1 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Nguyễn Tuấn Anh Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu MỤC LỤC Trang bìa…………………………………………………………………i Lời cam đoan… i Mục lục………………………………………………………………… ii Danh mục chữ viết tắt……………………………………………vi Danh mục bảng………………………………………………………vii Danh mục sơ đồ………………………………………………………ix Lời mở đầu……………………………………………………………… Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH………………… 1.1 Khái quát chung kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiềm toán báo cáo tài chính… .1 1.1.1Tiền lương khoản trính theo lương………………………1 1.1.2 Ý nghĩa kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân ……… 1.2 Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài chính………………………………………………………………………6 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự… 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự…… 1.2.1.2 Căn kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự……… 1.2.2 Quy trình kiểm toán……………………………………………8 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán……………………………… 1.2.2.2 Thực kiểm toán………………………………… 1.2.2.3 Kết thúc kiểm toán…………………………………… 15 1.2.3 Những sai phạm thường gặp kiềm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài chính…………………… 16 Chương THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN THỰC HIỆN………………………………………………….17 2.1 Tổng quan Công ty kiểm toán AASC………………………… 17 Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển……………………………17 2.1.2 Tổ chức máy quán lý…………………………………… 18 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp…………………………… 19 2.1.4 Quy trình chung kiểm toán BCTC công ty……………….19 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài Công ty CP dệt may ABC công ty kiểm toán AASC thực hiện…………………………………………………………………21 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán………………………………………21 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán……………………………………… 21 2.2.1.1.1 Khảo sát chấp nhận khách hàng…………………21 2.2.1.1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán………………………….29 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán………………………………… 29 2.2.1.2.1 Thu thập thông tin khách hàng công ty cp dệt may ABC……………………………………………… 29 2.2.1.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội với khoản mục tiền lương……………………………………………….33 2.2.1.3 Xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết công ty cp dệt may ABC………………………………………………….51 2.2.2 Thực kiểm toán………………………………………… 54 2.2.2.1 Kiểm toán khoản mục TK 334……………………………54 2.2.2.1.1 Đối chiếu số dư …………………………………….54 2.2.2.1.2 Phân tích biến động tiền lương…………………… 56 Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 2.2.2.1.3 Kiểm tra chi tiết……………………………… 60 2.2.2.1.3.1 Kiểm tra chi tiết đối ứng…………………60 2.2.2.1.3.2 Kiểm phát sinh tăng, giảm…………….63 2.2.2.1.3.3 Kiểm tra toán lương……………….67 2.2.2.2 Kiểm toán khoản trích theo lương………………71 2.2.2.2.1 Đối chiếu số dư………………………………….71 2.2.2.2.2 So sánh đối chiếu hạch toán khoản trích theo lương với thông báo đóng BH………………………….74 2.2.3 Kết thúc kiểm toán……………………………………………79 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN .80 3.1 Sự cần thiết tất yếu hoàn thiện kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Công ty kiểm toán AASC thực 80 3.2 Đánh giá thực trạng kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Công ty kiểm toán AASC thực 80 3.2.1 Ưu điểm 80 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 80 3.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .80 3.2.1.2 Thực kiểm toán 81 3.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 82 3.2.2 Tồn 82 3.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 82 3.2.2.2 Thực kiểm toán 85 Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 3.3 Kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty kiểm toán AASC thực 87 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 87 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 89 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 90 KẾT LUẬN 91 Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán BKTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CP Cổ phần KTV Kiểm toán viên TK Tài khoản Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Bảng đánh giá khách hàng ABC Bảng 2.2 Bảng tìm hiểu môi trường kiểm soát, nhận diện rủi ro kiểm soát thông qua HTKSNB Bảng 2.3 Bảng tìm hiểu HTKSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, tài khoản chi phí có liên quan Bảng 2.4 Bảng ước tính mức độ trọng yếu Bảng 2.5 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương Bảng 2.6 Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra số dư KTV Bảng 2.7 Trích giấy tờ làm việc phân tích biến động tiền lương Bảng 2.8 Tổng hợp đối ứng TK 334 Bảng 2.9 Đối chiếu số liệu bảng lương sổ kế toán Bảng 2.10 Quyết định tăng lương Bảng 2.11 Bảng tổng hợp tiền lương Công ty dệt may ABC tháng 12 Bảng 2.12 Bảng toán lương tiền mặt Bảng 2.13 Thanh toán lương chuyển khoản KTV thu thập Bảng 2.14 Kiểm tra chọn mẫu toán lương hình thức tiền mặt chuyển khoản Bảng 2.15 Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra số dư TK 3383 Bảng 2.16 Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra số dư TK 3389 Bảng 2.17 Thông báo đóng BH quý I Bảng 2.18 Bảng so sánh số liệu đơn vị hạch toán với t/b đóng Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu BH Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức Công ty AASC Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán Công ty AASC Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 10 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sự phát triển kinh tế Việt Nam điều kiện kinh tế thị trường tạo bước phát triển dịch vụ tài chính, đặc biệt dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn…Tuy xuất vào đầu thập niên 90 kỷ XX với đời công ty kiểm toán độc lập song kiểm toán nhanh chóng chứng tỏ vai trò đặc biệt quan trọng việc tăng cường, nâng cao hiệu quản lí, lành mạnh hóa tài Việt Nam Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng hoạt động quản lí nói chung Hơn hết, hoạt động kiểm toán góp phần nâng cao lực hiệu quản lí, từ đóng góp vào phát triển lâu dài doanh nghiệp Như biết, doanh nghiệp, tiền lương đóng vai trò quan trọng, không khoản chi phí lớn doanh nghiệp mà nguồn động lực khuyến khích người lao động làm việc Mỗi doanh nghiệp có sách lương khác nhau, sách lương thể sách đãi ngộ doanh nghiệp người lao động khuyến khích họ gắn bó lâu dài với doanh nghiệp Làm để có sách lương hợp lý để khuyến khích người lao động làm việc hiệu tiết kiệm chi phí tối đa cho doanh nghiệp câu hỏi lớn doanh nghiệp thị trường Nhận thức tầm quan trọng vấn đề nên sau thời gian thực tập công ty kiểm toán AASC em chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán AASC thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 83 Luận văn tốt nghiệp 11 GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 8,377,740 77,569,653 1.435.000 Chư Đối với khoản bảo hiểm thất nghiệp không số dư cuối kỳ nên KTV kiểm tra chi tiết việc toán bảo hiểm thất nghiệp năm phiếu chi PC 10018 ngày 3/10/2012 kèm theo danh sách nhận bảo hiểm, định BGĐ việc toán BHTN cho đối tượng lao động nghỉ sức lao động đảm bảo đủ điều kiện hưởng bảo hiểm thất nghiệp theo quy định pháp luật Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 84 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán, KTV đánh giá việc kiểm toán khoản mục tiền lương - Không có bút toán điều chỉnh - Tuy nhiên việc toán lương tiền mặt cho nhân viên số trường hợp chưa có chữ ký bảng thanh toán lương, vấn đề đưa vào thư quản lý - Chấp nhận toàn phần viêc kiểm toán khoản mục tiền lương công ty CP dệt may ABC Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 85 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết tất yếu hoàn thiện kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Công ty kiểm toán AASC thực Con người yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh, tất ngành nghê, lĩnh vực, vậy, khoản mục tiền lương cho người lao động khoản trích theo lương với ý nghĩa nghĩa vụ người sử dụng lao động với người lao động có vai trò quan trọng BCTC Kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC phần quan trọng Với mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ, đem lại hài lòng cho khách hàng dịch vụ cung cấp nhận thức kiểm toán không đảm bảo trung thực, hợp lý thông tin kiểm toán mà mang lại tư vấn tài chính, công cụ quản lý tốt cho khách hàng, AASC bước hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC, có kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 3.2 Đánh giá thực trạng kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân Công ty kiểm toán AASC thực 3.2.1 Ưu điểm 3.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Công việc lập kế hoạch kiểm toán AASC thực tốt Ưu điểm giai đoạn AASC xây dựng hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB chi tiết, từ công việc đánh giá nhân phòng kế toán đến việc thực khoản mục cụ thể AASC thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục cách khoa học, giúp cho việc Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 86 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu thực kiểm toán tiết kiệm thời gian chi phí mà đem lại hiệu cao Trên thực tế, AASC thiết kế sẵn bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội chu trình, khoản mục Tuy nhiên, khách hàng cụ thể, KTV AASC có vận dụng linh hoạt, sáng tạo, thêm bớt thử nghiệm kiểm soát cho việc đánh giá hệ thống KSNB đạt mục tiêu đề Cũng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB, AASC, chương trình kiểm toán chi tiết thiết kế sẵn cho khoản mục báo cáo tài Chương trình kiểm toán sở để KTV tiến hành kiểm toán Các chương trình kiểm toán AASC xây dựng cụ thể hóa thành thủ tục Song kiểm toán báo cáo tài khách hàng, KTV lại có thêm bớt, sửa đổi thủ tục chương trình kiểm toán cho phù hợp với điều kiện cụ thể đơn vị khách hàng Căn vào trường hợp cụ thể, KTV cân nhắc, lựa chọn thủ tục cho phù hợp với kiểm toán Như vậy, thấy chương trình kiểm toán mẫu mang tính chất hướng dẫn Để chương trình kiểm toán mẫu trở nên khả thi cho kiểm toán KTV phải có linh hoạt, sáng tạo việc lựa chọn thiết kế thủ tục phù hợp Để làm điều đó, KTV phải nắm rõ đặc điểm khách hàng rủi ro xảy phần hành mà đảm nhiệm 3.2.1.2 Thực kiểm toán Bám sát kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán chi tiết lập, KTV AASC thực kiểm toán cách toàn diện báo cáo tài khách hàng Mặc dù thời gian thực cho kiểm toán hạn chế KTV vận dụng linh hoạt phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng đầy đủ đáng tin cậy, cần thiết Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 87 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu cho việc đưa ý kiến KTV Quá trình kiểm toán thực với thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Tại AASC, công việc kiểm toán tiến hành theo khoản mục Các khoản mục thực KTV khác KTV có phối hợp chặt chẽ Và soát xét cuối trưởng nhóm kiểm toán 3.2.1.3 Kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Ở giai đoạn này, KTV tổng hợp công việc thực kết thu để phát hành Báo cáo kiểm toán Để Báo cáo kiểm toán phát hành tuân theo chuẩn mực, AASC thực soát xét kỹ lưỡng kết kiểm toán KTV trợ lý kiểm toán thực Để đưa ý kiến kiểm toán cuối cùng, phải có soát xét cấp KTV chính, trưởng phòng kiểm toán Ban giám đốc Sau Báo cáo kiểm toán thức phát hành, KTV AASC tiếp tục theo dõi kiện sau ngày phát hành báo cáo xem xét ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán 3.2.2 Tồn 3.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán - Về công tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán Thông thường trước tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV AASC gửi đề nghị cung cấp tài liệu cho phía khách hàng Theo đó, khách hàng có trách nhiệm chuẩn bị tất tài liệu liên quan để phục vụ cho kiểm toán Tuy nhiên, thực tế, kiểm toán KTV gửi trước cho khách hàng yêu cầu này, gửi muộn không đảm bảo thời gian cho khách hàng kịp thời hoàn tất trước kiểm toán bắt đầu, có trường hợp khách hàng nhận đề Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 88 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu nghị cung cấp tài liệu đến kiểm toán bắt đầu diễn chuẩn bị tài liệu cần thiết Điều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán - Việc thu thập thông tin khách hàng sơ sài Được xác định công việc cần thiết quan trọng việc tìm hiểu, thu thập thông tin khách hàng chưa thực trọng mức Đối với khách hàng mới, nhóm kiểm toán có không tìm hiểu khách hàng kỹ lưỡng trước tiến hành kiểm toán mà đợi đến tiếp xúc khách hàng tìm hiểu cặn kẽ quy trình sản xuất khách hàng lâu năm, KTV sử dụng thông tin hồ sơ chung hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời vấn khách hàng thay đổi cấu quản lý hoạt động kinh doanh khách hàng mà không tìm kiếm thông tin phương tiện khác thông tin chung ngành nghề SXKD doanh nghiệp, số quan trọng doanh nghiệp ngành, thị trường khách hàng Sự thiếu sót làm cho KTV không nắm mấu chốt thị trường dẫn tới rủi ro kiểm toán cao Hơn nữa, giới hạn thời gian kiểm toán, nên KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD khách hàng nên tính khách quan cho thông tin thu thập không cao Thông thường trước kiểm toán tiến hành, trưởng nhóm kiểm toán họp thành viên để giới thiệu sơ đặc điểm hoạt động khách hàng điểm lưu ý vài phần hành thực kiểm toán Công việc giúp thành viên nắm sơ thông tin khách hàng nhóm kiểm toán không yêu cầu thành viên nhóm tìm hiểu khách hàng mà công việc chủ yếu trưởng nhóm thực nên gây khó khăn thành viên cần thực kiểm toán phần hành phức tạp, có tính riêng biệt ngành nghề - Đánh giá HTKSNB Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 89 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng AASC thực thông qua bảng câu hỏi dựng sẵn cách có hệ thống Những câu hỏi bảng giúp cho KTV xác định rủi ro kiểm soát kiểm toán khoản mục liên quan tới chu trình Bảng câu hỏi cung cấp cho KTV hiểu biết hệ thống KSNB, từ lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục cần thiết khoản mục báo cáo tài Tuy nhiên, sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu hệ thống KSNB, Công ty chưa quy định rõ tiêu chí để đưa đánh giá hệ thống KSNB tốt, khá, trung bình hay Việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả xét đoán KTV Vì xảy trường hợp KTV khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ thống KSNB Từ gây khó khăn cho KTV việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thiết lập chung cho tất khách hàng Tuy nhiên, khách hàng có đặc điểm riêng loại hình, quy mô, lĩnh vực kinh doanh,… đó, sử dụng bảng câu hỏi không phù hợp, dẫn đến nhìn phiến diện, không thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB Cũng thấy bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi đóng, không mô tả cách có hệ thống thủ tục kiểm soát nội áp dụng Như vậy, để việc đánh giá hệ thống KSNB đầy đủ đắn, nên linh hoạt vận dụng phương pháp mô tả hệ thống KSNB, KTV nên sử dụng thêm phương pháp khác lưu đồ, bảng tường thuật 3.2.2.2 Thực kiểm toán - Về việc thực thủ tục phân tích Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 90 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Thủ tục phân tích giúp cho KTV biết tình hình tài chính, thực trạng kinh doanh công ty Ngoài ra, thực thủ tục phân tích sở để KTV lựa chọn quy mô mẫu kiểm tra chi tiết phù hợp tránh lãng phí thời gian, công sức Thủ tục phân tích KTV sử dụng giai đoạn thực kiểm toán, chủ yếu so sánh chi phí hoạt động kỳ kế toán, kỳ năm ngoái quý kỳ kế toán Dựa vào bảng phân tích, KTV nhận thấy biến động tiền lương qua tháng hay kỳ nào, từ KTV tập trung sâu vào biến động lớn hơn, tìm hiểu nguyên nhân vấn yêu cầu giải thích, KTV bỏ qua biến động nhỏ, điều làm xuất số rủi ro kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV thực kiểm tra nhiều nghiệp vụ rủi ro kiểm toán thấp Tuy nhiên khách hàng KTV thực kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh Đối với khách hàng có quy mô nhỏ, nghiệp vụ phát sinh không nhiều KTV kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ khách hàng có nhiều nghiệp vụ, nghiệp vụ phát sinh lớn hay bị giới hạn thời gian chi phí kiểm toán việc kiểm tra 100% nghiệp vụ Do đó, việc phân tích để chọn mẫu kiểm tra chi tiết việc quan trọng có ý nghĩa lớn Hiện nay, AASC có hạn chế thực thủ tục phân tích mà chủ yếu tập trung vào tiến hành kiểm tra chi tiết KTV thường sử dụng phân tích ngang đơn giản, dễ thực thủ tục lại không cho thấy mối quan hệ số liệu KTV sử dụng tỉ suất để tính toán khả toán nợ ngắn hạn khách hàng chưa có số liệu doanh nghiệp quy mô ngành nên có khó khăn việc đánh giá khả toán khách hàng Do đó, để thủ tục phân tích Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 91 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu đem lại hiệu cao hơn, AASC nên sử dụng tài liệu thống kê bên doanh nghiệp có quy mô ngành, toàn ngành để kết hợp so sánh, đối chiếu với số liệu khách hàng - Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm soát Trong kế hoạch tổng thể công ty, AASC có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm soát, nhiên thực tế công ty kiểm toán AASC không sử dụng thủ tục khảo sát kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm Măc dù doanh nghiệp Việt Nam xây dựng áp dụng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu quả, với doanh nghiệp áp dụng thủ tục kiểm soát thực kiểm toán Tuy nhiên với khách hàng sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá ban đầu có hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực tin cậy công ty AASC nên thực thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết - Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu AASC chủ yếu sử dụng xét đoán nghề nghiệp KTV công ty, phụ thuộc vào tính chủ quan người KTV Phương pháp mà mẫu chọn bao gồm nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số tiền lớn Phương pháp chọn mẫu chi phí thấp lại chứa đựng rủi ro chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn – nghiệp vụ thường khách hàng ý hạch toán cẩn thận Việc KTV thường bỏ qua nghiệp vụ nhỏ trọng yếu, chứa đựng rủi ro cao dẫn đến sai lầm kiểm toán 3.3 Kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân công ty kiểm toán AASC thực 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 92 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu - Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ năm trước mà phải cập nhật thông tin khách hàng qua kênh khác KTV cần tìm hiểu đặc điểm thị trường lao động, nguuồn nhân lực doanh nghiệp có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác thực kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Hơn nữa, KTV cần có thông tin tình hình thị trường, ngành mà thực kiểm toán để có nhìn tổng quan tình hình doanh nghiệp, điều ảnh hưởng đến sahcs nhân sự, từ tuyển dụng, lương thưởng đến việc đào thải nhân viên Để đảm bảo hiệu việc tìm hiểu thông tin khách hàng, lịch kiểm toán nên xếp trước thông báo cụ thể cho nhóm kiểm toán để nhóm chủ động tìm hiểu thông tin khách hàng kiểm toán Điều đặc biệt có ý nghĩa dễ thực trước thời điểm kiểm toán (soát xét năm kiểm toán kết thúc năm tài chính), nhóm kiểm toán có thời gian rảnh rỗi để cập nhật kiến thức kết hợp tìm hiểu thị trường Nếu công việc tìm hiểu khách hàng thực tốt, sở để nhóm kiểm toán thực hiệu công việc thời gian ngắn - Hoàn thiện công tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán Đây thủ tục đơn giản thường không KTV ý công tác chuẩn bị trước kiểm toán diễn Tuy nhiên, thực tốt công việc có tác dụng thiết thực công việc KTV chất lượng kiểm toán Điều đòi hỏi KTV cần có kế hoạch gửi yêu cầu cung cấp tài liệu cho phía khách hàng trước thời điểm kiểm toán bắt đầu đảm bảo để khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị tài liệu cần thiết, nêu thứ tự ưu tiên tài liệu quan trọng cần Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 93 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu chuẩn bị trước KTV cần trao đổi với khách hàng để đề nghị khách hàng có kế hoạch nghiêm túc thực công việc - Hoàn thiện mô hình đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng để xác định quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm toán Có ba phương pháp để KTV sử dụng để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ: phương pháp bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, phương pháp bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội phương pháp lưu đồ Hiện công ty kiểm toán AASC chủ yếu sử dụng phương pháp bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội thiết kế sẵn để thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng Để hỗ trợ KTV việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng, AASC nên đưa tiêu chí đánh giá dựa bảng câu hỏi thiết kế Công ty dùng cách thức cho điểm câu hỏi trả lời Có Không, điểm số thấp mức hệ thống KSNB đánh giá trung bình yếu Việc đưa tiêu thức đánh giá trợ giúp cho KTV việc đánh giá hệ thống KSNB mà tạo nên thống đánh giá KTV khác Phương pháp có nhiều ưu điểm, nhiên loại hình doanh nghiệp việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống nội mang lại kết tốt Đối với khách hàng có quy mô lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang) Sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dẽ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng, từ thủ tục kiểm soát cần bổ sung Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 94 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu phân tích kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật cung cấp cho KTV hình ảnh tối ưu hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp KTV hiểu biết tốt hệ thống kiểm soát nội khách hàng 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Hoàn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng hạn chế giai đoạn thực kiểm toán, thực kiểm tra tổng hợp số dư hay số phát sinh khoản mục, giúp định hướng xác định kích thước mẫu để thực kiểm tra chi tiết, hầu hết khoản mục kiểm tra chi tiết với số lượng mẫu lớn Để giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết tiết kiệm thời gian, KTV nên sử dụng thủ tục phân tích nhiều Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh khoản mục báo cáo tài chính, so sánh số ước tính với số liệu thực tế sổ sách khách hàng - Hoàn thiện thủ tục chọn mẫu Thủ tục khảo sát kiểm soát thủ tục mà KTV thực khách hàng có hệ thống kiểm soát nội đánh giá tốt Mục đích việc tiến hành thủ tục để kiểm tra tính hiệu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đến đâu, từ giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Công việc không bắt buộc thường khuyến khích để giảm thời gian thực hiện, tiết kiệm chi phí, tăng hiệu nâng cao chất lượng kiểm toán Có nhiều phương pháp áp dụng cho việc hoàn thiện thủ tục kiểm soát, nhiên với khoản mục Nợ phải trả người bán KTV nên áp dụng việc vấn nhanh nhân viên Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 95 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu công ty, công việc không nhiều thời gian mang lại hiệu lớn cho công việc kiểm toán 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Hoàn thiện thủ tục phân tích Báo cáo tài sau kiểm toán Thủ tục phân tích không thực tỏng giai đoạn lập kế hoạch thực kế hoạch mà áp dụng sau có bút toán điều chỉnh để xác định tính hợp lý thông tin tài sau kiểm toán Hơn nữa, KTV cần sử dụng mô hình phân tích để đánh giá tiêu khả sinh lời toán BCTC kiểm toán, từ đưa kết luận khả hoạt động liên tục khách hàng, để tránh gây hiểu lầm cho người sử dụng BCTC Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 96 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu KẾT LUẬN Tiền lương nhân viên doanh nghiệp không khoản chi phí lớn doanh nghiệp mà động lực người lao động Do sách tiền lương doanh nghiệp thể chiến lược phát triển người trình độ quản lý chi phí doanh nghiệp Chính nguyên nhân mà chu trình tiền lương nhân viên chu trình có ý nghĩa quan trọng chi phí tiền lương khoản mục trọng yếu báo cáo tài công ty Nhận thức tầm quan trọng việc quản lý nhân viên chi phí, kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên phận quan trọng kiểm toán báo cáo tài điều cần thiết tất yếu doanh nghiệp Sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tiễn qui trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên công ty kiểm toán AASC kết hợp với kiến thức học nhà trường em hoàn thiện lu ận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán AASC thực ” Công ty AASC có qui trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên tương đối hoàn thiện, chặt chẽ kết hợp với đội ngũ nhân viên giỏi, giàu kinh nghiệm, điều làm nên uy tín chất lượng công ty Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kinh nghiệm thực tế nên không tránh khỏi hạn chế, thiếu sót luận văn Em mong nhận giúp đỡ cô giáo để em hoàn luận văn Em xin cảm ơn cô giáo Th.S Đậu Ngọc Châu anh chị kiểm toán viên công ty kiểm toán AASC tận tình giúp đỡ em thời gian qua Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 97 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm toán báo cáo tài Học Viện Tài Chính; Ths Đậu Ngọc Châu TS Nguyễn Viết Lợi đồng chủ biên Giáo trình kế toán tài Học viện Tài chính; GS.TS NGND Ngô Thế Chi TS Trương Thị Thủy đồng chủ biên Các tài liệu kiểm toán công ty TNHH kiểm toán AASC; Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế; Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 [...]... luận văn Nội dung của chuyên đề gồm 3 chương Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán AASC thực hiện Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự do công ty kiểm toán AASC thực hiện Nguyễn... trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong hoạt động kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán AASC, trước hết giúp em được thực hành phần lý thuyết đã được học về quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự tại Học Viện Tài Cính, ngoài ra còn giúp em tìm hiểu thực tế quá trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự tại công ty kiểm toán AASC Từ đó phát hiện ra các sai phạm thường gặp chủ yếu trong. .. phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán đã được xử lý chưa Soát xét giấy tờ làm việc, đánh giá kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán và phát hánh báo cáo kiểm toán 1.2.3 Những sai sót thường gặp khi kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán báo cáo tài chính - Khai khống nhân viên: là hành vi gian lận thường gặp trong việc kiểm toán tiền lương và các khoản... trong kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự và rút ra được bài học cho bản thân về các tư vấn cho khách hàng hoàn thiện quy trình quản lý tiền lương và nhân sự 3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu của đề tài bao gồm các file tài liệu, các chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểm toán BCTC của công ty TNHH kiểm. .. Việc tính và thanh toán lương và các khoản trích theo lương không đúng đắn có thể gây nên sai sót trọng yếu đối với chỉ tiêu này 1.2 Kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự 1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán - Đánh giá mức độ hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các hoạt động thuộc chu kỳ tiền lương và nhân sự (sự phù hợp trong thiết kế và sự hiện hữu trong vận hàng)... Th.s Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung về chu kỳ tiền lương và nhân sự 1.1.1 Tiền lương và các khoản trích theo lương Sức lao động là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất Người lao động sau khi sử dụng sức lao động của mình tạo ra sản phẩm thì được trả tiền công nhất định Xét về hiện tượng... hồ sơ kiểm toán Đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại công ty AASC Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 30 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty CP dệt may ABC do công ty kiểm toán AASC thực hiện 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1 Chu n... quan chu kỳ tiền lương và nhân sự, khảo sát tiền lương khống, khảo sát việc phân bổ chi phí về tiền lương và các đối tượng sử dụng lao động và khảo sát các khoản trích trên tiền lương - Theo dõi quy trình tiền lương- nhân sự Để thực hiện các thử nghiệm đối với quy trình tiền lương- nhân sự, KTV thường bắt đầu từ quy trính tuyển dụng lao động, quyết định tính lương cho đến bảng thanh toán lương và các... giũa nhân viên theo dõi trực tiếp lao động và nhân viên kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 25 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan về công ty kiểm toán AASC 2.1.1 Quá trình hình thành và phát... 6411, 6421, 333, 111,112, 138 - Các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị có liên quan Nguyễn Tuấn Anh Mã Sv: 0954 020 881 CQ47/22.01 17 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu 1.2.2 Quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi công ty kiểm toán chấp nhận khách hàng Công ty kiểm toán thu thập thông tin sơ bộ về khách ... LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH………………… 1.1 Khái quát chung kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiềm toán báo cáo tài chính .1 1.1. 1Tiền. .. 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự … 1.2.1.2 Căn kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự …… 1.2.2 Quy trình kiểm toán …………………………………………8... tài luận văn Nội dung chuyên đề gồm chương Chương 1: Lý luận chung kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo