1 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam đà phát triển mạnh mẽ ngày hội nhập sâu rộng với kinh tế khu vực giới Sự phát triển ngày đa dạng loại hình doanh nghiệpitrong nhiều lĩnh vực kinh tế khác đặt yêu cầu quan trọng công tác quản lý, kiểm tra kiểm soát Nhà nước Những yêu cầu vừa phải đảm bảo việc khuyến khích, tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có hiệu phải đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ chế độ, sách Nhà nước đặt ra, đồng thời đảm bảo thông tin kinh tế phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị Hoạt động kiểm toán báo cáo tài xuất Việt Nam từ năm 1991 ngày phát triển mạnh mẽ Nó có vai trò công cụ đắc lực công tác quản lý kinh tế Nhà nước Hoạt động kiểm toán đời góp phần không nhỏ vào việc cải thiện, lành mạnh hoá mối quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực cho công tác quản lý Nhà nước, đồng thời tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Khi tiến hành sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp có mối quan hệ pháp lý với Nhà nước thể qua nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN Nhưng thực tế, đơn vị SXKD lại tìm cách để trốn tránhinghĩa vụ thông qua hành vi gian lận trốn thuế Do vậy, kiểm tra việc thực nghĩa vụ với NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm toán Có nhiều loại thuế, thuế GTGT loại thuế có đối tượng áp dụng rộng rãi chiếm tỷ trọng tương đối lớn tổng số thuế phải nộp NSNN Vì thế, kiểm toán thuế GTGT khía cạnh chủ chốt kiểm toán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng hàng đầu Việt Nam Trong trình thực tập Công ty, em tham gia thực kiểm toán phần hành thuế GTGT cho số doanh nghiệp nhận thấy vai trò đặc biệt quan trọng việc hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành Vì lí đó, em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực hiện” cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngoài Mục lục, Phần mở đầu, Danh mục từ viết tắt, Danh mục sơ đồ, bảng biểu, Danh mục tài liệu tham khảo, Phần kết luận Phụ lục, Chuyên đề em gồm có ba chương: Chương I: Đặc điểm khoản mục thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng đến kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực khách hàng Chương III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Do hạn chế thời gian trình độ chuyên môn kinh nghiệm thực tiễn, Chuyên đề chắn tránh khỏiinhững thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy (cô) giáo để Chuyên đề hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo TS Nguyễn Thị Mỹ anh, chị, nhân viên Phòng Kiểm toán toàn thể cán nhân viên Công ty giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 1.1 Đặc điểm khoản mục thuế giá trị gia tăng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người cho thấy xuất Thuế gắn liền với nhu cầu chi tiêu thực chức điều hành quản lý kinh tế, xã hội Nhà nước Thuế công cụ hữu ích Nhà nước để quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Mỗi thiết lập hay thay đổi sách thuếisẽ ảnh hưởng trực tiếp tới phát triển kinh tế Trên góc độ tài chính: Thuế khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc cá nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn quy định pháp luật thuế nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Trên góc độ pháp lý: Thuế nghĩa vụ pháp lý tổ chức cá nhân phải chuyển phần tài sản, thu nhập thuộc quyền sở sở hữu vào NSNN Như vậy, Thuế khoản đóng góp bắt buộc Nhà nước quy định thành Luật để tổ chức, nhân diện nộp Thuế nộp vào NSNN để Nhà nước thực chức Cùng với phát triển nhanh chóng lĩnh vực kinh doanh khác nhau, Nhà nước chi tiết hóa thuế nhằm phát huy vai trò thuế điều tiết, quản lý kinh tế vĩ mô tạo nguồn thu cho NSNN Từ hình thành nên nhiều loại thuế thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế tài nguyên, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp Sự xuất điều tiết Nhà nước loại thuế giai đoạn phát triển khác phụ thuộc vào sách quốc gia Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nghiên cứu thời kì đại chiến giới lần thứ (1914-1918) Thuế GTGT đề cập lần đầuitiên tác phẩm “Cải tổ hệ thống thuế” nhà kinh tế Mĩ Chao vào năm 1947 Khai sinh từ nước, Pháp thuế GTGT nhanh chóng áp dụng rộng rãi trênithế giới trở thành nguồn thu quan trọng NSNN quốc gia Ở nước ta, sau nhiều năm học tập, nghiên cứu kinh nghiệm nước giới, sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, Quốc hội khoá XII, kì họp thứ (ngày 03 tháng 06 năm 2008) thông qua Luật thuế GTGT theo Luật số 13/2008/QH12 để thay cho Luật thuế GTGT theo Luật số 57-L/CTN ngày 21 SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ tháng năm 1997 Chủ tịch nước Luật thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, Luật thuế GTGT phần theo kịp đáp ứng phát triển nềnikinh tế nước nhà Đặc biệt, trở thành loại thuế đại áp dụng cách tương đối hoàn chỉnh Việt Nam so với nhiều nước giới Thuế GTGT viết tắt VAT (Value added Tax) Theo Điều - Luật thuế số 13/2008/QH12 thì: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Đối tượng chịu thuế: Theo Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Thông tư 06/2012/TT – BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn Điều Thông tư Điều Luật thuế GTGT Một số đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn điều Thông tư 06/2012/TT – BTC Điều Luật thuế GTGT như: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu; Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền; Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Đối tượng nộp thuế: Theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12; theo Nghị định 121/2011/NĐ – CP việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ – CP ngày 08/12/2008 hướng dẫn hành số điều Luật thuế GTGT theo Thông tư 06/2012/TT –BTC đối tượnginộp thuế tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: • Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã; • Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; • Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; • Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập • Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng không cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế Như vậy, chất thuế GTGT khái quát sau: Một là, thuế GTGT loại Thuế gián thu, đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế khác nhau: Đối tượng nộp thuế GTGT ngườiisản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cuối hàng hóa dịch vụ Hai là, thuế GTGT thu tất giai đoạn trình sản xuất: Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn sản xuất kinh doanh Tổng số thuế mà người tiêu dùng cuối phải chịu tổng số thuế giai đoạn Ba là, thuế GTGT mang tính lãnh thổ rõ rệt: Luật thuế GTGT quy định đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam 1.1.1.2 Căn tính thuế giá trị gia tăng Theo Điều 6, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Nghị định 121/2011/NĐ – CP tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Theo Điều 7, Luật thuế GTGT giá tính thuế quy định sau: • Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT; • Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập khẩu; • Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịchivụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; • Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT; Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT; Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài; • Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả chậm, trả góp giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; • Đối với gia công hàng hoá giá gia công chưa có thuế GTGT; SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ • Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyênivật liệu máy móc, thiết bị; • Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; • Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT; • Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT Giá toán = + Thuế suất hàng hoá, dịch vụ (%) Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ quy định khoản Điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam (VNĐ) Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Theo Điều 8, Luật thuế GTGT thuế suất quy định sau: Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT quy định Điều Luật xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nướcingoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định khoản 23 Điều Luật Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ sau đây: a) Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; c) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ nghiệp; đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷisản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định khoản Điều Luật này; e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định khoản Điều Luật này; h) Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; k) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu; l) Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; m) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; n) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; o) Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sáchiquy định khoản 15 Điều Luật này; p) Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định Luật khoa học công nghệ Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hoá, dịch vụ không quy định khoản khoản Điều 1.1.1.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Có hai phương pháp tính thuế GTGT là: Phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT  Thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Theo Quy định hành Phương pháp khấu trừ thuế GTGT hướng dẫn sau: SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ - Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT hướng dẫn Điều 13 Thông tư 06/2012/TT – BTC - Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế giáitrị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: + Số thuế GTGT đầu (=) tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế quy định khoản 11 Điều Thông tư 06/2012/TT – BTC + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ (=) tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (Bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước theo hướng dẫn Bộ Tài chínhiáp dụng tổ chức nước tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT sở giá có thuế phương pháp tính hướng dẫn khoản 11 – Điều – Thông tư 06/2012/TT – BTC  Phương pháp tính trực tiếp GTGT Theo Khoản 2, Điều 11, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng trường hợp sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ cở sở kinh doanh tổ chức, cá nhân kinh doanh mặt hàng vàng, bạc, đá quý - Xác định số thuế phải nộp: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăngicủa hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; Số thuế GTGT = phải nộp GTGT hàng = hóa, dịch vụ GTGT hàng hóa, dịch Thuế suất thuế GTGT x vụ chịu thuế hàng hóa, dịch vụ Giá toán hàng hoá dịch vụ bán Giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào tương ứng Trong đó: + Giá toán hàng hóa, dịch vụ bán tổng giá toán ghi hóa đơn bán hàng thông thường (Bao gồm thuế GTGT) + Giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tổng giá toán phải trả cho nhà cung cấp ghi hóa đơn mua hàng (Bao gồm thuế GTGT) 1.1.1.4 Ý nghĩa thuế giá trị gia tăng Từ đời đến nay, thuế GTGT thể vai trò quan trọng công tác quản lý kinh tế, xã hội Nhà nước Cụ thể, thuế GTGT có vai trò, ý nghĩa sau đây: Thứ nhất, thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết loại hàng hóa, dịch vụ thị trường nên nguồn thu từ thuế GTGT cho NSNN lớn Việc thu thuế từ thuế GTGT góp phần tạo nguồn thu ổn định cho NSNN, đảm bảo bình đẳng quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Thứ hai, thuế GTGT đời khắc phục việc đánh thuế trùng lắp thuế doanh thu Nó đánh vào giá trị tăng thêm (được thể tiền lương, tiền công, lợi nhuận, lợi tức khoản chi phí tài khác) sản phẩm, dịch vụ công đoạn sản xuất lưu thông, đểiđến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho người cuối Trường hợp GTGT nộp thuế GTGT có GTGT âm hoàn thuế GTGT Đây điểm ưu việt vượt trội thuế GTGT nhằm tạo tính hợp lý, công cho đối tượng nộp thuế, mà góp phần kích thích lưu thông hàng hóa từ sản xuất đến tiêu dùng Thứ ba, thuế GTGT có tính thuế phần giá trị tăng thêm khâu trình lưu thông từ sản xuất đến tiêu dùng nên khuyến khích chủ thể sản xuất, kinh doanh sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ đầy đủ nhằm chứng minh giá trị tăng thêm làm cho việc tính thuế Từ đó, góp phần làm lành mạnh hóa thị trường Nhà nước kiểm soát dễ giá cả, số lượng hàng hóa, dịch vụ lưu thông thị trường để kiềm chế lạm phát cung cấp số liệu thống kê hợp lý cho mục đích kinh tế khác Bên cạnh đó, thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát hoạt động, sản SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 10 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờikiểm soát hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trốn thuế Thứ tư, thuế GTGT góp phần bảo hộ sản xuất nước cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập từ xuất lãnh thổ Việt Nam Ngoài ra, thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất nhằm tạo thuế GTGT đầu để hoàn thuế GTGT 1.1.2 Đặc điểm hạch toán kế toán khoản mục thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Tài khoản sử dụng quy trình hạch toán khoản mục thuế giá trị gia tăng  Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng quy trình hạch toán thuế GTGT gồm có: TK 133 – “Thuế giá trị gia tăng khấu trừ” TK 3331- “Thuế giá trị gia tăng phải nộp” Nội dung kết cấu hai tài khoản sau:  TK 133 – “Thuế giá trị gia tăng khấu trừ”: Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp Tài khoản có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hóa, vật tư, dịch vụ mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đốiitượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu TK 133 - Số thuế GTGT đầu khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào lại -của Kết tài chuyển số133 thuếnhư GTGT đầu vào không Nộiđược dunghoàn kết cấu khoản sau: NSNN chưa hoàn lại khấu trừ - Thuế GTGT đầuivào hàng hóa mua vào trả lại, giảm giá - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Dư: Số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ, chưa hoàn lại trừ thuế trình mua sắm bất động sản đầu tư SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 14 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ phải nguyên vẹn, không rách, nhàu nát hay không rõ số liệu Số liệu, chữ viết, chữ ký đánh máy hóa đơn không tẩy xóa, sửa chữa Tuy nhiên, nay, theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 14/05/2010 quy định hóa đơn bánihàng hóa, cung ứng dịch vụ, bao gồm hóa đơn GTGT áp dụng từ ngày 01/01/2011 doanh nghiệp điều kiện cho phép tự in, tự thiết kế hóa đơn hóa đơn với yêu cầu bắt buộc BTC Bên cạnh đó, trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ có tổng giá toán 200.000 VNĐ lần lập hóa đơn mà cần lập bảng kê trừ trường hợp người mua yêu cầu xuất hóa đơn cho họ Cuối ngày, kế toán lập hóa đơn ghi tổng số tiền hàng hóa, dịch vụ bán ngày thể dòng cộng bảng kê, ký tên giữ liên giao cho người mua cuống, liên khác luân chuyển theo quy định hành 1.1.2.3 Đăng ký, kê khai nộp thuế giá trị gia tăng  Đăng ký thuế: Tất cá nhân, đơn vị sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT theo mẫu quy định hướng dẫn Cơ quan thuế Thời gian đăng ký chậm 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy phép đầu tư dấu DN thành lập Sau đăng ký kê khai nộp thuế, đơn vị, cá nhân sở sản xuất kinh doanh nhận Giấy chứng nhận đăng ký thuế mã số thuế quan thuế cấp Hàng tháng, đơn vị phải lập tờ khai thuế kèm theo Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định Nhà nước với thời hạn nộp chậm 10 ngày đầu tháng  Nộp thuế: Trường hợp doanh nghiệp đăng ký kế toán thuế theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT phải nộp tính cách lấy số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT ghi hóa đơn hàngihóa, dịch vụ mua vào khấu trừ Nếu số thuế GTGT đầu lớn số thuế GTGT khấu trừ phần chênh lệch phải nộp vào NSNN, phần chênh lệch đơn vị nộp thuế, số thuế GTGT đầu nhỏ số thuế GTGT đầu vào đơn vị hoàn thuế đủ điều kiện theo quy định pháp luật Trường hợp doanh nghiệp đăng ký kế toán thuế theo phương pháp trực tiếp Thuế GTGT phải nộp tính cách lấy doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán (bao gồm thuế) trừ chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào nhân với thuế suất thuế GTGT SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 15 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ  Quyết toán thuế: Các đơn vị, cá nhân sở sản xuất kinh doanh phải thực lập gửi báo cáo toán thuế cho quan thuế Năm toán thuế bắt buộc phải năm dương dịch Thời hạn nộpiquyết toán thuế GTGT chậm 90 ngày kể từ ngày 31 tháng 12 năm thực toán Số thuế thiếu phải nộp vào NSNN tối đa sau 10 ngày kể từ ngày nộp Báo cáo toán thuế  Hoàn thuế: Theo điều 13, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 trường hợp sau - hoàn thuế GTGT: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT ba tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế lại từ 200 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia - tăng theo tháng Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị giaităng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa - số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh có định hoàn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp khoản mục thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Thuế GTGT khoản mục quan trọng, có tính chất trọng yếu kiểm toán BCTC luôn tiềm ẩn nhiều gian lận, sai sót Thực tế cho thấy tượng khai khống thuế GTGT hàng mua nông sản, lâm sản, hàng xuất để hoàn thuế GTGT, trốn thuế lên tới hàng tỷ đồng vấn đề phổ biến, bất cập khó giải quan quản lý thuế Từ làm ảnh hưởng trực tiếp đến số liệu thuế GTGT BCTC, gây rủi ro kiểm toán không nhỏ tiến hành kiểm toán SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 16 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ khoản mục thuế GTGT Một số sai phạm thường gặp đốiivới khoản mục thuế GTGT làm tăng rủi ro kiểm toán khoản mục như:  Đối với thuế GTGT đầu vào khấu trừ:  Hạch toán, kê khai không theo biểu thuế suất thời hạn kê khai theo quy định luật thuế GTGT;  Kê khai, khấu trừ thuế hóa đơn, chứng từ đầy đủ hóa đơn công ty ma, hóa đơn mua lại từ công ty khác, hóa đơn không hợp lý, hợp lệ (thiếu yếu tố quy định bắt buộc, không theo quy định BTC );  Hàng mua bị trả lại hoặc hàng giảm giá không hạch toán giảm thuế GTGT đầu vào khấu trừ;  Kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng sản xuất hàng hóa, dịch vụ không chịu GTGT không phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (không đủ điều kiện khấu trừ thuế);  Tiến hành bù trừ không thuế GTGT khấu trừ phải nộp đơn vị thành viên thực BCTC hợp công ty Tổng công ty;  Có chênh lệch lớn số liệu sổ sách tờ khai không giải thích nguyên nhân;  Tính toán số thuế GTGT khấu trừ khôngichính xác, ghi sổ không vào hợp đồng, chứng từ kèm, không tách riêng biệt mặt hàng có mức thuế suất áp dụng khác nhau;  …  Đối với thuế GTGT đầu phải nộp:  Đơn vị hạch toán theo dõi lẫn lộn nhóm mặt hàng áp dụng mức thuế suất khác nhau; SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 17 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ  Các hóa đơn, chứng từ sử dụng cho loại hình kinh doanh đặc thù xuất nhập ủy thác, xây dựng lắp đặt, choithuê tài sản…không lập theo mẫu quy định pháp luật;  Thực quản lý hạch toán thuế GTGT không theo quy định, không lập hợp đồng mua - bán hàng hóa, áp dụng biểu thuế suất thuế GTGT không với mặt hàng bán tính toán sai giá tính thuế;  Chưa tiến hành lập tờ khai bổ sung thuế GTGT năm kịp thời; nộp báo cáo toán thuế GTGT cho quan thuế không theo thủ tục thời gian quy định;  Nhầm lẫn hàng hóa, dịch vụ chịu mức thuế suất 0% với hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT;  … 1.2 Mục tiêu, vai trò kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực 1.2.1 Mục tiêu Đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC Bảng khai tài chính, với thông tin mang tính tổng hợp phản ánh mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể đơn vị sản xuất, kinh doanh Trong số thông tin thông tin phản ánh tình hình nghĩa vụ với NSNN thể qua khoản mục thuế GTGT coi quan trọng Do đó, kiểm toán khoản mục thuế GTGT phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT yêu cầu đặt cần đảm bảo khoản mục thuế GTGT BCTC phải đượcitrình bày cách trung thực, hợp lý, phản ánh số thuế GTGT đầu vào, đầu ra, số phải nộp số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp Do vậy, để đảm bảo đưa kết luận khách quan phát sai phạm trọng yếu, KTV cần thường xuyên cập nhật văn pháp luật thuế GTGT, nắm vững quy trình hạch toán kế toán thuế GTGT, đồng thời phải phối hợp SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 18 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ chặt chẽ với KTV kiểm toán phần hành khác trình làm việc đơn vị khách hàng để tiến hành kiểm toán cách toàn diện Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính”, đoạn số 11 nêu rõ:“Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp cho Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan cóiphản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không?”, “Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” Kiểm toán khoản mục thuế GTGT không dừng lại việc xác minh mục tiêu chung, mục tiêu đặc thù mà nhằm thực kiểm toán cách hướng, hiệu Để thực điều đòi hỏi KTV phải xây dựng hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học phù hợp với đặc điểm riêng khoản mục thuế GTGT Hệ thống mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT bao gồm: mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù phụ thuộc vào phần hành kiểm toán cụ thể Mục tiêu kiểm toán chung lại chia thành mục tiêu kiểm toán tổng quát mục tiêu kiểm toán chung khác  Mục tiêu kiểm toán tổng quát: Xem xét xem khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khoản thuế GTGT đầu khoản thuế GTGT phải nộp vào NSNN có phản ánh cách trung thực, hợp lý, hợpipháp BCTC hay không Nghĩa KTV cần xem xét số liệu nghiệp vụ thuế GTGT có ghi nội dung, chất, giá trị thực tế phát sinh, phù hợp mặt thời gian, không gian, kiện có tuân thủ chế độ, chuẩn mực, pháp luật hành hay không  Các mục tiêu kiểm toán chung khác: Các mục tiêu chung đặt tương ứng với cam kết nhà quản lý hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, phân loại trình bày, xác học SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 19 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ Bảng 1.1: Hệ thống mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT Mục đặc thù tiêu kiểm toán chung Hiện hữu phát sinh (Hiệu lực) Tất khoản thuế GTGT đầu vào, đầu ra, phải nộp ghi Đầy đủ (Trọn vẹn) Tất nghiệp vụ kinh tếiphát sinh liên quan đến thuế GTGT chép sổ sách thực tế tồn nghiệp vụ phát sinh có đầy đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh kèm theo phải ghi nhận đầy đủ sổ sách, BCTC Các cá nhân, đơn vị, sở sản xuất, kinh doanh có quyền Quyền Nghĩa vụ khấu trừ khoản thuế GTGT đầu vào theo quy định Nhà nước có nghĩa vụ phải nộp khoản thuế GTGT xác định vào NSNN - Các số liệu thuế GTGT ghi nhận sổ sách kế toán phải phản ánh trung thực giá trị ghi hoá đơn, chứng Đo lường tính giá từ kèm theo - Việc tính thuế GTGT mặt hàng khác phải với mức thuế suất quy định tuân theo hướng dẫn văn pháp luật Các khoản thuế GTGT khấu trừ, phải nộp, hoàn lại phải Chính xác học tính toán cách xác, khớp số liệu với sổ sách kế Phân loại trình bày Các nghiệp vụ phát sinh liêniquan đến thuế GTGT phải xác toán, BCTC, tờ khai, tờ toán thuế định, phân loại vào tài khoản, sổ sách kế toán BCTC  Các mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mỗi mục tiêu kiểm toán chung cần có mục tiêu kiểm toán đặc thù tương ứng với khoản mục song số lượng mục tiêu kiểm toán đặc thù tương ứng lại máy móc hay nhiều mục tiêu SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 20 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ Để kiểm toán khoản mục thuế GTGT, việc xem xét tài khoản liên quan trực tiếp đến thuế GTGT tài khoản thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT phải nộp, KTV phải kiểm tra xem xét tài khoảniliên quan khác tài khoản doanh thu, chi phí, tài sản (các tài khoản làm cho việc tính thuế GTGT) tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (các tài khoản liên quan đến việc nộp thuế) 1.2.2 Vai trò Trong kinh tế cạnh tranh đầy biến động nay, tất doanh nghiệp tự tiến hành sản xuất, kinh doanh độc lập mà phải tồn mối quan hệ mật thiết với nhiều thành phần kinh tế khác Các thành phần kinh tế khác nhắc đến nhiều nhà cung cấp, khách hàng, doanh nghiệp khác, ngân hàng Nhưng quan trọng hết mối quan hệ với Nhà nước thông qua nghĩa vụ với NSNN thể rõ qua nghĩa vụ thuế, có thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tiên tiến, có nhiều ưu điểm quy trình vận hành thực khoa học Trên góc độ kinh tế vĩ mô, thuế GTGT công cụ hữu hiệu điều tiết hiệu kinh tế Nhà nước lẽ với nguồn thu lớn từ thuế GTGT, Nhà nước dùng vào việc thi hành chủ trương, sách nhằm phát triển ổn định kinh tế, xã hội Tuy nhiên, kinh tế Việt Nam phát triển chưa cao, trình độ quản lý Nhà nước lỏng lẻo tạo nhiều khe hở để gian lận, sai sót thuế GTGT doanh nghiệp xảy Bởi mà nghiệp vụ liên quan đến thuế chứa nhiều sai sót tiềm tàng việc tính toán, hạch toán, kê khai nộp thuế Xét khía cạnh kiểm toán, phần hành thuế nói chung yếu tố quan trọng việc đóng gópivào tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Hiện nay, hệ thống thuế Việt Nam có tương đối đầy đủ loại thuế bản, doanh nghiệp nắm bắt đầy đủ cách quy trình hạch toán, cách thức tính quy trình kê khai nộp thuế theo quy định hành Đặc biệt từ Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC với thuế thu nhập hoãn lại đời Vì mà công việc kiểm toán phần hành thuế đảm nhiệm KTV có nhiều kinh nghiệm phần hành khó Với vai trò công cụ điều tiết kinh tế, chủ yếu tạo nguồn thu cho NSNN nên thuế liên quan đến hầu hết hoạt động doanh nghiệp từ công đoạn mua hàng, bán SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 21 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ hàng đến chi trả lương, lập quỹ dự phòng phân phối lợi nhuận Đối với doanh nghiệp thương mại sản xuất, phần hành thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan trực tiếp tới lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào bán kỳ Chính lý mà KTV phụ trách kiểm toán khoản mục thuế GTGT phải phối hợp chặt chẽ với người thực phần hành kiểm toán khác mà phải nắm bắt rõ quy định (đặc biệt quy định đặc thù ngành) lĩnh vực thuế, để từ cóithể xác minh xem khoản mục thuế trình bày trung thực hợp lý BCTC hay chưa Từ luật thuế GTGT đời vào năm 2008, Nhà nước ta phải ban hành nhiều văn hướng dẫn thi hành luật Nghị định số 123/2008/NĐ – CP Chính phủ, Nghị định số 121/2011/NĐ – CP, Thông tư 06/2012/TT - BTC Việc hiểu rõ vận dụng luật thuế GTGT đội ngũ cán liên quan đến nhiều ngành lúng túng, nhiều vấn đề phát sinh chậm giải Vì vậy, với chức tư vấn, kiểm toán giúp cho doanh nghiệp, đơn vị sản xuất, kinh doanh cập nhật nắm bắt rõ văn pháp lý thuế, tư vấnicho doanh nghiệp hạch toán thuế cách phù hợp theo quy định pháp luật giúp giải nhanh chóng vướng mắc nảy sinh thuế GTGT Tóm lại, kiểm toán khoản mục thuế GTGT có vai trò quan trọng thiếu kiểm toán BCTC 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Kiểm toán khoản mục thuế GTGT phần kiểm toán BCTC nên quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tuân theo trình tự thực bước kiểm toán BCTC nói chung bao gồm bước sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 22 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ TÌM HIỂU, KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC, KẾ HOẠCH TỔNG THỂ VÀ THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN) Giai đoạn thực- toán THỰC kiểm HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT - THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN (THỦ TỤC PHÂN TÍCH, THỦ TỤCIKIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ VÀ CÁC SỐ DƯ) - XEM XÉT CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY LẬP BCTC Giai đoạn kết thúc kiểm toán - TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN LẬP THƯ QUẢN LÝ (NẾU CÓ) Sơ đồ 1.5: Quy trình kiểm toán AASC 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán bước công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo điều kiện tiền đề pháp lý cụ thể trước tiến hành thực kiểm toán đơn vị khách hàng Đây bước công việc có ý nghĩa định đến chất lượng kiểm toán CMKTVN số 300 (VSA 300) – “Lập kế hoạch kiểm toán”, đoạn số 11 nêu rõ: “Kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có quyền thảo luận với kiểmitoán viên nội bộ, Giám đốc nhân viên đơn vị kiểm toán vấn đề liên quan đến kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm toán nhằm nâng cao hiệu công việc kiểm toán phối hợp công việc với nhân viên đơn vị kiểm toán” Cũng theo CMKTVN số 300 - “Lập kế hoạch kiểm toán”, đoạn số 08 nêu rõ: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán” SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 23 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ 1.3.1.1 Khảo sát đánh giá khách hàng, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Hàng năm, AASC gửi thư chào hàng kiểm toán cho khách hàng có nhu cầu kiểm toán bao gồm khách hàng thường xuyên khách hàng Thư chào hàng kiểm toán cung cấp cho khách hàng thông tin loại hình dịch vụ mà AASC cung cấp quyền lợi mà khách hàng hưởng từ dịch vụ Quy trình kiểm toán AASC gửi thư chàoihàng cho khách hàng Các KTV AASC cần đánh giá khả chấp nhận khách hàng tiếp tục khách hàng cũ Đồng thời, KTV AASC phải nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng để xác định đối tượng mục đích sử dụng BCTC khách hàng Đây yếu tố quan trọng giúp KTV đưa định hợp lý việc ký kết HĐKT thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp Thông qua việc khảo sát đánh giá khách hàng, AASC ước lượng quy mô phức tạp kiểm toán, từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chọn đội ngũ nhân viên để thực kiểm toán giai đoạn Sau đơn vị khách hàng AASC thống lựa chọn, trao đổi thoả thuận sơ vấn đề mục đích phạm vi kiểm toán, thỏa thuận việc cung cấp tài liệu cần thiết cho kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hai bên tiến hành ký kết HĐKT Đây bước cuối giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mà AASC kiểm toán viên AASC phải thực Theo CMKTVN số 210 – “Hợp đồng kiểm toán”, đoạn số 04 nêu rõ: “Hợp đồng kiểm toán phải lập ký thức trước tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng Công ty kiểm toán” Đó thỏa thuận thức khách hàng Công ty kiểm toán văn điều khoản điều kiện thực kiểm toán dịch vụ khác Đồng thời, HĐKT sở pháp lý để KTV tiếnihành bước kiểm toán, đảm bảo cho kiểm toán thực cách toàn diện, hiệu tiết kiệm chi phí 1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán Ngoài công việc cần phải thực để lập kế hoạch cho kiểm toán, KTV cần phải tiến hành bước công việc cụ thể khác để có kế hoạch kiểm toán hiệu tiết kiệm chi phí cho khoản mục thuế GTGT SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 24 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ Thu thập thông tin sở khách hàng Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục thuế GTGT Thực thủ tục phân tích tổng quát Đánh giá rủi ro, trọng yếu phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết thiết kế chương trình kiểm toán Sơ đồ 1.6: Các bước công việc việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán bao gồm bước công việc sau: Bước 1: Thu thập thông tin sở khách hàng Sau ký kết HĐKT, KTV tiến hànhithu thập, tìm hiểu thông tin ban đầu khách hàng để xậy dựng thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Từ đó, giúp cho KTV có nhìn tổng quan khách hàng, nhận diện vấn đề liên quan đến khoản mục thuế GTGT lưu tâm đến điểm bật suốt trình tiến hành kiểm toán đơn vị khách hàng Cụ thể, với khoản mục thuế GTGT KTV cần phải tìm hiểu thông tin ngành nghề kinh doanh, sản phẩm, thị trường, cấu máy tổ chức, giấy phép kinh doanh, kết kiểm toán năm trước, chủ động liên hệ với KTV tiền nhiệm, nhận diện bên liên quan, thu thập văn phápilý chế độ kế toán liên quan đến thuế GTGT đơn vị khách hàng Từ đó, lập danh sách mặt hàng kinh doanh khách hàng mức thuế suất áp dụng loại mặt hàng khác Đồng thời, KTV cần đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đánh giá ban đầu mức SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 25 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ trọng yếu với BCTC khoản mục thuế GTGT thực thủ tục phân tích để xác định khối lượng công việc cần thực tiến hành kiểm toán Công tác kiểm toán cần quan tâm nhiều đến phản ánh đầy đủ, trung thực, hợp lý hợp pháp khoản thuế phải nộp vào NSNN Bước 2: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Sau thu thập thông tin sở khách hàng để xây dựng thiết kế thủ tục kiểm toán thích hợp KTV cần thu thậpithêm thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng để nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh đơn vị Theo CMKTVN số 250 - “Xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định kiểm toán báo cáo tài chính”, đoạn số 12 nêu rõ: ” Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải có thái độ thận trọng nghề nghiệp (theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200), phải ý đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định dẫn đến sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khi phát thấy hành vi cố ý không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải tính đến khả đơn vị có vi phạm khác Ngược lại, hành vi vô tình, kiểm toán viên không thiết phải áp dụng yêu cầu trên” Các thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý mà KTV cần thu thập tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ Công ty; Biên họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị BGĐ; Các sách, quy chế, biên liên quan đến thuế GTGT, BCTC, BCKT; Các biên toán thuế, biên tra thuế của năm trước; Biên xử phạt nộp chậm thuế…giúp cho KTV nhận thức rõ thực trạngitổ chức quản lý, hạch toán thuế GTGT khách hàng, khoanh vùng rủi ro dự kiến phương hướng kiểm tra Bước 3: Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục thuế GTGT KTV phải nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị để xác định tính hữu hiệu hệ thống KSNB, thông qua đó, làm sở xác định phạm vi thực thử nghiệm bản, kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ đơn vị khách hàng Nếu hệ thống KSNB đơn vị khoản mục hoạt động hữu hiệu tức rủi ro kiểm soát đánh giá mức thấp số lượng chứng kiểm toán cần thu thập giảm SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 26 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ ngược lại Khi đó, KTV tập trung vào thử nghiệm kiểm soát giảm thử nghiệm KTV phải tìm hiểu xem đơn vị khách hàng thiết kế hệ thống KSNB nào, có quy chế kiểm soát để phát hiện, ngăn chặn gian lận, sai sót thuế GTGT Bên cạnh đó, KTV phải tìm hiểu quy trình hạch toán kế toán khoản mục thuế GTGT từ việc hạch toán hóa đơn GTGTiđầu vào, lập hóa đơn GTGT đẩu hạch toán khoản thuế GTGT, lập tờ khai thuế, toán thuế nộp thuế GTGT Song song với việc tìm hiểu quy trình hạch toán khoản mục thuế GTGT, KTV cần lưu ý đến hoạt động kiểm soát suốt trình xem xét đến dấu hiệu phê chuẩn Thông qua đó, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục thuế GTGT để xác định phạm vi thực thủ tục kiểm toán thiết kế thực hiện, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Bước 4: Thực thủ tục phân tích tổng quát Theo CMKTVN số 520 - “Quy trình phân tích”, đoạn số 04 05 nêu rõ: “Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài chính, như: So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước; So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng ); So sánh thực tế với ước tính kiểm toán viên (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính ); So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: Tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp )” Thủ tục phân tích áp dụng cho kiểm toán ba giai đoạn kiểm toán KTV thực thủ tục phân tích với khoản mục thuế GTGT qua giai đoạn như: Phát triển mô hình phân tích với biếnisố tài doanh thu qua kiểm toán mức thuế suất áp dụng cho từ loại mặt hàng phát sinh doanh thu tương ứng KTV cần xây dựng mối quan hệ biến số tài này, từ xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ; đồng thời KTV đưa ước tính độc lập so sánh, đối chiếu với giá trị ghi sổ Nếu có chênh lệch KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch cách dựa vào kinh nghiệm KTV trực tiếp SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 27 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ vấn khách hàng Việc sử dụng mô hình phân tích, thủ tục phân tích trình kiểm toán thuế GTGT áp dụng với hai loại hình phân tích phân tích ngang phân tích dọc Tuy nhiên, việcisử dụng hai loại hình phân tích áp dụng việc tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT Bước 5: Đánh giá rủi ro, trọng yếu phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT  Đánh giá trọng yếu phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT Theo CMKTVN số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, đoạn số 09 nêu rõ:” Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin số liệu báo cáo tài Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin hay thông tin thiếu xác ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính” Như vậy, trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thông tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán xác rút kết luận sai lầm Trước hết, KTV ước lượng mức độ trọng yếu ban đầu cho toàn BCTC Đó mức độ sai sót chấp nhận đốiivới BCTC đơn vị khách hàng Theo "Văn hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu Kiểm toán báo cáo tài Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC)" tiêu sử dụng làm sở cho việc ước lượng mức trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tài sản ngắn hạn, Nợ ngắn hạn Tổng tài sản KTV vào văn để lập "Bảng ước tính mức độ trọng yếu" cho toàn BCTC Mức trọng yếu lựa chọn cho toàn BCTC thông thường số liệu nhỏ cột “Tối thiểu” Biểu 1.1 SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 28 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ Biểu 1.1: Biểu ước lượng mức trọng yếu ban đầu cho toàn BCTC CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AUDITITNG AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) MEMBER OF INTERNATIONAL ên khách hàng: iên độ kế toán: 1/12/2012 ước công việc ẢNG TÍNH MỨC TRỌNG YẾU BAN ĐẦU gười thực hiện: VTHT Mức ước lượng: Lựa chọn mức trọng yếu là: Một số ý: - Đối với DN lý, phá sản chọn mức độ trọng yếu từ 0,25% - 0,5% tổng giá trị tài sản - Không áp dụng tiêu có giá trị nhỏ, giao động lớn kỳ Sau đó, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục nói SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B [...]... trọng và không thể thiếu trong bất kỳ cuộc kiểm toán BCTC nào 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện Kiểm toán khoản mục thuế GTGT là một phần của kiểm toán BCTC nên quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT cũng tuân theo trình tự thực hiện các bước của kiểm toán BCTC nói chung bao... thống mục tiêu kiểm toán khoa học và phù hợp với đặc điểm riêng của khoản mục thuế GTGT Hệ thống mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT bao gồm: mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù phụ thuộc vào từng phần hành kiểm toán cụ thể Mục tiêu kiểm toán chung lại được chia thành mục tiêu kiểm toán tổng quát và các mục tiêu kiểm toán chung khác  Mục tiêu kiểm toán tổng quát: Xem xét xem các khoản. .. trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc - số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh có quy t định hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan có thẩm quy n theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia. .. và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục thuế GTGT Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát Đánh giá rủi ro, trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán Sơ đồ 1.6: Các bước công việc chính việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán bao... sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 22 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ TÌM HIỂU, KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC, KẾ HOẠCH TỔNG THỂ VÀ THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN) Giai đoạn thực- ... trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện 1.2.1 Mục tiêu Đối tượng trực tiếp của kiểm toán BCTC là các Bảng khai tài chính, với các thông tin mang tính tổng hợp phản ánh các mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể của đơn vị sản xuất, kinh doanh Trong số các thông tin đó thì thông tin phản ánh tình hình nghĩa vụ với NSNN thể hiện. .. các gian lận, sai sót về thuế GTGT Bên cạnh đó, KTV cũng phải tìm hiểu quy trình hạch toán kế toán khoản mục thuế GTGT từ việc hạch toán hóa đơn GTGTiđầu vào, lập hóa đơn GTGT đẩu ra và hạch toán các khoản thuế GTGT, cho đến khi lập tờ khai thuế, quy t toán thuế và nộp thuế GTGT Song song với việc tìm hiểu quy trình hạch toán khoản mục thuế GTGT, KTV cần lưu ý đến hoạt động kiểm soát trong suốt quá trình. .. hiện qua khoản mục thuế GTGT được coi là rất quan trọng Do đó, kiểm toán khoản mục thuế GTGT là phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC Khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT thì yêu cầu đặt ra là cần đảm bảo khoản mục thuế GTGT trên BCTC phải đượcitrình bày một cách trung thực, hợp lý, phản ánh đúng số thuế GTGT đầu vào, đầu ra, số phải nộp và số thuế GTGT còn phải nộp của doanh nghiệp Do vậy,... CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ Sơ đồ 1.1: Kết cấu tài khoản 133  TK 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp”: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp, đã nộp và còn phải nộp của doanh nghiệp Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT... mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mỗi mục tiêu kiểm toán chung cần có mục tiêu kiểm toán đặc thù tương ứng với từng khoản mục song số lượng mục tiêu kiểm toán đặc thù tương ứng lại không phải máy móc là một hay nhiều mục tiêu SVTH: LÊ TẤT NAM KIỂM TOÁN 51B 20 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ MỸ Để kiểm toán khoản mục thuế GTGT, ngoài việc xem xét các tài khoản liên quan trực tiếp đến thuế GTGT ... thiếu kiểm toán BCTC 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Kiểm toán khoản mục thuế GTGT phần kiểm toán. .. Tài Kế toán Kiểm toán thực khách hàng Chương III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch... toán khoản mục thuế giá trị gia tăng  Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng quy trình hạch toán thuế GTGT gồm có: TK 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ” TK 3331- Thuế giá trị gia tăng phải