Đang tải... (xem toàn văn)
Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế
PHẦN I: CHO VAY Trong kinh tế thị trường nay, Ngân hàng đóng vai trò quan trọng việc làm cầu nối trung gian chủ thể thừa vốn chủ thể thiếu vốn xã hội Thông qua hoạt động tín dụng, đặc biệt nghiệp vụ cho vay, ngân hàng đáp ứng nhu cầu vốn lớn cho việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Do đối tượng kinh doanh ngân hàng tiền, không chuyển giao quyền sở hữu mà chuyển giao quyền sử dụng cho người vay Do đó, độ rủi ro thất thoát vốn ngân hàng nguy thường xuyên ngân hàng bỏ vốn cho vay chưa thu hồi hạn vốn lẫn lãi Để hạn chế rủi ro này, việc tuân thủ quy trình tín dụng, ngân hàng phải theo dõi trình cho vay, thu nợ, thu lãi chặt chẽ Đây công việc kế toán cho vay ngân hàng Đây nghiệp vụ quan trọng chiếm tỉ trọng lớn công tác kế toán ngân hàng Khái quát nghiệp vụ cho vay mối quan hệ với kế toán 1.1 Phương thức cho vay 1.1.1 Cho vay lần Mỗi lần vay vốn, khách hàng Ngân hàng thực thủ tục vay vốn cần thiết ký kết hợp đồng tín dụng 1.1.2 Cho vay theo hạn mức tín dụng Ngân hàng khách hàng xác định thỏa thuận hạn mức tín dụng trì khoảng thời gian định 1.1.3 Cho vay theo dự án đầu tư Ngân hàng cho khách hàng vay vốn để thực dự án đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, dịch vụ dự án đầu tư phục vụ đời sống 1.1.4 Cho vay hợp vốn Một nhóm Ngân hàng cho vay dự án vay vốn phương án vay vốn khách hàng; đó, có Ngân hàng làm đầu mối dàn xếp, phối hợp với Ngân hàng khác Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang 1.1.5 Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng Ngân hàng cam kết đảm bảo sẵn sàng cho khách hàng vay vốn phạm vi hạn mức tín dụng định Ngân hàng khách hàng thỏa thuận thời hạn hiệu lực hạn mức tín dụng dự phòng, mức phí trả cho hạn mức tín dụng dự phòng 1.1.6 Các phương thức cho vay khác mà pháp luật không cấm, phù hợp với quy định Quy chế cho vay tổ chức tín dụng khách hàng (Quyết định số 1627/2001/QĐ-NHNN) điều kiện hoạt động kinh doanh Ngân hàng đặc điểm khách hàng vay 1.2 Phương pháp tính thu nợ thu lãi nghiệp vụ cho vay Căn vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, dịch vụ, khả tài chính, thu nhập nguồn trả nợ khách hàng, Ngân hàng khách hàng thỏa thuận việc trả nợ gốc lãi cho vay Thông thường có ba phương pháp tính thu nợ thu lãi nghiệp vụ cho vay 1.2.1 Phương pháp thu nợ lãi cho vay lần đáo hạn - Phương pháp thường Ngân hàng áp dụng phương thức cho vay lần vay có thời hạn ngắn hạn (cho vay Doanh nghiệp sản xuất, cho vay tiêu - dùng…) Khi hợp đồng tín dụng đến hạn, Ngân hàng thu toàn nợ vay lãi cho vay lần Trong đó: + Nợ vay: số tiền Ngân hàng cho vay (Dư nợ TK cho vay khách hàng) + Cách tính lãi cho vay: Số tiền thu lãi cho vay = Dư nợ cho vay x Thời hạn cho vay x Lãi suất cho vay 1.2.2 Phương pháp thu gốc lãi vay theo định kỳ xác định hợp đồng tín dụng - Phương pháp thường Ngân hàng áp dụng cho vay ngắn hạn (cho vay thương mại, cho vay tiêu dùng trả góp…), cho vay trung, dài hạn (cho vay trả góp, cho vay - đầu tư dự án…) Kỳ hạn nợ vay thực sở thỏa thuận Ngân hàng khách hàng, dựa đặc điểm chu chuyển vốn trình sản xuất kinh doanh, tình hình thu nhập khách hàng Khách hàng trả nợ trước hạn để toán hợp đồng, - trả lần theo định kỳ hết nợ đến hết hạn định Có hai cách phổ biến xác định số tiền thu nợ lãi vay định kỳ: Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang Cách 1: Thu nợ lãi cho vay đặn định kỳ (kỳ khoản nhau) V0 x r x (1+r)n a = −−−−−−−−−−−− (1+r)n – Trong đó: + a: Số tiền thu nợ vay lãi vay kỳ + V0: Số tiền cho vay ban đầu (Dư nợ cho vay khách hàng ban đầu) + r: Lãi suất cho vay (Tương ứng với kỳ hạn trả nợ) + n: Số định kỳ trả nợ • Số tiền lãi vay kỳ thứ i (Li) = Dư nợ cho vay lại đầu kỳ thứ I x Lãi suất cho vay • Số tiền thu nợ kỳ thứ i = a - Li Cách 2: Thu nợ lãi cho vay kỳ giảm dần (kỳ khoản giảm dần) A i = V + Li V0 V = −−− n Li = Vi x r Trong đó: + Ai: Số tiền thu nợ vay lãi vay kỳ thứ i + V0: Dư nợ cho vay ban đầu + r: Lãi suất cho vay (Tính theo số ngày thực tế) + Li: Lãi vay kỳ thứ i + n: Số kỳ hạn nợ + V: Số tiền thu nợ đặn kỳ + Vi: Dư nợ cho vay lại đầu kỳ thứ i 1.2.3 Phương pháp thu gốc lãi vay theo định kỳ không xác định cụ thể hợp đồng tín dụng - Phương pháp Ngân hàng áp dụng cho vay ngắn hạn theo phương thức cho vay thấu chi, cho vay theo hạn mức tín dụng Đặc điểm cho vay loại dư nợ cho vay biến động, định kỳ hạn nợ hợp đồng tín dụng không rõ ràng phụ thuộc - - nguồn thu nhập khách hàng Cách tính nợ gốc lãi vay theo định kỳ không xác định cụ thể: + Thu nợ gốc: Theo thỏa thuận Ngân hàng khách hàng + Thu lãi : Lãi tính theo phương pháp tích số dựa vào dư nợ thực tế Thông thường, Ngân hàng thu nợ thu lãi sau: + Thu nợ gốc: Thu khách hàng có nguồn thu nộp vào Ngân hàng + Thu lãi: Thu lãi cho vay (tháng) = Tổng tích số Dư nợ cho vay (tháng) x Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang Vai trò nhiệm vụ kế toán cho vay 2.1 Vai trò kế toán cho vay - Đối với Ngân hàng Kế toán giúp ngân hàng theo dõi thường xuyên khoản vay để tiến hành cho vay cho phù hơp, hợp lí đối tượng Chẳng hạn tiến hành cho khách hàng quen thuộc vay thêm vay ngân hàng đánh giá cho khách hàng vay dựa khoản vay cũ mà khách hàng thực với ngân hàng, ví dụ khách hàng trước có thiện chí trả nợ nào; trả lãi gốc có hạn thỏa thuận chưa; có khoản nợ xấu, nợ hạn hay không để nhà phân tích biết tiến - hành phân tích hợp đồng cho vay khách hàng Kế toán có vai trò quan nghiệp vụ cho vay việc theo dõi khoản vay để tiến hành phân loại tín dụng, trích lập dự phòng cụ thể khoản vay tương ứng để từ có biện pháp kịp thời khoản nợ xấu, nợ hạn mà - báo cáo lại cho phận có chức để tiến hành xử lí Là sở đảm bảo vững giao dịch xảy khách hàng ngân hàng Kế toán khoản vay giúp người quản lý điều hành trôi chảy, hiệu hoạt động liên quan đến khoản vay, kiểm soát nội tốt, thông qua khoản vay để nhà quản lí kiểm soát chất lượng tín dụng từ đánh giá cách thức, thái độ - làm việc cán tín dụng Cung cấp tài liệu để ngân hàng hoạch định chiến lược cho vay phù với thời đoạn tình hình ngân hàng Và từ giúp nhà quản trị điều hòa cân đối tình hình tài - ngân hàng Kế toán khoản vay sở để giải tranh chấp, khiếu nại, kiện tụng xảy ra; với - tư cách chứng hành vi giao dịch Ngân hàng người vay Đối với nhà nước Kế toán khoản vay giúp cho nhà nước tiến hành quản lí ngân hàng tình hình hoạt động cho vay ngân hàng Về vay mức lãi suất ngân hàng áp dụng có đúng, phù hợp tuân thủ luật pháp theo thời kỳ, giai đoạn mà nhà nước thực sách điều tiết vĩ mô kinh tế mà có thực - sách lãi suất Là sở để Nhà nước giải có tranh chấp khách hàng vay vốn với ngân hàng Chẳng hạn khoản nợ mà khách hàng khả trả nợ dẫn đến phải Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang giải tài sản đảm bảo Như phải cần đến quan chức điều tra xem xét để xử lí; hay khách hàng không trả tiền cho ngân hàng nhiều hình thức cần đến - can thiệp pháp luật Nguồn thu thuế từ thu nhập khoản cho vay có ý nghĩa quan trọng doanh thu chủ yếu ngân hàng thu từ tiền lãi khoản cấp tín dụng điều ảnh hưởng nhiều đến khoản thuế phải nộp cho Nhà nước, Nhà nước tiến hành theo dõi để tránh thất thoát thuế, tìm cách tính thuế tốt nhất, hạn chế sai lầm sách thuế 2.2 Nhiệm vụ kế toán cho vay Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội dung liên quan đến khoản vay, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thông tin, số liệu kế toán - Thông tin, số liệu phải phản ánh, xác, rõ ràng, dễ hiểu - Theo dõi liên tục khoản vay từ phát sinh đến kết thúc khoản vay - Phân loại xếp thông tin, số liệu kế toán cho có trình tự, so sánh Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ: - Theo dõi ghi nhận đầy đủ, kịp thời, xác nghiệp vụ phát sinh phản ánh đầy đủ vào chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài Theo dõi, ghi nhận thời - điểm số tiền giải ngân, số tiền thu hồi từ nợ gốc nợ lãi khách hàng Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị khoản vay Báo cáo kịp thời khoản nợ có vấn đề với phận có trách nhiệm để kịp thời có biện pháp xử lí Phân tích thông tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế toán, vấn đề liên quan đến hoạt động cho vay ngân hàng Kiểm tra khoản vay để phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế toán liên quan đến khoản vay Cung cấp thông tin, số liệu kế toán khoản vay phù hợp theo quy định pháp luật Nguyên tắc báo cáo kế toán áp dụng nghiệp vụ cho vay 3.1 Chứng từ sử dụng Theo định số 1789/QĐ/NHNN việc ban hành Chế độ chứng từ kế toán ngân hàng 3.1.1 Chứng từ gốc Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang Là chứng từ lập trực tiếp nghiệp vụ kinh tế phát sinh, giấy tờ có giá trị pháp lý cao Ví dụ như: đơn xin vay, hợp đồng tín dụng, khế ước vay kiêm kỳ hạn nợ… Tất chứng từ kế toán ngân hàng (bao gồm chứng từ ngân hàng lập chứng từ khách hàng lập) phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu thể chứng từ kế toán giấy chứng từ điện tử - Chứng từ kế toán giấy: phải lập đủ số liên quy định Trường hợp lập nhiều liên chứng từ kế toán cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống lập lần với thực tế thời gian, địa điểm, nội dung số tiền nghiệp vụ - kinh tế phát sinh Chứng từ kế toán ngân hàng lập dạng chứng từ điện tử phải tuân theo quy định Điều 18, khoản khoản Điều 19 Luật Kế toán quy định điêu 5, điều khoản 9, điều - QĐ 1789 NHNN + Các chứng từ điện tử phải lập mẫu quy định, cấu trúc, định dạng, đầy đủ nội dung, bảo đảm tính pháp lý chứng từ kế toán + Chứng từ điện tử ghi vật mang tin phải có dẫn cụ thể thời gian yếu tố kỹ thuật đảm bảo cho việc sử dụng, kiểm tra, kiểm soát chứng từ điện tử cần thiết + Chứng từ điện tử phải mã hóa bảo đảm an toàn liệu điện tử trình sử dụng, xử lí truyền tin lưu trữ Chứng từ điện tử chứa vật truyền tin băng từ, đĩa từ… 3.1.2 Chứng từ ghi sổ Là chứng từ dùng để tập hợp số liệu chứng từ gốc loại, nội dung nghiệp vụ để sở kế toán ghi chép số liệu vào sổ kế toán Chứng từ ghi sổ giá trị pháp lý chứng từ gốc Nó có giá trị có chứng từ gốc liên quan kèm Ví dụ như: Séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm chi, giấy nộp tiền mặt… 3.2 Nguyên tắc kế toán Nguyên tắc giá gốc: Khi thực giao dịch tín dụng Ngân hàng ghi nhận khoản tín dụng theo nguyên tắc giá gốc Và ghi nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch từ việc thu lãi cho vay theo chuẩn mực số 14 (quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang thu thu nhập khác gồm loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính) Ghi nhận doanh thu: - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lí khoản thu thu Doanh thu phát sinh tiền lãi ghi nhận thõa mãn đồng thời hai điều kiện sau: • Khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch • Doanh thu xác định tương đối chắn Nguyên tắc thận trọng: áp dụng lập dự phòng rủi ro tín dụng Nguyên tắc phù hợp: quan tâm việc ghi nhận thu nhập chi phí Ngân hàng, để đảm bảo kết kinh doanh Ngân hàng xác đáng tin cậy Vận dụng nguyên tắc trên, Ngân hàng hạch toán số lãi phải thu phát sinh kỳ vào thu nhập khoản nợ có khả thu hồi gốc, lãi trích lập dự phòng rủi ro cụ thể; lãi phải thu hạch toán vào thu nhập đến kỳ trả nợ khách hàn không trả hạn ngân hàng hạch toán vào chi phí hoạt động kinh doanh theo dõi ngoại bảng Khi thu hạch toán vào thu từ hoạt động kinh doanh 3.3 Báo cáo kế toán Trên báo cáo tài Ngân hàng, khoản mục cho vay thể thông qua số dư tài khoản cho vay phản ánh mức độ rủi ro tín dụng cách trừ dự phòng rủi ro tín dụng (nếu có) Trên thuyết minh báo cáo tài khuyến khích trình bày chi tiết hóa khoản mục cho vay nhằm cụ thể hóa thông tin phân loại theo chủ thể cho vay, theo thời hạn cho vay… Ví dụ như: ngân hàng ABC có thông tin bảng cân đối kế toán thích Đơn vị: Triệu đồng Cho vay khách hàng - Cho vay ngắn hạng - Cho vay trung dài hạn - Cho vay hợp vốn - Cho vay từ nguồn tài trợ Chính phủ : - Các khoản nợ chờ xử lí - Nợ khoanh - Dự phòng rủi ro tín dụng : 9.269.140 : : : 2.906.890 1.907.560 900.345 807.600 : 807.600 : 1.700.240 : (238.905) Phương pháp kế toán liên quan đến nghiệp vụ cho vay Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang 4.1 Tài khoản sử dụng 4.1.1 Nhóm TK liên quan đến nghiệp vụ cho vay 4.1.1.1TK Nợ đủ tiêu chuẩn (Nhóm 1) - Các khoản nợ hạn ngân hàng đánh giá có đủ khả thu hồi đầy đủ gốc lãi thời hạn - Các khoản nợ hạn 10 ngày TCTD đánh giá có khả thu hồi đầy đủ gốc lãi thời hạn lại 4.1.1.2TK Nợ cần ý (Nhóm 2) - Các khoản nợ hạn từ 10 ngày đến 90 ngày - Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ hạn theo thời hạn nợ cấu lại - Các khoản nợ điều chỉnh kỳ hạn trả nợ lần đầu - Các khoản nợ phân loại vào nhóm theo quy định 4.1.1.3TK Nợ tiêu chuẩn (Nhóm 3) - Các khoản nợ hạn từ 91 ngày đến 180 ngày - Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu, trừ khoản nợ điều chỉnh kỳ hạn trả nợ lần đầu phân loại vào nhóm theo quy định - Các khoản nợ miễn giảm lãi khách hàng không đủ khả trả lãi đầy đủ theo hợp đồng tín dụng - Các khoản nợ phân loại vào nhóm theo quy định 4.1.1.4TK Nợ nghi ngờ (Nhóm 4) - Các khoản nợ hạn từ 181 ngày đến 360 ngày - Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu hạn 90 ngày theo thời hạn nợ cấu lại lần đầu - Các khoản nợ cấu lại thời han trả nợ lần thứ - Các khoản nợ phân loại vào nhóm theo quy định 4.1.1.5TK Nợ có khả vốn (Nhóm 5) - Các khoản nợ hạn 360 ngày - Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu hạn từ 90 ngày trở lên theo thời hạn nợ cấu lại lần đầu Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang - Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần thứ hạn theo thời hạn trả nợ cấu lại lần thứ - Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần thứ trở lên, kể chưa bị hạn hạn - Các khoản nợ khoanh, nợ chờ xử lý - Các khoản nợ phân loại vào nhóm theo quy định 4.1.1.6TK chấp, cầm cố khách hàng (TK 994) Tài khoản ngoại bảng dùng để phản ánh tài sản chấp, cầm cố tổ chức, cá nhân vay vốn ngân hàng theo chế độ cho vay hành Bên nhập: Giá trị tài sản chấp, cầm cố giao cho TCTD quản lý để đảm bảo nợ vay Bên xuất: - Giá trị tài sản chấp, cầm cố trả lại tổ chức, cá nhân vay trả nợ - Giá trị tài sản chấp, cầm cố đem phát mại để trả nợ vay TCTD Số lại: Phản ánh giá trị tài sản, chấp, cầm cố TCTD quản lý 4.1.1.7TK Góp vốn đồng tài trợ (TK 381 – 382) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền ngân hàng góp vốn vào ngân hàng đầu mối để đồng tài trợ cho dự án với mức tiền thỏa thuận thông qua việc ký kết hợp đồng đồng tài trợ Bên Nợ: Số tiền chuyển cho ngân hàng đầu mối vay dự án Bên Có: Số tiền ngân hàng đầu mối cho vay dự án Dư Nợ: Số tiền chuyển cho ngân hàng đầu mối vay dự án 4.1.1.8TK Nhận vốn vay đồng tài trợ (TK 481 – 482) Tài khoản mở ngân hàng đầu mối dùng để phản ánh số tiền nhận tiền ngân hàng thành viên vay đồng tài trợ dự án, với mức tiền thỏa thuận thông qua việc ký kết hợp đồng đồng tài trợ Bên Nợ: Số tiền toán với ngân hàng thành viên đồng tài trợ (khi giải ngân cho khách hàng vay) Bên Có: Số tiền nhận từ ngân hàng thành viên vay đồng tài trợ Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang Dư Có: Số tiền ngân hàng nhận từ ngân hàng thành viên vay đồng tài trợ chưa giải ngân cho khách hàng 4.1.2 Nhóm TK liên quan đến thu lãi cho vay 4.1.2.1TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (TK 394) Tài khoản phản ánh số lãi phải thu dồn tích tính hoạt động tín dụng Bên Nợ: Số tiền lãi phải thu tính cộng dồn Bên Có: - Số tiền lãi khách hàng trả - Số tiền lãi thoái thu Dư Nợ: Số tiền lãi cho vay ngân hàng phải thu 4.1.2.2TK Thu nhập từ hoạt động tín dụng TK 702 – Thu lãi cho vay TK 705 – Thu lãi cho thuê tài TK 709 – Thu nhập khác từ hoạt động tín dụng 4.1.2.3TK Lãi cho vay chưa thu (TK 94) 4.1.3 Tài khoản dùng để phản ánh số tiền lãi cho vay hạn mà ngân hàng chưa thu Bên Nhập: Số tiền lãi chưa thu Bên Xuất: Số tiền lãi thu Số lại: Số tiền lãi cho vay hạn mà ngân hàng chưa thu 4.1.4 Nhóm TK liên quan đến rủi ro tín dụng 4.1.4.1 TK Dự phòng rủi ro Tài khoản dự phòng rủi ro bao gồm dự phòng cụ thể dự phòng chung dùng để phản ánh việc trích lập sữ dụng dự phòng, để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng theo quy định hành phân loại nợ Bên Nợ: - Sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng - Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng lập theo quy định Bên Có: Số dự phòng trích lập từ chi phí Dư Có: Số dự phòng có cuối kỳ Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang 10 • Khi NH nhập nhận BCT từ NH nước ngoài: Nhập TK 9124 • Khi nhà Nk toán: Nợ TK 4221- Tiền gửi không kỳ hạn KH nước ngoại tệ Có TK 1331-Tiền gửi không kỳ hạn ngoại tệ nước Có TK 711 (nếu có)- Thu từ dịch vụ toán Có TK 4531-Thuế GTGT phải nộp Đồng thời: Xuất TK 9124 - Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu • NGÂN HÀNG XUẤT KHẨU: TK 4221 Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang 31 TK1331 Khi nhận BCT Nợ TK 4221: Tiền gửi không kỳ hạn KH nước ngoại tệ Có TK 1331: Tiền gửi không kỳ hạn ngoại tệ nước Có TK 711: Thu từ dịch vụ toán Có TK 4531: Thuế GTGT phải nộp Đồng thời: Nhập TK 9123 - Chứng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến đợi toán • Khi thu tiền từ nước ngoài: Nợ TK 1331: Tiền gửi không kỳ hạn ngoại tệ nước Có TK 4221: Tiền gửi không kỳ hạn KH nước ngoại tệ Đồng thời: Xuất TK 9123 – Chứng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến đợi toán C - CHUYỂN TIỀN THEO PHƯƠNG THỨC TÍN DỤNG CHỨNG TỪ Trước hết, ta khái quát sơ qua phương thức tín dụng chứng từ để hiểu rõ quy trình toán Khái niệm tín dụng chứng từ Phương thức tín dụng chứng từ thỏa thuận ngân hàng phát hành thư tín dụng theo yêu cầu khách hàng (nhà nhập khẩu) để trả tiền cho người bán hàng (nhà xuất khẩu) trả cho người theo lệnh người toán trả tiền, chấp nhận trả tiền, chiết khấu hối phiếu người thụ hưởng (nhà xuất khẩu) phát hành, ủy nhiệm cho người trả tiền, chấp nhận trả tiền hay chiết khấu hối phiếu chứng từ xuất trình đầy đủ theo quy định Quy trình Xét góc độ mối quan hệ ngân hàng người nhập nhà xuất khẩu: Thư tín dụng thương mại công cụ quan trọng phương thức tín dụng chứng từ, văn pháp lý, ngân hàng người nhập cam kết trả tiền cho nhà xuất họ xuất trình chứng từ toán phù hợp với nội dung L/C (Letter of Credit) Quy trình toán: (3) NGÂN HÀNG NHẬP KHẨU (2) (7) (8) (9) NGÂN HÀNG XUẤT KHẨU (6) (4) (1) NGƯỜI NHẬP KHẨU (5) NGƯỜI XUẤT KHẨU Giải thích quy trình : 1: Nhà xuất nhà nhập thỏa thuận mua-bán ngoại thương (Lúc hợp đồng ký kết bên thỏa thuận giấy tờ cần thiết để nhà nhập mở thư tín dụng ngân hàng mình.) 2: Nhà nhập làm đơn xin mở thư tín dụng gửi đến ngân hàng yêu cầu mở thư tín dụng cho nhà xuất hưởng Ngân hàng tiếp nhận giấy tờ có liên quan từ nhà nhập vào yêu cầu đơn xin mở thư tín dụng 3: Ngân hàng nhập lập thư tín dụng gửi qua cho ngân hàng xuất 4: Khi nhận thông báo này, ngân hàng xuất có trách nhiệm thông báo cho người xuất toàn nội dung thông báo việc mở thư tín dụng đó, nhận gốc thư tín dụng chuyển cho người xuất Lúc này, người xuất chấp nhận thư tín dụng chuyển qua bước 5, không tiến hành đề nghị người nhập tu chỉnh L/C cho phù hợp với hợp đồng 5: Người xuất giao hàng cho người nhập 6: Sau giao hàng xong, người xuất lập chứng từ toán theo yêu cầu thư tín dụng xuất trình thông qua ngân hàng xuất xin toán 7: Ngân hàng xuất sau nhận chứng từ từ nhà xuất kiểm tra bề gửi cho ngân hàng nhập Lúc này, việc gửi chứng từ chờ toán coi “chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu” 8: Ngân hàng nhập nhận chứng từ ngân hàng xuất gửi tới, kiểm tra thấy phù hợp với thư tín dụng tiến hành trả tiền (ngược lại trả lại chứng từ cho nhà xuất từ chối toán) Lúc này, việc trả tiền cho nhà xuất thông qua ngân hàng xuất xem xuất “chừng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến đợi toán” 9: Ngân hàng nhập đòi tiền nhà nhập chuyển chứng từ hàng hóa cho nhà nhập Quy trình toán kết thúc Trên quy trình toán phương thức tín dụng chứng từ Tuy nhiên, tiểu luận chủ yếu đề cập đến cách hạch toán kế toán chuyển tiền ngân hàng toán quốc tế Vậy hạch toán chuyển tiền xuất bước (Ngân hàng nhập chuyển tiền đi, Ngân hàng xuất nhận tiền chuyển đến) Bên cạnh bước có liên quan đến chuyển nhận chứng từ có giá trị toán Trên thực tế để thực giao dịch xuất-nhập theo phương thức tín dụng chứng từ, chấp nhận yêu cầu xin mở thư tín dụng từ nhà nhập ngân hàng yêu cầu nhà nhập ký quỹ Số tiền ký quỹ cho ngân hàng lúc để đảm bảo toán, bằng, với trị giá theo hợp đồng ngoại thương tùy thuộc vào uy tín khách hàng, quy chế ngân hàng, giá trị tài sản đảm bảo, … Bút toán ký quỹ ngân hàng nhập khẩu: TK 4282 TK 4221 / 1031 Kí quỹ mở L/C Nợ TK 4221/1031: Số tiền ký quỹ Có TK 4282: Số tiền ký quỹ Nhập TK 925: Số tiền đảm bảo toán theo hợp đồng mua bán ngoại thương 2.1 Đối với ngân hàng xuất khẩu: Khi nhận chứng từ toán từ phía nhà xuất NH tiến hành gửi chứng từ qua ngân hàng nhập đợi toán (Đồng thời ghi nhập cho TK ngoại bảng để theo dõi, ghi Nhập TK 9123) Khi nhận giấy báo có ngân hàng nhập khẩu, ngân hàng tiến hành hạch toán: TK 4221 TK 1331 Thanh toán giá tri L/C Nợ TK 1331 (4141): Số tiền ghi L/C Có TK 4221 “tên đơn vị xuất khẩu”: số tiền ghi L/C (Đồng thời tất toán tài khoản ngoại bảng ghi nhận trước đó, ghi Xuất TK 9123 2.2 Đối với ngân hàng nhập khẩu: Khi nhận chứng từ có giá trị toán ngân hàng xuất gửi đến, ghi nhận vào tài khoản ngoại bảng để theo dõi (ghi Nhập cho TK 9124), (sau tiến hành kiểm soát) hạch toán: Nếu trước ký quỹ 100% trị giá L/C: Nợ TK 4282: Ghi nhận giá trị ký quỹ Có TK 1331 (4141): Ghi nhận giá trị ký quỹ Nếu trước ký quỹ phần: Nợ TK 4282: Số tiền ký quỹ trước ngân hàng nhập Nợ TK 4221 “tên đơn vị nhà nhập khẩu”: Phần lại Có TK 1331 (4141): Trị giá L/C TK 4221 TK 4282 TK 1331 Thanh toán L/C Kí quỹ mở L/C (Đồng thời xuất tài khoản ngoại bảng liên quan đến chứng từ có giá trị toán đề cập Ghi xuất TK 9215, xuất TK 9124) Ngoài ra, ngân hàng có tiến hành thu phí khoản bảo lãnh thu phí chuyển tiền từ nhà nhập TÌNH HUỐNG VÀ XỬ LÝ TÌNH HUỐNG: Tiến hành hạch xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán: Ngày 12/8/2011, công ty xuất nhập ABC đến ngân hàng Vietcombank xin mở thư tín dụng với trị giá 100.000 USD cho lô hàng nhập Sau khí xem xét, ngày 20/8/2011 ngân hàng đồng ý mở L/C cho công ty ABC, công ty ABC phải ký quỹ 50% trị giá L/C (trị giá lô hàng), đồng thời ngân hàng thu phí mở thư tín dụng 50 USD, trả ngoại tệ (tỷ giá USD/VND:20100-20) Công ty ABC yêu cầu ngân hàng trích tài khoản tiền gửi ngoại tệ để ký quỹ (số tiền thu phí mở thư tín dụng công ty ABC mua ngoại tệ từ ngân hàng để chi trả) Đến ngày 10/9/2011, Vietcombank nhận giấy tờ ngân hàng phục vụ nhà nhập (Citibank) gửi tới thông báo cho nhà nhập Ngày 12/9/2011, nhận thông báo chấp nhận toán từ công ty XNK ABC, nhiên công ty đủ tiền chi trả nên công ty xin vay kỳ hạn tháng số tiền để toán cho phía nhà nhập Ngày 13/9/2011, Vietcombank chấp nhận cho công ty XNK ABC vay với lãi suất 7,5%/năm (lãi suất cho vay ngoại tệ USD theo biểu lãi suất áp dụng từ ngày 14/11/2011), lãi gốc trả lần đáo hạn Ngân hàng sau chuyển khoản toán cho ngân hàng Citibank thu phí 200 USD tiền mặt (chưa bao gồm VAT) Theo quy định ngân hàng, tiền phạt toán trễ 500 USD Thuế GTGT 10% Ngày 13/12/2011, Vietcombank nhận tiền trả nợ gồm gốc lãi ABC ngoại tệ Bài làm: Khi công ty XNK ABC có nhu cầu mở thư tín dụng để toán tiền hàng cho nhà xuất nước ngoài, công ty ABC cần lập đơn xin mở thư tín dụng (L/C) theo mẫu Ngân hàng cung cấp hồ sơ kèm theo Hồ sơ kèm theo bao gồm: + Hợp đồng mua bán ngoại thương công ty XNK ABC nhà xuất (của thương vụ này) + Số tài khoản Vietcombank (Ngân hàng Ngoại thương-NHNT) + Các giấy tờ liên quan khác (nếu NH thấy cần thiết) Lúc này, phòng toán quốc tế phải kiểm soát duyệt cho mở L/C, chấp nhận Công ty XNK ABC phải chuyển chứng từ sang phòng kế toán để hạch toán Nhận hồ sơ, kế toán phải kiểm soát lại tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp chứng từ sai sót tiến hành hạch toán: Ngày 20/8: Ký quỹ: Nợ TK 422(1).cty XNK ABC: 50.000 Có TK 4282.cty XNK ABC: 50.000 Thu phí mở thư tín dụng: a, Nợ TK 4711: 50 Có TK 719: 50 b, Nợ TK 1011: 1.006.000 Có TK 4712: 1.006.000 đ (=50*20.120đ) Đồng thời, ghi nhập tài khoản ngoại bảng: Nợ TK 9251: 100.000 USD Sau hạch toán, Vietcombank làm thủ tục để gửi thông báo mở L/C sang ngân hàng Citibank nước Ngày 10/9, Vietcombank nhận chứng từ đòi tiền từ ngân hàng nước phục vụ nhà xuất Citibank gửi đến, kế toán kiểm tra chứng từ xem có đầy đủ phù hợp theo điều kiện L/C mở trước hay không? Nếu phù hợp, kế toán tiến hành: Ghi nhập cho TK ngoại bảng (chứng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến nhờ toán) Nhập TK 9124: 100.000 USD a Sau phận tín dụng Ngân hàng Vietcombank xem xét hồ sơ vay vốn (giấy đề nghị vay vốn, hợp đồng tín dụng, tài sản bảo đảm (nếu có),…), chứng từ khác (bộ chứng từ, …), NH xét thấy khách hàng đủ điều kiện vay, NH tiến hành cho vay đồng thời chuyển tiền cho NH Citibank, kế toán hạch toán: (Công ty XNK ABC đủ điều kiện vay) Nợ TK 4282.Cty XNK ABC: 50.000 Nợ TK 2141(3 tháng) Cty XNK ABC: 50.000 Có TK 1331: 100.000 b Căn vào phiếu toán L/C toán viên lập giấy nộp tiền công ty XNK ABC, kế toán hạch toán thu phí: Nợ TK 1031: 220 Có TK 711: 200 Có TK 4531: 20 Đồng thời, ghi Xuất cho TK ngoại bảng chứng từ có giá trị ngoại tệ chờ toán, Xuất TK cam kết toán Xuất TK 9124: 100.000 USD Xuất TK 9251: 100.000 USD Trong tập này, NH Citibank có tài khoản tiền gửi ngoại tệ ngân hàng ngoại thương (Vietcombank) bút toán chuyển tiền trên, thay ta ghi có cho TK 1331, ta ghi có cho TK 4141 (tiền gửi không kỳ hạn Ngân hàng nước ngoại tệ) với giá trị tương tự Liên quan đến nghiệp vụ Cho vay, NH xử lý sau: Căn vào bảng kê tính lãi hàng tháng, kế toán hạch toán lãi dự thu: Như vậy, tính ngày đáo hạn ngày 13/12, theo đề ngày công ty XNK ABC trả tiền vay cho NH ta dự thu tính từ 13/9 đến ngày 30/11 Và tổng số tiền dự thu đến thời điểm ngày 30/11 là: Nợ TK 3942: 812,5 Có TK 702: 812,5 Cách tính: dự thu từ ngày 13/9-30/9: lãi tính 18 ngày Số tiền 187,5 (USD) Tiếp theo lãi dự thu đến 31/10, 30/11: 50.000*(7,5%/12)*2 = 625 (USD) Đến ngày 13/12, vào hợp đồng tín dụng, bảng kê tính lãi, giấy nộp tiền,… kế toán hạch toán: a Thu lãi phải thu: Nợ TK 1031: 937,5 Có TK 3942: 812,5 Có TK 702: 125 Cách tính: tất toán TK phải thu từ cho vay ngoại tệ TK 3942 Tính lãi thực thu từ ngày 1/12-13/12 (tính lãi 12 ngày) b Thu hồi vốn cho vay: Nợ TK 1031: 50.000 Có TK 2141(3 tháng) cty XNK ABC: 50.000 Trên cách xử lý nghiệp vụ ngân hàng liên quan đến phương thức tín dụng chứng từ, công ty XNK ABC (nhà nhập khẩu) sử dụng phương thức khác như: chuyển tiền thẳng qua bên nước xuất cách xử lý tương tự đơn giản Hoặc nhà xuất (bên mua-bán ngoại thương với Cty XNK ABC) sử dụng phương thức nhờ thu kèm chứng từ, nhờ thu trơn, cách hạch toán tương tự Ví dụ, nhờ thu kèm chứng từ ngân hàng phục vụ nhà xuất nhận chứng từ lệnh nhờ thu, NH nhập TK ngoại bảng chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu Ghi Nhập TK 9123: giá trị lô hàng Sau NH phục vụ nhà xuất gửi sang cho NH phục vụ nhà nhập khẩu, NH nhà nhập ghi Nhập cho TK 9124: giá trị lô hàng, báo cho nhà nhập khẩu, nhà nhập đồng ý tiến hành toán, quy trình tương tự Nếu toán ngân hàng xuất TK ngoại bảng nhập trước Và thực kế toán chuyển tiền: -Bên nhận tiền chuyển đến (NH nhà xuất khẩu) hạch toán: Nợ TK 1331: số tiền chuyển đến Có TK 4221 Khách hàng: số tiền chuyển đến -Còn bên chuyển tiền (NH toán/NH phục vụ nhà nhập khẩu) hạch toán: Nợ TK 4221/ TK vay ngắn hạn ngoại tệ 2141.Khách hàng Có TK 519/ TK 1331: số tiền chuyển Tài liệu tham khảo: Nguồn luật liên quan đến toán quốc tế cần tham khảo: • Các quy trình toán thuộc nghiệp vụ nhờ thu (URC 522), nghiệp vụ tín dụng chứng từ (UCP 600), phương thức điện chuyển tiền toán quốc tập quán ngân hàng tiêu chuẩn quốc tế ISPB 681 • Pháp lệnh quản lý ngoại hối theo luật Việt Nam • Luật tổ chức tín dụng Luật Ngân hàng nhà nước năm 2010 • Quyết định 1452/2004/QĐ-NHNN giao dịch hối đoái tổ chức tín dụng phép hoạt động ngoại hối • Quyết định 29/2006/QĐ-NHNN việc sửa đổi, bổ sung, hủy bỏ số tài khoản hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức tín dụng ban hành theo QĐ số 479/2004/QĐ-NHNN QĐ số 807/2005/QĐ-NHNN • Quyết định 02/2008/QĐ-NHNN Ngân hàng Nhà nước việc sửa đổi, bổ sung số tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức tín dụng ban hành theo Quyết định 479/2004/QĐ-NHNN, Quyết định số 807/2005/QĐ-NHNN ban hành kèm theo Quyết định 479/2004/QĐ-NHNN Quyết định số 29/2006/QĐ-NHNN • Công văn 7404 /NHNN-KTTC hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ Phái sinh tiền tệ • • • • Forward, Swap, Option Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 Luật Tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 ban hành ngày 29/06/2010 Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ban hành ngày 17/06/2003 Quyết định số 1789/QĐ/NHNN việc ban hành Chế độ chứng từ kế toán ngân hàng • Quyết định số 1627/2001/QĐ-NHNN Quy chế cho vay tổ chức tín dụng khách hàng • Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN ban hành Quy định phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng tổ chức tín dụng • Quyết định số 18/2005/QĐ-NHNN việc sửa đổi, bổ sung số điều Quy định phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng tổ chức tín dụng • Sách Kế toán ngân hàng, TS.Nguyễn Thị Loan (Chủ biên) & TS.Lâm Thị Hồng Hoa (đồng chủ biên), Nhà xuất Phương Đông (2011) • Giáo trình kế toán ngân hàng, PGS.TS.Trương Thị Hồng (Chủ biên), Nhà xuất Lao Động • Tín dụng ngân hàng, TS.Hồ Diệu (Chủ biên), Nhà xuất Thống kê (2000) Website: • http://tailieu.vn/xem-tai-lieu/ke-toan-kinh-doanh-ngoai-te-va-thanh-toan-quoc- • te.441059.html http://svkt.vn/@forum/showthread.php?6702-Giao-trinh-ke-toan-ngan-hang-bien- soan-co-nguyen-Thi-Loan-va-Co-Tran-Thi-Hong-Hoa • http://tailieu.vn/xem-tai-lieu/nhung-ly-luan-co-ban-ve-tin-dung-ngan-hang-va-ketoan-cho-vay.522118.html • http://www.webketoan.vn/forum/f153/du-phong-rui-ro-trong-ngan-hang-8564 MỤC LỤC PHẦN I [...]... chuyển tiền, nhờ thu (trơn hoặc kèm chứng từ), thư tín dụng (L/C),… Trước tiên, ta tìm hiểu về phương thức chuyển tiền A - CHUYỂN TIỀN THEO PHƯƠNG THỨC CHUYỂN TIỀN 1 Khái niệm về chuyển tiền Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 24 Chuyển tiền là một phương thức thanh toán mà trong đó một khách hàng (người trả tiền, người mua, người nhập khẩu,…) yêu cầu Ngân hàng (NH) phục vụ mình chuyển. .. nghiệp vụ và hạch toán liên quan đến các giao dịch thanh toán quốc tế trong mối quan hệ đến kế toán Phải khẳng định rằng phương thức thanh toán là điều kiện quan trọng nhất trong các điều kiện thanh toán quốc tế, phương thức thanh toán quốc tế trong ngoại thương lại càng quan trọng và phức tạp hơn cả Nói cho dễ hiểu thì phương thức thanh toán là chỉ cách mà người bán dùng để thu tiền về và người mua... gửi đến đợi thanh toán 9: Ngân hàng nhập khẩu đòi tiền nhà nhập khẩu và chuyển bộ chứng từ hàng hóa cho nhà nhập khẩu Quy trình thanh toán kết thúc Trên đây là quy trình thanh toán trong phương thức tín dụng chứng từ Tuy nhiên, trong bài tiểu luận này chúng ta chủ yếu đề cập đến cách hạch toán kế toán về chuyển tiền giữa các ngân hàng trong thanh toán quốc tế Vậy thì hạch toán chuyển tiền xuất hiện... trước hạn số tiền vay 150 triệu đồng bằng tiền mặt, kế toán hạch toán: Nợ TK 1011 150 Có TK 2111 (DN Lan Anh) 150 - Ngày 31/7/2010: Cuối tháng ngân hàng dự thu lãi cho vay (8 ngày), kế toán hạch toán: Nợ TK 3941 1,56 (350*20%/360*8) Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 21 - - - Có TK 702 1,56 Ngày 24/8/2010: Khách hàng đến trả lãi cho ngân hàng, kế toán dựa vào phiếu thu hạch toán: Nợ... lãi cho vay, kế toán ghi: Nợ TK Lãi phải thu (TK 394) Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 12 Có TK Thu lãi cho vay (TK 702) 4.2.1.2Kế toán thu nợ vay - Đến hạn trả nợ khách hàng phải có trách nhiệm trả nợ theo đúng thời hạn trả nợ được ghi trên hợp đồng Kế toán hạch toán nợ vay khi đến hạn: Nợ TK thích hợp (TK 1011…) Có TK Nợ đủ tiêu chuẩn 4.2.1.3Kế toán thu lãi vay - Tùy thuộc vào... của DN Lan Anh, kế toán hạch toán: Nợ TK 1011 515 Có TK 3870 505 Có TK 79 10 Đồng thời: Xuất TK 995 505 Đồng thời: Kế toán hoàn nhập dự phòng: Nợ TK 219 3,875 Có TK 8822 3,875 Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 23 PHẦN II:CHUYỂN TIỀN TRONG THANH TOÁN QUỐC TẾ Các giao dịch ngoại tệ ở Ngân hàng hiện nay rất đa dạng và phong phú, nó không những mang lại nguồn thu nhập cho Ngân hàng qua... + Kế toán lập chứng từ thu nợ khách hàng vay Nợ TK Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản đảm bảo (TK 4591) Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 18 Có TK Chi phí khác (TK 89): Thu hồi chi phí đã chi để xử lý TS đảm bảo Có TK Cho vay khách hàng: Nợ vay Có TK Thu lãi cho vay (TK 702): Lãi chưa thu (nếu còn tiền) Đồng thời: Xuất TK Lãi quá hạn chưa thu được (TK 941) + Ngân hàng thanh toán số... phí thanh toán) : thủ tục phí Có TK 4531: Thuế GTGT B - CHUYỂN TIỀN PHƯƠNG THỨC NHỜ THU 1 Khái niệm về nhờ thu Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 26 Nhờ thu là phương thức thanh toán trong đó nhà xuất khẩu sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ giao hàng hoặc cung ứng dịch vụ cho nhà nhập khẩu sẽ ủy thác cho ngân hàng phục vụ mình nhờ thu hộ số tiền từ nhà nhập khẩu trên cơ sở chứng từ đòi tiền. .. nhập khẩu Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 27 2) Người xuất khẩu lập hối phiếu và uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền từ người nhập khẩu 3) Ngân hàng nhận uỷ thác chuyển hối phiếu cho ngân hàng đại lý để thông báo cho người nhập khẩu biết 4) Ngân hàng thông báo chuyển hối phiếu cho người nhập khẩu để yêu cầu chấp nhận hay thanh toán 5) Người nhập khẩu thông báo đồng ý trả tiền hay... bên nhập khẩu không thanh toán Ở hai phương thức nhờ thu trơn và nhờ thu kèm chứng từ, quy trình thanh toán khác nhau nhưng cách hạch toán kế toán thì tương tự nhau • NGÂN HÀNG NHẬP KHẨU: TK1331 Cho vay và chuyển tiền trong thanh toán quốc tế Trang 30 TK 4221 • Khi NH nhập khẩu nhận BCT từ NH nước ngoài: Nhập TK 9124 • Khi nhà Nk thanh toán: Nợ TK 4221- Tiền gửi không kỳ hạn của KH trong nước bằng ngoại ... phương thức chuyển tiền A - CHUYỂN TIỀN THEO PHƯƠNG THỨC CHUYỂN TIỀN Khái niệm chuyển tiền Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang 24 Chuyển tiền phương thức toán mà khách hàng (người trả tiền, người... kế toán lập phiếu chuyển khoản để dự thu lãi cho vay, kế toán ghi: Nợ TK Lãi phải thu (TK 394) Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang 12 Có TK Thu lãi cho vay (TK 702) 4.2.1.2Kế toán thu nợ vay. .. Cho vay chuyển tiền toán quốc tế Trang Vai trò nhiệm vụ kế toán cho vay 2.1 Vai trò kế toán cho vay - Đối với Ngân hàng Kế toán giúp ngân hàng theo dõi thường xuyên khoản vay để tiến hành cho