân kiểm tra chi tiết 96 Bảng 2.27: Kết luận kiểm toán TK334 công ty ABC 99 Bảng 2.28: Kết luận kiểm toán TK3382, 3383, 3384, 3389 công ty ABC 100 Bảng 2.29: Kết luận kiểm toán TK3335 công ty ABC 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 127 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQHĐKD BCĐPS Âu Lạc KPCĐ BHXH BHYT BHTN KTV TK CHXHCNVN TNDN TNCN BTC TLĐLĐVN GTGT HTKSNB CBCNV Nông Thế Cường Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối số phát sinh Công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kiểm toán viên Tài khoản Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập cá nhân Bộ Tài Tổng Liên đoàn lao động Việt Nam Giá trị gia tăng Hệ thống kiểm soát nội Cán bộ, công nhân viên iii Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Chu trình tiền lương nhân 14 Sơ đồ : Hạch toán tổng hợp toán với người lao động 16 Sơ đồ 3: Hạch toán tổng hợp quĩ BHXH, BHYT, KPCĐ 16 Sơ đồ 4: Hạch toán tổng hợp quĩ dự phòng trợ cấp việc làm 17 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy .43 Sơ đồ 2.2.: Quy trình kiểm toán Công ty .45 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tìm hiểu HTKSNB công ty ABC 51 Bảng 2.2: Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương công ty ABC……………………… 53 Bảng 2.3: Bảng câu hỏi KSNB………………………………………………………….…58 Bảng 2.4: Bảng phân công công việc …………………………………………………… 60 Bảng 2.5: Chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương trích theo lương 61 Bảng 2.6: Bảng phân tích biến động tiền lương công ty ABC…………….……67 Bảng 2.7: Tổng hợp số dư tài khoản 334 công ty ABC……………………….………69 Bảng 2.8: Tổng hợp đối ứng TK334 công ty ABC……………………… .70 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp đối ứng TK3341 công ty ABC…………………………….71 Bảng 2.10: Tổng hợp đối ứng TK3342-Tiền lương chế độ……………………………… 72 Bảng 2.11: Tổng hợp đối ứng TK3343-Tiền ăn ca công ty ABC…………… ………73 Bảng 2.12: Kiểm tra phát sinh tài khoản……………………………………….………….74 Bảng 2.13: Các công văn, văn thu thập được…………………………… 75 Bảng 2.14: Kiểm tra tổng quỹ lương…………………………………………… 77 Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết toán lương…………………………… …………… 79 Bảng 2.16: Tổng hợp đối ứng TK3382 ………………………………… ………………81 Bảng 2.17: Bảng tổng hợp đối ứng TK3383………………………………… 82 Bảng 2.18 Bảng tổng hợp đối ứng TK 3384……………………………… ……………83 Bảng 2.19: Bảng tổng hợp đối ứng TK3389………………………………… …………84 Bảng 2.20: So sánh số liệu TK3382 công ty ABC……………………… 85 Bảng 2.21: Thông báo BHXH thu thập công ty ABC………….……………….86 Bảng 2.22: So sánh số liệu TK3383, 3384, 3389………………………………………….90 Bảng 2.23: So sánh số liệu với thông báo BH…………………………………………… 92 Nông Thế Cường iv Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Bảng 2.24: Bảng tổng hợp số dư TK3335…………………………………………………93 Bảng 2.25: Bảng tổng hợp số dư TK3335…………………………… ………………….95 Bảng 2.26: Đối chiếu với tờ khai thuế thu nhập cá nhân kiểm tra chi tiết…… ………96 Bảng 2.27: Kết luận kiểm toán TK334 công ty ABC…………………… 99 Bảng 2.28: Kết luận kiểm toán TK3382, 3383, 3384, 3389 công ty ABC……… …100 Bảng 2.29: Kết luận kiểm toán TK3335 công ty ABC………………… 102 Nông Thế Cường v Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu có tình quy luật khách quan kinh tế thị trường Kiểm toán công cụ giúp cho kinh tế hoạt động hiệu phát triển công ty kiểm toán năm qua minh chứng cho hiệu Trong tình hình kinh tế gặp khó khan năm qua, hoạt động công ty kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc thúc đẩy kinh tế thị trường phát triển theo hướng tích cực lanh mạnh, đạt hiệu cao Dịch vụ kiểm toán Báo cáo Tài công cụ quan trọng đắc lực việc thực mục tiêu dó Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình kinh tế doanh nghiệp tất khía cạnh trọng yếu Một vấn đề mà nhà quản lý người dụng thong tin báo cáo tài quan tâm vấn đề liên quan đến tình hình nhân sự, tiền lương khoản trích theo lương… Tiền lương khoản chi phí lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, để có hiệu sane xuất kinh doanh doanh nghiệp cần tổ chức bố trí cấu nhân hợp lý cấu mức lương phù hợp Chính mà khoản mục tiền lương ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài đơn vị Nhận thức tầm quan trọng tiền lương nhân sự, thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc, em chọn đề tài nghiên cứu cuối khóa là: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo Tài công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc” Nông Thế Cường Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Mục đích nghiên cứu Mục đích đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài thực tế kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty Âu Lạc Trên sở rút ưu nhược điểm công tác kiểm toán đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty Âu Lạc Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài lý luận chung quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo tài việc xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu ðề tài quy trình kiểm toán tiền lương nhân công ty Âu Lạc, kết hợp với việc tìm tòi quan sát qua trình kiểm toán khách hàng XYZ Quy trình kiểm toán chu kỳ xem kiểm toán độc lập kết thúc kiểm toán kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề tài, phương pháp sử dụng là: Phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử, phương pháp tổng hợp, phân tích, thống kê, dự báo, phương pháp so sánh Ngoài ra, đề tài sử dụng phương pháp riêng có kiểm toán là: phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán Nông Thế Cường Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm ba chương sau: CHƯƠNG 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Kiểm toán Báo cáo tài CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc CHƯƠNG 3: Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc Nông Thế Cường Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1Tiền lương với vấn đề kiểm toán Báo cáo tài Tiền lương khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn… tiêu kiểm toán viên quan tâm có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Bên cạnh chu kỳ tiền lương nhân chu kỳ quan trọng, chu kỳ việc tuyển dụng thuê mướn nhân đến việc toán tiền lương cho người lao động Để hiểu rõ tiền lương qui định việc ghi nhận chi phí lương cho người lao động, em xin trình bày vấn đề sau: 1.1.1 Bản chất ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương  Bản chất Tiền lương phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc Về chất, tiền lương biểu bẳng tiền giá sức lao động Mặt khác, tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Ngoài tiền lương người lao động hưởng khoản trợ cấp thuộc quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo qui định hành pháp luật theo thỏa thuận hai bên Các khoản trích theo lương khoản trích theo lương tiền lương để tính khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn theo tỷ lệ qui định qui chế quản lý tài kế toán Theo chế độ hành Việt Nam quĩ bảo hiểm xã hội hình thành cách tính theo tỷ lệ 20% tổng quĩ lương cấp bậc khoản phụ cấp thường xuyên người lao động thực tế kỳ hạch toán Người sử dụng Nông Thế Cường Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính lao động phải nộp 15% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 5% tổng quỹ lương người lao động trực tiếp đóng góp (trừ trực tiếp vào thu nhập người lao động) Quỹ bảo hiểm y tế hình thành cách trích 3% số thu nhập tạm tính người lao động người sử dụng lao động phải chịu 2% tính vào chi phí kinh doanh, người lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập người lao động) Kinh phí công đoàn trích theo tỷ kệ 2% tổng số tiền phải trả cho người lao động người sử dụng lao động phải chịu (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh).Đồng thời kiểm toán viên phải so sánh thông tin chi tiết sổ lương để đánh giá tính hợp lý khoản phải nộp Kiểm toán viên so sánh khoản phải nộp để xác định doanh nghiệp có kê khai hay không, xem xét thủ tục toán khoản doanh nghiệp với tổ chức bên có không  Ý nghĩa Trong kinh tế hàng hóa, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy để tăng suất lao động Đối với doanh nghiệp, tiền lương phải trả cho người lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp Do vậy, doanh nghiệp, tiền lương đóng có ý nghĩa quan trọng, không khoản chi phí lớn doanh nghiệp mà nguồn động lực khuyến khích người lao động làm việc Người lao động tài sản doanh nghiệp để thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao người thợ giỏi tay nghề doanh nghiệp có sách lương riêng Chính sách lương thể chiến lược kinh doanh sách đãi ngộ doanh nghiệp người lao động khuyến khích họ gắn bó lâu dài với doanh nghiệp 1.1.2 Các hình thức trả lương Nông Thế Cường Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Trong xu hướng hội nhập tiếp cần với nghành kiểm toán không năm quy luật Trên giới thay đổi diễn ngày, để tồn tài phát triển điều tất yếu thay đổi để tồn tại, thay đổi để phát triển Có nhiều phương pháp kiểm toán đại áp dụng giới Tất nhiên tốt, trình lựa chọn phương pháp phù hợp ưu việt tìm Đó cách thức để phát triển hoàn thiện không ngừng Tiếp cận sở đánh giá sâu sắc rủi ro kiểm toán Đánh giá trọng yếu rủi ro nhịn nhận khâu quan trọng quy trình kiểm toán, nhân tố định thành công kiểm toán Trên thực tế vai trò bị Công ty kiểm toán nhìn nhận cách méo mó, hoăc nhìn nhận không tương xứng với vai trò Cách đánh giá trọng yếu, rủi ro cho thấy trình độ KTV Công ty kiểm toán Không bước công việc giúp tập trung vào vùng có xảy rủi ro cao mà tiết kiệm thời gian chi phí để KTV tiến hành kiểm toán thay thực kiểm tra cách dàn trải trọng tâm Kiểm toán đại trọng đến vấn đề hết mà yêu cầu thực tiễn ngày cao nguồn lực giới hạn Đây hướng đắn để Công ty kiểm toán xem xét thực Phù hợp với lộ trình pháp triển lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Trong xu hội nhập phát triển chung kinh tế, ngành kiểm toán Việt Nam có thay đổi mang tính bước ngoặt để phù hợp với lộ trình phát triển Đảng nhà nước đề thể rõ hệ thống Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kiểm toán thức ban hành Các văn Nông Thế Cường 113 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính bên cạnh việc phù hợp với đặc điểm kinh tế trị xã hội Việt Nam mang tính hội nhập với chuẩn mực kiểm toán giới Để đưa giải pháp có tính khả thi không tính đến thay đổi mang tính xu hướng kinh tế, giải pháp không phù hợp với lộ trình phát triển hội nhập bị đào thải mãi giải pháp không khả thi 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện Tiền lương nhân viên vấn đề quan trọng Công ty dù lớn hay nhỏ, dù hoạt động lĩnh vực sản xuất hay dịch vụ Xét mặt tài kế toán, lương chi phí lương chiếm phần quan trọng tổng chi phí tạo nên giá thành sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp Do ảnh hưởng đến nhiều tiêu BCTC báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, trực tiếp ảnh hưởng đến tiêu nợ phải trả (phải trả công nhân viên), giá vốn hàng bán, lợi nhuận (trước sau thuế) Xét khía cạnh quản lý, sách nhân sách quan trọng hàng đầu định phát triển ổn định doanh nghiệp Chi phí nhân công chiếm phần quan trọng tổng chi phí doanh nghiệp, doanh nghiệp có xu hướng tối thiểu hóa chi phí để qua tăng lợi nhuận ròng Song, bên cạnh đó, nhân lực nguồn lực quan trọng doanh nghiệp để tạo doanh thu lợi nhuận cho doanh nghiệp, doanh nghiệp cần phải trì phát triển lợi nhuận nguồn nhân lực có chất lượng cao đầy đủ Muốn doanh nghiệp cần phải có sách liền lương lao động cạnh tranh để thu hút giữ lao động Với kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên, doanh nghiệp thuê kiểm toán BCTC (trong có chu trình tiền lương nhân viên), nhà Nông Thế Cường 114 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính quản lý mong muốn không đảm bảo tính trung thực hợp lý cho BCTC họ mà để đề xuất quản lý cần thiết cho Công ty họ (trong có quy trình tiền lương nhân viên) Bên cạnh đó, chu trình phức tạp kiểm tra, tốn nhiều thời gian công sức đặc biệt thời gian thu thập thông tin tìm hiểu sách tiền lương nhân viên đơn vị kiểm toán Chính thế, kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên ý phần quan trọng góp phần tạo nên thành công kiểm toán Ngành kiểm toán đà phát triển để đáp ứng yêu cầu ngày cao công công nghiệp hóa đại hóa đất nước Tất yếu có doanh nghiệp kiểm toán non trẻ, thành lập với đội ngũ nhân chưa nhiều kinh nghiệm, thực tiễn đòi hỏi chất lượng kiểm toán ngày cao, cạch tranh khốc liệt để giảm chi phí kiểm toán thách thức không nhỏ Công ty kiểm toán Trong bối cảnh điều kiện môi trường kinh doanh có nhiều thay đổi yếu tố nội kinh tế thay đổi hệ thống pháp luật làm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp biến đổi theo Trước thay đổi hệ thống pháp luật làm hoạt động kinh doanh khách thể kiểm toán Công ty kiểm toán Bên cạnh tính cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán ngày tăng giới Việt Nam Để trì, nâng cao chất lượng kiểm toán tin cậy khách hàng Công ty kiểm toán (trong có Công ty ÂU LạC) cần phải không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán có kiểm toán tiền lương nhân viên Một quy trình kiểm toán có hiệu giúp Công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí, giảm thiểu rủi ro nâng cao uy tín khách hàng Nông Thế Cường 115 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm soát nói chung quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên trách nhiệm một vài Công ty kiểm toán mà đòi hỏi nỗ lực hợp tác nhiều bên liên quan Một yếu tố cần thiết định hướng nhà nước, quan tâm Bộ, Ngành, đặc biệt việc phải xây dựng hệ thống luật kiểm toán hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán để tài liệu thực hướng dẫn quan trọng cho hoạt động kiểm toán 3.3 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân tiền lương nhân Công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện công tác kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương với Công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc là: Nguyên tắc 1: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải thực đồng bộ: Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán; Hoàn thiện khâu thực kiểm toán; Hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán Nguyên tắc 2: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo tính chất lượng tính hiệu công tác kiểm toán Chất lượng hiệu hai mặt đối lập kiểm toán Nếu tăng khối lượng kiểm toán đảm bảo chất lượng không đảm bảo tính kinh tế, hiệu công tác kiểm toán Nếu giảm khối lượng kiểm toán đảm bảo tính kinh tế, hiệu không đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán Do đó, phải hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Mẫu chọn phải đảm bảo có tính đại diện cho tổng thể Quá trình chọn mẫu phải thực tuân thủ theo quy trình chọn mẫu xây dựng Nguyên tắc 3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo vừa mang tính lý luận đồng thời có Nông Thế Cường 116 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính thể ứng dụng vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Nguyên tắc đòi hỏi, hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải dựa khoa học sở lý luận kiểm toán Đồng thời việc hoàn thiện phải xuất phát từ thực trạng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc Nguyên tắc 4: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải dựa Luật Kiểm toán độc lập, sở thông lệ chuẩn mực kiểm toán Nam ban hành thừa nhận Việt Nam Nguyên tắc nhằm đảm bảo tính thống trình kiểm toán, nhận thức hoạt động kiểm toán Nếu thống ảnh hưởng công tác quản lý kiểm toán tầm vĩ mô lẫn vi mô Như vậy, công việc kết kiểm toán không đảm bảo tính kiểm soát, đánh giá kết so sánh 3.4 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân tiền lương nhân Công ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc 3.4.1 Hoàn thiện quy trình kiểm toán Nhìn chung chu kỳ chung, Âu Lạc áp dụng chuẩn không cần thiết có thay đổi Tuy nhiên, khách hàng cũ, thu thập thông tin kiểm toán viên nên đề cập lại thông tin cách đầy đủ hơn, để giúp cho kiểm toán viên thực hiểu cặn kẽ khách hàng 3.4.2 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Theo lý thuyết thông thường, kiểm toán viên có cách chọn mẫu kiểm toán chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê Đối với chọn mẫu thống kê, kiểm toán viên xác định giá trị trọng yếu, độ tin cậy áp dụng theo công thức phía trình bày Đây phương pháp thường sử dụng công ty Âu Lạc Phương pháp Nông Thế Cường 117 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính tính toán nhanh số mẫu cần chọn , không cần tính toán cầu kỳ phức tạp Đối với phương pháp này, kiểm toán viên tính số mẫu cần chọn Nó không rõ mẫu Việc chọn đích danh số mẫu lại xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Có trường hợp kiểm toán viên chọn mẫu lớn, giá trị lớn Có trường hợp kiểm toán viên chọn mẫu lớn 2% MP mẫu nhỏ 2% MP Tuỳ vào kinh nghiệm, tình hình doanh nghiệp mà kiểm toán viên giải thích cho lựa chọn mẫu Với cách chọn mẫu này, mẫu có khả chọn, không phân biệt Phương pháp áp dụng trường hợp sai sót trọng yếu không tập trung, phân tổng thể Đối với ví dụ công ty trên, phương pháp kiểm toán viên áp dụng với mẫu chọn thường nhân người nước Đây đối tượng thường có lương lớn, dễ có sai sót họ thường nắm giữ vị trí chủ chốt công ty Kiểm toán viên, cho họ vào đối tượng cần quan tâm đặc biệt Các mẫu thuộc nhân người Việt Nam bị bỏ qua Điều thấy doanh nghiệp, độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội cao nên kiểm toán viên tin tưởng vào kiểm soát bên Đối với phương pháp chọn mẫu phi thống kê, kiểm toán viên áp dụng trường hợp sai phạm trọng yếu phân bổ theo khối Kiểm toán viên phải có hiểu biết sâu sắc khách hàng để có khả đánh giá xem phận khách hàng có sai sót Trên thực tế, phương pháp mang tính chủ quan kiểm toán viên, bắt đầu đánh giá Nên kiểm toán viên áp dụng tiến hành Tóm lại nhìn cách tổng quát, kiểm toán viên tuỳ khách hàng, tuỳ hoàn cảnh, tuỳ vào xét đoán thân mà đưa phương pháp chọn mẫu thích hợp Kiểm toán viên chọn 2, thống kê hay phi thống kê chọn Miễn kiểm toán viên hoàn thành công việc với độ Nông Thế Cường 118 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính xác thông tin cao nhất, chất lượng giấy tờ làm việc tốt nhất, sai sót hay gian lận trọng yếu bị bỏ qua mẫu chọn không đại diện 3.4.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng phần hành chu kỳ tiền lương nhân chủ yếu áp dụng việc ước tính lương, khoản trích so sánh với ghi chép khách hàng, hay theo lý thuyết thủ tục phân tích ngang tức kiểm tra tính ghi chép khách hàng Sau ước tính lại, tính chênh lệch Nếu chênh lệch lớn kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân giải thích giấy tờ làm việc Nếu nhỏ bỏ qua Việc phân tích ngang theo hướng rộng so sánh với đơn vị khác ngành, so sánh với tiêu toàn ngành chưa có Điều khiến người cần thông tin từ báo cáo không thấy phát triển đóng góp khách hàng vào ngành sản xuất, vị khách hàng so với đơn vị khác sao? Nói cách khác cung cấp tư liệu hạn chế cho việc định Nguyên nhân hạn chế mặt thời gian kiểm toán cho khách hàng Hy vọng thời gian tới, kiểm toán viên nên cố gắng nỗ lực việc tìm hiểu thông tin toàn ngành tiến hành so sánh, phân tích Như giúp cho không công ty khách hàng mà cho người quan tâm thấy vị chỗ đứng khách hàng đâu 3.5 Kiến nghị để thực giải pháp 3.5.1 Về phía nhà nước quan chức Nhà nước đóng vai trò quan trọng việc điều hành hoạt đông kinh tế nói chung hoạt động kế toán kiểm toán nói riêng Đối với việc hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên vai trò nhà nước thể việc ban hành sách kế toán, kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán Nông Thế Cường 119 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Ban hành sách quy định cần thiết Nhà nước cần phải ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán đầy đủ ngày hoàn thiện Trên thực tế, ngày hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tổng hợp xếp lại chuẩn mực kiểm toán giới sau có sửa đổi bổ sung Hệ thống chuẩn mực này, mặt chưa đầy đủ bao quát hết hoạt động kiểm toán đa dạng ngày phong phú này, mặt khác chuẩn mực chưa sâu nắm bắt đặc trưng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Bên cạnh hệ thống chuẩn mực kiểm toán, nhà nước cần ý hoàn thiện chuẩn mực kế toán quy định pháp luật tiền lương nhân viên (như luật lao động, luật thuế TNCN…) Những văn pháp luật sở để KTV xem xét tính đắn hợp lý sách thủ tục kiểm toán áp dụng Mặc dù luật kiểm toán độc lập thông qua sớm vào thực tiễn tranh cãi xung quanh luật vẫn đề chưa giải Việc tiếp tục tham khảo ý kiến để sửa đổi bổ xung cần thiết để hoàn thiện hoạt động kiểm toán Có biện pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán Hiện nhà nước chưa có biện pháp hữu hiệu để kiểm soát chất lượng kiểm toán có việc kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Trên thực tế chất lượng kiểm toán Công ty kiểm toán tự KSNB hệ thống kiểm soát chất lượng Đối với khách hàng Việt Nam, việc lựa chọn Công ty kiểm toán chủ yếu Nông Thế Cường 120 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính vào danh tiếng Công ty thị trường Chính để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, nhà nước cần có biện pháp kiểm soát chất lượng hoạt động Công ty kiểm toán thị trường Chính để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, nhà nước cần có biện pháp kiểm soát chất lượng hoạt động Công ty kiểm toán Ví dụ hàng năm nhà nước cần xét duyệt chất lượng Công ty kiểm toán để xác định Công ty có đủ điều kiện hành nghề Việc xét duyệt cần không số lượng KTV đủ điều kiện hành nghề mà thêm vào hoạt động kiểm toán năm Điều làm tăng tin cậy doanh nghiệp, nhà đầu tư hoạt động kiểm toán, nhân tố thúc đẩy Công ty kiểm toán tự hoàn thiện quy trình kiểm toán 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam(VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế toán Đông Nam Á (AFA) chưa có vị trí vai trò lớn việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trò nghiệp phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm toán nói chung, thông qua hoạt động là: - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Công ty kiểm toán nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ Nông Thế Cường 121 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.5.3 Về phía Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc 3.5.3.1 Phân công công việc trách nhiệm Trong tiến hành kiểm toán, bước lựa chọn nhân giao cho họ trách nhiêm hoàn thành khoản mục kiểm toán đóng vai trò quan trọng Thông thường, người trưởng nhóm thường có từ 3,4 năm kinh nghiệm trở lên chọn lựa đội ngũ giao công việc cho người trước gặp khách hàng thực kiểm toán Do đó, kiểm toán viên nắm bắt ban đầu công việc tiến hành Việc phân công hợp lý, phù hợp với lực chuyên môn mặt giúp tránh sai sót, độ trễ công việc, mặt không làm ảnh hưởng đến khách hàng cá nhân kiểm toán viên việc đánh giá thể người kiểm toán viên tháng, năm Trưởng nhóm kiểm toán thấy công việc gần hoàn thành cần đề nghị người hỗ trợ người khác nhóm Tránh việc người thiếu kinh nghiệm làm phần hành nặng người giỏi làm công việc dễ dàng nhàn hạ giúp cho chất lượng kiểm toán mâu thuẫn xảy Các công việc nhỏ kiểm tra chi tiết chuyển cho kiểm toán viên tiến hành để tránh áp lực công việc… 3.5.3.2 Tuyển dụng đào tạo nhân Vấn đề người vấn đề đặt lên hàng đầu ngành ngềh không riêng kiểm toán Với công ty kiểm toán điều thực quan trọng kiểm toán viên không cần chuyên môn nghiệp vụ mà yêu cầu đạo đức nghề nghiệp cao Sự thể cá nhân đội ngũ kiểm toán định tới độ xác, trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán Nếu kĩ làm việc yếu, tư cách đạo đức không tốt ý kiến đưa liệu có độc lập, chuẩn xác Nông Thế Cường 122 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này,Âu Lạcđã có chương trình tuyển dụng đào tạo nhân tốt nhất, thu hút người tài đến làm việc gắn bó lâu dài với Công ty Các kiểm toán viên vào nghề nhận kinh nghiệm kiến thức bổ ích từ người trước nên không gặp nhiều bỡ ngỡ, lúng túng công việc Những ưu điểm đào tạo giúp đội ngũ nhân làm việc với khả cao Chính vậy, Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc cần quan tâm sát bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ lẫn đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên Những kiểm tra sát hạch nên áp dụng nhiều 3.5.4 Về phía đơn vị kiểm toán Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong trình thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan Thứ hai, trao đổi hợp tác với công ty kiểm toán trình thực kiểm toán đơn vị Việc tích cực trao đổi với công ty kiểm toán hạn chế bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, công ty kiểm toán muốn BCTC khách hàng kiểm toán trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với công ty kiểm toán góp phần đưa BCTC đáng tin cậy 3.5.5 Về phía kiểm toán viên KTV người trực tiếp thực thủ tục kiểm toán, chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào KTV Một quy trình kiểm toán tốt xây dựng cẩn thận KTV không tuân thủ tuân thủ máy móc mang lại kiểm toán hiệu Để Nông Thế Cường 123 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính giải pháp thực hợp lý phát huy hiệu quả, KTV cần không ngừng nâng cao lực thân tích cực trao đổi với KTV thực phần hành kiểm toán khác kiểm toán Nâng cao lực KTV Trình độ KTV định chất lượng kiểm toán Do kiểm toán có chất lượng cao kiểm toán thực KTV có kinh nghiệm trình độ chuyên môn Kiểm toán công việc đòi hỏi xét đoán cân nhắc xác Điều có qua trình không ngừng học hỏi bổ sung kiến thức KTV Để nâng cao lực thân KTV cần không ngừng học hỏi qua thực tế kiểm toán, qua cập nhật kiến thức quy định pháp luật… Công ty kiểm toán cần hỗ trợ KTV cách đưa KTV học khóa nâng cao kiến thức, tổ chức khóa huấn luyện hàng năm… Kết nối với phần hành khác Trong trình kiểm toán, KTV thực chu trình tiền lương nhân viên cần kết nối thông tin thu thập với thông tin phần hành khác Việc kết nối tìm hiểu thông tin từ phần hành khác giúp KTV đưa định xác Bởi việc kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên không tách rời kiểm toán toàn BCTC Cùng với đổi phát triển kinh tế đất nước xu hội nhập, hoạt động kiểm toán giữ vai trò vô quan trọng kinh tế thị trường Chính Công ty kiểm toán buộc phải không ngừng nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Những biện pháp đề xuất sở hạn chế kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài ÂU LạC thực góp phần hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Nông Thế Cường 124 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính kiểm toán báo cáo tài ÂU LạC nhằm nâng cao tính hiệu kiểm toán Nông Thế Cường 125 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính KẾT LUẬN Trong quãng thời gian gần hai mươi năm tồn phát triển, Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc xây dựng cho em hệ thống làm việc hiệu quả, mạng lưới khách hàng rộng khắp uy tín khó xây dựng sớm chiều Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân đóng vai trò vô quan trọng kiểm toán Nó không ảnh hưởng tới lợi ích khách hàng mà ảnh hưởng tới lợi ích xã hội cán công nhân làm việc công ty khách hàng Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc với ưu điểm lợi so với công ty khác tiến hành thực kiểm toán theo quy trình hợp lý, phù hợp với đối tượng Qua trình thực tập, em có hiểu biết vô quý báu Công ty kiểm toán phần hành chu kỳ tiền lương nhân Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Dù có nhiều cố gắng khóa luận không tránh khỏi sai sót Em mong nhận ý kiến góp ý thầy cô, anh chị Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc, bạn người quan tâm Nông Thế Cường 126 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ThS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi, “ Giáo trình Kiểm toán Báo cáo Tài chính” , NXB Tài (2011) ThS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi, “ Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán”, NXB Tài (2009) GS – TS Ngô Thế Chi – TS Trương Thị Thủy, “ Giáo trình Kế toán Tài chính”, NXB Tài (2010) Bộ môn Kiểm toán – ĐH Kinh tế TpHCM, “ Giáo trình Kiểm toán”, NXB Lao động Xã hội( 2010) Quyết định 15/2006/QĐ – BTC – hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Luật BHXH, Luật BHYT Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ban hành Nông Thế Cường 127 [...]... Trả tiền trợ cấp mất việc làm cho người lao động Học Viện Tài Chính TK 351 TK 642 Trích quĩ dự phòng về trợ cấp mất việc làm Trả tiền trợ cấp mất việc làm cho người lao động khi không còn số dư quĩ dự phòng 1.2 Kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Vai trò của kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán Báo cáo tài chính Chu kỳ tiền lương và nhân sự. .. năng của chu kỳ tiền lương bao gồm thuê mướn và tuyển dụng nhân sự; phê duyệt mức lương, bậc lương và sự thay đổi trong mức lương và bậc lương; theo dõi và tính toán thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phấm hoàn thành của nhân sự; tính toán tiền lương và lập bảng thanh toán tiền lương; ghi chép sổ sách tiền lương; thanh toán tiền lương và bảo đảm số lương chưa thanh toán - Thuê mướn và tuyển... khảo sát tổng quan chu kỳ tiền lương và nhân sự, khảo sát tiền lương khống, khảo sát việc phân bổ chi phí về tiền lương và các đối tượng sử dụng lao động và khảo sát các khoản trích trên tiền lương • Khảo sát tổng quan chu kỳ tiền lương và nhân sự Bảng tính lương của đơn vị được kiểm toán chính là cơ sở để thanh toán tiền lương, ghi chép vào sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lương do đó nó thường... dựa vào các thử nghiệm kiểm soát trong các cuộc kiểm toán tiền lương hơn là việc thực hiện thử nghiệm cơ bản Chu kỳ tiền lương và nhân sự bắt đầu bằng việc thuê mướn con người và kết thúc với việc thanh toán cho nhân sự về các loại dịch vụ hoàn thành và thanh toán cho Nhà Nước và các tổ chức về các khoản thuế và các khoản trích theo lương Thực hiện thử nghiệm kiểm soát chu kỳ tiền lương và nhân sự gồm... đắn” Chu n mực kiểm toán Việt Nam số 300 “lập kế hoạch kiểm toán cũng nêu rõ kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo được rằng cuộc kiểm toán đã được tiến hành một cách có hiệu quả 1.3.4.1.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toán Qui trình kiểm toán được bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Còn đối với khách hàng hiện tại kiểm toán viên... kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn là: Lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kết quả kiểm toán 1.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần... nhân sự và hồ sơ nhân sự và lưu ở phòng nhân sự Bản còn lại được gửi xuống phòng kế toán để kế toán tiền lương làm căn cứ tính lương Việc phân chia tách bạch giữa các chức năng nhân sự với các chức năng thanh toán tiền lương là hết sức cần thiết nhằm kiểm soát rủi ro trong việc thanh toán cho những nhân sự khống Bởi vì chỉ có phòng nhân sự mới có điều kiện để đưa thêm danh sách các nhân sự vào sổ nhân. .. thanh toán tiền lương dẫn tới các cơ hội tăng mức lương một cách cố ý vì mục đích tư lợi hoặc tạo ra nhân sự khống Nông Thế Cường 21 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính 1.2.4 Qui trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm... bổ tiền lương, thưởng vào chi phí kinh doanh một cách hợp lý và đúng đắn - Ghi chép sổ sách: Trên cơ sở các bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng và các chứng từ gốc đính kèm, kế toán tiến hành vào Sổ nhật ký tiền lương Định kỳ, Sổ nhật ký tiền lương sẽ được kết chuyển sang Sổ Cái Đồng thời việc vào sổ, kế toán tiền lương viết các phiếu chi hoặc séc chi lương dựa vào bảng thanh toán tiền lương, tiền. .. cũng có thể xem xét và đem so sánh giữa sự biến động của tiền lương và sự biến động của các khoản trích theo xem có hợp lý không Sau đây là bảng tổng hợp các thủ tục phân tích và đánh giá tổng quát chu kỳ tiền lương và nhân sự áp dụng cho các tài khỏan, khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong chu kỳ tiền lương và nhân sự để phát hiện ra các lĩnh vực cần phải ... nghiên cứu đề tài lý luận chung quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán Báo cáo tài việc xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc 3.2... luận chung quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Kiểm toán Báo cáo tài CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc CHƯƠNG 3: Các giải pháp hoàn. .. thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc Nông Thế Cường Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM